Как заполнить раздел 7 декларации по налогу на прибыль. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

В соответствии с ч. 1 ст. 289 НК РФ медицинские учреждения, являющиеся плательщиками налога на прибыль, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по нему, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого своего обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Нередко на практике возникают вопросы по заполнению листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций - отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. В статье приведем разъяснения о том, как его заполнить.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (далее - Порядок N ММВ-7-3/600@).
В состав декларации обязательно включаются:
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 разд. 1;
- лист 02;
- Приложения 1 и 2 к листу 02, если иное не установлено настоящим Порядком.
Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения 1 и 2 к налоговой декларации включаются в ее состав и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
В данный лист не включаются средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям. В частности, к средствам целевого финансирования, целевым поступлениям, указанным в п. 1 ст. 251 НК РФ, относятся средства:
1) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
2) в виде имущества, полученного учреждением в рамках целевого финансирования. При этом учреждения, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у учреждения, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Примечание. Лист 07 налоговой декларации заполняется учреждением при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.

К средствам целевого финансирования, в частности, относится имущество, полученное учреждением и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
- в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям;
- в виде полученных грантов. При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в областях образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан. Гранты должны предоставляться на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением последнему отчета о целевом использовании гранта;
- в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся:
- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственными внебюджетными фондами;
- целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности являются, в частности:
1) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми согласно гражданскому законодательству РФ, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Здесь, по нашему мнению, следует подробнее остановиться на том, что является пожертвованием. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом (ч. 1 ст. 572 ГК РФ).
Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, когда (ст. 574 ГК РФ):
- дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает 3000 руб.;
- договор содержит обещание дарения в будущем;
- осуществляется дарение недвижимого имущества.

Примечание. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов (ч. 1 ст. 574 ГК РФ).

Следует обратить внимание, что не допускается дарение, за исключением обычных подарков) стоимость которых не превышает 3000 руб. (ст. 575 ГК РФ):
- от имени малолетних граждан и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
- работникам образовательных, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
- лицам, замещающим государственные должности РФ, субъектов РФ, муниципальные должности, государственным, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей;
- в отношениях между коммерческими организациями.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и иным учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, другим некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и иным субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
При отсутствии условия о целевом использовании пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества (ч. 3 ст. 582 ГК РФ).

Примечание. Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Таким образом, пожертвование является разновидностью дарения, при осуществлении которого должно быть четко определено назначение имущества. Заметим, что в случаях, когда использование пожертвованного имущества, в соответствии с указанным жертвователем назначением, вследствие изменившихся обстоятельств становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина, признаваемого жертвователем, или ликвидации юридического лица, являющегося жертвователем, - по решению суда (ч. 4 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил дает жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику право требовать отмены пожертвования;
2) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.
Рассмотрим пример заполнения листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций.

Пример. Бюджетное учреждение здравоохранения в налоговом периоде получило:
- денежные средства в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидий на иные цели от приносящей доход деятельности, а также от страховых медицинских организаций в рамках оказания медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию;
- денежные средства от физических лиц в качестве добровольных пожертвований на приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий;
- различную мебель, используемую в деятельности учреждения (медицинские кушетки, кровати, шкафы для хранения лекарственных препаратов и т.д.), по договору дарения от юридических лиц;
- медицинское оборудование (томограф) по решению правительства субъекта РФ, в котором расположено учреждение.
Какие из указанных поступлений следует отразить в листе 07 декларации по налогу на прибыль организаций?
В листе 07 налоговой декларации учреждению здравоохранения нужно отразить такие поступления:
- денежные средства, полученные от страховых медицинских организаций в рамках оказания медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию;
- денежные средства, полученные от физических лиц в качестве добровольных пожертвований на приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий;
- медицинское оборудование (томограф), предоставленное по решению правительства субъекта РФ, в котором расположено учреждение.
В силу п. 15.1 Порядка N ММВ-7-3/600@ в лист 07 декларации по налогу на прибыль организаций не включаются средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям. Таким образом, денежные средства в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, а также субсидий на иные цели в листе 07 налоговой декларации не отражаются.
Имущество, полученное учреждением по договору дарения (медицинские кушетки, кровати, шкафы для хранения лекарственных препаратов и т.д.), следует отражать по строке 103 Приложения 1 к листу 02 налоговой декларации. Вместе с тем, если данный договор является все-таки договором пожертвования, тогда и эти поступления нужно указывать в листе 07 декларации. Разницу между пожертвованием и дарением мы обозначили выше.
Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, следует отражать по строке 011 Приложения 1 к листу 02 налоговой декларации.
При заполнении листа 07 декларации исходя из видов полученных средств целевого назначения учреждение выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приложении 3 к Порядку N ММВ-7-3/600@ таблицы и переносит их в графу 1.
Так, исходя из поступлений учреждение в графе 1 проставляет следующие коды:
- 110 - для средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
- 140 - для пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ;
- 360 - для имущества, получаемого государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

Согласно п. 15.1 Порядка N ММВ-7-3/600@ при заполнении листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций в него переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом указываются:
- в графе 2 - дата поступления средств на счета или в кассу учреждения либо дата получения имущества (работ, услуг), имеющего срок использования;
- в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период.
Необходимо отметить, что основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в листе 07 декларации по рыночной стоимости.

Раздел 1. Состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды

1.1. В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 , Лист 02 , Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1 , Приложения N 3 , N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03 , 04 , 05 , 06 , 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период.

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при составлении Декларации только за налоговый период.

1.2. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее - налога на прибыль), представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса, Листа 07 .

1.3. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном в пункте 1.1 настоящего Порядка объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02 . При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1 , Приложения N 5 к Листу 02 и Листы 03 , 04 .

1.4. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (статья 289 Кодекса) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса (далее - группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, Декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений), представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В Титульных листах Деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учет (далее - КПП), присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов. По реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "220".

1.5. Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй Кодекса по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль) (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3413; 2003, N 46, ст. 4443; 2007, N 49, ст. 6041) (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 , Лист 02 , Приложения N 1 , N 2 , N 3 , N 4 , N 5 к Листу 02 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика". Подраздел 1.2 Раздела 1 , Приложения N 3 , N 4 , N 5 к Листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 , в Листе 02 и в приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".

1.6. Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством Российской Федерации, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), Лист 02 , Приложения N 1 , N 2 , N 3 , N 4 , N 5 к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика". Приложения N 3 , N 4 , N 5 к Листу 02 представляются только при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели для исчисления налога на прибыль по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, резиденты особых экономических зон отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в Листе 02 и в приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".

1.7. Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - Расчет) по форме, утвержденной настоящим Приказом.

Российские организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 , а также Листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в Титульном листе "213" или "214" . Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку.

Организации, перешедшие полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на упрощенную систему налогообложения, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 . При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231" .

Вопрос:

Прошу пояснить порядок заполнения листа 07 НД по налогу на прибыль для ТСЖ. Получаем от 40 членов организации членские взносы (включены в квитанцию отдельной строкой) в течение месяца, следующего за расчетным. Дата поступления (графа 2 листа 07 НД) и дата расхода (графа 4 листа 07 НД) должна отражаться в момент зачисления (расходования) денежных средств на расчетный счет ТСЖ? Организация ведет учет по метод начисления, а НД предлагает заполнение по кассовому методу? Достаточно ли обобщить поступления и расход за месяц? или можно объединить данные и отразить их за год в одной строке?

Ответ:

Обобщать данные нельзя.

В декларации лист 07 заполнять нужно в соответствии с разд. , Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.

Данный отчет заполняется по полученным и израсходованным средствам, т.е. кассовым методом, или в момент зачисления (расходования).

При заполнении листа 07 декларации в него нужно сначала перенести данные предыдущего налогового периода о полученных, но не использованных целевых средствах, при условии, что срок их использования не истек (не предусмотрен ).

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г. таблицы и переносит в графу 1.

Вывод: данные отчет заполняется по каждому виду поступлений, по каждому коду и дате. Отдельно указываются неиспользованные поступления и расход прошлых периодов, и отдельно поступления и расход текущего периода.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуален на 27.05.2015

Вопрос:

Прошу пояснить порядок заполнения листа 07 НД по налогу на прибыль для ТСЖ. Получаем от 40 членов организации членские взносы (включены в квитанцию отдельной строкой) в течение месяца, следующего за расчетным. Дата поступления (графа 2 листа 07 НД) и дата расхода (графа 4 листа 07 НД) должна отражаться в момент зачисления (расходования) денежных средств на расчетный счет ТСЖ? Организация ведет учет по метод начисления, а НД предлагает заполнение по кассовому методу? Достаточно ли обобщить поступления и расход за месяц? или можно...