Введение 3

Глава 1. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса 6

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и задачи 6

1.2 Виды и формы бухгалтерской отчетности 8

1.3 Формы организации бухгалтерского учета 12

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности 18

Глава 2. Особенности ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» 27

2.1 Экономическая характеристика организации 27

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности 34

2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности 45

Глава 3. Основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса 55

Заключение 63

Список использованной литературы 67

Приложения

Введение

Рыночная экономика внесла значительные коррективы в финансово-хозяйственную деятельность, что делает особо актуальным обеспечение стабильности развития предприятия в целом и его системы бухгалтерского учета и экономического анализа как элементов управления.

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

В системе управленческого учета и анализа подготавливается и оценивается информация для менеджеров (руководителей) внутри организаций с целью помочь им принять правильные решения, а финансовый призван представлять информацию пользователям вне данной организации.

В современных условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность сведений о результатах и условиях работы организаций. Она содержит информацию о реализации товаров, издержках обращения, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, о прибылях и убытках, о платежах в бюджет и др. Содержащаяся в отчетности информация служит как внутренним интересам организации, так и интересам всех заинтересованных внешних пользователей такой информацией (инвесторов, кредиторов, банков и др.).

За последние годы в финансовом учете и отчетности произошли большие изменения, которые приближены к международной практике.

В связи с продолжающейся работой по реформированию национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны новые положения по бухгалтерскому учету, внесены уточнения в ранее действовавшие положения, утверждены новый План счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, а также ряд других нормативных документов. Кроме того, продолжалась работа по совершенствованию самих Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), поэтому возникла необходимость внесения серьезных уточнений в образцы форм бухгалтерской отчетности.

Основным требованием для принятия обоснованных управленческих решений является наличие адекватной и точной информации. Ведущая роль в информационном обеспечении управления предприятием принадлежит бухгалтерской отчетности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что данные бухгалтерской отчетности позволяют оценить эффективность деятельности организации, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйственной деятельности. По данным бухгалтерской отчетности можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования предприятия. Кроме того, для выявления результатов деятельности, правильного руководства деятельностью организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информации. Это достигается ведением бухгалтерского учета. Следовательно, немаловажное значение должно быть уделено правильной организации бухгалтерского учета и системы контроля на предприятии.

Целью написания данной курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами и выявление путей ее совершенствования, посредством проведения анализа бухгалтерской отчетности. Исходя из цели поставлены следующие задачи:

Раскрыть общую характеристику бухгалтерской отчетности, ее содержание, виды, формы, требования, предъявляемые к ней;

Дать экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия;

Изучить порядок составления бухгалтерской отчетности;

Проанализировать основные показатели бухгалтерской отчетности;

Составить выводы о состоянии бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» и дать рекомендации по устранению недостатков.

Методологической основой для написания работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете, Приказ Минфина РФ о формах бухгалтерской отчетности, Положения по бухгалтерскому учету, учебные и периодические издания, труды российских ученых, а также годовая бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрена характеристика бухгалтерской финансовой отчетности, нормативно-правовое регулирование и требования, предъявляемые к отчетности.

Во второй главе дана экономическая характеристика деятельности исследуемого предприятия, порядок составления бухгалтерской отчетности и анализ основных финансово-экономических показателей.

В третьей главе изучены основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Яльчикский крахмал», основным видом деятельности, которого является производство реагента, хлеба и хлебобулочных изделий, безалкогольных напитков, техническое обслуживание автомобилей.

При написании данной курсовой были использованы труды Домбровской Е.Н., Камышанова П.И., Ковалева В.В., Петрова В.В., Бабаева Ю.А.

1. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и задачи

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовом положении организации как для внешних (собственники, кредиторы, реальные и потенциальные инвесторы, налоговые органы и т. д.), так и для внутренних (администрация фирмы) пользователей. Это делает очень важным понимание погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности, непринятие во внимание которых может привести к неверной интерпретации данных анализа финансового состояния.

Специфика бухгалтерской информации заключается в том, что ее данные раскрывают свое значение только перед пользователем, знакомым с методикой ведения учета и составления бухгалтерской отчетности организации. При этом необходимо четко понимать, что как в теории, так и на практике одни и те же хозяйственные операции при применении различных методик их отражения в учете могут быть оценены и представлены в отчетности совершенно по-разному. Применяя тот или иной вариант оценки запасов, списания общехозяйственных расходов, различные способы амортизации имущества, методы резервирования будущих расходов и убытков организации, мы имеем в отчетности совершенно разные показатели оценки активов, прибыли, сумм обязательств и т. д.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и всей экономики в целом.

Для пользователя бухгалтерской отчетности важно знать, какой именно из возможных методов учета был выбран организацией, и понимать содержание этого метода и последствия его применения для оценки соответствующих показателей.

Важно понимать, что каждая запись в бухгалтерском учете изменяет данные бухгалтерской отчетности, следовательно, и значения показателей оценки финансового состояния организации. Таким образом, каждая запись, которую делает бухгалтер, способна повлиять на мнение внешних пользователей отчетности об организации.

В бухгалтерской отчетности можно выделить три наиболее важных «информационных среза»:

Показатели платежеспособности предприятия,

Данные о его финансовой устойчивости, т. е. за счет каких источников в большей степени финансируется деятельность фирмы (леверидж),

Оценка финансовых результатов деятельности (рентабельности) предприятия.

Итак, если пользователю бухгалтерской отчетности знакома применяемая организацией методика бухгалтерского учета, он может «читать» данные бухгалтерской отчетности, достигая понимания показателей ее финансового состояния. Однако и в этом случае (при условии, что анализируемая финансовая отчетность достоверна) соответствие этих показателей реальному положению дел всегда будет относительным. Понимание этой относительности есть залог успеха пользователя - финансового менеджера, финансового аналитика.

1.2 Виды и формы бухгалтерской отчетности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за про­шлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич­ности составления, степени обобщения отчетных данных, пользователям.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, дека­ду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реа­лизации продукции.

По периодичности составления различают отчетность двух видов: промежуточную и годовую.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность организации составляют за более короткие периоды (квартал, полугодие, девять месяцев). Еще ее называют периодической или внутригодовой.

Годовую отчетность составляют за отчетный год.

По объему сведений различают первичную и сводную бухгалтерскую отчетность. Первичную составляют отдельные организации на основании данных текущего бухгалтерского учета. Сводную составляют организации, имеющие дочерние и зависимые общества.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительною записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительную записку;

Итоговую часть аудиторского заключения - итоговую часть аудиторского заключения нужно представить в составе годовой отчетности, если деятельность организации подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер­ской отчетности могут не представлять в составе годовой бухгалтер­ской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денеж­ных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обяза­ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4 и 5, если отсутствуют соот­ветствующие данные.

Согласно Закона отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином РФ. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ.

Основополагающим документом, регулирующим формирование составляющих бухгалтерской отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

За прошедшее время вышло много новых положений по бухгалтерскому учету, уточнялись отдельные международные стандарты финансовой отчетности. В связи с этим возникла необходимость пересмотра ранее данных рекомендаций в части составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, по видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Годовая бухгалтерская отчетность включает: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку; итоговую часть аудиторского заключения.

1.3 Формы организации бухгалтерского учета

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, орга­низации определяют перечень используемых субсчетов, при необхо­димости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятель­но выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ор­дерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень приме­няемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

В мемориально-ордерной форме сочетаются книжные и карточные регистры, синтетический учет ведется в книгах, а для аналитического используются главным образом карточки. Бухгалтерские записи оформляются с составлением мемориальных ордеров, которые выписывают на каждую отдельную операцию либо на группу однородных операций, объединенных одной накопительной или группировочной ведомостью. Например, вместо того чтобы каждую накладную на отпуск материалов со склада отражать в учете отдельной записью, несколько однородных накладных записывают в одну накопительную ведомость. На общий итог ведомости делают одну бухгалтерскую запись, то есть составляют один мемориальный ордер. Группировочные ведомости оформляют на короткий период времени (1- несколько дней). Накопительные ведомости ведут на все однородные операции за месяц, по мере поступления первичных документов отражают эти операции. Ордер оформляют на бланке или на самом документе, проставляя специальный штамп. В документе кратко излагают содержание записи, приводят корреспонденцию счетов и суммы. Мемориальные ордера подписывает бухгалтер или его заместитель. К ордеру прилагают документы, на основании которых сделана запись.

При мемориально-ордерной форме учета хронологическая запись операций отделена от систематической. Хронологическая запись осуществляется в специальном регистре – регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере их оформления, приписывая им текущие номера. В конце месяца в журнале подсчитывают итог записей. Это позволяет контролировать сохранность мемориальных ордеров, документов и приложений к ним. А так же соответствие общей суммы записей месячным оборотам по синтетическим счетам. Для мемориальных ордеров по повторяющимся ежемесячно записям предусматривают постоянные номера.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записывают в Главную книгу. Это систематический регистр синтетического учета. Здесь отражают номера мемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В Главной книге записи группируют обороты по каждому синтетическому (главному) счету, как по дебету, так и по кредиту. Записывают отдельно в графах по корреспондирующим счетам. В конце месяца по итогам Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам по простой или шахматной форме.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведут в книгах, карточках и на свободных листах. Записи в регистры аналитического учета делают непосредственно с документов приложенных к мемориальным ордерам в конце отчетного месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах составляют оборотные или сальдовые ведомости. Одну на группу аналитических счетов объединенных соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведомостей служат для сверки итоговых оборотов и сальдо аналитических счетов с объединением их с синтетическими счетами. Такая сверка обязательна поскольку позволяют выявлять и устранять многие ошибки. После сверки и исправления большинства ошибок составляют бухгалтерский баланс. Мемориально-ордерные формы отличаются простотой, обеспечив разделение учетного труда благодаря чему получена мировое распространение. Она использовалась в отечественном учете в течение длительного времени и постоянно совершенствовалась. На смену книгам пришли свободные листы. На основании ведомостей были разработаны новые регистры. То есть журналы, что позволило создать более прогрессивную форму бухгалтерского учета. То есть журнально-ордерную.

Количество журналов - ордеров определяется рабочим планом счетов организации.

Месячные итоговые данные журналов-ордеров пере­носятся в Главную книгу (ГК), в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.

Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназ­начена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдель­ным счетам и для составления отчетного баланса.

Главная книга и журналы-ордера дают полную, раз­вернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета.

Значение Главной книги еще и в том, что она позво­ляет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности пред­приятия, за соблюдением бухгалтерией установленной Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции счетов.

Главным недостатком журнально-ордерной формы учета, на наш взгляд, является ее неэффективность для ав­томатизации, так как из-за многографности журналов-ор­деров и ведомостей визуально не охватывается их объём экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере.

Применение журнально-ордерной формы учета зна­чительно упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество регистров анали­тического учета, так как ряд журнально-ордерных ведомо­стей содержит в себе необходимые данные аналитического учета.

Так как регистрация хозяйственных операций в сче­тах Главной книги производится путем переноса итогов из журналов-ордеров с соблюдением способа двойной запи­си, то, следовательно, сумма всех итогов по кредиту счетов Главной книги должна быть равна сумме всех итогов по дебету счетов Главной книги. Некоторые бухгалтеры счи­тают, что поэтому отпадает надобность в составлении обо­ротной ведомости по счетам Главной книги и переносят итоговые данные Главной книги в баланс.

Нам представляется, что при неравенстве актива и пассива в этом случае очень трудно будет найти ошибку. Поэтому для проверки правильности сделанных записей в счетах синтетического учета следует составлять не только оборотную ведомость, а сальдово-оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

И только потом на основании сальдово-оборотной ведомости, учетных регистров и даже отдельных первич­ных документов составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетов.

Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализи­рованной организацией или соответствующим специалистом на до­говорных началах. Организация может выделить на отдельный ба­ланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представи­тельства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие, в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или дру­гим работником по письменному распоряжению руководителя ор­ганизации.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроиз­водственного учета, функционирования и контроля, исходя из осо­бенностей функционирования и требований управления производ­ством и реализацией продукции.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, сущест­венно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бух­галтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными поль­зователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финан­совых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при фор­мировании учетной политики организации и подлежащим раскры­тию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки произ­водственных запасов, товаров, незавершенного производства и го­товой продукции, признания прибыли от продажи продукции, то­варов, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объ­еме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ № 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтер­ской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгал­терской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные ока­зать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Система регулирования бухгалтерского учета

	Виды документов	Субъекты, участвующие в принятии документов
Первый уровень	Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
Второй уровень	Положения (стандарты) по бухгалтерско-му учету, Правила (стандарты) аудитор-ской деятельности	Министерство финансов Российской Федерации
Третий уровень		Министерство финансов РФ и иные федеральные органы исполнительной власти, ИПБ России и другие профессиональные организации
Четвертый уровень	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно-распорядительная документация), внутренние стандарты аудиторской деятельности	Юридические лица независимо от организационно-правовых форм

Первый уровень – законодательный. Особое место на этом уровне занимает Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209 от 24.07.2007 г. К нормативным документами первого уровня относятся также Гражданский кодекс РФ, федеральные законы, указы Президента РФ и постановления правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Второй уровень – нормативный. Сюда относятся положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций – юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Третий уровень – методический. Принимаются методические указания, инструкции предлагающие варианты постановки бухгалтерского учета в организации в зависимости от отраслевой структуры – основной документ данного уровня - план счетов. В приложении представлен рабочий план счетов исследуемой организации.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»:

· определяет понятие субъектов малого предпринимательства, виды и формы государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации;

· действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от их видов деятельности и организационно-правовых форм;

· направлен на реализацию установленного Конституцией Российской Федерации права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием, получать финансовую поддержку и применять специальные налоговые режимы. Существуют три основных налоговых режима:

· Традиционный налоговый режим

предусматривает ведение учета в крупных организациях с уплатой всех налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т. д.). Также поэтому налоговому режиму работают малые организации со значительной выручкой и планирующие работать с организациями - плательщиками НДС. Применяя эту систему учета, МП могут использовать следующие льготы.

1. Момент признания выручки для налогового учета - по кассовому методу.

2. Освобождение от уплаты НДС, если выручка менее 2,0 млн руб. в квартал.

Учет и отчетность организации, находящейся на традиционном (общем) налоговом режиме, значительно отличается от учета и отчетности ИП, находящемся на традиционном налоговом режиме.

· Специальный налоговый режим - УСН

Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства устанавливается Федеральным Законом РФ от 29.12.95 №222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”. Право выбора системы налогообложения предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Также производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе признаются доходы, полученный за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15 процентов.

При определении объекта налогообложения организация учитывает следующие доходы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;

2. внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК.

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая база соответственно равна денежному выражению доходов уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 5 ст. 346.18 НКРФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

· Специальный налоговый режим - ЕНВД

применяется для отдельных видов деятельности и устанавливаемый на территории субъекта РФ решением территориального органа исполнительной власти.

В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ. В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, то есть сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности.

Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.), имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов) производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний - и аудиторского заключения.

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 положение по бухгалтерскому учету. Данные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положения по бухгалтерскому учету обычно включают следующие элементы: название и номер ПБУ; общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета); определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета); оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту); порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета); раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности). Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» или Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства РФ № 119н.).

В системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности рабочие документы конкретной организации относят к четвертому уровню. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

Документ по учетной политике предприятия;

Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

Графики документооборота;

Утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Как и положено, в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» главным бухгалтером разработан приказ по учетной политике и утвержден директором.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Приложением № 2 к учетной политике в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» являются формы первичных документов. Здесь используются следующие формы первичных документов: по учету кассовых операций, а также по учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов, материалов применяются унифицированные формы первичных учетных документов.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. К учетной политике в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» приложением № 1 является рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

На современном этапе развития рыночной экономики за Минфином РФ, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC).

2 . Особенности ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал»

2.1 Экономическая характеристика организации

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» была создана в 2006 году посредством реорганизации и присоединения уже существующего Закрытого акционерного общества «Агрофирма «Яльчикский крахмал», свидетельство о внесении записи ЕГРЮЛ с основным государственным регистрационным номером 1062132018057 от 26 мая 2006 года. Учредителями являются 37 физических лиц. Для обеспечения деятельности образован уставный капитал в размере 76730 рублей. Основным документом ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является Устав. Основной целью создания Общества является извлечение прибыли, также расширение рынка сбыта товаров и услуг. Организация является коммерческой организацией. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам имуществом, а по обязательствам участников ответственности не несет.

Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между участниками Общества принимается Общим собранием участников Общества. Высшим органом управления является общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором. Коллегиальный орган управления – Совет Директоров. Контрольным органом является Ревизор.

Основной деятельностью в данное время ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является производство реагента, хлеба и хлебобулочных изделий, в мае этого года будет сдан в эксплуатацию мини-цех по розливу безалкогольных напитков, работает станция технического обслуживания автомобилей.

В данной организации работает 11 человек. В структуру численности входит генеральный директор, заместитель директора, главный бухгалтер, кассир-кладовщик, лаборантка, рабочие - 5 единицы, водитель.

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» перешло к специальному режиму - упрощенной системе налогообложения с 2003 года, до указанной даты организация применяла общий режим налогообложения, т.е. была налогоплательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущества и т.д.

Уставный капитал налогоплательщика состоит в 100% отношении из физических лиц.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

С учетом назначения и среды обращения документов можно весьма условно разделить документооборот на внутренний и внешний. Первый образуют внутренние документы, а также входящие документы, поступившие на предприятие и не подлежащие возврату в адрес отправителя. Второй состоит из исходящих документов - в их число входят также те немногие входящие и внутренние документы, которые по каким-либо причинам подлежат возврату (рис. 1).

Рис. 1. Документооборот предприятия

Структура бухгалтерии предприятия состоит из 2 единиц: главный бухгалтер и кассир с исполнением обязанностей бухгалтера по ведению учета расчетов с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами (60, 62, 76, 71 счета). Кассир выполняет кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993г года. Имеется должностная инструкция и заключен договор о полной материальной ответственности.

Решением учреждения Батыревского ОСБ №4440 с. Батырево установлен лимит остатка кассы в сумме: 8000-00 (Восемь тысяч) рублей.

Предприятие применяет учетную политику, в которой сказано: «…выбор метода определения выручки от реализации продукции - по кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма реализации, а по дебету фактически сложившаяся себестоимость товара. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки. Разница между дебетом счета 90 «Продажи» и кредитом счета 90 «Продажи» отражается на счете 99 «Прибыль и убытки».

Предприятие ведет книгу учета доходов и расходов.

Учетная политика предприятия разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года, №106Н.

Учетная политика (приложение 1) формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Учетная политика в ООО утверждена приказом директора и применяется с 1 января года, следующего за годом, утверждения приказом. В учетной политике утверждается:

· рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;

· формы первичных учетных документов;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «Агрофирме «Яльчикский крахмал» указано, что налогообложение ведется с упрощенной системой налогообложения; доходы, уменьшенные на величину расходов -15%». Уплата по упрощенной системе налогообложения заменяет уплату налога на прибыль, НДС, ЕСН и налога на имущество. Порядок определения доходов и расходов определяется с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В учетной политике для целей налогообложения указано, что порядок определения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В положении об учетной политике ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» (Приложение 1) предусмотрены следующие правила и методы бухгалтерского учета:

1. К материально-производственным запасам (МПЗ) относится часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенная на продажу, используемая для управленческих нужд: сырье и материалы (счет 10), товары (счет 41), оборудование к установке (счет 07).

2. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, и другие активы, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц за плату, отражаются в бухгалтерском учете структурных подразделений, по их фактической стоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

3. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатков запаса на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца

4. Учет материально-производственных запасов осуществляется количественно-суммовым методом (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

5. Выручка от продажи продукции, от выполнения работ, оказания услуг по долгосрочным договорам признается по отгрузке. Доходами от обычных видов деятельности видов деятельности признаются доходы: выручка от продажи товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

По данным бухгалтерского баланса (формы №1 – Приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (формы №2 – Приложение 3), можно составить полную картину финансового положения и эффективности деятельности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал». Анализируя экономические показатели в динамике за 2 года (таблица 1), нужно отметить, что все мероприятия по улучшению деятельности предприятия дают экономический эффект.

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг.

Показатели				Изменение показателя
				Отклонения (+; -)	Темп изменения (%)
1. Выручка от продажи товаров
2. Себестоимость продукции
3. Прибыль (убыток) от продаж
4. Прочие доходы
5. Прочие расходы
6. Прибыль (убыток) до налогообложения
7. Чистая прибыль

В течение анализируемого периода организация получила прибыль от продаж в размере 613 тыс. руб., что равняется 11,8% выручки. По сравнению в аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 276 тыс. руб. или на 81,9%.

По сравнению в прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 2094 и 1818 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном соотношении изменение выручки (+67,3%) опережает изменение расходов (+65,6%).

Убыток от прочих операций в течение анализируемого периода составил 24 тыс. руб., что на 94 тыс. руб. меньше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 3,8% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Итоговые показатели показывают, что предприятие работает рентабельно и получила хорошие финансовые результаты.

Однако следует отметить, что в 4 квартале 2009 года, в связи с отсутствием заказа, предприятие не могло отвечать по всем обязательствам (в основном по текущим).

На основе данных баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг. (Приложение 2) составим таблицу 2 и проведем анализ по данным показателям.

Поскольку коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец 2009 года оказались в рамках установленных для них норм, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы утраты организаций нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевший место в анализируемом периоде динамики первых 2 коэффициентов. Значение коэффициента утраты платежеспособности (0,92) указывает на вероятность утраты показателями платежеспособности нормальных значений в ближайшие три месяца.

Таблица 2

Показатели, характеризующие финансовое состояние

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009гг.

Показатель	Значение показателя		Изменение	Нормативное значение	Соответствие фактического значения нормативному
1.Коэффициент текущей ликвидности				не менее 2	Соответствует
2.Коэффициент обеспе-ченности собственными средствами				не менее 0,1	Соответствует
3. Коэффициент утраты платежеспособности				не менее 1	Не соответствует
4. Коэффициент автономии					Соответствует
5. Коэффициент покрытия инвестиций				0,9 или Крит.<0,75	Соответствует

Коэффициент автономии составил 0,90, что говорит о высокой доли собственного капитала. Организация слишком осторожно относится к привлечению заемных денежных средств. Коэффициент покрытия инвестиций равно 0,9.- нормальное значение в мировой практике. Финансовый леверидж говорит, что заемных средств у организации нет.

Таким образом, ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» по состоянию на 01.01.2010 года имеет неудовлетворительную структуру баланса.

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

До 30 марта следующего за отчетным годом все организации должны сдать годовую бухгалтерскую отчетность.

Как известно, она состоит из:

Бухгалтерского баланса (форма № 1);

Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительной записки;

Аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс – это способ отражения в стоимостной оценки состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, в активе которой отражаются средства предприятия, а в пассиве – источники их образования.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, I5 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44 и т.п.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса определено приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67 н.

Рассмотрим основные статьи бухгалтерского баланса.

Баланс состоит из пяти разделов. Все активы фирмы поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса отражены капитал и резервы фирмы, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Раздел I «Внеоборотные активы». В строке 110 указывается остаточная стоимость нематериальных активов. Если для начисления амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то эта сумма будет равна разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Можно отражать сумму амортизации нематериальных активов непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». В этом случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110.

В строке 120 ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражает остаточную стоимость основных средств, а в строке 130 - сумму остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансовых платежей на осуществление капвложений. На конец 2009 года остаточная стоимость основных средств ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 4079434 руб. По строке 130 сумма остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составила 1843722 руб.

Если на конец года у фирмы есть остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», его нужно показать по строке 140.

В строку - 145 вписывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Фирмы, не применяющие ПБУ 18/02 (например, малые предприятия), ее не заполняют.

Раздел II «Оборотные активы». В строку 210 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» вписывают общую сумму запасов и затрат фирмы (на конец 2008 года равна 939760 тыс. руб.). Их расшифровку приводят в следующих строках. В строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывают сумму остатков по счетам 10 «Материалы», 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учетные цены) (807362 руб.). Дебетовое сальдо по счету 11 отражают по строке «Животные на выращивании и откорме».

В строке «Затраты в незавершенном производстве» указывают сумму остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46, а в строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал»отражается сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка» (если вы учитываете на нем торговую наценку) (132398 руб.).

По строке «Товары отгруженные» показывают стоимость: продукции, выручку от продажи которой еще нельзя признать в бухгалтерском учете (например, при экспорте); изделий, переданных посредникам для продажи.

Сальдо по счету 97 вписывают в строку «Расходы будущих периодов». Стоимость остальных запасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, можно указать по строке «Прочие запасы и затраты». В строку 220 нужно вписать дебетовый остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В строках 230 и 240 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражают соответственно долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность. Долги покупателей и заказчиков нужно выделить в отдельные аналитические строки. На 01.01.2010 г. сумма дебиторской задолженности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 934477 руб.

Сумму краткосрочных займов, а также прочих краткосрочных финансовых вложений фирмы указывают в строке 250. Стоимость выкупленных у акционеров собственных акций здесь показывать не нужно. Для этого отведена специальная строка в разделе «Капитал и резервы». Остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» складывают и указывают получившуюся сумму по строке 260 «Денежные средства» - 65777 руб. Данные, которые не нашли отражения в этих строках раздела, вписывают в строку 270 «Прочие оборотные активы».

Раздел III «Капитал и резервы». В строке 410 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» указывают сумму уставного капитала фирмы 76730 руб. В строку 420 вписывают сумму добавочного капитала (7724839 руб.), а в строку 430 - резервного капитала фирмы. Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года теперь показывают общей суммой в строке 470 (-740811 руб.).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В строку 510 «Займы и кредиты» пишут сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Расшифровывать эту сумму не нужно. В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносят кредитовый остаток одноименного счета 77. Строка 520 раздела предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В строке 610 пишут сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В строке 620 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» раздела указывают сумму кредиторской задолженности фирмы (802416 руб.).

Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам указывают в строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Здесь же показывают долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам. В строку 640 нужно перенести остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». Кредитовый остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» указывают по строке 650 раздела. Прочие краткосрочные пассивы, которые не показали по другим статьям раздела V, записывают в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства». В приложении 2 представлен баланс ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год.

Отчет о прибылях и убытках форма №2 характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный и предыдущий периоды.

Рекомендуемая форма отчета о прибылях и убытках (далее - Отчет) приведена в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее - приказ № 67н). Составляя бухгалтерскую отчетность, организации применяют этот образец на основании рекомендованной формы.

Показатели в Отчете представляются не менее чем за два года. Это позволяет не только отразить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет.

При заполнении формы № 2 все отрицательные показатели указываются в круглых скобках. Некоторые показатели всегда являются отрицательными. Это, в частности, «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Проценты к уплате», «Прочие расходы», «Текущий налог на прибыль». Для них в рекомендованной форме Отчета скобки уже проставлены.

Показатели строк «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» могут быть как положительными, так и отрицательными. Если значения этих показателей за отчетный год окажутся отрицательными, то бухгалтеру следует самостоятельно проставить скобки в соответствующих строках Отчета.

Незаполненных строк в форме № 2 не должно быть. Поэтому все пустые строки из нее убираются.

Отчет состоит из четырех разделов:

- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

- «Прочие доходы и расходы»;

Справочный раздел;

- «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Расскажем подробнее о заполнении отдельных строк Отчета.

За 2009 год в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получена выручка (нетто) от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость в размере 5203560 руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 020 отражается стоимость тех товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Отметим одну тонкость. Общехозяйственные (управленческие) расходы можно списывать со счета 26 разными способами. Согласно учетной политике организация может распределять эти расходы между структурными подразделениями (цехами) либо по видам продукции и списывать их со счета 26 в дебет соответствующих субсчетов к счетам 20, 23 или 29. В этом случае общехозяйственные расходы формируют себестоимость готовой продукции. Поэтому в форме № 2 эти затраты отражаются не по строке 040 «Управленческие расходы», а по строке 020.

Если организация учитывает затраты на производство по нормативной (плановой) себестоимости, то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает показатель строки 020 Отчета. Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает показатель этой строки.

В ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год себестоимость проданных товаров составила 4590541 руб.

По строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать в круглых скобках. Валовая прибыль в размере 613019 руб. (5203560 руб. (строка 010) – 4590541 руб. (строка 020)) отражена по строке 029 в отчете о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции (товаров, работ, услуг). Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку и т.д.

В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», сформированный за отчетный период. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами), то на конец отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе затрат в незавершенном производстве.

По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования.

Эту строку Отчета заполняют те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам производства, а списывают их в качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках. За 2009 год в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получена прибыль от продаж в размере 613019 руб. (613019 руб. (строка 029) - 0 руб. (строка 030) – 0 руб. (строка 040)).

По строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся организации за отчетный год. Речь идет о процентах по государственным облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров.

В 2008 году ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» воспользовалось кредитом банка. По строке 070 «Проценты к уплате» отражены проценты за пользование кредитом банка (овердрафт) в сумме 5671,78 руб.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете после того, как источник выплаты объявит их величину.

По строкам 090 и 100 «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно отражаются прочие доходы и прочие расходы.

В бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» прочие расходы и доходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы». При заполнения отчета о прибылях и убытках указаны кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) обороты по тому или иному субсчету за 2009 год в соответствующей строке. Прочие доходы составили 379250 руб., прочие расходы составили 402710 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения. По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют так: Строка 050 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 070 - Строка 100 = Строка 140.

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

Прибыль до налогообложения ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 589559 руб. (513019 руб. (строка 050) + 379250 руб. (строка 090) – 402710 руб. (строка 100)).

Отложенные налоговые активы и обязательства. Строки 141 и 142 нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Для учета отложенных налоговых активов служит счет 09. Если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

Так, в строке 141 показывают оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в форму № 2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Для учета отложенных налоговых обязательств - служит счет 77. В строке 142 показывается оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Текущий налог на прибыль. По строке 150 указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. По этой строке в отчете о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» 0 руб., в связи с тем, что исследуемая организация не является плательщиком налога на прибыль, так как применяет упрощенную систему налогообложения.

Чистая прибыль (убыток). По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)» отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эту сумму определяют так: Строка 140 - Строка 150 = Строка 190. Если получается отрицательный результат (убыток), то указывают его по строке 190 в круглых скобках. По итогам деятельности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год получена чистая прибыль в сумме 589559 руб.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов (расходов). В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, т.д.

В ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражение финансовых результатов в финансовой отчетности осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Выше нами подробно рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По итогам деятельности за 2009 год ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получило чистую прибыль в сумме 589559 руб.

В приложении 3 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.

2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности

Анализ показателей бухгалтерского баланса

Оценка финансового состояния предприятия является частью финансового анализа и характеризуется совокупностью показателей баланса по состоянию на определенную дату (начало и конец квартала, девяти месяцев и года) как остатки по конкретным счетам или комплексу счетов бухгалтерского учета.

О финансовом положении организации свидетельствуют состав и структура ее активов (имущества), капитала и обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода; изменения в размещении средств и источниках их формирования (покрытия) на конец года по сравнению с началом года; приращение собственного и заемного капитала и изменение рентабельности активов за исследуемый период. Это позволит выявить причины отклонений и оценить перспективы развития финансового положе­ния организации в будущем.

Цель анализа состава, динамики и структуры активов организации состоит в оценке тенденций изменения структуры и разработке организационно-экономических механизмов повышения качества их использования.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных (раздел I) и оборотных (раздел II) активов, а следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

Целью анализа бухгалтерского баланса является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.

Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.

Объект анализа - это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть: финансовое состояние организации, или финансовые результаты, или деловая активность организации и т.д.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

1) оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

5) оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

6) осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

В сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

Анализ бухгалтерского баланса выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. Последовательность анализа бухгалтерского баланса определяют следующим образом: общая оценка структуры активов и их источников; анализ ликвидности баланса; анализ платежеспособности предприятия; анализ кредитоспособности предприятия; анализ вероятности банкротства; анализ финансовой устойчивости; классификация финансового состояния предприятия по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Основной признак предприятия – наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально – техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни предприятия, ни индивидуальные предприниматели.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

По данным бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» проведем анализ состава и структуры актива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г. в таблице 3.

Таблица 3

Состав и структура актива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г.

Виды активов	На 01.01.09г.		На 01.01.10г.		Отклонение	Темп изм., %
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, тыс. руб.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1.Основные средства
2.Незавершенное строительство
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1. Запасы, в т.ч.
Сырье, материалы
Готовая продукция и товары для перепродажи
2. Дебиторская задолженность
в т.ч. покупатели и заказчики
3. Денежные средства

По данным таблицы 3 можно сделать следующий вывод.

Активы организации по итогам 2009 года характеризуются соотношением: 87,2% иммобилизованных средств и 12,8% текущих активов. Активы организации в течение увеличились на 809 тыс. руб. (на 11,5%). Отмечая рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени на 6,2%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Для наглядности, на рис. 2 представим диаграмму структуры активов анализируемого предприятия за 2009 год.

По данным рис. 2 можно сделать следующий вывод. Основной удельный вес занимают основные средства (51,88%), их разделяет 28,43% от незавершенного производства. Основные средства являются неликвидными активами, что отрицательно влияет на ликвидность (платежеспособность) бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал». Однако отрицательной тенденцией является их увеличение.

Практическое занятие “Учет денежных средств на предприятиях малого и среднего бизнеса»

• 
  Документы по оформлению кассовым операций
• 
  Документы по учету подотчетных сумм
• 
  Документы по отражению операций на расчетном счете.

1. 
   Деловая игра « Проверка ведения кассовых операций».

• 
  Для подготовки к игре слушатели составляют бухгалтерские проводки по учету наличных денежных средств, отвечают на вопросы Теста об основных нарушениях, изложенных в Порядке ведения кассовых операций.
• 
  Для проведения игры слушатели делятся на 3 группы: первая – выполняет функции кассира в течение трех кассовых дней деятельности организации, вторая – функции бухгалтера за тот же период, третья – функции представителя банка, осуществляющего проверку порядка ведения кассовых операций. В случае выявления нарушений специалистами третьей группы, может понадобится представитель налоговой инспекции, которых будет налагать на организацию штрафы за нарушения.

Во второй части практических занятий - знакомство с ведением кассовых операций в автоматизированной программе бухгалтерского учета 1С: бухгалтерия 8.1. Осуществление экспресс- проверки порядка ведения кассовых операций в программе.

По итогам занятия слушатели самостоятельно составляют кассовую книгу за пять рабочих дней.

1. 
   Разбор ситуации:

Условие : Вы зарегистрировали организацию, внесли на расчетный счет часть Уставного капитала, получили аванс от покупателя. Оформите бухгалтерскими проводками перечисленные хозяйственные операции.

• 
  Необходимо произвести оплату поставщику. Заполните необходимый первичный документ.
• 
  Для осуществления хозяйственных закупок необходимо снять наличные средства с расчетного счета. Заполните чек.
• 
  По результатам осуществленных операций получена выписка по вашему расчетному счету. Прочитайте ее и составьте необходимые бухгалтерские проводки.
• 
  Ведение операций по расчетному счету с помощью программы бухгалтерского учета 1С: бухгалтерия 8.1 на основании первичных документов.

Практическое занятие “Учет расчетов с персоналом по оплате труда на малых предприятиях»

Раздаточный материал к практическому занятию:

• 
  Схема –порядок и сроки начисления заработной платы
• 
  Перечень и источники выплаты налогов по заработной плате

Деловая игра «Зарплатный проект».

1 часть

1. 
   Слушатели делятся на три группы, в каждую из которых входят бухгалтер, три работника и директор. Один из работников ведет табель учета рабочего времени. Условия: один из работников берет три дня за свой счет, второй – десять дней болеет, а третий уходит в отпуск на две недели. Каждая группа ведет расчет за один календарный месяц квартала.
2. 
   На основании табеля учета рабочего времени бухгалтер оформляет расчетно-платежную ведомость и заполняет карточки 1-НДФЛ по исчислению НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов на каждого работника.
3. 
   Бухгалтер должен объяснить каждому работнику, какая сумма выплат полагается каждому работнику и почему.

2 часть

1. 
   Бухгалтер из каждой группы начисляет страховые взносы во внебюджетные фонды, оформляет бухгалтерскими проводками начисления страховыхвзносов, взносов на страхование от несчастных случаев и их уплаты в бюджет.
2. 
   Бухгалтер должен обосновать директору суммы начисленных страховых взносов и заполнить платежные поручения по уплате страховых взносов.
3. 
   Каждой группе необходимо оформить выплату пособия по временной нетрудоспособности из средств ФСС и вовремя выплатить отпускные работнику, планирующему отпуск.
4. 
   Итогом игры является формирование Отчетов во внебюджетные фонды за квартал на основании ежемесячных расчетов каждой из групп.
5. 
   Демонстрация расчета зарплаты и начисления налогов в 1С:бухгалтерии8.1

Для закрепления изученного материала слушатели должны выполнить самостоятельную работу по расчету зарплаты начислить НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды и оформить бухгалтерские проводки по их начислению и выплате.

Практическое занятие «Учет основных средств на предприятиях малого и среднего бизнеса»

Раздаточный материал к практическому занятию:

• 
  Схема формирования первоначальной стоимости основных средств. Способы начисления амортизации

Условие : Оформить приобретение основного средства. Определить первоначальную стоимость. Определить норму амортизации.

1. 
   Слушатели делятся на четыре группы. Каждая группа начисляет амортизацию одним из четырех заданных способов.
2. 
   Используя метод круглого стола обсуждаются и сопоставляются способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. Принимается решение о применении наилучшего для данной организации метода амортизации.

Самостоятельная работа : Предприятие приобрело основное средство, которое будет амортизироваться линейным способом. Необходимо оформить записи по начислению амортизации на счетах бухгалтерского учета. Определить какая сумма амортизации будет начислена за год эксплуатации.

Практическое занятие « Учет реализации и формирование финансового результата »

1. Пример ведения учета на малом предприятии, основным видом деятельности которого является производство.

2. Определение финансового результата, сравнение валовой и налогооблагаемой прибыли.

Пример ведения учета на малом предприятии.

Условие . Организация производит три вида продукции. По каждому виду продукции заданы материальные затраты, оплата труда, амортизация основных средств и прочие расходы.

Проведение : Слушатели делятся на три группы, каждая из которых формирует бухгалтерские проводки и определяет производственную себестоимость по своему виду продукции. Каждая группа определяет выручку и выводит финансовый результат по своему виду продукции.

Преподаватель объединяет результаты расчетов по предприятию в целом и вместе со слушателями рассчитывает прибыль по организации.

Самостоятельная работа: определить финансовый результат на малом предприятии, основным видом деятельности которого является производство.

Практическое занятие «Бухгалтерская отчетность»

Раздаточный материал к практическому занятию:

• 
  Форма бухгалтерского баланса - форма N 1.
• 
  Форма Отчета о прибылях и убытках - форма N 2

1. Знакомство с формой бухгалтерского баланса - форма N 1.

2. Составление Отчета о прибылях и убытках - форма N 2.

Практическая ситуация .

Условие : Каждый слушатель получает задание, в котором приводится перечень хозяйственных операций малого предприятия за квартал – 30- 40 операций. Виды деятельности предприятий разные: производство, торговля, услуги.

Предполагается, что вступительный баланс малого предприятия – нулевой. Слушателю необходимо составить баланс малого предприятия за квартал.

Итог занятия : анализ ошибок, допущенных при выполнении задания по составлению бухгалтерской отчетности: баланса и отчета и прибылях и убытках по рассматриваемому примеру.

Практическое заняти е «Упрощенная система налогообложения.»

1. Заполнение Книги учета доходов и расходов, расчет единого налога, уплачиваемого в бюджет ежеквартально.

2. Составление Декларации по расчету единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Практическая ситуация.

Условие : Малое предприятие, осуществляет торговую деятельность и применяет упрощенную систему налогообложения. Приведен перечень доходных и расходных операций за первый квартал 2010 года.

Слушателю необходимо выбрать доходные операции, заполнить Книгу учета доходов и расходов. Определить величину единого налога за квартал с учетом платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Задание дополняется данными за второй, третий и четвертый кварталы текущего года.

Итог занятия : Составление Декларации по единому налогу для заданной организации.

Пример теста по бухгалтерскому учету и налогообложению.

1. 
   Установите соответствие активов и источников их образования классификационным признакам:

Признаки:	Активы и источники их образования:
1). Виды активов	а). добавочный капитал;
2). Источники образования	б). уставный капитал;
	в). сырье и материалы
	г). нераспределенная прибыль;
	д). незавершенное производство;
	е). денежные средства;
	ж). полуфабрикаты;
	з). задолженность работникам по оплате труда;
	и). основные средства;
	к). готовая продукция.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (№ 129-ФЗ) относится к уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета:

а). первому;	в). третьему;
б). второму;	г). четвертому.

3. Установите соответствие статей актива баланса его разделов:

Разделы актива баланса:	Статья:
1). Внеоборотные активы;	а). сырье и материалы;
2). Оборотные активы.	б). готовая продукция;
	в). нематериальные активы;
	г). товары отгруженные;
	д). основные средства;
	е) финансовые вложения (краткосрочные);
	ж). касса;
	з). незавершенное строительство;
	и). расчетные счета;
	к). финансовые вложения (долгосрочные).

4. Задолженность покупателей организации учитывается как:

5. Бухгалтерский баланс - это

а). совокупность показателей, отражающих состав имущества организации в денежной оценке;

б). равенство прибылей и убытков;

в). способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и источников его формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату;

г). все ответы не верны.

6. Статьи бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный год, подтверждаются:

7. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы:

8. Основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском балансе оцениваются по:

9. Установите соответствие статей пассива баланса его разделам:

Разделы пассива баланса:	Статья:
3). Капитал и резервы;	а). кредиты банка (долгосрочные);
4). Долгосрочные обязательства;.	б). уставный капитал;
5).Краткосрочные обязательства.	в). займы (краткосрочные);
	г). задолженность поставщикам и подрядчикам;
	д). добавочный капитал;
	е) задолженность перед персоналом организации по оплате труда;
	ж). резервы предстоящих расходов;
	з). нераспределенная прибыль;

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Основы учета малых предприятий 6

1.1. Понятие и критерии отнесения предприятия к категории малого предприятия 6

1.2. Бухгалтерский учет малых предприятий 13

1.3. Налоговый учет малых предприятий 23

1.4. Формирование отчетности малых предприятий 32

1.5.Основные принципы и элементы составления финансовой отчетности по МСФО 34

2. Организация бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 39

2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 39

2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 46

2.3. Особенности налогообложения ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 54

2.4. Особенности формирования отчетности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 57

3. Совершенствование учета малого предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 63

Заключение 76

Список использованных источников 79

Внимание!

Диплом № 3665. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ дипломной работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата . Контакты.

ВВЕДЕНИЕ

Малые предприятия на сегодняшний день является самой распространенной формой предпринимательской деятельности, чем и объясняется пристальное внимание со стороны контролирующих органов и возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном порядке. Малым предприятиям присущи особенности, которые влияют на выбор системы бухгалтерского учета.

Основным показателем финансовой деятельности каждого хозяйствующего субъекта, в том числе и малого предприятия, считается финансовый результат, представляющий собой уменьшение или прирост величины собственного капитала компании за отчетный период. Другими словами финансовым результатом работы организации является полученная прибыль или убыток.

Отчетность организации – это совокупность показателей учета, которые характеризуют движение обязательств, имущества и финансовое положение компании на отчетную дату и за отчетный период.

Отчетность содержит информацию о состоянии активов и обязательств предприятия на начало и конец отчетного периода, а так же о результатах деятельности, полученной прибыли либо убытка за отчетный период, а также отчетность считается последним этапом учетной работы бухгалтерской службы любого предприятия.

Информация, заключенная в финансовой отчетности необходима широкому кругу пользователей, но в первую очередь руководству для оценки эффективности деятельности организации. Вместе с тем отчетность необходима для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и актуальной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Кроме того, бухгалтерская отчетность представляется не только собственникам и руководству предприятия, а так же в контролирующие органы. На основе представленных отчетов контролирующие организации следят за полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджеты всех уровней налогов и взносов.

Этим и объясняется пристальное внимание к финансовой деятельности организаций и предпринимателей со стороны контролирующих органов и возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном порядке.

Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что предприятиям и предпринимателям для минимизации риска попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы необходимо точно и достоверно формировать отчетность, которая будет отвечать всем нормам бухгалтерского и налогового законодательства .

Значение дипломной работы состоит в закреплении и расширении полученных теоретических знаний.

Целью подготовки дипломной работы явилось изучение системы бухгалтерского учета малого предприятия на примере конкретного субъекта хозяйствования Обществе с ограниченной ответственностью «Коммерческое предприятие «Мебельный центр «Эма», а также изучение порядка формирования отчетности.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

Рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета малого предприятия;

Изучение порядка налогообложения малого предприятия;

Изучение порядка формирования отчетности малого предприятия

Объектом исследования является организация Обществе с ограниченной ответственностью «Коммерческое предприятие «Мебельный центр «Эма». Предметом исследования является система бухгалтерского учета малого предприятия Обществе с ограниченной ответственностью «Коммерческое предприятие «Мебельный центр «Эма».

В ходе подготовки дипломной работы были использованы следующие методы: анализ, синтез, сравнение, обобщение и методы экспертных оценок. Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, международные и национальные стандарты аудита, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой бухгалтерский учет малых предприятий.

1. Основы учета малых предприятий

1.1. Понятие и критерии отнесения предприятия к категории малого предприятия

Малое предприятие - это предприятие, субъект рыночной экономики, осуществляющий предпринимательскую деятельность по установленным законами показателям. Главным критерием причисления субъекта рыночной экономики к субъектам малого предпринимательства считается средняя численность персонала, занятого на предприятии в отчетный период.

Так же часто используются следующие критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства: размер уставного капитала, средняя численность работников, годовой оборот предприятия и сумма активов.

Юридическое определение термина «малое предприятие» дано в Федеральном законе № 209-ФЗ. В соответствии с этим Законом субъектом малого предпринимательства (малыми предприятием) считается коммерческая организации, доля участия религиозных и общественных объединений или организаций, субъектов Российской Федерации, благотворительных и иных фондов в уставном капитале которых не превышает 25%, а также доля одного или нескольких юридических лиц не превышает. 25% и в которых средняя численность персонала за отчетный период не превосходит 100 человек (для микро организаций не превосходит 15 человек).

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг за предыдущий календарный год не может быть выше предельных значений, установленных Правительством Российской Федерации для малого предпринимательства:

400 млн. рублей — малые предприятия;

60 млн. рублей — микропредприятия;

В международной учетной практике критериями отнесения соответствующих субъектов к малым предприятиям являются три показателя: балансовую стоимость имущества, численность работников (обычно до 50 человек), объем реализации продукции.

Кроме того, физические лица, которые занимаются без образования юридического лица предпринимательской деятельнос¬тью, являются субъектами малого предпринимательства.

В Законе № 209-ФЗ установлены меры, принимаемые при осуществлении государственной политики, направленной на поддержку и развитие малого предпринимательства в Российской Федерации:

— использование специальных налоговых режимов, упрощенных правил ведения налогового учета, упрощенных форм налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

— применение упрощенной системы формирования бухгалтерской отчетности для малых предприятий, которые осуществляют отдельные виды деятельности;

— применение упрощенного порядка составления статистической отчетности субъектами малого предпринимательства;

— использование льготного порядка расчетов за приватизированное муниципальное и государственное имущество субъектами малого предпринимательства;

— применение мер обеспечения законных прав и интересов субъектов надзора;

— применение мер по обеспечению финансовой поддержки предприятиям малого предпринимательства;

— применение мер по формированию инфраструктуры содействия субъектам малого предпринимательства;

— применение иных мер, направленных на обеспечение исполнения целей и принципов Закона № 209-ФЗ.

Основными целями внесения изменений в законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций.

Для достижения стабильности финансового состояния организации и оперативного принятия решений руководству необходимо особое внимание уделять организации учета первичной документации и формированию достоверной финансовой отчетности.

Большое значение для правильной организации бухгалтерского и налогового учета имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета.

Систему нормативного регулирования учета можно представить в виде схемы на рис. 1.

Рис.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. (Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Самым важным документом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Обновленная версия данного закона вступила в силу с 2013 года. Было внесено значительное количество изменений и поправок в данный закон, свидетельствующие о стремлении законодательства РФ к совершенствованию и сближению с мировыми стандартами.

В новом Федеральном законе № 402-ФЗ сказано, что одним из важнейших принципов регулирования бухгалтерского учета в России считается «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». Однако на данный момент это требование пока не выполняется в полной мере.

Вторым уровнем системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются российские положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Важнейшим документов в бухгалтерском учете является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010). Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Данное Положение поясняет суть бухгалтерского учета, его объект, ответственность за нарушения порядка учета и прочее.

Данное положение регулирует в частности и бухгалтерский учет основных средств организации. Так в нем даны следующие указания. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Положения по бухгалтерскому учету необходимы для того чтобы конкретизировать отдельные положения Федеральных Законов. Всего на данный момент разработано 24 российских стандарта (положения) бухгалтерского учета. Практически все тем или иным способом влияют на формирование финансовой отчетности организации. Рассмотрим основные из них.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. от 27.04.2012).

Организация обязана при утверждении учетной политики указать применяемые способы и методы бухгалтерского учета, т.к. они могут оказать существенное влияние на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями при рассмотрении ими бухгалтерской отчетности.

Существенными являются способы и методы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности организации.

Изменения, вносимые в учетную политику организации, которые способные оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации подлежат обязательному раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В пояснениях к бухгалтерской отчетности должна включаться информация о причинах изменений учетной политики и оценка последствий изменений в денежном выражении.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010).

Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 24.12.2010).

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Иными словами данное положение регулирует нормы ведения бухгалтерского и налогового учета, а также взаимосвязь между данными разделами учета.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах.

Рассмотрим конкретные нормативные акты, которыми руководствуется бухгалтер осуществляя учет на малом предприятии.

1. Налоговый кодекс Российской

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ;

3. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.01.1998.

4. Федеральный закон РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» N 209-ФЗ от 24.07.2007 принят Государственной Думой РФ 06.07.2007.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Мин Фина РФ от 31.10.00г. №94н в ред. От 8.11.10г.

1.2. Бухгалтерский учет малых предприятий

Малое предприятие осуществляет самостоятельный учет хозяйственной деятельности.

Главный бухгалтер осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим российским законодательством. Его назначает на должность и освобождает от занимаемой должности руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю непосредственно. Он отвечает за соблюдение учетной политики компании, ведение учета, в общем, по организации (включая филиалы в регионах), своевременную подготовку и сдачу достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. Главный бухгалтер осуществляет контроль над соответствием проводимых фактов хозяйственной жизни действующему законодательству РФ.

Требования главного бухгалтера к документированию и оформлению всех фактов хозяйственной жизни и предоставлению в бухгалтерию необходимых сведений и документов являются обязательными для всех работников этой компании. Без подписи главного бухгалтера расчетные, денежные и другие обязательства и документы признаются как недействительные и к исполнению не принимаются.

Все фактов хозяйственной жизни организации учитываются в бухгалтерском и налоговом учете на основании первичных документов. Для эффективной работы бухгалтерской службы необходимо, чтобы они документы своевременно поступали в бухгалтерию. Соответственно, процесс выписки документов и передачи их между подразделениями организации (если, конечно, весь документооборот не ведет один-единственный человек) должен быть организован. Движение первичных документов в анализируемой организации происходит в соответствии с графиком документооборота, сказано в п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В бухгалтерию поступают различные первичные документы, для обработки которых на предприятия формируют график документооборота. График документооборота составлен с применением метода группировки документов по фактам хозяйственной жизни.

Работники должны соблюдать установленные в графике сроки составления и передачи документов в бухгалтерию. Такую обязанность следует закрепить в должностных инструкциях и в приказе об утверждении графика. Обнаружив нарушение графика, руководитель может лишить работника премии, сделать ему замечание или вынести выговор, о чем составляется приказ. Дисциплинарное взыскание можно применить не позднее одного месяца со дня обнаружения и не позднее шести месяцев со дня совершения проступка (ст. 193 ТК РФ). График документооборота нужен, чтобы контролировать работу сотрудников. А именно отслеживать, вовремя ли они составляют и передают в бухгалтерию первичные документы. За отсутствие графика документооборота не предусмотрены штрафы налоговых и контролирующих органов, поскольку это внутренний документ организации, оформляемый для того, чтобы организовать и контролировать работу между подразделениями

Приказом руководителя организации утверждается и объявляется сотрудникам бухгалтерии учетная политика, определяемая на предприятии на год и в которой отражаются вопросы, раскрывающие методику и технику учета.

Выдача денежных средств в подотчет из кассы организации производится согласно приказа руководителя. Согласно законодательства производятся ревизии и инвентаризации основных и денежных средств.

Основные средства приходуются и учитываются в течении всего времени нахождения на предприятии по первоначальной стоимости.

Бухгалтерские записи по учету поступления объектов основных средств представлены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по поступлению объекта основных средств

Для учета начисленной амортизации основных средств на предприятии используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Сумма начисленной амортизации основных средств учитывается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Движение материалов на предприятии сопровождается составлением следующих первичных документов:

1. приходного ордера;

2. требования-накладной.

Сырье и материалы, используемые для производства продукции на предприятии, учитываются на счете 10 «Материалы» Поступление материалов учитывается по дебету счета 10, а фактический расход — по кредиту счета 10.

Бухгалтерские проводки по учету материалов представлены в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по учету материалов

На предприятиях могут использоваться различные формы оплаты труда: сдельная, окладная, окладно-премиальная и т.д.

Кроме того, организации должны предоставлять своим работникам социальные гарантии в виде оплаты отпусков, листков нетрудоспособности, доплат за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни и прочее. За временное заместительство работника находящегося в отпуске начисляется доплата на основании приказа руководителя. Размер доплаты определяется индивидуально.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется на основании предоставленного листка нетрудоспособности. Расчет пособия осуществляется на основании среднемесячной заработной платы работника, которая рассчитывается за 2 года, которые предшествовали году наступления случая нетрудоспособности. Первые 3 дня нетрудоспособности (если иное не предусмотрено законодательством) оплачиваются за счет работодателя, остальные дни за счет средств органов социального страхования. Кроме того, применяются ограничения размера пособия в зависимости от стажа работника (до 5 лет – 60%, 5-8лет – 80%, более 8 лет – 100%).

Аналитический учет расчетов по оплате труда реализовывается в разрезе следующих направлений:

1. по каждому работнику;

2. по структурным подразделениям;

3. по видам начислений;

4. по источникам выплат;

Бухгалтерские проводки по учету труда представлены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по учету оплаты труда

Денежные средства в организации могут находиться в наличной и безналичной форме. Основная часть расчетов производится безналичным путем. Кроме того, практически каждая организация располагает наличными денежными средствами, которые хранятся в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

Лимит остатка кассы определяется организацией исходя из объема наличного денежного оборота. Сверх установленного лимита наличные денежные средства хранятся только в дни выдачи заработной платы.

Движение денежных средств на предприятии оформляется следующими первичными документами:

1. приходным кассовым ордером;

2. расходным кассовым ордером;

3. платежным поручением;

4. платежным требованием;

5. объявлением на взнос наличными.

Синтетический учет операций с денежными средствами в кассе ведется на активном счете 50 «Касса» в бухгалтерии на основании выданных первичных документов, отчетов кассиров.

Все поступления денежных средств в кассу отражаются по дебету счета 50, выплаты из кассы — по кредиту этого счета.

Управление наличными денежными средствами, осуществляемое на предприятии преследует три основные задачи:

1. учет движения наличных денежных средств (ПКО и РКО);

2. анализ потоков денежных средств (учет объемов поступления и расходования средств из кассы предприятия, оптимизация денежных потоков);

3. составление бюджета денежных средств (планирование объемов расходов и доходов на будущее).

Кроме того, управление наличными денежными средствами также может охватывать некоторые другие аспекты управления деятельностью предприятия. Среди них (Рисунок 2) формирование и регулирование собственного капитала, товарно-материальных запасов, внеоборотных активов, а также расчеты по кредиторской и дебиторской задолженности.

Рис. 2 – Состав задач управления денежными средствами предприятия

Безналичные расчеты осуществляются с помощью банковских операций, которые заменяют наличные деньги в обороте. При осуществлении расчетных операций банк контролирует соблюдение организацией договорной и платежной дисциплины.

Безналичные расчеты осуществляются через расчетный счет. На этот счет поступают денежные средства от покупателей за реализованную продукцию, полученные кредиты и займы, целевые бюджетные доходы и прочие поступления. Через данный счет посредством оформления платежных поручений проводятся платежи.

Для учета операций по расчетному счету предназначен счет 51 «Расчетные счета». В дебете счета фиксируются поступления денежных средств, а по по кредиту – расход.

В Таблице 4 приведены типовые проводки по счет 51.

Таблица 4

Типовые проводки по учету операций счета 51 «Расчетный счет»

Получены деньги с р/сч для выдачи заработной платы, работникам в подотчет на хоз. нужды 50 51 Чек

Поступила оплата покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, оказанные услуги 51 62 Выписка с расчетного счета

Оплачено поставщикам, подрядчикам за поставленные ТМЦ, услуги, работы 60 51 Платежное поручение

Перечислены налоги и сборы в бюджет 68 51 Платежное поручение

Перечислены взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование в бюджет 69 51 Платежное поручение

Наличная выручка от продажи продукции, работ услуг сдана на расчетный счет 51 50 Объявление на взнос наличными

Поступили на расчетный счет заемные средства 51 66, 67 Выписка с расчетного счета

Перечислены проценты и сумма основного долга по заемным средствам 66,67 51 Платежное поручение

Платежные документы формируются на основании первичных бухгалтерских документов. Счета, поступившие в различные подразделения организации визируются генеральным директором и в установленный срок передаются в бухгалтерию для безналичной оплаты.

Далее бухгалтером формируются платежные документы – платежные поручения. Как правило, для выполнения операций по счетам предприятие использует систему «Банк-Клиент», которая позволяет во-первых, иметь представление о состоянии расчетного счета и количестве денег, которыми можно распоряжаться в настоящий момент; во-вторых, сократить количество бумажных документов; в-третьих, сократить время на обработку информации. Система позволяет хранить в памяти все платежные реквизиты, что значительно облегчает создание платежных документов.

Для того, чтобы воспользоваться системой «Банк-Клиент», кассиру необходимо иметь две дискеты с ЭЦП (электронно-цифровыми подписями) – одну с кодом директора, другую – с кодом главного бухгалтера. Эти меры направлены не только на укрепление кассовой дисциплины и предотвращение хищений, но и несут контрольную функцию. При получении банковских документов (выписок банка), свидетельствующих о том, что платеж прошел, кассиры бухгалтерии разносят сделанные платежи по счетам.

Итак, последовательность действий при осуществлении платежей следующая:

1. Счет поставщика приходит менеджеру, работающему с этим поставщиком.

2. Менеджер подает счет сотруднику бухгалтерского отдела.

3. Сотрудник бухгалтерского отдела проверяет наличие такого поставщика, объем задолженности, не является ли она критической, сроки возможного платежа. Далее счет ставится в календарь оплаты на необходимую дату.

4. В день наступления срока платежа все счета визируются генеральным директором предприятия.

5. Бухгалтер-кассир формирует в программе платежные поручения и оплачивает счета в системе «Банк-Клиент».

6. С получением выписок банка (обычно это бывает на следующий день после оплаты) бухгалтер-кассир разносит в 1С:Бухгалтерии оплаты с тем, чтобы данные бухгалтерского учета совпадали с фактическим остатком кредиторской задолженности.

В некоторых случаях при невозможности провести операции в электронном виде формируются платежные поручения и привозятся в банк лично кассиром или иным работником, на которого оформлена доверенность.

Наряду с бухгалтерским учетом, предприятия применяющие положения ПБУ 18/02 ведут налоговый учет. Налоговый учёт Российской Федерации - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

В приказе об учетной политике для целей налогообложения находят отражение следующие вопросы:

1. Устанавливается порядок организации налогового учета, сроки передачи данных из подразделений в головную организацию, порядок ведения книг покупок и книг продаж и т.п.

2. Устанавливаются способы и методы ведения налогового учета, по которым в НК РФ содержится несколько вариантов ведения учета на выбор налогоплательщика.

3. Самостоятельно разрабатываются и устанавливаются способы налогового учета, по которым в НК РФ указано, что способ учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно.

1.3. Налоговый учет малых предприятий

Общий режим налогообложения закреплен в ст. 12 НК РФ и предусматривает уплату всех действующих на территории РФ налогов и сборов. Традиционную систему в обязательном порядке применяют налогоплательщики, не отвечающие условиям применения специальных режимов, либо не принявшие решение о применении других систем налогообложения.

Основные налоги, уплачиваемые организациями на общем режиме:

Остановимся подробнее на каждом из данных видов налогов.

1. Налог на прибыль организаций

Один из основных налогов в действующей системе налогообложения – это налог на прибыль организаций. Прибыль определяется как разница между полученными компанией доходами и произведенными расходами. Плательщиками данного налога признаются не только российские организации, но и иностранные компании, осуществляющие деятельность через свои представительства на территории Российской Федерации.

Правила определения налогооблагаемой прибыли четко прописаны в Главе 25 НК РФ. Изучив данную главу, необходимо отметить, что зачастую бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения не совпадают из-за разницы в правилах признания доходов и расходов, а соответственно и прибыли. В связи с этим российским бухгалтерам приходится вести два учёта: налоговый и бухгалтерский. Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ПБУ-18/02, но малое предприятие может его не применять.

Налоговая ставка определена в размере 20% (2% зачисляется в Федеральный бюджет РФ, а 18% – в бюджеты субъектов РФ). Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – периоды: 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев. Соответственно все организации за каждый период отчитываются перед контролирующими органами посредством составления декларации по налогу на прибыль, согласно которой и уплачивают налог. Данные отчеты представляются на позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а годовой отчет – не позднее 28 марта следующего года.

2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций – это налог на все имущество (движимое и недвижимое), учитываемое на балансе предприятия. Имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление так же облагается налогом. Налогоплательщиками данного налога признаются российские и иностранные организации, имеющие в собственности имущество, расположенное на территории Российской Федерации.

В главе 30 НК РФ установлены законодательные нормы, обязательные для исполнения всеми налогоплательщиками налога на имущество. Налоговая база, для исчисления налога, определяется как среднегодовая остаточная стоимость имущества. Остаточная стоимость формируется в соответствии с данными бухгалтерского учета и равна разности между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Из чего следует вывод, что полностью самортизированное имущество налогом не облагается.

Размер налоговой ставки определен в размере 2,2%. Но так как налог на имущество – региональный налог, органы государственной власти в каждом субъекте РФ имеют полномочия устанавливать свои ставки, которые не должны превышать размер в 2,2%. Кроме того, возможно применение дифференцированных налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков. Так же существует ряд предприятий, которым полагаются льготы по уплате налога на имущество при соблюдении ими определенных условий.

Налоговым периодом, как и у большинства налогов, установлен календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчеты в виде декларации по налогу на имущество представляется не позднее 30 марта следующего налогового периода, а авансовые расчеты – не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.

3. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, представляющий собой особую форму изъятия в пользу государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и начисляется в бюджет по мере реализации. Основные положения по учету и уплате налога на добавленную стоимость содержаться в главе 21 НК РФ. Фактически данный налог начисляется в момент реализации продукции, товаров, услуг и может быть уменьшен на величину налога предъявленную налогоплательщику при покупке материалов, товаров, услуг. Соответственно основная часть налога ложится на окончательного потребителя.

Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются предприятия и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории РФ, а так же при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Экспортные и импортные сделки и начисление налогов по ним регулируются таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Первоначальная ставка налога после его введения была установлена на уровне 28%, затем снижена до 20%, в настоящее же время она составляет 18%. Кроме того, на отдельные виды продукции установлена пониженная ставка в 10% (например: продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары). Так же необходимо отметить, что на экспорт товаров действует нулевая процентная ставка, т.е. экспортные операции освобождены от налогообложения при условии правильного оформления установленной документации (заявление и подтверждающие документы).

Государство освобождает от налогообложения НДС некоторые виды деятельности, например реализация:

Медицинских товаров по перечню Правительства РФ;

Медицинских услуг (исключением является ветеринарные, косметические, и санитарно-эпидемиологические услуги);

Продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций для продажи в указанных организациях;

Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов и прочее.

Налоговым периодом по НДС установлен квартал, т.е. налоговая база и сумма налога определяются отдельно за каждый квартал, в отличие от предыдущих налогов, где база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом. А уплата НДС за истекший налоговый период разрешена тремя равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода.

4. Прочие налоги

К прочим налогам можно отнести транспортный и земельный налог, которые подлежат уплате при наличии объекта налогообложения. Транспортный налог – это налог, который взимается с обладателей транспортных средств. Транспортный налог является региональным налогом, т.е. он вводится в действие на территории субъектов РФ. Законодательные власти субъектов РФ могут устанавливать сроки, ставки и порядок исчисления налога. Основные принципы налогообложения владельцев транспортных средств закреплены в главе 28 НК РФ.

Налоговая ставка определяется в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. Кроме того, ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз, могут зависеть от категории транспортного средства или срока эксплуатации. Налоговой базой является мощность в лошадиных силах, соответственно налог рассчитывается путем умножения базы на ставку налога.

Налоговым периодом считается календарный год, отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. При установлении налога законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Если транспортное средство было куплено или продано в течение года, то налог исчисляется с месяца регистрации или снятия с учета, при чем этот месяц считается за полный. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Аналогично транспортному исчисляется и земельный налог. Это налог, уплачиваемый теми организациями, в собственности или бессрочном пользовании которых находятся земельные участки.

Земельному налогу посвящена последняя глава Налогового кодекса РФ – 31 глава НК РФ. Земельный налог является местным налогом, и правила расчета регламентируются органами муниципальных образований. Налоговая база определяется кадастровой стоимостью на 1 января отчетного года, ставка налога установлена в размере 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения и жилищного фонда, 1,5% для остальных категорий земель. Налоговым периодом является календарный год, отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Специальный налоговый режим - особый порядок налогообложения, применяемый для исчисления и уплаты налогов и сборов, установленных для каждого из режимов Налоговым кодексом и прочими нормативно-правовыми актами.

Для малых организаций больше подойдет один из специальных режимов, применение которых уменьшит налоговую нагрузку на предприятие, дав им возможность развиваться в суровых условиях российской экономики.

Применение специального режима освобождает компанию от уплаты следующих налогов:

Виды специальных режимов налогообложения, используемые в Российской Федерации:

Упрощенная система налогообложения – это вид налогового режима, нацеленный на снижение налоговой нагрузки на малые предприятия. Применяя ее, организация уплачивает единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество. А перейти на такой специальный режим компания может с первого дня работы, для этого необходимо в течение 5 дней после постановки на учет подать заявление (форма № 26.2-1) в налоговую инспекцию. Если такое заявление не подано вовремя, то для организации автоматически устанавливается общий режим и перейти на упрощенный можно будет только с начала нового календарного года, так же подав заявление до 31 декабря текущего года.

Перед тем как выбрать данный спецрежим, в первую очередь необходимо убедиться, что компания отвечает требованиям статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, в которой оговорены требования к организациям планирующим применять УСН. Так, в 2012 году упрощенную систему налогообложения могут применять организации, у которых:

Так же компания не может применять УСН, если в состав ее учредителей входят другие организации с долей в уставном капитале свыше 25%.

При переходе на «упрощенку» компания может выбрать один из двух объектов налогообложения:

В первом случае со всех полученных доходов единый налог нужно будет платить по ставке 6%. Во втором случае ставка равна 15% либо если расходы превысят доходы, то организация уплачивает минимальный налог в 1% от суммы доходов.

Безусловное преимущество объекта налогообложения «доходы» – максимальное упрощение учета. Расходы в целях налогообложения не учитываются в принципе. Достаточно правильно фиксировать доходы и вовремя включать их в налоговую базу.

Еще одно достоинство объекта «доходы» заложено в порядок его исчисления. Налог рассчитывается в два этапа. Сначала берут 6% от общего объема доходов. Затем ее уменьшают на пенсионные взносы, взносы на социальное и медицинское страхование, уплаченные за отчетный период, и на больничные, которые выданы сотрудникам за счет организации. Предельная величина, на которую можно уменьшить налог, – 50% от начисленной суммы.

Объект «доходы минус расходы» выбирают, если получение доходов сопровождается значительными материальными затратами, а прибыль организации сравнительно невысока. Этот объект подходит тем налогоплательщикам, чьи расходы составляют более 60% от выручки. Таким образом, объект «доходы минус расходы» оптимален для торговли, поскольку основную прибыль продавцы получают от наценки, а наибольшая доля затрат состоит из стоимости товаров.

Недостатком этого объекта является то, что не все расходы могут быть приняты при формировании налоговой базы, в Налоговом кодексе представлен их закрытый перечень.

В течение налогового периода изменить объект налогообложения нельзя. Это можно будет сделать только спустя год, уведомив об этом налоговую инспекцию до 31 декабря.

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения или перешла на этот спецрежим с начала текущего года, но до завершения налогового периода те или иные показатели работы организации перестали отвечать требованиям, предъявляемым законодательством к компаниям применяющим УСН (например, полученные доходы превысили лимит в 60 млн. руб.), то уже с начала того квартала, в котором организация нарушила требования, необходимо пересчитать налоги по общей системе налогообложения.

Кроме того, о том, что компания утратила право применять спецрежим, необходимо сообщить в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошли перемены.

Так же организация может добровольно сменить режим с УСН на общий. Однако отказаться от спецрежима по собственному желанию среди года нельзя, сделать это будет возможно строго с начала календарного года (налогового периода). И вернуться вновь к упрощенной системе компания сможет только через год после перехода на другой налоговый режим.

Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен календарный год, а отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. По окончании налогового периода организация представляет налоговую декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение года декларации не подаются, но налог рассчитывается нарастающим итогом и уплачивается ежеквартально не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом.

1.4. Формирование отчетности малых предприятий

В зависимости от отчетного периода отчетность предприятия делится на годовую и промежуточную (квартальную) отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представления в соответствующие органы рассматривается руководством и учредителями и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

Субъектам малого предпринимательства также предоставлено право составлять только первые две формы годовой отчетности.

Исходя из потребности организации в дополнительных отчетных формах, необходимых для финансового анализа хозяйственной деятельности, учредителей, банков и т.д. предприятие может разработать и утвердить дополнительные формы внутренней отчетности.

Принципы составления отчетности, которых придерживаются все предприятия, вт.ч. и малые:

Принцип объективности. Финансовая отчетность должна отражать реальное состояние дел в компании.

Принцип учёта по начислению. Для учёта операций фиксируются не только операции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен.

Принцип соответствия. Для учёта операций предприятия расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами.

Принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчетность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована.

Принцип разумности. Нужно избегать излишней детализации учёта, но в то же время отчетность должна быть достаточна раскрыта.

Кроме того, финансовая отчетность должна быть достоверной, понятной, актуальна и сопоставима с отчетами прошлых периодов.

Показатели финансовой отчетности характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками хозяйственного процесса.

1.5.Основные принципы и элементы составления финансовой отчетности по МСФО

В этих современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, поскольку на основе этих данных строится политика управления компанией. Необходимо согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление информации российской теории и практики бухгалтерского учета с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для развития национальной системы учета и отчетности.

Несмотря на наличие значительного сходства между вариантами российского и международного бухгалтерского учета, все же они построены на различных основополагающих принципах, теориях и целях.

Рассмотрим основные принципы МСФО:

1. Принцип начислений. Операции должны быть записаны не в момент оплаты, а в момент их совершения, и должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором была совершена операция. Данный принцип тесно связан с определением элементов финансовой отчетности, которые мы рассмотрим далее.

2. Принцип продолжающейся деятельности (принцип действующего предприятия). Этот принцип означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Другими словами не существует вероятности банкротства компании, а так же руководство не имеет намерения ликвидировать компанию или существенно сократить ее деятельность. Согласно этому принципу разрешено включение в баланс статей активов и обязательств по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации в случае ликвидации.

3. Принцип двойной записи. Данный принцип, введенный еще в 15 веке итальянским ученым Лукой Пачоли, действует в мировой практике бухгалтерского учета и по сей день.

4. Принцип единицы учета (принцип целостности предприятия). Организация, ведущая учет и составляющая отчетность, определяется как самостоятельный хозяйствующий субъект.

5. Принцип периодичности – принцип регулярного периодичного составления отчетности. Согласно международным стандартам этот период равен одному году. Началом периода, за который составляется отчетность может быть любое число и месяц года, но только если они постоянны.

6. Принцип денежного измерителя. Суть этого принцип состоит в том, что вся хозяйственная деятельность должна быть оценена с помощью единого денежного измерителя. МСФО выделяет несколько видов оценок: первоначальная, восстановленная, рыночная, чистая стоимость реализации, приведенная и «справедливая» стоимость.

7. Принцип конфиденциальности, который означает, что должно соблюдаться условие о неразглашении коммерческой тайны, следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, не должна наносить ущерб экономическим интересам компании.

Следствием расхождения в системах бухгалтерского учета являются значительные различия в финансовой отчетности, что в свою очередь может привести к различно трактовке финансового положения компании.

Многие крупные российские компании в настоящее время стремятся при составлении финансовой отчетности соблюдать принципы МСФО, что на практике позволит им представить информацию на языке, понятном пользователям всего мира, что поможет в будущем завоевать доверие зарубежных и российских инвесторов.

Рассмотрев принципы составления отчетности, можно сделать следующие выводы:

Из Закона «О бухгалтерском учете» следует, что основными задачами бухгалтерского учета являются: формирования полной и достоверной информации, с соблюдением действующего налогового законодательства, а так же ее представление в контролирующие органы;

Принципы российского учета раскрыты менее подробно, чем в МСФО;

Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

Терминология значительно различается.

Элемент финансовой отчетности – это экономические показатели, предоставляющие информации о финансовом положении организации на отчетную дату и результатах деятельности за отчетный период.

К элементам финансовой отчетности, как в российском, так и в международном законодательстве, относят активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Однако в российской учетной теории и практике данные понятия не раскрываются на столько подробно как в МСФО, не приводятся пояснения и примеры.

Согласно принципам МСФО финансовая отчетность содержит следующую информацию о предприятии:

1. финансовое положение;

2. результаты финансово-хозяйственной деятельности;

3. изменения в финансовом положении за отчетный период.

Данная информация, содержащаяся в отчетах, и состоит из отдельных элементов финансовой отчетности.

При этом элементы, которые определяют финансовое положение организации и отражаются в бухгалтерском балансе, можно разделить на активы, обязательства и капитал. А элементы, которые используются в определении результатов финансово-хозяйственной деятельности и отражаются в отчете о прибылях и убытках, делятся на доходы и расходы.

Сходства и различия понятийного аппарата по МСФО и российским стандартам представлены в Приложение А.

Принципами МСФО определено признание элемента финансовой отчетности как процесс включения в бухгалтерскую финансовую отчетность каждого объекта (элемента) учета (актива, обязательства, капитала, доходов и расходов), который соответствует условиям признания. Данные объекты учета, должны отражаться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Не допускается не отражение объектов учета, которые отвечают условиям признания, даже если информация о них раскрывается в учетной политике, в примечаниях или пояснениях к отчетности.

Основными условиями признания являются:

1. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с этим объектом, будет получена или утрачена экономическим субъектом;

2. объект учета имеет стоимость или оценку.

Под надежностью измерения в МСФО понимается условие наличия у объекта стоимостной оценки, которую можно надежно определить и по которой он будет отражен в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Существующая в России система бухгалтерского учета имеет свою специфику:

Во-первых, российские бухгалтеры привыкли выполнять требования национального законодательства (гражданского, финансового, налогового, процессуального и др.) при решении учетных проблем, которые порой не совпадают с требованиями бухгалтерского законодательства.

Во-вторых, основным потребителем бухгалтерской информации в фискальных целях было и продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота (инвесторы, кредиторы, менеджеры, а также сами профессиональные бухгалтеры и аудиторы) сведена к минимуму.

В-третьих, в российском бухгалтерском учете задачи налогообложения остаются преобладающими по сравнению с задачами финансовой отчетности. Помимо исторических причин это связано с тем, что государственный орган, принимающий бухгалтерские стандарты в России, специализируется на бюджетном регулировании, в частности, на налогообложении, а также учитывает нормы гражданского законодательства.

В-четвертых, в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в России, вообще не затронут вопрос разграничения финансовой и налоговой отчетности. Эти два вида отчетности имеют свои особые цели, задачи, своих пользователей и потому требуют жесткого законодательного разграничения. Если жестко не отделить финансовую отчетность от налоговой, то никакой финансовой отчетности, отражающей реальное экономическое положение хозяйствующих субъектов, в нашей стране не будет.

Безусловно в условиях рыночной экономики внедрение международных стандартов в российскую систему учета и отчетности не вызывает сомнений, но для этого необходимо определить конкретные направления процесса реформирования.

2. Организация бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» (Свердловская область; ИНН 6658218279) зарегистрировано 15 ноября 2005 года регистрирующим органом Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга.

Уставный капитал компании составляет 10000 руб.

Тип собственности ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» — Общества с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» — Частная собственность.

Основные виды деятельности ООО «КП «Мебельный центр ЭМА»: сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (70.20.2).

Мебельный центр «ЭМА» основан в 1997 году, является одним из крупных мебельных центров Екатеринбурга по торговым площадям и количеству арендаторов.

Площади от 10 кв.м. до 1000 кв.м., в зависимости от потребностей арендатора, расположенных в двух корпусах «А» и «В», общей площадью 23 000 кв.м.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за период 2012-2013 гг., данные для анализа представлены в таблице 1.

Задачи финансового экономического анализа обусловливаются его содержанием как науки. Задачами анализа является следующее:

Изучение динамики основных экономических показателей деятельности организации, таких как объем производства и реализации, численность персонала и производительность труда, материалоемкость продукции, затраты на единицу продукции, полученная прибыль и рентабельность;

Изучение изменений произошедших в техническом, технологическом или организационном развитии производственной и социальной деятельности предприятия;

Установление уровня использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации, основных производственных фондов, и их влияния на основные показатели эффективности экономической деятельности предприятия;

Определение основных факторов, которые привели к появлению отклонений фактических, отчетных показателей деятельности организации от нормативных, достигнутых в предыдущих отчетных периодах, запланированных или среднеотраслевых;

Поиск и измерение текущих и перспективных резервов роста эффективности производственной и финансовой деятельности предприятии, а также разработка комплекса мероприятий по их внедрению и использованию;

Сбор и обобщение информации для принятия рацмональных управленческих решений, прогнозирования будущих результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

Данные для анализа взяты из бухгалтерской отчетности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за 2013 год, которая представлена в Приложении 1 и Приложении 2.

Таблица 5

Основные экономические показатели деятельности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за период 2012-2013 гг.

По данным табл. 5 видно, что выручка по основному виду деятельности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА», а именно от сдачи внаем собственного нежилого недвижимого имущества (торговых площадей в центре) возросла в отчетном периоде по отношению к аналогичному периоду предыдущего года на 7638 тыс. руб. (прирост составил 24,5%).

Расходы предприятия в 2013 году по отношению к 2012 году так же увеличились, как и выручка, но при этом отмечен больше темп роста расходов, чем темп роста выручки (24,5% и 25,2%).

Расходы предприятия в 2013 году составили 33164 тыс. руб., что на 6681 тыс. руб. больше чем в 2012 году, при этом уровень затрат в выручки составил 85%.

Динамика выручки и затрат предприятия показана на диаграмме 3.

Рис. 3. Динамика выручки и затрат ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за 2012-2013 гг.

У предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в анализируемом периоде возросли коммерческие расходы на 637 тыс. руб. (темп роста составил 59%).

Положительным моментом отмечен рост прибыли предприятия (рисунок 2). Так в 2012 году чистая прибыль предприятия составляла 2945 тыс. руб., а в 2013 году чистая прибыль возросла на 1241 тыс. руб. (+42,1%) и составляла 4186 тыс. руб.

Чистая прибыль в основном возросла за счет прочих доходов предприятия в 2013 году.

Рис. 4. Динамика прибыли ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за 2012-2013 гг.

Стоимость основных производственных фондов за анализируемый период увеличивается. Так в 2012 году по отношению к 2012 году на 72,6%. Увеличение стоимости основных производственных фондов в 2013 году произошло за счет ввода в эксплуатацию нового корпуса Мебельного центра, а именно 9000 кв.м. Среднегодовая стоимость ОФ предприятия в 2013 году составляли 18014 тыс. руб.

Фондоотдача (от английского output/capital ratio) — это показатель эффективности использования основных средств, обратный фондоемкости, рассчитывается как годовой выпуск продукции деленный на стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта продукция, в наиболее обобщенном виде фондоотдача характеризует уровень использования основных фондов (средств).

Фондоотдача на предприятии ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» снизилась на 27,9% в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Изменение фондоотдачи связано с изменением балансовой стоимости основных производственных фондов. Снижение фондоотдачи в 2013 году говорит об неэффективном использовании основных производственных фондов в данном периоде.

Фондоемкость предприятия увеличилась на 38,6% в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Фондовооруженность — показатель, характеризующий степень оснащенности труда производственными основными фондами. Данный показатель на предприятии ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» увеличивается. Так в 2013 году фондовооруженность увеличилась на 52,7% по сравнению с 2012 годом. Изменения данного показателя связано с увеличением численности работников ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА». Рост фондовооруженности — один из важнейших факторов повышения производительности труда на предприятии, ускорения социально-экономического развития предприятия.

Фондорентабельность — показатель характеризующий сколько рублей прибыли (от реализации) приходится на 100 рублей основных фондов.

Фондорентабельность на предприятии ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за анализируемый период имеет тенденцию к снижению. Так в 2012 году фондорентабельность составляла 34,4%, а в 2013 году фондорентабельность снизилась на 36,9%, по отношению к 2012 году и составила 21,73%. Уменьшение данного показателя в динамике говорит об увеличении затрат предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в исследуемом периоде.

Таким образом, можем сделать вывод, что, несмотря на снижение некоторых показателей, в целом экономическая деятельность предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» является достаточно эффективной, что характеризуют увеличение рентабельности по основной деятельности предприятия в 2013 году.

Также была произведена оценка ликвидности предприятия, которая показала, что предприятие обладает абсолютной ликвидностью и сможет в случае необходимости быстро погасить свои текущие обязательства. Платежеспособность предприятия может быть не вызывает сомнения.

В целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия, но требует внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Перспективы развития предприятия на 2014 г. связаны с реализацией стратегии интенсивного роста объемов оказания услуг, обеспечивающей достижение запланированных объемных, удельных и технико-экономических показателей развития.

Учитывая объективные осложнения, связанные с ростом налоговой нагрузки для стабильной работы в 2014 году разработано ряд управленческих решений, которые позволят укрепить финансово-экономическое положение предприятия:

Заменить устаревшее оборудование на более современное и высокоэффективное;

Провести службой сбыта маркетинговые исследования с целью определения емкости рынка, оценки возможности увеличения объемов оказания услуг и цен на услуги; пересмотреть существующей системы скидок и льгот для заказчиков;

Продолжить поиск новых видов сопутствующих услуг;

Установить контроль над своевременностью и полнотой выполнения обязательств контрагентами.

Служба внутреннего аудита представляет собой самостоятельное структурное подразделение. На должность ее руководителя, назначен высококвалифицированный специалист, имеющий высшее экономическое образование, с опытом бухгалтерской работы, имеющий действующий сертификат аудитора. Руководитель службы может быть назначен на должность и освобожден только руководителем.

Обязанности работников службы прописаны в должностных инструкциях, разработанных руководителем. Они могут быть откорректированы в случае изменения некоторых функций или их объема. Такие изменения должны быть утверждены руководителем предприятия.

Основной задачей службы внутреннего аудита является финансовый и экономический анализ деятельности предприятия и разработка направлений его финансовой стратегии. Выполнение этих задач позволяет повысить эффективность деятельности отдельных подразделений и предприятия.

Деятельность этой службы на предприятии включает в себя следующие функции:

— контролирующая;

— координационная;

— аналитическая;

— информационная;

— консультационная;

— защитная.

В рамках своей деятельности служба внутреннего аудита ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» контролирует величину дохода и ее зависимость от правильного и качественного проведения хозяйственных операций по получению и реализации товара и отображения этих операций в бухгалтерских регистрах.

Внутренняя оценка отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации товаров этого предприятия преследует решение следующих задач:

— проверка бухгалтерской информации об объемах поставок и реализации;

— проверка оперативных данных о наличии, поступлении и реализации, которыми руководствуется система управления;

— проверка способов и средств идентификации данных;

— проверка наличия, состояния и сохранности товара;

— проверка правильности начисления налогов при поступлении и реализации товаров;

С помощью управленческого анализа рассматривается рентабельность и эффективность реализации услуг, поэтому его анализ в компании организован в разрезе отдельных видов услуг.

Но основной целью управленческого анализа является управление продажами.

Для осуществления управленческого анализа в штат организации был принят экономист-маркетолог.

2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Бухгалтерский отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия, который находится в подчинении непосредственно у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» Руководство деятельностью бухгалтерии осуществляет главный бухгалтер.

В ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» используется журнально-ордерная форма учета. Каждая группа документов хранится в отдельной папке.

Утверждение учетной политики ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» происходит ежегодно. Учетная политика на 2014 год утверждена приказом №284 от 31.12.13г.

Так как положения учетной политики начинают действовать с 1 января текущего года, следовательно, приказ об учетной политики на очередной финансовый год должен утверждаться в конце предыдущего года.

Одновременно с учетной политикой также утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Учетная политика это совокупность выбранных учреждением способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности)..

Учетная политика оформляется приказом руководителя и формируется на год. Согласно учетной политике организации списание накладных расходов производится пропорционально доходов по отдельным видам деятельности, списание основных средства стоимостью до 40000руб осуществляются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию, факты хозяйственной жизни отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Списание на затраты производится на основании первичных документов (накладных, счетов, товарных чеков) после утверждения их на списание.

Ответственность за формирование учетной политики, отражающей основные принципы бухгалтерского и налогового учета, несет главный бухгалтер ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Учетная политика определяет;

В ООО ««КП «Мебельный центр «ЭМА» бухгалтерский учет организован в соответствие с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете». Рабочие места в бухгалтерии ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» оснащены персональными компьютерами и оргтехникой. Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С:Бухгалтерия» версия 8.0.

Главный бухгалтер ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим российским законодательством. Его назначает на должность и освобождает от занимаемой должности Председатель правления.

Главный бухгалтер подчиняется Председателю правления непосредственно. Он отвечает за соблюдение учетной политики компании, ведение учета, в общем, по организации (включая филиалы в регионах), своевременную подготовку и сдачу достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. Главный бухгалтер осуществляет контроль над соответствием проводимых фактов хозяйственной жизни действующему законодательству РФ.

Требования главного бухгалтера к документированию и оформлению всех фактов хозяйственной жизни ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» и предоставлению в бухгалтерию необходимых сведений и документов являются обязательными для всех работников этой компании. Без подписи главного бухгалтера расчетные, денежные и другие обязательства и документы признаются как недействительные и к исполнению не принимаются.

Работники должны соблюдать установленные в графике сроки составления и передачи документов в бухгалтерию. Такую обязанность следует закрепить в должностных инструкциях и в приказе об утверждении графика. Обнаружив нарушение графика, руководитель может лишить работника премии, сделать ему замечание или вынести выговор, о чем составляется приказ. Дисциплинарное взыскание можно применить не позднее одного месяца со дня обнаружения и не позднее шести месяцев со дня совершения проступка (ст. 193 ТК РФ). График документооборота нужен, чтобы контролировать работу сотрудников. А именно отслеживать, вовремя ли они составляют и передают в бухгалтерию первичные документы. За отсутствие графика документооборота не предусмотрены штрафы налоговых и контролирующих органов, поскольку это внутренний документ организации, оформляемый для того, чтобы организовать и контролировать работу между подразделениями. График документооборота ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» утвержден приказом №285 от 31.12.13г.

Бухгалтерский учет у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» осуществляется по следующим основным направлениям:

Учет основных средств у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» производится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для учета основных средств в бухгалтерском у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» используется счет 01 «Основные средства». Амортизация по основным средствам согласно учетной политике начисляется линейным способом.

Начисленная амортизация в бухгалтерском учете организации собирается на отдельных счетах – 02 «Амортизация основных средств»;

По нематериальным активам также амортизация может начисляться линейным методом и не линейным (метод уменьшаемого остатка, метод начисления пропорционально объему произведенной продукции).

Начисленная амортизация в бухгалтерском учете организации собирается на отдельных счетах – 04 «Амортизация нематериальных активов».

У ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» амортизация по нематериальным активам согласно учетной политике начисляется линейным способом, но на данный момент предприниматель нематериальных активов на своем балансе не имеет.

Денежные средства у предпринимателя могут находиться в наличной и безналичной форме. Основная часть расчетов производится безналичным путем. Безналичные расчеты осуществляются с помощью банковских операций, которые заменяют наличные деньги в обороте. Кроме того, предприниматель располагает наличными денежными средствами, которые хранятся в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного. Сверх установленного лимита наличные денежные средства хранятся только в дни выдачи заработной платы. Лимит наличных денежных средств установлен у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в размере 30000 руб.

Все фактов хозяйственной жизни по учету денежных средств у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» оформляются следующими первичными документами:

Учет расчетов денежными средствами ведет бухгалтер-кассир, который несет полную материальную ответственность.

Для синтетического учета денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса».

Для учета расчетов безналичным путем используется счет 51 «Расчетные счета». Учет по данному счету ведется в разрезе открытых расчетных счетов организации.

Материальные оборотные активы являются одной из основных составных частей имущества организации. Учет материальных активов регулируется ПБУ 5/10 «Учет материально-производственных запасов», в котором дано определение МПЗ, способы оценки, правила учета и отражения информации о материальных запасах в бухгалтерской отчетности.

Все МПЗ у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью является сумма фактических затрат организации на приобретение МПЗ.

Метод списания себестоимости материально-производственных запасов устанавливает в учетной политике. У ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» установлен метод списания МПЗ по средней себестоимости. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы».

На счете 10 «Материалы» у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» материальные запасы отражаются по фактической себестоимости, счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используются.

Товары для перепродажи ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» учитывает на счете 41 «Товары». Аналитический учет в организации ведется в разрезе номенклатуры, ответственных лиц и мест хранения товаров.

У ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» используется окладно-премиальная форма оплаты труда. Кроме того, системой оплаты труда предусмотрены различные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Кроме того, ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» предоставляет своим работникам социальные гарантии в виде оплаты отпусков, листков нетрудоспособности, доплат за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни и прочее.

После начисления заработной платы и пособий бухгалтер рассчитывает и удерживает налог на доходы физических лиц, затем перечисляет налог в бюджет. При расчете НДФЛ работникам предоставляются стандартные, социальные и имущественные вычеты на основании заявлений, справок и пр. документов.

Кроме того, бухгалтер может производить удержания из заработной платы по исполнительным листам в пользу третьих лиц (например, алименты).

По письменным заявлениям работников бухгалтер может производить вычеты из заработной платы для перечисления в пользу третьих лиц.

Аналитический учет расчетов по оплате труда реализовывается в разрезе следующих направлений: по каждому работнику, по структурным подразделениям, по видам начислений, по источникам выплат;

Начисление заработной платы и удержания из нее сводятся в едином документе — расчетной ведомости.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Т.к. данный счет является пассивным, то начисления отражается по кредиту счета, а удержания и выплаты – по дебету. Для учета выплаты заработной платы наличными используются платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Себестоимость продукции, работ, услуг – это денежное выражение затрат на все виды ресурсов, которые были использованы непосредственно в процессе производства продукции и выполнении работ, а также для ее реализации.

Расходы предприятия разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Для формирования себестоимости услуг расходы предприятия группирует по статьям калькуляции.

Калькуляция — это определение себестоимости единицы или группы единиц продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости может осуществляться различными методами.

Метод калькуляции – это совокупность способов и приемов определения себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Выбор метода калькулирования затрат зависит от вида производства или оказываемых услуг, их сложности, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры продукции и пр.

Для синтетического учета оказанных услуг используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца не зависимо от того все расходы списываются на счета учета продаж.

Основная часть доходов ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» складывается от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи».

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» формирует на активно-пассивном синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

По окончании отчетного года сумма чистой прибыли (убытка), переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

2.3. Особенности налогообложения ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы. Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Согласно ст. 346.12 НК РФ, ООО «КП «Мебельный центр ЭМА», как плательщик УСНО освобожден от уплаты:

— НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%);

— Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

— НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» уплачивает:

— единый налог, взимаемый при применении УСНО.

— в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.

ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» при определении объекта налогообложения учитывает в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» следующие доходы:

— доходы от реализации;

— внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные 25 главой НК РФ.

Ниже представим учетную политику для целей налогообложения:

Также не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

Для исчисления налоговой базы и суммы налога ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» ведет налоговый учёт в Книге учёта доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606.

Налоговый период для ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» согласно ст. 346.19 НК РФ является календарный год, а отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» исчисляет сумма авансовый платеж по налогу.

Налог при УСН является аналогом налога на прибыль, который уплачивают организации на общем режиме, поэтому начисление и самого единого налога, и авансовых платежей отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчета для учёта начисления и уплаты единого налога можно назначить по собственному усмотрению, например счет 68-1.

Рассмотрим начисление налога ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» в 2013 году.

В ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» в качестве арендных платежей поступило – 38795 тыс. руб.

Сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет ООО «КП «Мебельный центр ЭМА», составила:

38795 тыс. руб. × 6% = 2327,7 тыс. руб.

Проводка бухгалтера ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» выглядит так:

Дебет 99 Кредит 68-1 начислен налог при УСН (авансовый платеж).

2.4. Особенности формирования отчетности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Состав и порядок составления отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей регламентируется рядом нормативных актов:

Вся отчетность предприятий и индивидуальных предпринимателей составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Формы годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации:

А так же организация представляет приложения к данным формам и пояснительную записку.

Бухгалтерская отчетность компании за отчетный период рассматривается руководством и учредителями компании, и утверждается подписью руководителя и главного бухгалтера, которые несут полную ответственность за достоверность данных, отраженных в отчетности.

С 2013 года организации освобождены от сдачи квартальной отчетности в налоговые органы. Кроме того, ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» являясь субъектом малого предпринимательства составляет только первые две формы отчетности.

Исходя из потребности предприятия в дополнительных отчетных формах, необходимых для финансового анализа хозяйственной деятельности, учредителей, банков и т.д. предприятие может разработать и утвердить дополнительные формы внутренней отчетности.

Вся отчетность компании составляется на основе данных синтетического и аналитического учета с соблюдением основных принципов составления отчетности.

Кроме того, отчетность предприятия должна быть достоверной, понятной, актуальна и сопоставима с отчетами прошлых периодов.

Бухгалтерский баланс - одна из основных форм бухгалтерской отчетности. В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале организации.

Показатели в бухгалтерском балансе отражаются на отчетную дату и сравниваются с данными на конец предыдущего финансового года и предшествующего предыдущему. Таким образом, на основании данных бухгалтерского баланса можно сделать выводы о движении активов, обязательств и капитала организации на протяжении двух лет.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей:

Актив – средства предприятия;

Пассив – источники образования средств предприятия.

В первой части отражаются оборотные и внеоборотные средства предприятия, т.е. это те активы, что накопила компания за все время своей деятельности. Во второй части отражены капитал организации и ее обязательства перед третьими лицами. При правильном заполнении показателей бухгалтерского баланса эти его части должны быть равны между собой. Т.е. сумма накопленных активов всегда равна сумме собственного капитала и обязательств организации. В этом состоит основной принцип составления бухгалтерского баланса. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на бухгалтерских счетах соблюдается принцип двойной записи.

Форма №1 «Бухгалтерский баланс» имеет 5 разделов (таблица)

В основном, статьи баланса следуют друг за другом в порядке ликвидности. Ликвидность – способность активов быть проданными быстро по цене наиболее близкой к рыночной.

Поскольку бухгалтерский баланс представляет собой данные об активах и пассивах организации, то финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года отражается в балансе посредством изменения величины собственного капитала.

Полученная в отчетном году прибыль ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» соответствует приращению собственного капитала организации. Данное приращение показывается отдельной строкой «Нераспределенная прибыль отчетного года» в разделе «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. В годовом балансе по данной статье отражается сумма чистой прибыли отчетного года.

Но данный расчет действует при условии, что организация в отчетном году не использовала накопленную прибыль. Соответственно разница по годам по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет меньше чистой прибыли, так как часть прибыли уже использована в течение отчетного года.

Полученному в отчетном году балансовому убытку соответствует уменьшение собственного капитала. Это уменьшение показывается уменьшением показателей по статьям «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Добавочный капитал» и др. в разделе «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. Указанные статьи уменьшаются на суммы средств, направленные на погашение балансового убытка.

Таким образом, рассмотрев первую форму мы приходим к выводу, что бухгалтерский баланс – это статичный отчет, который отражает финансовое состояние организации в определенный момент, на конкретную дату, но не отражает данные о выручке, затратах и полученной прибыли за текущий отчетный период. Эти данные можно найти во второй форме финансовой отчетности.

Отчет о финансовых результатах – форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отличие от бухгалтерского баланса во второй форме данные отражаются не на отчетную дату, а за отчетный период суммарно с начала отчетного периода. Так же в данной форме для сравнения приводятся показатели за аналогичный период прошлого года.

Основные статьи отчета о финансовых результатах:

Составляя Отчет о финансовых результатах, необходимо учитывать следующее: существенные показатели в отчетности должны отражаться отдельно, а несущественные — объединяться. Существенными являются те показатели, без знания которых пользователи бухгалтерской финансовой отчетности не смогут достоверно оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности.

Основной целью составления бухгалтерской финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании широкому кругу пользователей. Следовательно, составление Отчета о финансовых результатах направлено на то, чтобы обеспечить информацией заинтересованных лиц (учредителей, инвесторов, кредиторов и пр.).

3. Совершенствование учета малого предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Проверка сумм дебиторской и кредиторской задолженности входит в основные задачи инвентаризации на предприятии. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности предприятия заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация должна проводится минимум один раз в год.

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» передает всем своим дебиторам соответствующие документы о задолженности. Дебиторы, в свою очередь, обязаны подтвердить свой долг перед предприятием-кредитором или заявить собственные возражения. При проведении инвентаризации кредиторской задолженности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» как правило получает на согласование документы о соответствующей сумме задолженности от своих контрагентов.

Если задолженности совпадают, значит, данные правильны. Если же они не совпадают, дебитор имеет право попросить кредитора предоставить документы, на основании которых учитывается долг. Соответственно, кредитору следует их предоставить или сообщить о причинах непредставления или же отсутствия документации.

По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов. Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам года.

Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17). В акте инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками.

Наблюдается отрицательная тенденция роста срока просроченной задолженности, что ведет к риску предъявления судебных исков, штрафов, пеней и иных санкций.

Также необходимо отметить значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Это говорит о низкой ликвидности и платежеспособности предприятия.

В условиях рыночных отношений самой существенной характеристикой организации является оценка его финансовой устойчивости и платежеспособности. Финансовая устойчивость и платежеспособность характеризует состояние финансовых активов компании, наличие возможности свободного маневрирования денежными средствами, эффективность процесса производства и реализации продукции и пр.

Сохранение платежеспособности организации является главной задачей ее руководства. Финансовое состояние предприятия признается устойчивым, если на неблагоприятные изменения внешней среды у организации сохраняется способность эффективно функционировать, а так же в срок и полностью исполнять свои обязательства.

В первую очередь необходимо включение в договора со всеми поставщиками и подрядчиками санкций за не соблюдение сроков поставки и других условий договора, т.к. срыв поставок приводит к срыву выполнения работ и поставки оборудования заказчикам и покупателям, а так же к пеням и штрафам.

Кроме того, необходимо тщательно проверять добросовестность поставщиков и подрядчиков. Для этого, необходимо при заключении договоров запрашивать правоустанавливающие документы контрагентов (Устав, свидетельства ИНН, ОГРН, выписка из ЕГРЮЛ), а также по возможности финансовые документы, свидетельствующие о том, что организация работает стабильно и в ближайшее время не собирается прекращать свою деятельность.

Для этого целесообразно заключить договор с юридической организацией, которая специализируется на юридическом сопровождении бизнеса.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату, а затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Руководству ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» необходимо ввести в штат должность бухгалтера по учету задолженности.

Данный работник в ходе своей работы должен установить:

— правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

— правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

— правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе.

Для этого необходимо ввести в штат должность бухгалтера по учету задолженности.

В настоящее время в России действует несколько систем налогообложения: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, патентная система для индивидуальных предпринимателей. При этом, организация осуществляющая несколько видов деятельности, может совмещать разные режимы налогообложения.

Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, но при условии соблюдения установленных законодательством норм и ограничений. Данный выбор является очень ответственным моментом для организации.

Организация вправе просуществовав на рынке год и более сменить режим налогообложения. Смена данного режима обусловлена, как правило, спецификой деятельности предприятия. Организации важно выбрать оптимальный режим налогообложения для осуществления хозяйственной деятельности. Решение задачи выбора оптимальной системы налогообложения хозяйственной деятельности предпринимателя заключается в анализе применяемой предпринимателем системы налогообложения и сравнение её с другими

Представим наглядно основные критерии применения различных систем налогообложения в виде таблицы 6.

Таблица 6

Сравнение систем налогообложения по ключевым показателям для ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Показатель Общая система УСН с объектом «доходы минус расходы» УСН с объектом «доходы»

Основная налоговая нагрузка Уплачивается налог на прибыль, НДС, налог на имущество. 15% от доходов за вычетом расходов. В некоторых регионах ставка снижена. НДС и налог на имущество отменены 6% от выручки. НДС и налог на имущество отменены

Налоговая нагрузка при отсутствии прибыли или при убытках Налог на прибыль не уплачивается, а сумма НДС зависит от налоговых вычетов Минимальный налог - 1% Если есть выручка, с нее надо уплатить 6% процентов

Возможность списать расходы Учитываются все документально подтвержденные и обоснованные расходы Учитываются расходы из закрытого перечня. Расходы учесть нельзя

Отчетность Ежеквартальная, по каждому налогу отдельно Один раз в год составляется одна декларация не позднее 30 марта

Регистры учета По каждому налогу ведутся отдельные регистры учета Книга учета доходов и расходов

Применение ККТ Применение ККТ обязательно

Ограничения для применения Нет ограничений Стоимость основных средств не более 100 млн рублей, численность персонала до 100 человек, доходы до 60 млн рублей в год, доля участия других организаций не более 25 процентов

Утрата права работать на системе Утратить право невозможно При не соблюдении лимитов организация теряет право применять УСН. Налоги подлежат обязательному пересчету.

Так исследуемая нами организация ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» , применяющая общую систему налогообложения, в 2014 году решила сменить режим налогообложения. В связи с этим определим наиболее благоприятный режим налогообложения для предприятия.

Выбор этих систем связан с тем, что исследуемая организация ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» по специфике своей деятельности не может заниматься сельским хозяйством, не является индивидуальным предпринимателем.

Анализируя таблицу 15 приходим к выводу, что ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» может применять любую из приведенных систем налогообложения.

В связи с тем, что у организации снизилось количество контрагентов, которые возмещали входящие суммы НДС, то предприятие приняло решение о нецелесообразности применения общей системы налогообложения. В связи с тем, что организация не осуществляет, виды деятельности попадающие под ЕНВД, было рекомендовано изменить систему налогообложения на упрощенную.

В рамках применения УСН мы сталкиваемся с принятием решения о выборе объекта обложения. Необходимо произвести два шага: узнать уровень признаваемых доходов и рассчитать рентабельность. Полученные данные сравнить со следующими критериями:

— если уровень признаваемых расходов составляет 60% и выше, то выгоднее объект обложения 15% от «доходов за вычетом расходов». В противном случае выгоднее объект обложения 6% от «доходов.

— если рентабельность предприятия составляет более 40%, тогда целесообразно выбрать объект налогообложения — доходы. если рентабельность ниже 25% — то только доходы минус расходы.

— если рентабельность определяется в промежутке между 25 и 40%, то тогда необходимо рассчитать общую сумму уплачиваемых страховых взносов и далее в зависимости от общей налоговой нагрузки определить оптимальный объект налогообложения.

Целью экономической деятельности любого предприятия является максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на организацию. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность. Отметим, что нашей целью является законное снижение налоговой нагрузки. Как один из вариантов, можно изменить налоговые режим. Следовательно, нам необходимо рассчитать сумму возможной уплаты налогов при разных режимах налогообложения и рассчитать налоговую нагрузку. Для этого воспользуемся данными бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за 1 полугодие 2014 года, на их основании спрогнозируем результаты за полный 2014 год и произведем необходимые расчеты. В таблице 7 представим показатели для расчета «налогового бремени».

Таблица 7

Свод планируемых показателей, необходимый для расчета налоговой нагрузки ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» при разных режимах налогообложения в 2015г.

Рассмотрим величину налоговой нагрузки предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» при выборе упрощенной системы налогообложения.

Для выбора оптимальной системы налогообложения необходимо определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, при различных вариантах выбора объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения. Далее сравнить полученные результаты с суммой налогов (налог на прибыль, НДС и пр.), подлежащей уплате при общей системе налогообложения. После этого можно будет сделать выводы.

Если рассматриваемое предприятие будет применять УСН, то все доходы и расходы учитываются с НДС. НДС и налог на имущество не уплачивается. В общую сумму налоговых платежей данного предприятия входят транспортный налог и единый налог при УСН.

Для упрощенной системы налогообложения доходами будет считаться вся сумма полученной выручки и прочих доходов, а для общей системы выручка уменьшается на сумму НДС. Расходы предприятия на упрощенной системе также учитываются с НДС.

Таблице 8

Планируемые затраты предприятия на 2015 год.

Рассчитаем налоговую нагрузку. Расчет представим в таблице 9. Для расчета налоговой нагрузки используем методику МинФина.

Таблица 9

Прогнозный расчет налоговой нагрузки ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в 2015 году

Сравним прогнозируемую налоговую нагрузку на каждой системе налогообложения наглядно на рисунке 5, соответственно.

Рис. 5. Прогнозируемая налоговая нагрузка разных систем налогообложения для ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в 2015 году

Как видно из таблицы наибольшая сумма налоговых платежей получается на общей системе налогообложения – 5035,48 тыс.руб. или 18,91%, наименьшая налоговая нагрузка получается на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы-расходы» — 3007,25 тыс.руб. или 10,88%.

Следовательно, можно сделать вывод, что организации при смене налогового режима на упрощенный выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов», так как расходы предприятия составляют более 60% от выручки. Если соотношение расходов и доходов предприятия будет менее 60 %, то выгоднее использовать объект «доходы».

Проведя анализ налоговой нагрузки предприятия, можно отметить, что применение УСН предприятием поможет реально уменьшить налоговую нагрузку. При этом расходы компании станут значительно меньше, а также упроститься система ведения бухгалтерского и налогового учета организации.

Поскольку организация имеет возможность перейти на УСН с начала нового налогового периода, то есть с 1 января следующего года. Следовательно, ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» было рекомендовано направить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения уведомление по рекомендованной форме N 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения». Таким образом, чтобы перейти на УСН с 2014 года уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря.

Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо понять, что налоговая нагрузка зависит от многих факторов: вида деятельности, объема доходов и расходов, объекта налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации отражает теоретическую базу по возможности использования режимов налогообложения, в свою очередь лишь на основании бухгалтерской отчетности можно рассчитать возможную налоговую нагрузку. Следовательно, при выборе налогообложения при постановке на учет важно применить системный подход и ознакомиться со всеми факторами, которые могут повлиять на величину налогов.

Упрощенная система налогообложения (сокращенно УСН или УСНО) – это особым образом организованная схема осуществления предпринимателями выплат налогов, при которой они имеют возможность значительно упростить систему взаимодействия с госструктурами и выплачивать лишь один единый налог. Упрощенную систему налогообложения выгодно использовать многим субъектам малого предпринимательства. Главное, чтобы у представителя бизнеса показатели хозяйственной деятельности вписывались в установленные на законодательном уровне требования. Чтобы применение упрощенной системы налогообложения стало выгодным и удобным, необходимо ознакомиться с ней подробнее.

Рассмотрев возможность применения ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» УСН и оценив налоговую нагрузку предприятия, мы пришли к выводу, что для предприятия будет выгоднее перейти на УСН с объектом «доходы минус расходы». Это не только снизит налоговую нагрузку предприятия до 10,88%, но и уменьшит трудоемкость учета и формирования отчетности.

Таким образом, УСН, безусловно – самая выгодная и привлекательная для ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» налоговая система, если налоги рассчитываются, исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

Заключение

В целом предприятие можно охарактеризовать как финансово устойчивое, работающее рентабельно. Руководству предприятия необходимо обратить внимание на повышение рентабельности своей деятельности, а так же увеличить свои оборотные активы, за счет накопления денежных средств и создания краткосрочных финансовых вложений.

Для того чтобы организация функционировала правильно и приносила максимальный доход руководству, крайне важно уделять достаточно внимания грамотному ведению бухгалтерского учета. Именно правильность и полнота учета будет в дальнейшем влиять на выплату юридическим лицом налогов в бюджет государства, получение прибыли в результате своей деятельности, а также итоговые финансовые результаты. При этом об язательно следует принимать во внимание все важные изменения в законодательстве страны. Они могут серьезно влиять на учетную систему организации.

Ведение бухгалтерского учета и подготовка финансовой отчетности для большинства бухгалтеров дело давно привычное, но в тоже время, требующее большого внимания ввиду постоянных изменений налогового законодательства и правил бухгалтерского учета. Составляя отчетность нужно учесть многочисленные новшества. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области финансов, бухгалтерского учета и отчетности, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации.

Бухгалтерский учет малых предприятий отличается от учета средних и крупных предприятий только объемом, т.к. в связи с принятием нового Федерального закона «О бухгалтерском учете», все предприятия, в том числе и применяющие УСН, должны вести учет в полном объеме и сдавать годовую бухгалтерскую отчетность. Но при этом малые предприятия освобождены от ведения налогового учета в целях расчета налога на прибыль и могут не применять ПБУ №18. Это значительно сокращает трудоемкость учета. Также малые предприятия при подготовке годовой финансовой отчетности представляют в контролирующие органы только Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Недостатком отчетности является то, что понять ее, в той форме, в которой она существует сейчас, может только человек, который имеет соответствующее образование. Поэтому, основной задачей совершенствования отчетности является решение задачи о том, чтобы она стала открытой для всех ее пользователей и унифицированной информационной системой, которая оценивает и передает финансовую информацию о компании любому, кому она необходима.

В дипломной работе мы рассмотрели порядок организации бухгалтерского учета и формирования отчетности субъектами малого предпринимательства на примере индивидуального предпринимателя ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА». Учет на малых предприятиях базируется на тех же нормативно-правовых документах, что и учет в крупных предприятиях, соблюдение норм установленных в федеральными законами, ПБУ и прочими актами должно быть неукоснительным. Вследствие этого, бухгалтерский учет на малых предприятиях также требует повышенного внимания со стороны руководства и главного бухгалтера.

В настоящее время политика Правительства РФ и Министерства Финансов РФ направлена на сближение российского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Чиновники постоянно вносят поправки и корректировки в формы бухгалтерской отчетности, стремясь в скором будущем практически к полному соответствию российской отчетности международным стандартам, что коснется и субъектов малого предпринимательства.

Таким образом, будущее реформирование российского бухгалтерского учета затронет и субъекты малого предпринимательства и руководство уже сейчас должно к этому готовится: повышать уровень своих знаний, совершенствовать практику учета.

Список использованных источников

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Введение

1.1 Основные показатели, влияющие на финансовый результат

1.2 Учёт распределения прибыли

2. ООО «Нефрит» - субъект исследования

2.1 Историческая справка

2.2 Технико-экономическое исследование предприятия

2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

2.4 Учётная политика предприятия

3. Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «Нефрит»

3.1 Прибыль - как основа экономического развития

3.2 Формирование и учет финансов от сдачи объектов, работ и услуг

3.3 Состав балансовой прибыли (убытка)

3.4 Налогообложение прибыли

3.5 Аудит финансовых результатов

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Для того, чтобы организовать коллектив и создать прибыльный бизнес, привлечь инвесторов любая организация в рыночных условиях должна начинать свое дело составлением тщательно, разработанного и научно обоснованного плана, который начинается с обстоятельного анализа самой идеи начинаемого «дела», с оценки его разумности, реальности, перспективности и финансовой результативности. Дипломная работа позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данной организации. Особое внимание при анализе деятельности организации обращается на текущий период. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используется в расчетах.

Во всех случаях используются сравнительные методы производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической эффективности организаций как отечественных, так и зарубежных. Таким образом, аудиторская проверка обстоятельно обосновывается необходимыми экономическими расчетами. В последнее время произведенное значительное сокращение числа плановых показателей привело к перемещению плановых разработок с макроуровня на микроуровень.

Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты зависят, прежде всего, от соблюдения принципов коммерческого расчета. Одной из отличительных черт коммерческого расчета является принцип материальной заинтересованности, который обеспечивает необходимое сочетание интересов предприятия и коллектива, личного и общественного. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления экономического принципа разделения по труду.

Рыночная экономика связана с проявлением и действием множества факторов, обнаружить влияние которых непосредственно невозможно. Для этого требуется осуществление работы с использованием всего арсенала аналитических способов и приемов с широким применением компьютеризации, экономико-математических методов и ЭВМ.

Таким образом, задачи дипломной работы, конечно не исчерпываются вышеперечисленными положениями. Дипломная работа решает разносторонние задачи автономного характера. Их можно решить с использованием общих и частных аналитических методик.

1.1. Основные финансовые показатели, влияющие на финансовый результат

В условиях рыночной экономики основа экономического развития строительной организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условий сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от вне реализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшеннных на сумму расходов по этим операциям:

Пв=Пр+Пч+П+ВД,

где Пв - валовая прибыль, тыс. руб.;

Пр - прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и услуг, тыс. руб.;

Пч - прибыль от реализации имущества, тыс. руб.;

П - прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, тыс. руб.;

ВД - внереализационные доходы и убытки, тыс. руб.

Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.

Прибыль от реализации имущества - основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов - определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.

Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительной организации от внереализационных операций.

В соответствии с действующим законодательством прибыль строительной организации подлежит налогообложению. База для налогообложения - валовая (балансовая) прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Каждая строительная организация в результате своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Выручка строительной организации включает в себя денежные средства от:

Реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);

Реализация услуг другим предприятиям;

Реализация услуг населению;

Продажа продукции подсобных и вспомогательных производств;

Продажа на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества;

Доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

К доходам и расходам от внереализационных операций относятся денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных на сумму средств, числящихся на счетах организации; курсовых разниц по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также доходов от долевого участия в деятельности других организаций; прочие доходы, расходы и потери.

Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества организации определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривается применение двух вариантов определения выручки:

1) по наступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или кассу строительной организации;

2) по выполнению работ и подписанию предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).

Выбор того или иного варианта учета выручки зависит от условий хозяйствования и характера взаимоотношений с партнерами и осуществляется самостоятельно строительной организации (согласно учетной политике организации).

Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, что ведет к образованию издержек производства.

Издержки производства - это совокупные затраты на производство продукции (работ или оказания услуг), иными словами, производительные затраты на покупку средств производства и оплату труда.

Полные издержки производства включают в себя постоянные и переменные издержки, величина которых соответственно не изменяется или изменяется в зависимости от объема производства. Для определения издержек производства используется категория себестоимости продукции (работ или услуг).

Себестоимость строительно-монтажных работ является экономической категорией, которая отражает затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. В себестоимости находят свое отражение достигнутый строительной организацией уровень использования ресурсов эффективности хозяйствования. Основным фактором, влияющим на снижение себестоимости, является экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Важная роль в решении этой задачи принадлежит бухгалтерскому учету, который должен обеспечить правильность и достоверность учета затрат, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.

По времени возникновения затраты на производство строительных работ подразделяются на текущие- постоянные производственные затраты и единовременные однократные или периодически производимые.

Затраты в зависимости от способа их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ. Под косвенными (накладными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производства строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом.

Все расходы организации в зависимости от объемов выполненных работ можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Различают постатейный и поэлементный состав себестоимости строительных работ.

Строительные организации в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство по следующим статьям расходов: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы».

Строительным организациям предоставлено право, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширить номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Группировка затрат по элементам производится строительными организациями расчетным путем, исходя из состава затрат.

В строительстве используются показатели сметной, плановой (рассчитанные строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ.

Сметная стоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектно-сметной документации по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета. Позволяет заказчику оценить пределы (максимальную стоимость объекта) при заключении договора.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. При рациональном и эффективном использовании ресурсов.

Фактическая себестоимость строительных работ - это сумма издержек, произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цель учета фактической себестоимости - своевременное, полное и достоверное отражение затрат. Кроме того, данные учета себестоимости используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности организации.

1.2 Учет распределения прибыли

По окончании года при составлении годового отчета заключительными записями декабря счет 80 Прибыли и убытки закрывается. Для этого суммы, учтенные по дебету счета 81 (сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, а также штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды списываются с кредита счета 81 Использование прибыли на дебет счета 80 Прибыли и убытки. Оставшаяся сумма списывается по дебету счета 80 на кредит счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет 1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

Если за отчетный год будет выявлены убыток, он списывается с кредита счета 80 на дебет счета 88-1.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована на выплату доходов учредителям организации. На суммы, начисленные учредителям из прибыли дебетуется счет 88-1 и кредитуется счета 75.

Расчеты с учредителями и 70 расчеты с персоналом по оплате труда. Прибыль отчетного года, оставшаяся нераспределенной, показывается в балансе отдельной статьей.

В годовом балансе организации нераспределенная прибыль отчетного года показывается отдельной статьей источников собственных средств.

Сумма нераспределенной прибыли оставшаяся после выплаты доходов учредителями организации, перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на пополнение резервного фонда, на увеличение фондов специального назначения, на выплату доходов учредителям.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет учитывается по дебету счета 88-2 и по кредиту счетов: при зачислении прибыли в резервный фонд - счета 86 Резервный фонд; в фонды специального назначения - счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), на выплату доходов учредителям счета 75 Расчеты с учредителями.

Списание с баланса убытка отчетного года учитывается по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и по дебету тех счетов, за счет средств которых он погашается: счета 86 (при погашении убытка за счет средств резервного фонда), счета 75 Расчеты с учредителями (при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия) и др. Если принимается решение об оставлении убытка на бухгалтерском балансе и покрытии его из средств будущих отчетных периодов, этот убыток перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года на субсчет 88-2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88-2 и по дебету тех счетов, на которых учитываются средства, направляемые на покрытие убытка. Если убыток покрывается за счет резервного фонда, дебетуется счет 86 Резервный капитал. При покрытии убытка целевыми взносами учредителей дебетуется счет 75 Расчеты с учредителями.

Учет окончательного распределения прибыли и закрытия счета 80 Прибыли и убытка ведется по дебету и по кредету соответствующих счетов в специальных ведомостях и машинограммах. При журнально-ордерной форме эти записи производятся в журналах-ордерах №12,15.

В журнале-ордере №15 Учитываются операции по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции с дебетом счета 80 Прибыли и убытки. Записи производятся также по каждому документу отдельно. В журнале-ордере №12 ведется также и аналитический учет оборотов по счету 88: обороты с начала года до отчетного месяца, сальдо на начало отчетного месяца, оборот за месяц и сальдо на конец месяца по дебету и кредиту счета.

В данном пункте главы 1 был рассмотрен учет распределения прибыли по счетам 80, 81, 88.

2. ЗАО "Колорит" - субъект исследования

2.1. Историческая справка

Закрытое акционерное общество "Колорит" зарегистрировано 10 августа 1995 года Постановлением Главы администрации города Белореченска №1182, на что выдано Свидетельство о государственной регистрации 990. Основными видами деятельности ЗАО "Колорит" являются:

Производство и реализация стройматериалов;

Оказание услуг юридическим и физическим лицам по капитальному и текущему ремонту;

Реконструкции зданий, производственных помещений;

Другие виды деятельности.

На право проведения вышеуказанных работ ЗАО "Колорит" имеет Лицензию К 005789 регистрационный номер КРФ № 013463 от 18 июня 1997 года, выданную Краснодарским Региональным филиалом Федерального лицензионного центра Министерства России, сроком действия на три года до 18 июня 2000 года.

Уставом ЗАО "Колорит" предусмотрено, что Общество самостоятельно планирует свою деятельность на основе договоров, заключенных с организациями государственного управления, фирмами, предприятиями, объединениями, организациями и частными лицами в Российской Федерации. Общество определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимые услуги и необходимости обеспечения социального развития Общества, повышения его прибыли и доходов работников предприятия. ЗАО "Колорит" свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений не противоречащих действующему законодательству. В своей деятельности общество учитывает интересы клиентов и их требования к качеству услуг.

ЗАО "Колорит" реализует свои услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе.

При осуществлении своей хозяйственной деятельности общество имеет право:

Совершать от своего имени различные юридические акты, заключать договора купли - продажи, подряда, страхования, хранения, совместной деятельности;

Представлять интересы своих клиентов в финансовых и хозяйственных органах по их просьбе;

Осуществлять покупку, хранение и продажу ценных бумаг (акций, облигаций);

Покупать и передавать другим организациям и гражданам на условиях аренды оборудование, транспортные средства и иное имущество;

Строить, приобретать, отчуждать, брать и отдавать в наем всякого рода движимое и недвижимое имущество.

Вклад в уставный капитал составляет 50 тысяч рублей. Резервный фонд Общества образуется в размере 10% Уставного капитала. Имущество ЗАО "Колорит" формируется за счет денежных и материальных взносов его участников, доходов, получаемых от ее реализации, услуг, а также иной деятельности.

Общество имеет право списывать с баланса основные и оборотные средства, если они изношены или морально устарели.

Источником формирования финансовых ресурсов являются прибыль, амортизационные отчисления, взносы участников, взносы предприятий, а также другие поступления, не противоречащие закону.

ЗАО "Колорит" имеет два расчетных счета: в отделении Сберегательного банка Российской Федерации № 1825 и в филиале Акционерного банка "МеТраКомБанк" города Белореченска. Закрытое акционерное общество "Колорит" поставлено на налоговый учет и включено в государственный реестр. Юридический адрес исследуемого предприятия: город Белореченск, ул. Железнодорожная, 116.

Все расчеты Общества, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, производятся в календарной отчетности поступления расчетных документов (наступление сроков платежей).

Общество на основе изучения конъюнктуры рынка, возможностей потенциальных партнеров, информации о движении цен "организует материально-техническое обеспечение капитального строительства путем приобретения ресурсов на Российском рынке товаров и услуг непосредственно у производителей в оптовой торговле, у граждан.

Финансовый год Общества устанавливается с 1 января по 31 декабря. Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учеты в соответствии с порядком, установленным в Российской Федерации. Годовое собрание Общества должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания финансового года с утверждением итогов года. Общество и его должностные лица несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в отчете. Высшим органом Общества является собрание акционеров. Общество для проверки и подтверждение правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекает профессионального аудитора, не связанного с обществом и его участниками.

Порядок и формы осуществления полномочий трудового коллектива определяются в соответствии с действующим законодательством. Взаимоотношения трудового коллектива с Обществом, охрана труда, участие работников в его прибыли, социальное развитие регулируются законодательством Российской Федерации, Уставом и коллективным договором.

Закрытое акционерное общество "Колорит" ведет расчеты с заказчиками на основании генеральных договоров, заключаемых на весь период строительства объекта. Объем работ закрытого акционерного общества "Колорит" и сроки ввода в эксплуатацию объектов устанавливают в соответствии с утвержденными титульными списками и сметами на строительство и ремонтные работы. В сметах, принятых закрытым акционерным обществом "Колорит", утверждают стоимость объектов и на ее основании в дальнейшем осуществляют все расчеты. Разность между фактическими затратами и сметной стоимостью по каждому объекту составит прибыль или убыток объекта.

В титульном списке при новом строительстве указываются производственная мощность, стоимость основных средств, объем капитальных вложении и строительно-монтажных работ.

Закрытое акционерное общество "Колорит" не только выполняет работы, но и комплектует строительство оборудованием и передает заказчику полностью законченный и введенный в действие объект. Такая форма применяется при строительстве жилых домов и часто повторяющихся объектов производственного назначения.

Основными задачами бухгалтерского учета в закрытого акционерного общества "Колорит" являются:

Своевременное, полное и достоверное отражение затрат по каждому объекту строительства или ремонтных работ;

Контроль за выполнением плана ввода в действие объектов основных средств, объема капитальных вложений, строительно-монтажных работ, ремонтных работ; -- контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, ремонтных работ, заданий по снижению себестоимости строительно-монтажных работ;

Укрепление хозяйственного расчета, выявление резервов в строительном

производстве, ремонтных работах.

Технико-экономические показатели закрытого акционерного

2.2. Технико-экономические показатели

Технико-экономические показатели закрытого акционерного общества "Колорит" за 1998 и 1999гг.) представлены в таблице 1 (в ценах 1998 и 1999гг.)

Таблица 1. Технико-экономические показатели ЗАО "Колорит" за 1998 и 1999 гг.

	Наименование показателей			Отклонение
	Объем СМР всего
	В том числе: Стр-во филиала 01 ОСБ 1825 Стр-во цеха розлива сока 000 "Интерагросистемы ЛТД" Стр-во кондитерского цеха ОАО "Виктории" Стр-во школы № 15 в поселке Стр-во склада Горэл. сетей Стр-во проходной ОАО "Белореченсккрайгаз" Стр-во АБК ОВО Стр-во гаражей ГОРОНО Стр-во склада готовой продукции ООО "ИАС"
	Объем ремонтных работ всего
	Капитальный ремонт
	в том числе: Филиала 02 ОСБ 1825 Филиала 29 ОСБ 1825 15-кв-жилой дом ОАО "Белореченсккрайгаз" ООО "АИС+" Белореченский тампост РУС (кровля)
	Текущий ремонт всего
	в том числе: Отделение СБ РФ 1825 Филиалы ОСБ 1825 здание Администрации города цех Горэлектросетей здание АО "Кубаньлифт" 116-кв. жилой дом Плавательный бассейн 80-кв. жилой дом ОАО "Белореченсккрайгаз"цеха ООО "Интерагросистемы" здание Архитектуры Белореченский тампост
	Себестоимость СМР и ремонтных работ всего
	Прямые затраты всего
	В том числе: Материалы Заработная плата Амортизация основных средств Отчисления в фонд соцстрах. Затраты по эксплуатации машин и оборудования
	Накладные расходы
	Среднесписочная численность, чел.
	Выручка от реализации продукции, работ, услуг
	Общая себестоимость реализации продукции, работ, услуг
	Коммерческие расходы
	Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности
	Прочие внереализационные доходы
	Прочие внереализационные расходы
	Налог на прибыль
	Отвлеченные средства
	Прибыль (нераспределенная)

Как видно из таблицы в структуре капиталовложений значительное место занимают вложения на строительство. Это в целом можно оценить положительно. вместе с тем объемы СМР падают.

Анализируя технико-экономические показатели ЗАО "Колорит" за 1998- 1999гг. можно сделать вывод, что объемы СМР снижены на 790 тыс. рублей, объем капитального ремонта снижен на 429,3 тысяч рублей в то время, как объем текущего ремонта увеличился в 1998 г. по сравнению с 1997 г. на 258,6тыс. рублей.

В связи с уменьшением общего объема строительных и ремонтных работ себестоимость снизилась на 93,0 тысяч рублей. Удельный вес материальных затрат в общей сумме себестоимости составляет 76%, так как строительное производство характеризуется большой материалоемкостью. Увеличение амортизационных отчислений произошло за счет ввода основных фондов. Средне-списочная численность работников в 1999 году увеличилась на 8 человек. В связи с этим заработная плата увеличилась на 143,8 тысячи рублей и отчисления в фонд социального страхования и обеспечения тоже увеличились на 59,1 тысяч рублей. Накладные расходы снизились на 115,6 тысячи рублей за счет снижения административно-хозяйственных расходов.

Увеличение численности работников объясняется тем, что в 1999 году СП "Интерагросистемы" заключило с ЗАО "Колорит" дополнительное соглашение к основному договору на строительство склада готовой продукции. В дальнейшем финансирование строительных работ в Связи с недостаточностью средств было приостановлено и часть объема работ перешла на 2000 год.

В составе прочих внереализационных доходов за 1998-1999 гг. числятся полученные штрафы от заказчиков за невыполнение договорных обязательств по строительным работам.

В составе прочих внереализационных расходов наибольший удельный вес занимают проценты банка за полученный кредит и налоги на имущество, на образование, на содержание ЖКХ. В составе отвлеченных средств наибольший удельный вес занимают пени и штрафы, оплаченные заказчикам за несвоевременную сдачу объектов из-за отсутствия необходимого оборудования. В связи с уменьшением объемов строительно-монтажных и ремонтных работ прибыль 1999 года снижена по сравнению с 1998 годом на 291,4 тысячу рублей.

2.3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Экономический анализ - это система знаний, связанных с исследованием экономических явлении и процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности с целью выявления резервов повышения эффективности функционирования хозяйственной деятельности. Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы предприятия.

Задачами анализа являются:

1. повышение научной обоснованности бизнеспланов и нормативов;

2. объективное и всесторонее исследование выполнения бизнеспланов и нормативов;

3. определение экономической эффективности использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия отдельно и в совокупности;

4. определение и измерение внутренних резервов;

5. принятие оптимальных управленческих решений.

Экономический анализ делится на внутренний и внешний. Потребителями внешнего анализа являются внешние пользователи, т.е. инвесторы, акционеры, банки и другие кредитные учреждения, налоговые органы. Внешний анализ проводится только по данным бухгалтерской и статистической отчетности. Потребителем внутреннего анализа является само предприятие. Этот анализ более широкий и более комплексный для определения резервов его дальнейшей работы. Используются не только данные внешнего учета, но и данные внутрипроизводственного учета.

Целью финансового анализа является оценка финансовых результатов и финансового состояния прошлой деятельности, отражённой в отчетности, и на момент анализа, а также оценка будущего потенциала предприятия, т.е. экономическая диагностика хозяйственной деятельности.

Выделяют три основных этапа финансового анализа:

1. определение цели анализа и подхода к нему. На этом этапе определяется подход к анализу, связанный с его целью.

2. оценка качества информации, представленной для анализа. Здесь проводится оценка именно "качества" информации, заключающаяся не только в счетной проверке данных учета, но и в определении влияния способов учета на формирование показателей;

3. определение методов анализа, проведение самого анализа и обобщение полученных результатов. Этот этап - собственно анализ как совокупность методов и рабочих приемов,

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновением потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственных факторов и является обобщающим показателем. Следовательно, Отчет о финансовых результатах и их использовании также привлекается для анализа финансового состояния. Для общей оценки динамики финансового состояния ЗАО "Колорит" в 1998 году и в 1999 году следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Для этого составили таблицы 2, 3 (на основании приложений № 1 и № 2 в ценах 1999г.)

Таблица 2 - структура актива баланса за 1998г. и источников его образований.

Показатели	На начало 1998г.	В%к валюте баланса	На конец 1998г.	В%к валюте балансаа	Изменения
Текущие активы всего
в том числе:
Сырье и материалы
Готовая продукция
Дебиторская зад-ть
Денежные средства
Убытки (руб.)
Собственный капитал (IVp+640+650+660cтp)
Заемный капитал
в том числе
Расчеты с кредиторами

Проанализировав динамику актива и пассива баланса ЗАО "Колорит" за 1998 год можно сделать вывод, что активы возросли на 873,5 тысячи рублей.(143,4 +730,1) в том числе за счет увеличения объема долгосрочных активов на 143,4 тысяч рублей и прироста оборотных средств на 730,1 тысяч рублей. Иначе говоря, имущественная масса увеличилась в основном за счет роста текущих активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества ЗАО "Колорит". На начало периода на балансе предприятия не числились основные средства и прочие внеоборотные активы, а к концу анализируемого периода внеоборотные активы предприятия составили 143,4 тысяч рублей, т.е. возросли на эту сумму.

Прирост текущих активов был связан, в первую очередь, с увеличением производственных запасов (на 277,5 тысяч рублей), дебиторской задолженности (на 381,1тысяч рублей) и де нежных средств (на 39,2 тысяч рублей). Таким образом, изменения в составе оборотных средств характеризуются значительным ростом дебиторской задолженности, доля задолженностей по данным аналитического учета.

Анализ пассивной части баланса ЗАО "Колорит" за 1998 г. позволяет отметить, что дополнительный приток средств в этом периоде в сумме 873,5 тысяч рублей был связан с увеличением собственного капитала предприятия (его доля в составе пассива составила 72,8%) и ростом заемных средств на 237,3 тысяч рублей. Всю часть заемных источников в течении анализируемого периода составила кредиторская задолженность (237,3 тысяч рублей). Обратим внимание, что величина кредиторской задолженности по приросту значительно уступает объему дебиторской задолженности. Тот факт, что дебиторская задолженность за этот период увеличилась на 381,1 тысяч рублей. а кредиторская - на 237,3 тысяч рублей, позволяет говорить о том, что источником финансирования превышения стал собственный капитал.

Таблица 3 - структура актива баланса за 1999 г. и источников его образования.

Показатели	На начало 1999.	В%к валюте баланса	На конец 1999г.	В%к валюте баланса	Изменения
Основные средства и прочие внеоборотные активы
Текущие активы всего
в том числе:
Сырье и материалы
Готовая продукция
Дебиторская зад-ть
Денежные средства
Собственный капитал (IVp+640+650+660cTp)
Заемный капитал
в том числе
Краткосрочные кредиты банков
Расчеты с кредиторами

В 1999 г. активы предприятия возросли на 1265,9 тысяч рублей, в том числе за счет увеличения объема долгосрочных активов на 233,8 тысячи рублей (377,2-143,4) и за счет увеличения оборотных средств на 1032,2 тысячи рублей (1762,5-730,4). Таким образом, имущественная масса предприятия за 1998 год увеличилась в основном за счет оборотных средств. Это было связано с увеличением объема производственных запасов (на 550,8 тысяч рублей), готовой продукции (на 438,5 тысяч рублей) и дебиторской задолженности (на 25,8 тысяч рублей). Следовательно, изменения в составе текущих активов характеризуются значительным ростом запасов товарно-материальных ценностей, доля которых к концу 1998 года повысилась на 27% (6,9+ 20,1). Оценка целесообразности выбранной политики накапливания запасов является одной из первоочередных задач анализа финансового положения закрытого акционерного общества " Колорит".

Анализ пассивной части структуры баланса показывает, что дополнительный приток средств в 1999 году был связан с увеличением заемного капитала на 975,9 тысяч рублей и собственного капитала на 290,0 тысяч рублей. Иными словами, увеличение объема финансовой деятельности на 22,9% (290,0:1265,9 х 100%) было обеспечено собственными источниками и на 77,1% (975,9: 1265,9 х 100%) - увеличением заемного капитала. Существенный рост заемного капитала снизил финансовую устойчивость и независимость предприятия. Возросли краткосрочные кредиты банков (на 150,0 тысяч рублей), но основной прирост приходится на увеличение кредиторской задолженности. Возрос и ее удельный вес с 27,2% до 49,7%.

В 1999 г. активы предприятия возросли на 1265.9 тысяч рублей, в том числе за счет увеличения объема долгосрочных активов на 233.8 тысячи рублей и за счет увеличения оборотных средств на 1032,2 тысячи рублей. Таким образом, имущественная масса предприятия за 1998 го увеличилась в основном за счет оборотных средств. Это было связано с увеличением объема производственных запасов (на 550,8 тысяч рублей), готовой продукции (на 438,5 тысяч рублей) и дебиторской задолженности (на 25,8 тысяч рублей). Следовательно, изменения в составе текущих активов характеризуются значительным ростом запасов товарно-материальных ценностей, доля которых к концу 1998 года повысилась на 27% (6,9+ 20,1). Оценка целесообразности выбранной политики накапливания запасов является одной из первоочередных задач анализа финансового положения закрытого акционерного общества " Колорит".

Анализ пассивной части структуры баланса показывает, что дополнительный приток средств в 1998 / году был связан с увеличением заемного капитала на 975,9 тысяч рублей и собственного капитала на 290,0 тысяч рублей. Иными словами, увеличение объема финансовой деятельности на 22,9% (290,0:1265,9 х 100%) было обеспечено собственными источниками и на 77,1% (975,9: 1265,9 х 100%) - увеличением заемного капитала. Существенный рост заемного капитала снизил финансовую устойчивость и независимость предприятия. Возросли краткосрочные кредиты банков (на 150,0 тысяч рублей), но основной прирост приходится на увеличение кредиторской задолженности. Возрос и ее удельный вес с 27,2% до 49,7%.

Обобщая анализ структуры актива и пассива балансов за 1998 и 1999 года можно сделать следующие выводы:

1. В 1998 и 1999 гг. политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение оборотных средств. Так в 1998 году, в первую очередь, за счет увеличения дебиторской задолженности, а в 1999 году - за счет увеличения товарно-материальных ценностей.

Достоверность выводов по результатам расчетов во многом зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.). Значительный удельный вес сомнительной дебиторской задолженности может создать угрозу финансовой устойчивости предприятия, а в ситуации анализируемого ЗАО "Колорит" может означать, что оно в финансовом отношении в периоды начала 1998 года и конца 1999 года несостоятельно.

Таблица 6 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия.

	Показатели	На 01.01.97г.	На 01.01.98г.
	Дебиторская зад-ть всего
	В том числе:
	Расчеты с учредителями
	С прочими дебиторами
	Кредиторская зад-ть всего
	В том числе:
	Расчеты за товары, работы и услуги
	По оплате труда
	По соцстрах-ю и обеспеч.
	С бюджетом
	Прочие кредиторы
	Соотношение дебиторской и кредиторской задолжностей (1-2)

Проанализировав динамику дебиторской и кредиторской задолженностей можно сделать вывод, что кредиторская задолженность превышала дебиторскую на 01.01.1998 г. в сумме 300 рублей и на 01.01.1999 г. в сумме 656,6 тысяч рублей. На 01.01.1999 г. наоборот, дебиторская задолженность превышала кредиторскую на 143,5 тысяч рублей. Это представляет угрозу финансовой устойчивости ЗАО "Колорит".

Для управления дебиторской задолженностью необходимо:

контролировать состояние расчетов с заказчиками по отсроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на большее число заказчиков, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими крупными заказчиками;

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей. Превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных заемных средств. Превышение кредиторской задолженности может привести к неплатежеспособности предприятия;

представлять скидки при отсроченной оплате за выполненные работы и оказанные услуги.

Следующим этапом произведем анализ финансовой устойчивости ЗАО "Колорит", Обобщающим показателем является излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей:

1.Общий коэффициент финансовой независимости.

Он равен отношению собственного капитала ко всему капиталу и показывает уровень независимости собственного капитала от заемного.

На начало 1998 г. этот коэффициент равен нулю, так как собственного капитала у предприятия в этом периоде не было. На начало 1999 г. он равен 0,73 (636,2: 873,8), на конец 1998 г. - 0,43 (926,2: 2319,7). В данном случае нормальному соответствует коэффициент, равный 0,73, так как он больше 0,5.

2.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Он равен отношению заемного капитала к собственному. На начало 1998 года этот коэффициент равен нулю, на начало 1999 года - 0,37 (237,6:636,2), на конец 1998г.- 1,31(1213,5:926,2).

Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 рубль собственных средств и нормальному соответствуют значения менее единицы, т.е. коэффициент периода начала 1999 года равный 0,37.

3.Коэффициент обеспеченности собственными средствами. Он равен отношению собственных оборотных средств ко всем оборотным средствам. Причем собственные оборотные средства составляют сумму IV раздела пассива баланса, строк 640, 650, 660 за минусом I раздела актива баланса.

На начало 1998 г. коэффициент обеспеченности собственными средствами равен нулю, на начало 1999 года - 0,67(492,7:730,4) на конец 1999 г. - 0,31 (549,0:1762,5). Он показывает уровень независимости предприятия от заемных источников в части формирования запасов и затрат, и соответствует нормальному в периоды начала и конца 1999г. т.е. более 0,1.

4.Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования.

Он равен отношению собственных оборотных средств ко всем запасам и затратам. Причем запасы и затраты равны сумме оборотных средств, V раздела пассива и 610 строки баланса.

На начало 1998 г. коэффициент равен нулю, на начало 1999г. -1,0(492,7:492,7), на конец 1999 г. 0,79(549,0: 699,0). Он показывает; какая часть запасов и затрат финансируется за счет собственных источников и коэффициенты равные 1 и 0.79 соответствуют нормальному значению (более 0,6).

5. Коэффициент маневренности собственных средств.

Он равен отношению собственных оборотных средств к собственным средствам.

На начало 1998 г. коэффициент равен нулю, на начало 1999 г. - 0,7 (492,7: 636,1), на конец 1999г. - 0,59 (549,0:926,2). Этот коэффициент указывает на степень мобильности, гибкости использования собственных средств предприятия и нормальному соответствует значение периода конца 1998 года (приблизительно равное 0,5).

6. Коэффициент финансовой устойчивости.

Он равен отношению суммы собственных средств и долгосрочных пассивов к разнице итога актива баланса и убытков.

На начало 1998 г. коэффициент финансовой устойчивости равен нулю, на начало 1999 года - 0,73 (636,23:873,8), на конец 1999 г. -0,43(926,2:2139,7). Данный коэффициент показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников и все значения не соответствиют нормальному (равному 0,9).

Проанализировав вышеуказанные показатели финансовой устойчивости можно сделаать обобщающий вывод, что финансовая устойчивость ЗАО "Колорит" на начало 1998 г. и конец 1999 г. - критическая. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во - вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии.

2.4 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Термин «учётная политика» законодательно закреплен в Российской Федерации в Положении по бухгалтерскому учету «Учётная политика предприятия», утвержденном Приказом Минфина России от 28 июля 1994 года №100 и получил широкое распространение в литературе и на практике.

Согласно Положению учётная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов (уставной или иной) жизни предприятия.

Положение устанавливает (принципы) бухгалтерского учёта, используя которые организация влияет на результаты своей финансово- хозяйственной деятельности и реализует политику, определённую для организации собственников.

Степень свободы предприятия в формировании учётной политики определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов, порядка их ведения и т.п. Однако она законодательно ограничена государственной регламентацией бухгалтерского учёта, представленной перечнем методик и учётных процедур.

При реализации общих принципов и правил ведения бухгалтерского учёта, установленных нормативно-правовой документацией, в учётной политике конкретного предприятия целесообразно особо, т.к. предприятия и следование им подразумевается. Раскрытие с указанием причин необходимо в том случае, если эти допущении не используются. В качестве основных Комитет по международным стандартам признаёт следующее:

Непрерывность.

Согласно этому этому принципу в бухгалтерском учёте делается допущение, что на предприятии, с момента его создания до момента его ликвидации, все хозяйственные операции, отражающие изменения в основных объектах бухгалтерского наблюдения, подлежат отражению без каких-либо пропусков и изъятии, т.е. по охвату бухгалтерское наблюдение носит не только непрерывный характер, но и сплошной.

Неизменность.

Этот принцип необходим для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации во времени. В отличии от принципа последовательность, который предусматривает необходимость приемственности методов учета, срок их наблюдения обусловлен принципом учетного периода: бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый четным периодом, в качестве которого принимается финансовый год. На практике возможны изменения в учетной политике. Причиной тому могут послужить принятие нового или уничтожение действующего законодательства, реорганизация предприятия, преобразования в системе стандартов бухгалтерского учета и другие неординарные случаи.

Начисление.

Согласно принципам соответствия, доходы и расходы начисляются тогда, когда они заработаны или произведены (а не тогда, когда деньги получены или уплачены), и включаются в финансовую отчетность тех учетных периодов, к которым они относятся. Таким образов, признание доходов возможно лишь в момент перехода в право собственности.

Существенность.

Этот принцип бухгалтерском учете допускает во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.

Учетная политика на предприятии оформляется приказом, распоряжением руководителя либо другим распорядительным документом. тип которого зависит от конкретного предприятия и содержания учетной политики. Аналогично оформляются и изменения в учетной политике. Кроме того в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно содержаться описание учетной политики, а также изменения в ней.

Благодаря учетной политике одни и теже факты хозяйственной жизни на различных предприятиях могут находить не одинаковое отражение в бухгалтерском учете и, соответственно, по-разному влиять на балансовые статьи. Выбор того или иного варианта учета позволяет чисто бухгалтерскими методами влиять на финансовые показатели.

Поскольку российская бухгалтерия реализует как налоговые, так и финансовые функции, основной задачей учетной политики применительно к налоговому учету должна быть минимизация налогообложения, а применительно к финансовому учету - обеспечение соблюдения нормативов финансовых коэффициентов как условия достижения максимальной привлекательности предприятия для инвесторов, банков и других контрагентов. Его целью считается получение реальной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, используемой в анализе и планировании. Учет может осуществляться любыми способами, максимально адекватными внутренним целям.

Следовательно, с помощью учетной политики можно эффективно управлять финансовым положением предприятия, выбирая приемы, позволяющие, с одной стороны, с максимальной степенью достоверности отражать в учете факты хозяйственной жизни, с другой - воздействовать на некоторые показатели финансового состояния.

Таким образом, управление финансами предприятия возможно благодаря не только финансовой, но и учетной политике. Их объединяет общая цель - получение максимального суммарного эффекта деятельности предприятия.

В настоящее время в России всвязи с обострением налогового учёта и повышением степени его регламентации произошло снижение роли учетной политики в этой сфере. Однако в части финансового, а тем более управленческого учета у предприятия при формировании его учетной политики остаются широкие возможности.

Подобные документы

Значение и задачи бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности малых предприятий. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях. Анализ хозяйственной деятельности малых предприятитий, пути улучшения основных его показателей.

дипломная работа , добавлен 01.01.2009


Применение общепринятой системы бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. Особенности ведения бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 02.10.2011


Организация и особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения. Финансово-экономический анализ деятельности ПО "Заготхлебпром»". Проведение аудита на предприятии и его результаты.

дипломная работа , добавлен 17.07.2010


Формы организации бухгалтерского учета. Особенности ведения бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения. Особенности применения единого налога на вмененный доход на малых предприятиях. Организация и планирование аудита малых предприятий.

курсовая работа , добавлен 09.12.2011


Государственная поддержка малого бизнеса в Российской Федерации. Особенности бухгалтерского учета для малых предприятий. Обязательные реквизиты первичных учетных документов. Рассмотрение основных форм бухгалтерского учета: журнально-ордерной и упрощенной.

курсовая работа , добавлен 16.04.2014


Обзор основных задач бухгалтерского учета деятельности субъектов малого предпринимательства. Бухгалтерский учет малых предприятий, применяющих журнально-ордерную форму учета и упрощенные формы учетных регистров. Бухгалтерская отчетность малых предприятий.

курсовая работа , добавлен 24.02.2011


Малый бизнес и нормативное регулирование его деятельности. Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса. Учет доходов и расходов предприятия при применении упрощенной системы учета и налогообложения.

дипломная работа , добавлен 06.06.2015


Экономическая сущность прибыли и алгоритм ее формирования. Нормативное регулирование формирования финансовых результатов. Особенности налогообложения по специальному налоговому режиму. Организация бухгалтерского учета в ООО "Стекольный завод".

дипломная работа , добавлен 26.07.2010


Понятие малых предприятий. Характеристика специальных налоговых режимов. Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Исследование особенностей организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

дипломная работа , добавлен 28.08.2014


Особенности субъектов малого предпринимательства. Выбор системы бухгалтерского учета для малых предприятий. Формы и виды финансового учета. Производственный, маржинальный, стратегический и бюджетный управленческий учет на предприятиях малого бизнеса.

ФГБОУ ВПО «Башкирский государственный аграрный университет»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

1. Документация бухгалтерского учета

Учет и отчетность на малых предприятиях

Литература

1. Документация бухгалтерского учета

Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного управления, а также для ее использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными лицами;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Выполнение этих задач напрямую зависит от полноты и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых организацией в процессе своей деятельности, что, в свою очередь, является следствием документального оформления совершенных операций.

От правильности его выполнения зависит достоверность учетной информации, представляемой бухгалтерией организации ее пользователям. Поэтому в организациях процессу документирования хозяйственных операций должно уделяться большое внимание со стороны не только работников бухгалтерских служб, но и работников других структурных подразделений, поскольку эффективность ведения бухгалтерского учета в организациях зависит от правильной организации работы с документами, являющимися письменным подтверждением факта совершения хозяйственной операции (их юридическая доказательность).

Если в организации не создана система организации и ведения первичного учета, то не будет эффективно работать система управления при принятии необходимых управленческих решений.

Одним из основных принципов ведения бухгалтерского учета является то, что хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовое экономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учета).

Кроме того, следует обратить внимание на то обстоятельство, что налоговые органы вправе привлекать к административной ответственности должностных лиц организации, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного законом порядка.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. К основным требованиям, предъявляемым к первичной учетной документации, относятся:

) к учету принимаются только те документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности для оформления совершенных хозяйственных операций организациям необходимо применять типовые межведомственные формы первичных документов, утверждаемые Государственным комитетом РФ по статистике в установленном порядке. При необходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учетных регистров, которых нет в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и альбомах отраслевых специализированных форм документов (например, торгово-закупочные акты на приобретение материалов у физических лиц). Кроме того, допускается внесение в действующие формы изменений, детализирующих и уточняющих их, а также дополняющих реквизиты форм при условии сохранения основных реквизитов без изменений;

) первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Кроме перечисленных обязательных реквизитов, в первичной учетной документации могут указываться и дополнительные реквизиты, характер которых определяется содержанием той или иной операции и назначение которых состоит в усилении контрольного, познавательного и оперативного значения документов;

первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в исключительных случаях - непосредственно после его окончания;

в первичных документах должны быть отражены все необходимые сведения, позволяющие точно установить содержание и условие совершения операций, т. е. возникает необходимость заполнения всех реквизитов, предусмотренных формой документов;

исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших документы, с указанием даты внесения исправлений;

заполнение первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Все документы, применяемые в настоящее время в хозяйственной деятельности, можно классифицировать по следующим основным признакам:

) по назначению:

распорядительные - документы, содержащие разрешение на совершение определенной хозяйственной операции (распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчет);

оправдательные - документы, содержащие информацию об исполнении распоряжения (авансированный отчет);

бухгалтерского оформления - документы, которые служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (расчет начислений с оплаты труда);

комбинированные - документы, сочетающие в себе признаки распорядительных, исполнительных и документов бухгалтерского оформления (расчетно-платежная ведомость на оплату труда);

материальные - документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (приходный ордер);

денежные - документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия (платежное поручение);

расчетные - используемые для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам (счет-фактура);

) по объему отраженных операций:

первичные - документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера);

сводные - документы, предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира);

) по способу использования:

разовые - документы, используемые для оформления однократной хозяйственной операции (накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов);

накопительные - используются для многократного совершения одноразовых хозяйственных операций (лимитно-заборная карта);

) по числу учитываемых позиций:

однострочные - документы, содержащие одну учетную позицию;

многострочные - документы, содержащие две или более учетные позиции (расчетно-платежная ведомость);

) по месту составления:

внутренние - документы, составленные в самой организации для оформления внутренних хозяйственных операций (доверенность на получение товарно-материальных ценностей);

внешние - документы, поступающие от сторонних организаций и отражающие взаимоотношения организации со своими контрагентами (платежные требования-поручения);

) по способу заполнения:

заполняемые вручную;

заполняемые при помощи средств вычислительной техники.

Кроме того, все перечисленные виды учетной документации можно условно сгруппировать по следующим признакам:

организационно-распорядительные - документы, отражающие вопросы общего руководства организацией и ее производственно-эксплуатационной деятельностью. Данные документы составляются органами управления организации;

финансово-расчетные - документы, способствующие рациональному использованию денежных средств и обобщающие информацию о финансовом состоянии организации и расчетах с другими участниками рыночных отношений. Данный вид документов составляется бухгалтерской службой организации;

документы по снабжению и сбыту - материальные документы.

Основным этапом бухгалтерской обработки документов в организации является проверка поступивших первичных документов по форме, арифметическая проверка и проверка по существу.

Проверка по форме позволяет убедиться, что для оформления конкретной хозяйственной операции был использован бланк соответствующей формы, и все реквизиты документа заполнены.

Арифметическая проверка предназначена для выявления ошибок, которые могли возникнуть при заполнении документа. Если ошибки допущены в документах, служащих для оформления кассовых операций (приходные и расходные кассовые ордера), и банковских документах (чеках, платежных поручениях и др.), то данные документы к учету не должны приниматься, а подлежат составлению заново независимо от характера ошибки, поскольку исправления в кассовых и банковских документах запрещены.

Проверка по существу необходима для того, чтобы установить законность и целесообразность совершаемой хозяйственной операции.

Согласно действующему порядку ведения бухгалтерского учета первичные документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, к исполнению приниматься не должны. В случае поступления в бухгалтерию таких первичных документов главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации о незаконности конкретной хозяйственной операции. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером при осуществлении отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, на которого в связи с этим возлагается вся полнота ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Документы, прилагаемые к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Первичные документы изымаются на основании мотивированного постановления должностного лица. Изъятие документов в обязательном порядке производится в присутствии понятых лиц и оформляется протоколом выемки, копия которого вручается под расписку руководителю или главному бухгалтеру организации. Изъятые документы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества изымаемых документов.

Любым предприятиям (будь то маленький магазин или солидная корпорация с множеством подразделений) невозможно управлять, если там не налажен учет - бухгалтерский, оперативный, статистический. У любого вида учета есть своя основа - документ. Как не бывает дома без фундамента, так не бывает и учета без документов, а грамотное и эффективное управление невозможно без всестороннего анализа информации, полученной посредством бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

Первичные документы по своей сути различны, однако их можно разделить на два вида. Первый - документы-основания (договоры, счета, счета-фактуры, заявки на обслуживание), регламентирующие операции с контрагентами (клиентами). Эти документы создаются в системе для увязки сопроводительных документов на движение товаров, услуг и платежных документов, а поэтому не требуют разноски по счетам. Второй вид документов - сопроводительные документы (накладные, акты, складские ордера, платежные поручения, кассовые ордера и т. д.), сопровождающие движение товаров (услуг) и денежных средств. К такого рода документам могут быть отнесены проводки, отражающие в стоимостном выражении суть операции.

Документы-основания в большинстве своем относятся к оперативному учету, в то время как сопроводительные документы имеют отношение ко всем видам учета. Документы-основания могут находиться в одном из трех состояний: оформляемые, исполняемые и закрытые. Оформляемые используются только для планирования закупок и продаж и не включаются в хозяйственный оборот, по ним не производится контроль регламента выполнения. Исполняемые документы используются для формирования на их основе накладных и актов на работу (услуги), а также включаются в контроль сроков исполнения и расчета штрафов. Над документом в состоянии «Исполняемый» можно проводить любые действия: вводить даты фактической оплаты и поставки товара; формировать накладные и акты на услуги, связанные с данным документом, а также платежные документы; выписывать складские ордера, связанные с накладными. Документ в таком состоянии можно назвать рабочим, так как он является основой создания цепочки связанных с ним сопроводительных документов.

После выполнения регламента (оплаты и проведения товара со складов) документ может быть переведен в состояние «Закрытый». В этом качестве он системой не обрабатывается (хранится в архиве). Закрытие документа-основания производится на основании данных отчета по исполняемым договорам только в том случае, если по нему нет задолженности.

Проверить использование документов-оснований можно автоматически. Документы, по которым после указанной даты не было никаких операций, после подтверждения пользователя удаляются из системы.

Создание сопроводительных документов по исполняемому документу-основанию может быть осуществлено одновременно с помощью специальной функции. В любом из сопроводительных документов по желанию пользователя существует возможность создания счета-фактуры (практически вся информация о ней заполняется автоматически из предшествующего документа), а из счета-фактуры проведенная операция может быть зарегистрирована в книге закупок или продаж.

В управлении продажами вся цепочка документов «счет > накладная > складской ордер» может быть создана при выписке счета без дополнительных переходов.

Накладные и акты, сформированные автоматически, доступны для последующего редактирования, необходимость в котором может возникнуть в случае неполной поставки либо поставки по нескольким сопроводительным документам. При формировании очередного сопроводительного документа по документу-основанию система автоматически учитывает ранее произведенные поставки. При создании накладных на отпуск осуществляется контроль наличия отпускаемых товаров по разрезам хранения: склад - материально-ответственное лицо - партия. Для облегчения работы при большом потоке документов существует возможность формирования складских ордеров как по отдельной накладной, так и по группе накладных.

В случае обнаружения несоответствия характеристик товара указанным в накладной, например брака, истечения срока годности и т. д., предусмотрено формирование возвратной накладной и складского ордера.

В связи с тем, что оформление первичных документов, регламентирующих сделку, может выполняться в разное время и разными сотрудниками, полезно периодически проверять их соответствие. Система предлагает ряд возможностей для всестороннего контроля.

Реализованы функции контроля соответствия документов-оснований и накладных, накладных и складских ордеров. В результате их выполнения формируются отчеты разной степени подробности. По запросу программы можно включать в отчеты только документы, по которым выявлены несоответствия.

Если по документу-основанию на продажу суммы платежа были разнесены по позициям накладных, то в отчете присутствует графа «Оплата», где приводятся суммы оплаты по каждой накладной.

При автоматическом формировании платежных документов из модулей контура оперативного управления предоставляется возможность выбрать вид платежного документа (рублевый или валютный), задать дату, откорректировать сумму (по умолчанию принимается неоплаченный остаток от общей суммы документов-оснований), сформировать платежные документы по группе выбранных документов.

Дальнейшая работа с платежным документом - ввод даты оплаты и выполнение проводок - осуществляется в контуре бухгалтерского учета. Безусловно, платежные документы можно вводить непосредственно в контуре бухгалтерского учета и при этом устанавливать их связь с документами-основаниями. Во всех случаях возможен как один платеж по нескольким документам, так и несколько платежей по одному документу.

Более того, реализован учет взаиморасчетов товарами (услугами), причем несколькими способами. Во-первых, можно оформить бартерный договор, включив в него два ранее оформленных исполняемых договора: на закупку и на продажу. На основании установленной связи между договорами осуществляется погашение взаимной задолженности по платежам. Во-вторых, можно связывать накладную на отдых с договором на закупку, и наоборот, тогда и в дебетовой, и в кредитовой части отчета по исполняемым договорам будут присутствовать товарно-сопроводительные документы.

Общую картину взаиморасчетов можно получить в модуле Поставщики, Получатели.

Итак, вся хозяйственная деятельность предприятия описывается стройной цепочкой взаимосвязанных документов, знакомых и привычных работникам. Информация вводится один раз, на любом этапе обеспечивается контроль соответствия документов, в любой момент времени можно получить данные о состоянии взаиморасчетов.

2. Учет и отчетность на малых предприятиях

В 2012 году для малых предприятий были введены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Бухгалтеру малого предприятия при составлении годовой отчетности можно самостоятельно выбрать, какие формы заполнять - обычные или упрощенные. Автор поясняет, кто должен сдавать отчетность и кто от нее освобожден, рассказывает о новом составе и формах отчетности, куда и когда ее представлять, а также о новых требованиях к ней.

Приказом Минфина России от 17.08.2012 №113н для малых предприятий были введены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (так с этого года называется отчет о прибылях и убытках). Данный приказ вступил в действие 28.10.2012, поэтому вряд ли кто-то успел им воспользоваться при составлении отчетности за девять месяцев. Между тем при составлении годовой отчетности у малых предприятий появился выбор, какие из форм использовать - обычные либо упрощенные.

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. На это указано в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ). Для некоммерческих организаций это бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложений к ним (ч. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

В связи с прекращением действия Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) теперь пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности, однако в силу ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ продолжает применяться Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организации могут представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей. При этом данные сведения не являются приложением к балансу и отчету о финансовых результатах. Соответственно, в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на них. На это было указано в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г., являющихся приложением к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 (далее - письмо Минфина № 07-02-18/01).

Как и раньше, малые предприятия вправе составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах). Об этом сказано в п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (далее - Положение).

Формы отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ №66н). При этом для малых предприятий приказом Минфина России от 17.08.2012 №113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. №66н» введены упрощенные бланки баланса и отчета о финансовых результатах.

Критерии отнесения лиц к субъектам малого предпринимательства прописаны в Федеральном законе от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ) и постановлении Правительства РФ от 09.02.2013 №101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Годовую бухгалтерскую отчетность за прошедший год необходимо представить в налоговый орган. Сделать это надо не позднее 01.04.2013, поскольку 31 марта приходится на выходной день (подп. 5 п. 1 ст. 23 и подп. 7 ст. 6.1 НК РФ). Также не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода следует подать бухгалтерскую отчетность в территориальный орган Росстата (ч. 1 и 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Как и ранее, датой представления отчетности считается день ее почтового отправления либо день фактической передачи (п. 47 ПБУ 4/99 и п. 88 Положения).

Налоговики рекомендовали организациям, не имеющим возможности сдавать бухгалтерские отчеты в электронном виде, воспользоваться шаблонами, размещенными на сайтах ФНС России и ФГУП ГНИВЦ ФНС России. Дело в том, что на указанные формы нанесены штрих-коды, которые позволяют производить автоматизированную обработку бланков.

Уплата штрафа не освобождает от обязанности представления данной бухгалтерской отчетности (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Кому не надо сдавать годовую отчетность

Действие нового закона о бухучете распространяется на индивидуальных предпринимателей (подп. 4 ч. 1 ст. 2 Закона № 402-ФЗ). Тем не менее они, как и ранее, вправе не вести бухгалтерский учет и не сдавать бухгалтерскую отчетность (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, письма Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-11/324, от 05.09.2012 № 03-11-11/267, от 27.08.2012 № 03-11-11/257, от 26.07.2012 № 03-11-11/221 и ФНС России от 21.08.2012 № ЕД-4-3/13838@).

Во-вторых, в 2012 г. освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности фирмы, применявшие упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Указанный вывод не касался организаций, применявших одновременно УСН и ЕНВД (письма ФНС России от 02.08.2012 № ЕД-4-3/12840@ и от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4262@).

С 2013 г. компании, применяющие «упрощенку», обязаны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80).

В-третьих, в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ организации - участники проекта «Сколково» обязаны были вести бухгалтерский учет только с начала календарного года, следующего за годом, в котором годовой объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб.

С этого года компании - участники проекта «Сколково» вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

В-четвертых, первым отчетным годом для организаций, созданных после 30 сентября, по их выбору может являться период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Отметим основные моменты, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее подразделений (п. 8 ПБУ 4/99).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке (п. 10 ПБУ 4/99). В результате корректировок показатели 2010 г., представленные в бухгалтерской отчетности за 2012 г., могут не совпадать с этими же показателями в отчетности за 2011 г.

В отчетности все существенные показатели отражают обособленно (п. 11 ПБУ 4/99). Речь здесь идет об информации, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения фирмы (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

В свою очередь детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа № 66н). При этом малые предприятия вправе в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включать показатели только по группам статей, без их детализации (подп. «а» п. 6 Приказа № 66н). Отметим, что новые упрощенные формы бухотчетности содержат лишь обобщенные статьи. Указанное нововведение весьма логично, ведь малые предприятия вправе использовать в учете сокращенный план счетов. К примеру, для учета затрат - только один счет 20 «Основное производство» вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29 и 44 (подп. «б» п. 3.1 Информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», далее - Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

По порядку заполнения форм все осталось как и прежде. Из нового - лишь то, что теперь отчетность считается составленной после ее подписания на бумажном носителе руководителем фирмы (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Поэтому чиновники сказали, что в организации следует хранить бумажный экземпляр отчета, подписанный руководителем, причем подпись должна содержать дату этого отчета (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99).

Новые упрощенные формы бухотчетности содержат только обобщенные статьи, без какой бы то ни было детализации. При этом актив баланса состоит всего из пяти строк (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Поясним каждую из строк. «Материальные внеоборотные активы». По этой строке показывают стоимость основных средств (за вычетом амортизации) и незавершенные капитальные вложения в основные средства.

«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». По данной строке показывают стоимость нематериальных активов (за вычетом амортизации), незавершенные вложения в нематериальные активы, результаты исследований и разработок, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и т.д. Отметим, что малым предприятиям установлены законодательные послабления. Они вправе учитывать финансовые вложения по их первоначальной стоимости (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также не рассчитывать отложенные налоговые активы.

«Запасы». Следует показать остатки по сырью, материалам, готовой продукции и товару. Давальцы отражают давальческое сырье, переданное в переработку.

«Денежные средства и денежные эквиваленты». Речь идет об имеющихся денежных средствах и денежных эквивалентах (денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости).

«Финансовые и другие оборотные активы». По данной строке отражают краткосрочные финансовые вложения (срок обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительности операционного цикла, превышающего 12 месяцев), дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы, не вошедшие в другие строки баланса. Согласно разъяснениям Минфина РФ в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок дебиторскую задолженность отражают за минусом НДС, подлежащего вычету (принятого к вычету).

Пассив «упрощенного» баланса так же лаконичен, как и актив (см. Таблицу 2).

Таблица 2

«Капитал и резервы». Данная строка предназначена для уставного, добавочного и резервного капиталов. Также здесь показывают сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

«Долгосрочные заемные средства». Здесь отражают задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев.

«Другие долгосрочные обязательства». Указанная строка предназначена для прочих долгосрочных обязательств (срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев).

«Краткосрочные заемные средства». Здесь учитывают задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату не превышает 12 месяцев.

«Кредиторская задолженность». Данная строка предназначена для краткосрочной задолженности перед контрагентами, сотрудниками, бюджетом и т.д. Если срок обращения (погашения) по активам и обязательствам не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

«Другие краткосрочные обязательства». По данной строке отражают прочие краткосрочные обязательства, не попавшие в другие строки баланса (если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок кредиторскую задолженность отражают за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в бюджет.

Отчет о финансовых результатах

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. необходимо иметь в виду, что отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности компании за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). В годовом отчете следует отразить данные за 2012 и 2011 гг.

Упрощенная форма отчета о финансовых результатах состоит всего из семи строк (см. Таблицу 3).

Таблица 3

«Выручка». Здесь отражают доходы от обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. В соответствии с разъяснениями Минфина России выручку не уменьшают на сумму уплачиваемых вывозных таможенных пошлин в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

«Расходы по обычной деятельности». По указанной строке показывают все расходы по обычным видам деятельности без подразделения на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие.

В бухгалтерской отчетности все вычитаемые или отрицательные показатели указывают в круглых скобках.

«Проценты к уплате». Данная строка предназначена для процентов, уплачиваемых по кредитам и займам, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

«Прочие доходы». Здесь показывают прочие доходы. Например, арендную плату (за исключением организаций, у которых аренда относится к основному виду деятельности). Учтите, что прочие доходы можно отражать за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если соответствующие правила учета предусматривают или не запрещают это либо доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными.

«Прочие расходы». По данной строке отражают прочие расходы. Например, расходы, связанные со сдачей в аренду активов (за исключением организаций, у которых аренда относится к основному виду деятельности), либо расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств.

«Налоги на прибыль (доходы)». Данная строка предназначена для отражения текущего налога на прибыль, сумм изменения отложенных налоговых обязательств и активов, единого налога при УСН и ЕНВД. Напоминаем, что малые предприятия вправе не рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

«Чистая прибыль (убыток)». По этой строке показывают получившуюся чистую прибыль или убыток (итоговую сумму расчета по отчету о финансовых результатах).

3. Задача

первичный документация учётный отчётность

Даны итоговый баланс за предыдущий год (таблица 1) и 10 хозяйственных операций на сумму 1860 тыс. руб.

Таблица 1 Вступительный баланс на 31.12.09 г. (в тыс. руб.)

АктивПассивОсновные средства200Собственный капитал:Оборотный капитал:акционерный капитал75запасы60резервные фонды125дебиторы30Привлеченный капитал:денежные средства50долгосрочные обязательства65340краткосрочные обязательства75340

Хозяйственные операции:

Поставщик поставляет сырье в кредит по векселю стоимостью 50 000 руб.

Заключен договор с поставщиком на покупку машин стоимостью 300 000 руб., и вслед за этим выплачивается задаток в 100 000 руб.

Выпущена продукция на сумму 150 000 руб. и продана в кредит под вексель.

Выплачивается заработная плата персоналу в размере 30 000 руб.

Производится переработка давальческого сырья стоимостью 60 000 руб.

Осуществляется поставка упомянутой в оп.2 машины и выплачивается вторая часть платежа в сумме 100 000 руб.

Поступает плата в размере 120 000 руб. от продажи изделий, указанных в оп.3.

Из средств общества производится увеличение акционерного капитала на 250 000 руб.

Вследствие списания основных средств их общая стоимость в составе имущества общества уменьшена на 40 000 руб.

Третья доля платежа в сумме 100 000 руб. за машину, упомянутую в оп.2, оплачена платежным поручением.

Инвентаризация определила стоимость запасов в 560 000 руб. Откройте счета, журнал регистрации хозяйственных операций, сделайте в нем разноску по счетам и составьте итоговый бухгалтерский баланс.

Литература

1.Бреславцева, Н.А., Медведева, О.В., Нор-аревян Г.Г. Бухгалтерское дело [Текст]: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-аревян. - М.: Приор-издат, 2004. - 160с.

2.Бухгалтерское дело [Текст] : учебник / М.А. Вахрушина, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад и др.; Под ред. М.А. Вахрушиной. - М. : Бухгалтерский учет, 2008. - 304 с.

3.Бычкова, С.М. Бухгалтерское дело [ Текст] : учеб. пособие / С. М. Бычкова, Н.Н. Макарова; под ред. С. М. Бычковой. - М. : Эксмо, 2008. - 336 с.

4.Гиляровская, Л.Т. Бухгалтерское дело [Текст]: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 2004. - 382с.

5.Климова, М.А.Бухгалтерское дело [Текст]: Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: Издательство РИОР, 2004. - 96с.

6.Соколова, Е.С. Бухгалтерское дело [Текст]: Учебник / Е.С. Соколова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 296с. - (Библиотека журнала Финансовые и бухгалтерские консультации. - Выпуск 3 (36).

Заказ работы

Наши специалисты помогут написать работу с обязательной проверкой на уникальность в системе «Антиплагиат»
Отправь заявку с требованиями прямо сейчас, чтобы узнать стоимость и возможность написания.