Можно ли платить налоги за другую организацию. Можно ли уплатить налоги за другое предприятие

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Правило это сформулировано в законодательстве жестко. Тем не менее есть случаи, когда уплата налогов за предприятие другими лицами будет правомерной.

Налоги надо платить лично

Требование самостоятельной уплаты налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) является важнейшим положением правового института уплаты налога в целом. Обязанность по уплате налогов - личное обязательство, которое не может быть возложено на иных лиц. Это требование носит императивный (обязательный) характер и предусматривает именно личное исполнение плательщиком налога своей конституционной обязанности по его уплате (ст. 57 Конституции РФ). При этом иной порядок может быть установлен только законодательством о налогах и сборах. Кроме того, налог представляет собой индивидуальный платеж (ст. 8 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик должен лично исполнить свою обязанность по уплате налога. Это обусловлено административной природой налоговых правоотношений, которая определяет личность плательщика как важнейшее условие при надлежащем исполнении налоговых обязательств.

Отметим, что гражданское законодательство позволяет возложить обязательства на третье лицо (ст. 313 ГК РФ) и напрямую предусматривает возможность исполнения обязательства представителем (поручение, комиссия, агентирование).

Однако в налоговом праве эти институты неприменимы. Это следует из пункта 3 статьи 2 ГК РФ, согласно которому к налоговым и другим финансовым и административным отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Проявлением требования о самостоятельности уплаты налогов выступает также положение "о налогах не договариваются". Стороны не имеют права регулировать свои налоговые обязательства посредством сделок с партнерами, то есть включая в договор так называемые налоговые оговорки. Последствия нарушения этой нормы с юридической точки зрения - признание условия о "переложении" налогов недействительным.

Таким образом, уплата налогов и сборов одним юридическим лицом за другое в счет погашения кредиторской задолженности за поставленные товары неправомерна. Это неправомерно, даже если налоговая инспекция дала на такую операцию добро. Подобное "согласование" не входит в компетенцию налоговых органов.

Однако уплата налогов за другое юридическое лицо не является налоговым правонарушением. У лица, уплатившего налог за другого, просто возникнет переплата налога.

Налоговые последствия возникают у той организации, за которую платят. Ведь до момента уплаты налога самостоятельно обязанность по уплате налогов и сборов будет считаться неисполненной (п. 3 ст. 44 НК РФ). Поэтому может наступить и налоговая ответственность.

Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой. В постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.06.2000 № КА-А41/2293-00 было прямо указано, что плательщик налогов и сборов не вправе перелагать свою конституционную обязанность на иное лицо. В другом споре со ссылками на статью 45 НК РФ было указано, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Эту обязанность нельзя передать третьему лицу (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.09.2000 № 1814).

Единственное исключение

Единственным исключением из столь жесткого правила можно считать уплату государственной пошлины третьим лицом за истца при обращении в арбитражный суд. Это указано в пункте 3 постановления Пленума ВАС РФ от 20.03.97 № 6 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства РФ о государственной пошлине", которое сейчас не изменено и действует в принятой редакции: "Если уплата государственной пошлины в установленном порядке и размере произведена за истца (заявителя), за лицо, подающее апелляционную или кассационную жалобу, другим лицом, арбитражный суд должен исходить из того, что государственная пошлина фактически уплачена, зачислена в федеральный бюджет и, следовательно, оснований для возвращения искового заявления (заявления), жалобы по мотиву уплаты государственной пошлины ненадлежащим лицом не имеется" (абз. 5 п. 3 постановления № 6).

Уплата налогов филиалами

Вместе с тем некоторые налоговые органы трактуют требование о самостоятельной уплате налога налогоплательщиком чрезмерно широко. Так, достаточно часто налоговые инспекции не зачисляют на лицевой счет головной компании налоги, уплаченные ее филиалом.

Налогоплательщиками признаются организации, на которые возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги (ст. 19 НК РФ). Но филиалам и иным обособленным подразделениям организаций дано право исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов по своему местонахождению. При этом в действующем законодательстве нет норм, запрещающих филиалу исполнять эту обязанность.

Следовательно, филиал не является ни самостоятельным налогоплательщиком, ни налоговым агентом. Он лишь выполняет обязанность организации уплачивать или перечислять удержанные налоги. Поэтому такие действия филиала являются исполнением обязанности налогоплательщика (головной организации) по уплате налогов.

То же самое касается и случаев, когда головное предприятие перечисляет налоги за свои филиалы (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.10.2000 № КА-А41/4777-00).

Уплата налога другими лицами

Требование о самостоятельной (фактически личной) уплате налога является общим правилом. Между тем Налоговый кодекс определяет закрытый перечень случаев, когда исполнение обязанности налогоплательщика возлагается на других лиц:

Взимание налога налоговым агентом (ст. 24 НК РФ);

Уплата налога налоговым представителем (гл. 4 НК РФ);

Взыскание недоимки, числящейся за зависимыми (дочерними) обществами, с основных (преобладающих, участвующих) обществ (п. 16 ст. 31 НК РФ);

Уплата налога учредителем в случае ликвидации (ст. 49 НК РФ);

Уплата налога правопреемником в случае реорганизации (ст. 50 НК РФ);

Уплата налога за счет стоимости заложенного имущества третьего лица (ст. 73 НК РФ);

Уплата налога поручителем (ст. 74 НК РФ).

Налоговый представитель

Особый интерес представляет порядок уплаты налога налоговым представителем. В главе 4 НК РФ прямо об этом никак не сказано. Между тем налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено кодексом (п. 1 ст. 26 НК РФ). На наш взгляд, это касается и отношений, связанных с уплатой налога представителем налогоплательщика.

Кроме того, такое положение можно распространить и на таможенные отношения. Так, НДС, взимаемый на таможне, может уплачиваться таможенным брокером. А взаимоотношения брокера с представляемым лицом строятся на основе договора (ст. 157 ТК РФ).

Особый случай - простое товарищество

Особым случаем уплаты налога налоговым представителем является порядок уплаты акцизов и НДС предприятиями, осуществляющими совместную деятельность в рамках договора простого товарищества.

Участниками сделки с третьими лицами признаются все товарищи, от лица которых совершена сделка (ст. 1041, 1044 ГК РФ).

Поэтому пункт 2 статьи 180 НК РФ установил, что обязанность исчислить и уплатить акциз по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), возлагается на лицо, которые ведет дела простого товарищества. Если дела простого товарищества ведут совместно все участники, они определяют того участника, который уплатит акциз. При этом он имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении этой суммы налога.

Однако порядок уплаты НДС несколько другой. При совершении любым из участников совместной деятельности сделки НДС может быть уплачен как участником, ведущим общие дела, так и участником, фактически совершившим сделку (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.96 № 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость").

Ответственность третьих лиц

Налоговые органы имеют право предъявлять в суды иски о взыскании задолженности в бюджет (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями). При этом иски предъявляются основным (преобладающим, участвующим) обществам (товариществам, предприятиям), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий). Кроме того, налоговые органы имеют право предъявить иски о взыскании такой задолженности с зависимых обществ, когда она числится за основными, если на счета зависимых обществ поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных обществ. Это предусмотрено подпунктом 16 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

В соответствии с гражданским законодательством зависимое и дочернее общества являются юридическими лицами. Таким образом, фактически установлена ответственность третьих лиц за налогоплательщика. А именно ответственность в части уплаты недоимки по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджет (внебюджетные фонды) основных обществ за зависимые и зависимых обществ за основные.

Такая ответственность наступает при наличии двух условий:

Задолженность более трех месяцев;

Поступление выручки от реализации товаров зависимого или основного общества на счет соответственно основного или зависимого общества.

Особо надо отметить, что такие полномочия налоговых органов могут быть реализованы только при соблюдении этих условий и в судебном порядке. Сам факт наличия недоимки у юридического лица не дает права налоговым органам предъявлять претензии к его учредителям.

Ответственность поручителя

Обязанность налогоплательщика по уплате налогов при изменении сроков их уплаты может быть обеспечена поручительством (п. 1 ст. 74 НК РФ). Поручитель обязуется уплатить налог, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок причитающуюся сумму налога и пеней.

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. И если налогоплательщик не исполнит обязанность по уплате налога, обеспеченную поручительством, то поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

"Бюджетные взаимозачеты"

До введения в действие части первой НК РФ законодательство не запрещало проведение третьими лицами зачетов по задолженности налогоплательщиков по налогам (сборам). Поэтому широко были распространены так называемые бюджетные взаимозачеты.

Так, например, в 1996 году Правительству РФ было разрешено проводить зачеты задолженностей налогоплательщиков по налогам и другим платежам в федеральный бюджет в пределах расходов федерального бюджета (ст. 48 Федерального закона от 31.12.95 № 228-ФЗ "О федеральном бюджете на 1996 год").

Кроме того, проводились денежные зачеты по доходам и расходам федерального бюджета на национальную оборону, правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности государства (Указ Президента РФ от 20.01.97 № 20). Также во исполнение Указа Президента РФ от 14.08.97 № 880 осуществлялись расчеты в пределах суммы взаимной задолженности федерального бюджета и налогоплательщиков-организаций по налогам и платежам в федеральный бюджет (п. 4 приказа Минфина России от 19.09.97 № 412).

Однако после 1 января 1999 года проведение зачетов третьими лицами по задолженности налогоплательщиков по налогам (сборам) не допускается НК РФ.

Поскольку с 1 января 1999 года обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога (п. 2 ст. 45 НК РФ), другие формы расчетов не допускаются. Сюда же включены и взаимозачеты, проводимые третьими лицами по налоговым обязательствам налогоплательщиков. Налоговый кодекс допускает лишь зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (ст. 78, 79 НК РФ).

Кроме того, такие взаимозачеты противоречат и статьям 40, 235 Бюджетного кодекса РФ, который вступил в силу с 1 января 2000 года. Если между бюджетом и получателем бюджетных средств установлены встречные обязательства, может быть проведен только зачет денежных средств (п. 1 ст. 235 БК РФ) и то исключительно при наличии задолженности получателя бюджетных средств по платежам в бюджет.

Вместе с тем Бюджетный кодекс не распространяется на налоговые правоотношения (ст. 1 БК РФ).

В заключение отметим, что даже если стороны укажут в договоре, что расчеты производятся путем денежного зачета по налогам, это не изменит гражданско-правовую природу договора и не повлечет за собой его ничтожности в целом. Такая позиция подтверждается и некоторыми постановлениями Президиума ВАС РФ (например, от 02.06.98 № 6280/97 и от 22.09.98 № 4435/98). В таких ситуациях Президиум ВАС РФ предлагает суду оценивать условия о подобных зачетах исходя из того, насколько это допускается действующим законодательством.

Цитируем закон

"Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога".

Пункт 2 статьи 11 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; в редакции от 05.08.2000.

Из арбитражной практики

Организация через своих представителей - юридических лиц, имеющих надлежащим образом оформленные доверенности и поручения, уплатила федеральные и региональные налоги. Факт такой уплаты через представителей налоговая инспекция не оспаривала. Также не оспаривалось и то, что перечисленные денежные средства фактически являлись средствами истца.

В связи с этим суд признал, что налоги были уплачены, и при этом указал, что, согласно пункту 1 статьи 8, пункту 3 статьи 44, пункту 2 статьи 45 НК РФ, самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком заключается в уплате налога за счет его собственных денежных средств. В данном случае это и произошло. Поэтому обязанность организации по уплате налогов выполнена. И налоговая инспекция обязана считать их уплаченными (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.10.2000 №А56-14297/00).