Документирование и учет начисления заработной платы. Учет труда и заработной платы (10) - Реферат

Полнотекстовый поиск:

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Введение …………………………………………………………..……3

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета

труда и заработной платы ……………………………………..5

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

труда и заработной платы …………………………………………….….5

1.2 Порядок определения оплаты за отработанное и

неотработанное время ……………………….………………………….10

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ бухгалтерского учета

труда и заработной платы …………………………….…….. 21

2.1 Первичный учет труда и заработной платы ……………………… 21

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате

труда за отработанное и неотработанное время ……………………….27

2.3 Учет удержаний из заработной платы ………………………….…..36

Заключение ………………………………………………………….40

Список использованной литературы ……………………..42

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата - основной источник дохода наемных работников, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Осуществить стоящую перед нашей страной задачу выхода на траекторию экономического роста, как показал исторический опыт, невозможно без включения социального фактора производства, то есть работника, с его способностями и потребностями. Социальная сфера должна инициировать экономический рост, а развитая система расчетов с персоналом по оплате труда позволяет решить часть этой проблемы. Другими словами, для плодотворной производственной деятельности любому гражданину необходима твердая уверенность в его завтрашнем дне. Только тогда можно ожидать полноценной отдачи от каждого члена общества.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии, поскольку любой бизнес предполагает использование труда как важнейшего фактора производства. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации об использовании труда работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

Контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов;

Своевременное осуществление расчетов с персоналом предприятия (начисление зарплаты, расчет сумм подлежащих удержанию и выплате);

Своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной зарплаты и отчислений соц. характера;

Сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;

Учет расчетов с государственными соц. внебюджетными фондами.

Целью написания курсовой работы является изучение теоретических, методических и практических аспектов постановки и ведения бухгалтерского учета труда и расчетов по оплате труда. Для реализации указанной цели были поставлены следующие задачи , определившие структуру работы:

изучить нормативные акты, регламентирующие отношения работодателя и наемного работника по поводу оплаты его труда;

дать характеристику различных видов, форм и систем оплаты труда;

описать организацию первичного учета труда и заработной платы;

раскрыть порядок ведения синтетического и аналитического учета труда и его оплаты;

рассмотреть учет удержаний из заработной платы.

Объектом исследования курсовой работы являются теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета труда и расчетов с персоналом.

При подготовке курсовой работы использованы Трудовой Кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, ПБУ 10/99, приказы МФ РФ, Минтруда России и другие нормативно-правовые и методические акты, регламентирующие порядок расчетов с персоналом по оплате труда. Изучены труды Воробьевой Е.В., Вещуновой В.Л. и других авторов по вопросам учета оплаты труда. Также использованы материалы интернет-ресурсов, в том числе сайты Налоговой Инспекции, Клуба бухгалтеров и др.

глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета труда и заработной платы

Отношения работодателя и наемного работника по поводу оплаты труда регулируются значительным количеством нормативно-правовых актов. Их можно разделить на четыре ступени.

Первая ступень включает внушительное число нормативно-правовых актов. Рассмотрим основные из них.

Прежде всего – это Конституция РФ . Она говорит о праве человека на свободный труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены; на вознаграждение за труд; на отдых; на социальную защиту работника.

Трудовой Кодекс РФ своими положениями регулирует организацию труда и управление трудом; материальную ответственность работодателей и работников в сфере труда; надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства; разрешение трудовых споров; трудовые отношения, трудовой договор, заработную плату и т.д.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает регламенты в части формирования налоговой базы, размера и порядка исчисления налогов, а также налоговой отчетности.

Семейный Кодекс РФ определяет размер алиментов, порядок их взыскания, а также виды заработка, из которого производятся взыскания алиментов.

Гражданский кодекс РФ – регулирует отношения между работодателем и работником, определяет ответственность сторон, а также объем и характер возмещения в результате причиненного вреда.

Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Федеральный закон от 24 июня 2008 г. №91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" определяет минимальный размер оплаты труда, который применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования.

Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г., 4 ноября 2005 г., 2 февраля, 27 июля 2006 г., 19 июля 2007 г., 30 апреля, 14, 22, 23 июля, 30 декабря 2008 г., 18, 24 июля, 25, 27 декабря 2009 г.) устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в РФ, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им его должностных обязанностей по трудовому договору.

Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» устанавливает порядок и условия назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Федеральный закон от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства.

Вторая ступень нормативно-правового регулирования состоит из:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. В частности, принятое организацией решение создавать или не создавать резерв на оплату отпусков;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. В том числе этот документ устанавливает минимальные требования к представлению в отчетности информации о задолженности перед персоналом по оплате труда и о расходах на оплату труда.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций .

ПБУ 10/99 «Расходы организации» - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, в том числе связанных с оплатой труда .

К третьей ступени нормативно-правового регулирования относится большое количество актов и документов. Самый первостепенный из них - это План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению . План счетов устанавливает, с использованием какого синтетического бухгалтерского счета ведется учет расчетов с персоналом по оплате труда, а инструкция по применению плана счетов приводит характерную корреспонденцию этого счета.

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" устанавливает порядок применения и заполнения форм первичной учетной документации, обязательной для применения в РФ.

Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" дает указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Положение об особенностях исчисления средней заработной платы (утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24/12/2007 № 922) устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" .

Постановление от 16.04.03N 225 «О трудовых книжках» устанавливают порядок ведения и хранения трудовых книжек работодателем.

К документам четвертой ступени относятся рабочие документы конкретной организации, которые определяют особенности организации и ведения учета оплаты труда. Основополагающим документом является учетная политика предприятия. Она определяет структуру аналитического учета по счету 70, его субсчета, формы первичных документов, формы внутренней отчетности, график документооборота, распределение функций и полномочий, порядок отнесения расходов по оплате труда, порядок и сроки сдачи внешней отчетности, создание резерва на оплату отпусков и др.

Подводя итог, можно сказать, что бухгалтерский учет труда и заработной платы регламентируется очень большим количеством нормативных документов, в том числе первой ступени. Нормы, утвержденные законодательством РФ, обязательны к применению. Организация вправе выбрать подходящий для себя порядок расчетов, документооборота, порядок отнесения расходов, порядок премирования и другие. Все эти особенности ведения расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям должны быть закреплены в учетной политике организации и также обязательны к применению.

Работники организации защищены законодательно. Государство гарантирует работнику минимальный доход, который ему будет выплачивать работодатель, обеспечивает его гарантиями и компенсациями, а также пособиями в случае нетрудоспособности.

Организация, со своей стороны, кроме гарантированных государством выплат, может стимулировать своих работников дополнительно, в целях повышении производительности труда, достижения максимального эффекта и других показателей.

Анализ нормативной базы позволил отметить и связанные с ней проблемы, к числу которых относятся следующие. Нормативная база характеризуется высокой динамикой ее обновляемости, что заставляет бухгалтера, работающего на данном участке, постоянно отслеживать изменения законодательства. При этом существует значительное количество нормативных актов, принятых достаточно давно, но не потерявших силу и по сей момент, что может послужить причиной ошибок в бухгалтерском учете.

Рассмотрев вопрос о нормативно-правовой базе, далее детально рассмотрим виды и формы заработной платы, а также порядок определения оплаты за отработанное и неотработанное сотрудниками организации время.

1.2 Порядок определения оплаты за отработанное и неотработанное время

Физическое лицо может выполнять для организации работы или оказывать услуги на основании заключенного с ним трудового договора или договора гражданско-правового характера. Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя 1 . К числу гражданско-правовых договоров можно отнести договоры подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение научно-исследовательских работ, поручения.

Трудовой договор используют для оформления трудовых отношений. Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами 1 . Трудовые отношения изначально основаны на принципе возмездности. В процессе трудовых отношений работник несет определенные потери, а работодатель обязан возместить их.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты 2 . Помимо заработной платы выделяют такие виды выплат, как гарантии и компенсации. Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей 3 .

Существуют две основные системы оплаты труда - это повременная система и сдельная. Это означает, что зарплата может зависеть или от отработанного времени, или от полученных результатов. Поэтому можно сказать, что практически все системы оплаты труда в какой-то мере относятся или к повременной, или к сдельной.

Повременная система оплаты труда считается наиболее распространенной. Она может применяться почти в любой отрасли. При такой оплате труда зарплата начисляется пропорционально отработанному времени и независимо от результатов работы. Для сотрудников устанавливаются специальные тарифы (оклады, дневные и часовые тарифные ставки).

Сдельная же система оплаты труда применяется для сотрудников, результаты труда которых можно реально посчитать. В основной массе это сотрудники, занятые в производстве. Но речь идет не только о рабочих у станка. Работники интеллектуального труда тоже могут иметь такую систему оплаты труда. Например - редакторы в издательстве – у них конечными продуктами будут подготовленные к публикации литературные произведения (книги, статьи и т. п.), объем которых легко просчитать.

Выплата заработной платы производится в денежной форме и обязательно в рублях 1 . Наряду с такими условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и неденежная форма выплаты заработной платы, которая не противоречит действующему законодательству РФ.

Натуральная форма оплаты труда - выдача сотрудникам части зарплаты продукцией, производимой самим предприятием или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде оказываемых работникам услуг. Неденежные формы оплаты труда могут применяться только с согласия работника, подтвержденного письменным заявлением. Доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может быть выше 20 процентов от общей ее суммы. Установлены ограничения на выплату зарплаты в виде алкоголя, наркотических, токсических, ядовитых веществ, оружия и других предметов, если существуют запреты или ограничения на их свободный оборот.

В состав начислений в пользу работников входят выплаты за отработанное и неотработанное время (рис. 1).

Рис. 1 Начисления в пользу работников

Каждая организация для определения оплаты за отработанное время устанавливает используемые ею системы оплаты труда, которые закрепляют определенный порядок начисления зарплаты в организации в целом, для отдельных категорий, для каждого отдельного работника в зависимости от количества, качества и результатов труда. Обычно такой порядок позволяет обеспечить дифференциацию заработной платы работников различных категорий в зависимости от сложности выполняемой работы, условий труда, интенсивности и характера труда. Применяют следующие системы оплаты труда:

Повременная - оплата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время;

Сдельная - рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу изготовленной продукции, выполненной работы;

Сдельно-премиальная - оплата складывается по основным сдельным расценкам и премии;

Аккордная - размер оплаты выполненных работ устанавливается за весь комплекс работ (аккордное задание) и другие.

К числу компенсационных выплат относятся районный коэффициент и процентная надбавка. Районный коэффициент к заработной плате устанавливается с целью компенсации работникам как повышенных затрат труда, связанных с выполнением работ в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями, так и более высоких расходов, обусловленных проживанием в указанных местностях 1 . Процентная надбавка к заработной плате выплачивается лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям за стаж работы в данных районах или местностях. Размер надбавки и порядок ее выплаты устанавливается Правительством РФ и определяется индивидуально для каждого работника в зависимости от продолжительности его непрерывного трудового стажа 1 .

Сверхурочная работа - работа, выполненная сверх установленной продолжительности рабочего времени. Она оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере 2 . Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут быть определены коллективным или трудовым договором, а также локальным нормативным актом.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере 1 . ТК РФ определяет и порядок оплаты в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки. Каждый час в ночное время оплачивается в повышенном размере, но не ниже размеров установленных законодательством. Максимальный размер оплаты за ночное время не ограничен 2 .

При выполнении работ различной квалификации работником с повременной оплатой труда, оплата производится по работе более высокой квалификации. Это применимо в случае, если нет возможности вести учет времени, затраченного работником на выполнение каждой отдельной работы, а также, если поручается работа, тарифицируемая по более низкому разряду, чем разряд, установленный работнику. Если же можно точно разграничить время, в течение которого работник выполняет различные виды работ, то оплата производится по своему тарифу, пропорционально затраченному на ее выполнение времени. Работнику с более высокой квалификацией, выполняющему менее квалифицированную работу, вся работа оплачивается по расценкам более высокой квалификации.

Оплата труда при совмещении профессий, увеличение объема работ или исполнение работ вместо временно отсутствующего работника производится с учетом компенсационных доплат. Размер этих доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и объема дополнительной работы 3 . Никакими пределами размеры доплат не ограничены. Так, если работник выполняет весь спектр обязанностей по совмещенной должности, то он может претендовать на получение полного оклада по этой должности. И наоборот, стороны могут договориться о том, что дополнительная работа производится вообще без доплаты. Сотрудникам, отработавшим неполный месяц, доплата начисляется пропорционально отработанному времени.

Временное заместительство - обусловленное производственной необходимостью исполнение служебных обязанностей по должности временно отсутствующего сотрудника, при котором работник - временный заместитель, освобождается от исполнения своих обязанностей по основной работе. Временное исполнение обязанностей возлагается на другого работника приказом (распоряжением). Оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Замещающему работнику выплачивается доплата разницы между его фактическим окладом и должностным окладом замещаемого работника.

Стимулирующие доплаты и надбавки – это выплаты, направленные на повышение заинтересованности работника в более эффективном выполнении своих трудовых обязанностей, в проявлении инициативы, повышении своей квалификации, продолжительной работе в данной организации, отрасли и т.д., носят персонифицированный характер, т.е. выплачиваются только тем работникам, которые соответствуют определенным критериям.

Надбавка за выслугу лет в коммерческих организациях может предусматриваться коллективным договором или иными локальными актами (положение об оплате труда, о надбавке за выслугу лет). Данный вид надбавок относится к постоянным доплатам и в расчетах среднего заработка учитывается в полном размере.

Премия - это выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения за достижение определенных результатов, выполнение обязательств. Размер и порядок начисления устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Премии бывают постоянные, периодические или разовые 1 .

Теперь более подробно рассмотрим выплаты за неотработанное время.

Отпуск – это один из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое может быть использовать по своему усмотрению 1 . В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск без сохранения заработной платы. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется с сохранением места работы (должности) и среднего заработка 2 всем лицам, работающим по трудовому договору в организациях любых форм собственности, независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда. Продолжительность, порядок предоставления, очередность и другие аспекты ежегодного оплачиваемого отпуска регулируются ТК РФ главой 19.

ТК РФ также предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением. Средний заработок для оплаты учебных отпусков определяется так же, как и для оплаты ежегодных.

Простой – это вынужденное прекращение работы не по вине работника, т.е. временная остановка работы организации целиком или ее отдельного отдела. Причины могут быть экономического, технологического или организационного характера. Минимальный размер оплаты простоя составляет 3: 2/3 средней заработной платы работника (простой по вине работодателя); 2/3 установленной работнику тарифной ставки, рассчитанной пропорционально времени простоя (причины, не зависящие ни от работодателя, ни от работника).

При увольнении сотрудника, к суммам, выплачиваемым за неотработанное время, относятся компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие. Компенсация за неиспользованный отпуск - денежная компенсация, выплачиваемая за все неиспользованные отпуска 4 .

В случаях, определенных законодательством Российской Федерации, производятся выплаты за счет средств Фонда Социального Страхования. К ним относится пособие по временной нетрудоспособности. За первые два дня нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств предприятия, а за остальной период - за счет средств Фонда Социального Страхования РФ. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев начиная со дня восстановления трудоспособности. Если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему по каждому месту работы. Страховой стаж - это суммарная продолжительность периода уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от страхового стажа пособие выплачивается в определенном размере: если страховой стаж 8 лет и более – 100%; если стаж составляет от 5 до 8 лет – 80 %; при страховом стаже от полугода до 5 лет – 60 %; страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев работы сотрудницы. Если же до наступления нетрудоспособности она не имела периода работы из-за временной нетрудоспособности, или отпуска по беременности по родам, или отпуска по уходу за ребенком, то пособие должно рассчитываться исходя из среднего заработка сотрудницы, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления предыдущего случая нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления общей суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней в нем же. Средний дневной заработок, из которого исчисляют пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, рассчитываемый путем деления предельной величины базы на день наступления страхового случая, на 365. В 2010 году это 415000,00 деленное на 365, т.е. 1136,99.

Одним из видов выплат за счет ФСС РФ является пособие по беременности и родам 1 . Женщинам, на основании заявления и листка нетрудоспособности, предоставляются отпуска по беременности и родам. Их продолжительность - 70 календарных дней (при многоплодной беременности - 84 календарных дня) до родов и 70 календарных дней (при осложненных родах (например, кесарево сечение) - 86 календарных дней; при рождении 2 и более детей - 110 календарных дней) после родов. Отпуск исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью - независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов. Пособие выплачивается единовременно за весь период отпуска и не позднее 10 дней со дня предоставления всех документов. Пособие оплачивается в полном объеме за счет средств ФСС РФ.

Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей, либо лицу, его заменяющему. С 01 января 2010г. размер единовременного пособия стал составлять 10988,85 рублей. При рождении двух и более детей, пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка. Для назначения и выплаты единовременного пособия необходимо предоставить заявление, справку о рождении ребенка, справку с места работы второго родителя о том, что пособие ему не назначалось и не выплачивалось. Пособие выплачивается не позднее десяти дней с момента предоставления всех документов, и если обращение за ним последовало не позднее полугода с дня рождения ребенка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается на период отпуска по уходу за ребенком, по заявлению женщины до достижения ребенком возраста 1.5 лет 2 . На период отпуска за сотрудницей сохраняется место ее работы (ее должность). Для назначения и выплаты пособия по уходу за ребенком представляются заявление, копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места работы другого родителя ребенка о том, что он не получает этого пособия. Пособие составляет 40% от среднего заработка. С 1 января 2010г. максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет стал составлять 13833,33руб.

Таким образом, суммы начисляемые работодателями своим наемным работникам включают оплату за отработанное и неотработанное время. Оплата отработанного времени осуществляется в соответствии с системой оплаты труда, которую устанавливает работодатель. Оплата неотработанного времени (отпуск, временная нетрудоспособность) обязательна, а ее минимальный размер установлен законодательно.

глава 2. ОРГАНИЗАЦИя бухгалтерского учета труда и заработной платы

2.1 Первичный учет труда и заработной платы

Первичный учет труда начинается с оформления документа, который фиксирует параметры отношений работодателя и работника. Отношения между работником и работодателем могут регламентироваться либо Трудовым Кодексом РФ , либо Гражданским Кодексом . В соответствии с Трудовым Кодексом между ними должен быть заключен трудовой договор. Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник. Трудовой договор может заключаться на определенный срок или быть бессрочным и вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем. В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются:

Место работы (с указанием структурного подразделения);

Дата начала работы;

Наименование должности, специальности или профессии;

Права и обязанности работника и работодателя;

Характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

Условия оплаты труда;

Виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью;

В трудовом договоре могут предусматриваться условия об испытании, о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной), об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производилось за счет средств работодателя, а также иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с определенными законодательно. Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора.

Кроме индивидуального трудового договора может быть заключен коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Правовые аспекты коллективного договора описываются в главе 7 ТК РФ. Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

Формы, системы и размеры оплаты труда;

Выплата пособий, компенсаций;

Механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен и выполнения показателей, определенных коллективным договором;

Занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

Рабочее время и время отдыха;

Улучшение условий труда работников, в т.ч. женщин и молодежи;

Экологическая безопасность и охрана здоровья работников;

Гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

Оздоровление и отдых работников и членов их семей;

Другие вопросы, определенные сторонами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами и соглашениями. В коллективный договор включаются нормативные положения, если в законах и иных нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих положений.

Помимо трудовых договоров могут использоваться гражданско-правовые. К таким договорам относится любой договор, заключенный в соответствии с гражданским законодательством. Частью 2 ГК РФ предусмотрены виды гражданско-правовых договоров. В то же время, согласно ст. 421 ГК РФ могут быть заключены и другие договоры, помимо поименованных в ГК РФ.

После заключения трудового или гражданско-правового договора должен быть организован первичный учет отработанного работником времени, количества изготовленной им продукции и других операций, связанных с использованием труда. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами – первичной учетной документацией, разработанной Госкомстатом РФ и самой организацией. Правила оформления и использования первичных документов регламентируются ст. 9 федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны разрабатываться самой организацией. К документам, которые разрабатываются самой организацией, относятся Положение об оплате труда, Положение о премировании и др.

При разработке неунифицированных форм необходимо предусмотреть следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и т.д. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичная учетная документация, необходимая для оформления отношений и расчетов с сотрудниками предприятия, регламентируется Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Она состоит из документов двух групп: по учету кадров и по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Первичная учетная документация по учету кадров:

Т-1 - Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

Т-1а - Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

Т-2 - Личная карточка работника;

Т-2 ГС (МС) - Личная карточка государственного (муниципального) служащего;

Т-3 - Штатное расписание;

Т-4 - Учетная карточка научного, научно-педагогического работника;

Т-5 - Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;

Т-5а - Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу;

Т-6 - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

Т-6а - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам;

Т-7 - График отпусков;

Т-8 - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

Т-8а - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении);

Т-9 - Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

Т-9а - Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку;

Т-10 - Командировочное удостоверение;

Т-10а - Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

Т-11 - Приказ (распоряжение) о поощрении работника;

Т-11а - Приказ (распоряжение) о поощрении работников;

Первичная документация, оформляющая учет рабочего времени и расчеты с персоналом по оплате труда:

Т-12 - Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;

Т-13 - Табель учета рабочего времени;

Т-49 - Расчетно-платежная ведомость;

Т-51 - Расчетная ведомость;

Т-53 - Платежная ведомость;

Т-53а - Журнал регистрации платежных ведомостей;

Т-54 - Лицевой счет;

Т-54а - Лицевой счет (СВТ);

Т-60 - Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику;

Т-6 - Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

Т-73 - Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы;

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Для получения зарплаты в банк представляются следующие документы: чек; платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц; платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из зарплаты работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам; платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования.

Таким образом, первичный бухгалтерский учет труда и расчетов по его оплате представляет собой первый и чрезвычайно важный шаг учетного процесса. Качество формируемых сведений обеспечивается, во-первых, обязательностью использования на данном направлении бухучета унифицированных форм первичной учетной документации, во-вторых, установленными требованиями к порядку разработки, утверждения и заполнения неунифицированных учетных форм, в-третьих, необходимостью разработки и строгого соблюдения графика документооборота.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда за отработанное и неотработанное время

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы проводится по следующим направлениям:

По каждому ра6отникунезависимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

По источникам выплат;

По структурным подразделениям;

По видам оказываемых уcлуг, выполняемых работ.

В организациях используются три способа организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям; раздельно по расчетным и платежным ведомостям; по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Первые два способа используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

Для ведения синтетического учета используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражают начисление заработной платы, причитающейся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов на доходы работников, суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам, и другие удержания. Кредитовое сальдо по данному счету отражает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Во-первых, выплата зарплаты может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ, услуг. Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:

Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (плата труда административно-управленческого персонала);

Счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции (товаров); и др.

Во-вторых, в организации могут производиться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, а возмещаются за счет уменьшения финансового результата, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников непосредственно не связаны с оплатой труда и носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь, беспроцентные займы, выданные на улучшение жилищных условий и т.п. Выплаты такого рода начисляют проводкой в дебет счета 91.

В-третьих, источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой в Дебет 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

Зарплата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Аванс и зарплата за вторую половину месяца выдаются в течение трех дней, включая день получения денег в банке. Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью:

Кредит 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в Сбербанке. Не полученная работниками в срок заработная плата, депонируется.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Депонированная зарплата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса».

Невостребованная депонированная зарплата храниться на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации

А теперь рассмотрим учет расчетов по оплате труда за отработанное и неотработанное время на конкретных примерах. Начнем с расчета ежегодного оплачиваемого отпуска. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» . Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления общей суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней (оно равно 29,4 дней). В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников 1 .

Средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается так: если расчетный период отработан полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на 29,4 дней, умноженное 12 месяцев. В случае, если расчетный период отработан не полностью - сумма выплат за расчетный период делится на количество календарных дней в периоде. Количество календарных дней в периоде рассчитывается так: 29,4 дней за каждый полностью отработанный месяц, плюс количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4 дней и деленное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Расчет суммы отпускных считается по формуле: средний дневной заработок, умноженный на количество дней отпуска.

Приведем конкретный пример:

Иванов Иван Иванович уходит в отпуск на 14 календарных дней: с 14 по 27 июля 2009 года. Его месячный оклад составляет 24 тысячи рублей. Расчетным периодом будет считаться период с 1 июля 2008г. по 30 июня 2009г. С 8 по 16 апреля 2009г. Иванов находился на больничном. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 5616,00 рублей. За апрель 2009г. зарплата Иванова составила 16364,00 рублей (24000,00 / 22 дня х 15 дней).

Для определения суммы среднего заработка за расчетный период для расчета отпускных, надо сумму начисленной заработной платы поделить на 12 месяцев и на 29,4 дней. Но, учитывая, что в апреле Иванов работал не полный месяц, средний дневной заработок рассчитывается так: (24000,00 х 11 + 16364,00) : (29,4 х 11 + 29,4: 30 х 21) = 815,00 рублей. Следовательно, отпускные сотрудника Иванова составят 11410,00 рублей (815,00 х 14).

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

Если выбрана политика без создания резерва, то учет начислений за отпуск, ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев делается в бухгалтерском учете записями: Д20,25,26,44 - К70,69.

Учет выплаты сумм за отпуск отражается так: Д70 - К50.

Удержание НДФЛ делается так: Д70 – К68.

Часто бывает так, что отпуск сотрудника приходится на два месяца. В таких случаях надо учитывать, что в соответствии с пунктом 18 ПБУ10/99 - расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место быть, независимо от времени фактической выплаты денег и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Если же выбрана политика с созданием резерва, то проводки делаются иначе. Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются записью: Д20,25,26,44 – К96, а расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва: Д96 - К70,69.

Алгоритм расчета компенсации неиспользованного отпуска при увольнении сотрудника следующий:

Считается количество календарных дней отпуска, приходящихся на один отработанный месяц (28 дней делится на 12 месяцев, что равняется 2,33дня);

Считается количество месяцев, за которые сотруднику положена компенсация за неиспользованный отпуск;

Считается средний дневной заработок (также, как и при расчете ежегодного оплачиваемого отпуска);

Рассчитывается сумма к начислению, путём умножения среднего заработка на количество календарных дней отпуска.

Выходное пособие выплачивается в размере, установленном ТК РФ:

Среднего месячного заработка;

Не менее двухнедельного среднего заработка 1 .

Далее разберем алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности. Определяется средний дневной заработок сотрудника по данным за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (для этого определяем расчетный период, определяем сумму учитываемых при расчете заработка начислений и определяем количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления). Полученную сумму сравниваем с 1136,99 рублей (это максимальный размер пособия). Меньшую из сумм умножаем на % выплаты пособия, рассчитываемый исходя из стажа сотрудника. Определяем сумму к выплате: умножаем среднедневной заработок, рассчитанный с учетом всех ограничений, на количество дней нетрудоспособности.

Приведем конкретный пример расчет пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка (табл. 2.1). Период нетрудоспособности с 16 января по 25 января. Страховой стаж работника составляет шесть лет, соответственно пособие выплачивается ему в размере 80% от среднего заработка.

Среднедневной заработок сотрудника составил 1150,68 рублей, а максимальный его размер составляет 1136,99 рублей. Таким образом, сумма пособия равняется: 1136,99 х 10 х 80% = 9095,92. Сумма пособия за счет средств работодателя составляет: 1136,99 х 2 х 80% = 1819,18. За счет средств ФСС: 1136,99 х 8 х 80% = 276,74.

Далее рассмотрим алгоритм расчета пособия по беременности и родам. Расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск по беременности и родам, причем считаются полные календарные месяцы, с 1 по 30 (31) число.

Таблица 2.1

Расчет среднедневного заработка

Пример. Сотрудница уходит в отпуск по беременности и родам с 6 ноября 2009г., расчетным периодом будет являться период с 1 ноября 2008г. по 31 октября 2009г. Если она отработала менее 12 месяцев, то расчетным периодом будет являться период с даты принятия на работу до последнего числа месяца, предшествующего уходу в декретный отпуск. Допустим, что за расчетный период сумма выплат, включающихся в расчет среднего дневного заработка, составляет 215000 руб. Число календарных дней в расчетном периоде составляет 365. Среднедневной заработок составит 215000,00/365=589,04 руб.

Пособие по беременности и родам составит:

589,04 х 140 = 82465,6 рублей.

Если в расчетном периоде нет доходов, то средний дневной заработок считается исходя из суммы заработка, полученного в месяце ухода в отпуск по беременности и родам. Если же и в этом месяце не было никакой заработной платы, то средний заработок считается исходя из установленного ей должностного оклада.

Бухгалтерский учет будет выглядеть так: начислено пособие Д69 - К70; выплачено пособие Д70 - К50.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет оплачивается в размере 40 процентов от среднего заработка. При расчете пособия среднедневной заработок надо умножить на 30,4 (это среднемесячное число календарных дней). Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет в 2010 году не должен превышать 13833,33 рубля в месяц. Эта величина была определена с учетом предельной базовой величины – 415000,00 разделить на 12 месяцев и умножить на 40%.

Выводы: порядок организации аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда предусматривает вариантность. Эта вариантность обеспечивает, во-первых, возможность формирования детальной информации о состоянии расчетов с каждым работником организации; во-вторых, аккумулирование сведений о расходах на оплату труда в аспектах, интересующих менеджмент организации, например, по видам изготавливаемых изделий, выполняемых заказов, по подразделениям и т.д. Организации также могут за счет выбора варианта учетной политики предотвратить угрозу получения отрицательного финансового результата в каком-либо периоде вследствие резкого увеличения в этот период расходов на оплату отпусков или выплаты вознаграждений по итогам года.

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания. Удержания можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника (рис.2.1).

Рис. 2.1 Удержания из заработной платы

К обязательным удержаниям относятся: НДФЛ и удержания по исполнительным листам.

К удержаниям по инициативе организации: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

По инициативе работника могут осуществляться удержания по взносам на страхование, на благотворительность и т.п.

Важнейшим видом удержаний является налог на доходы физических лиц. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивиденды и доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д70 - К68 - удержан налог на доходы физических лиц.

Д68 - К51 - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Далее рассмотрим удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4; на 2 детей - 1/3; на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д70 - К76 - сделано удержание из заработной платы по исполнительному листу (основанием служит исполнительный лист (судебный акт, судебный приказ и пр.).

Д76 - К51 - перечислена сумма алиментов взыскателю (основанием служит заявление от получателя алиментов).

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

В бухгалтерском учете удержания отражаются следующим образом:

Д70 - К 28 – сделано удержание с виновников брака

Д70 – К73 – удержаны суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов

Для осуществления удержаний из заработной платы должны быть внесены соответствующие положения в учетную политику организации, закреплен рабочий план счетов и перечень первичных документов, порядок документооборота. Разнообразные виды удержаний, которые производятся по разным основаниям, являются причиной наличия большого количества первичных документов применяемых для расчетов. Каждая операция, произведенная бухгалтером по расчету удержаний из заработной платы, должна быть подтверждена документально и заверена руководителем или главным бухгалтером. Все производимые удержания должны быть обоснованными и корректными.

Выводы: нарушения установленных правил при учете удержаний из заработной платы могут послужить причиной конфликтов организации с налоговыми органами, с органами трудовой инспекции, а также с персоналом. Корректность их расчетов и отражения в учете требуют от бухгалтера особой аккуратности, четкого знания законодательства и постоянного отслеживания изменений, предусмотренных законодательно. Наибольшего внимания среди всех видов удержаний заслуживает налог на доходы физических лиц, поскольку он применяется в отношении расчетов с каждым работником и является объектом налогового контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы.

1. Труд и его оплата являются важной стороной взаимоотношений работодателя и работника. Эти взаимоотношения основаны на двух основных принципах. Во-первых, предоставление предприятиям и организациям, функционирующим на основе различных форм собственности и хозяйствования, максимальной самостоятельности в вопросах оплаты труда, при условии соблюдения установленных законодательно ограничений. Во-вторых, в целях социальной защиты работающих осуществляется государственная регламентация минимальной оплаты труда, которая периодически подвергается индексации.

2. Бухгалтерский учет труда и заработной платы регламентируется очень большим количеством законодательно-нормативных актов. Нормы, утвержденные законодательством РФ, обязательны к применению. В то же время в рамках позволенных нормативными актами организация вправе выбрать подходящий для себя порядок расчетов, документооборота, порядок отнесения расходов, порядок премирования и другие. Все эти особенности ведения расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям должны быть закреплены в учетной политике организации и также обязательны к применению.

3. Анализ нормативной базы позволил отметить связанные с ней проблемы, к числу которых относятся следующие. Нормативная база характеризуется высокой динамикой ее обновляемости, что заставляет бухгалтера, работающего на данном участке, постоянно отслеживать изменения законодательства. При этом существует значительное количество нормативных актов, принятых достаточно давно, но не потерявших силу и по сей момент, что может послужить причиной ошибок в бухгалтерском учете.

4. Работники организации защищены законодательно. Государство гарантирует работнику минимальный доход, который ему будет выплачивать работодатель, обеспечивает его гарантиями и компенсациями, а также пособиями в случае нетрудоспособности. Организация, со своей стороны, кроме гарантированных государством выплат, может стимулировать своих работников дополнительно, в целях повышении производительности труда, достижения максимального эффекта и других показателей

5. Учет расчетов по оплате труда - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; правильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы, и перечисление их в бюджет; удержание различных сумм (например, по исполнительным листам, за причиненный ущерб и др.). Нарушения установленных правил могут послужить причиной конфликтов организации с налоговыми органами, с органами трудовой инспекции, а также с персоналом

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ от 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

2. Трудовой Кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

4. Семейный Кодекс Российской Федерации.

5. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

6. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями).

7. Федеральный закон от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

8. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г., 4 ноября 2005 г., 2 февраля, 27 июля 2006 г., 19 июля 2007 г., 30 апреля, 14, 22, 23 июля, 30 декабря 2008 г., 18, 24 июля, 25, 27 декабря 2009 г.).

9. Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

10. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

11. Федеральный закон от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

12. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н).

13. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

14. ПБУ 9/99 «Доходы организации».

15. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

17. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

18. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

19. Положение об особенностях исчисления средней заработной платы. (утв. Постановлением Правительства РФ от 24/12/2007 № 922).

21. Постановление от 16.04.03 N 225 «О трудовых книжках».

22. Вещунова В.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 848 с.

23. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2010 году – М.:Эксмо, 2010

24. Все налоги на зарплату. Под ред. Касьяновой Г.Ю. – М.: АБАК, 2010

25. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие, 2 - е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2007. - 496 с.

26. http://www.zarplata-online.ru/

27. http://www. mosnalog.ru

28. http://www. provodka.ru

1 Трудовой Кодекс РФ, статья 56

1 Трудовой Кодекс РФ, статья 15

2 Трудовой Кодекс РФ, статья 129

3 Трудовой Кодекс РФ, статья 164

И расчет сумм заработной платы в окончательный расчет // Заработная плата : расчет, учет , налоги, 2006. - № 1. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы . Учебное пособие...

Важнейшую роль в решении основных задач учета труда и его оплаты играет такой этап, как формирование первичной документации. Как уже отмечалось, Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 26 июля 1996 года издало приказ № 215 "Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов", где утверждены новые формы документации по учету труда и его оплаты. А для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 г. № 71а утверждены унифицированные формы первичных документов, которые также упоминались выше. При разработке этих форм были учтены изменения, связанные с рыночными отношениями и современные стандарты построения документации.

Однако большинство предприятий еще не осуществили полный переход к новым формам документации, что, несомненно, зависит от объективных и субъективных условий, в которых находятся сельскохозяйственные производители. Тем не менее, это не может не сказываться на организации учетного процесса.

Так, для контроля за явкой на работу, количеством отработанного времени, выполнения норм выработки работниками в ОАО «Сельхозпром-2» применяют следующие первичные документы:

путевой лист трактора (форма № 68);

учетный лист тракториста-машиниста (форма № 67б);

учетный лист труда и выполненных работ (групповой) (форма № 66);

наряд на сдельную работу (для бригады) (форма № 70);

наряд на сдельную работу (индивидуальный) (форма № 70-а);

расчет на начисление оплаты труда работникам животноводства (форма № 69);

табель учета рабочего времени (форма № 64).

Кроме того, расчет начисления оплаты труда работникам животноводства составляется на основании: акта на оприходование приплода животных (форма № 95); журнала учета надоя молока (форма № 112), ведомости взвешивания животных (форма № 98). В настоящее время установлены новые формы этих документов: форма № 211-АПК, форма № 176-АПК, форма № 216-АПК соответственно.

В целом все первичные документы, применяемые в ОАО «Сельхозпром-2» для учета труда и его оплаты, содержат все реквизиты и показатели, необходимые для расчета основной и дополнительной оплаты труда, позволяют точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату. Недостатком является применение устаревших форм документов. Новые утвержденные формы документации позволят в кратчайшие сроки обрабатывать информацию и переносить ее в последующие учетные регистры.

Сводный учет труда и его оплаты

По многим формам первичных документов в бухгалтерском учете возникает необходимость накапливания данных. Основная схема накапливания и группировки данных из первичных документов по учету труда и его оплаты строится следующим образом. Данные накапливаются по двум направлениям: первое – для отнесения в регистры по счетам учета затрат, второе - для отнесения в регистры по учету начисленной оплаты труда.

Группировка данных о начисленной заработной плате по каждому работнику отражает аналитический учет, который будет рассмотрен в следующем разделе.

В соответствии с утвержденными формами, данные из первичных документов о суммах начисленной оплаты для отнесения их в затраты производства относятся в накопительную ведомость (ф. № 301-АПК), где их группируют по объектам учета затрат. Эта ведомость учета затрат объединила в себе применявшиеся ранее три формы накопительного учета: журнал учета работ и затрат, накопительную ведомость использования машинно-тракторного парка, накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта. Из накопительной ведомости данные о начисленной оплате труда переносят в лицевые счета (производственные отчеты) (ф. № 83-АПК).

В ОАО «Сельхозпром-2» основной формой сводного учета затрат является накопительная ведомость учета затрат, составляемая в произвольной форме. Данные о суммах начисленной оплаты труда здесь группируют по видам работ в отраслях, где отражают объекты учета затрат, количество отработанного времени, объем выполненной работы (полученной продукции), а также сумму затрат. В дальнейшем данные листков-расшифровок отражают в регистрах аналитического учета затрат по отраслям, подразделениям и видам деятельности в лицевом счете (производственном отчете) (ф. № 83-АПК). Лицевой счет открывается на каждый субъект счета 20 "Основное производство" на один год. Данные в нем отражаются за месяц и нарастающим итогом с начала года до отчетного месяца. Документ содержит два раздела:

1. Затраты на производство;

2. Выход продукции.

В первом разделе лицевого счета отражают суммы по статьям затрат и по отделениям, в том числе суммы начисленной оплаты труда. Во втором разделе содержатся данные о выходе основной и побочной продукции.

Таким образом, на данном этапе учета применяются устаревшие формы бухгалтерской документации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Характеристика основных форм и систем оплаты труда, применяемых на современном предприятии. Основные документы по учету личного состава, труда и его оплаты. Синтетический и аналитический учет оплаты труда, удержаний из заработной платы работников.

контрольная работа , добавлен 28.06.2010


Изучение нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы и других выплат. Учет удержаний из заработной платы.

курсовая работа , добавлен 05.01.2015


Понятие, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета рабочего времени, синтетический и аналитический учет. Виды, система и организация учета оплаты труда работников в ООО "Руском". Оценка эффективности использования заработной платы.

дипломная работа , добавлен 08.04.2013


Значение и задачи учета труда и его оплаты. Классификация и личный состав предприятия. Анализ состояния оплаты труда. Учет и организация труда в ОАО "Полиграфист". Контроль за использованием фонда заработной платы. Аудит учета и оплаты труда в ОАО.

дипломная работа , добавлен 01.05.2003


Система организации и оплаты труда на предприятии. Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени. Учет оплаты труда, удержания из оплаты труда. Анализ заработной платы в ОАО "Надежда". Совершенствование организации труда.

курсовая работа , добавлен 25.06.2004


Теоретические основы учета заработной платы. Изучение видов, форм и современных систем оплаты труда на предприятиях. Методологические основы бухгалтерского и налогового учета по оплате труда в Российской Федерации. Аудит оплаты труда на предприятии.

курсовая работа , добавлен 17.08.2010


Формы и системы оплаты труда. Hормативное регулирование учета труда и заработной платы. Характеристика исследуемого объекта. Синтетический и аналитический учет заработной платы. Удержания из заработной платы. Совершенствование учета труда.

курсовая работа , добавлен 12.06.2004