Инструкция

Для того чтобы уточнить сумму наложенного на вас штраф , вы можете обратиться в районную налоговую инспекцию. Сумму задолженности по налогам и штраф ы вы можете узнать на официальном сайте налоговой инспекции www.nalog.ru в разделе личный кабинет налогоплательщика. Не откладывайте посещение налогового специалиста, т.к. если вы не знаете о наложенном штраф е, это не защитит вас от его неуплаты. Попросите инспектора сверку ваших расчетов с бюджетом за последний и текущий периоды. Уточните сроки подачи деклараций для индивидуальных предпринимателей, т.к. самым распространенным налоговым правонарушением является несвоевременное предоставление налоговой отчетности.

Заплатить штраф вы можете через банк по квитанции, или через расчетный счет. Обязательно уточните правильные реквизиты для оплаты вашего штраф а. Реквизиты вы можете получить непосредственно в налоговой инспекции, либо на официальном сайте www.nalog.ru. Храните квитанцию об оплате штраф а в течение 3 лет, так вы защитите себя от последствий неверного переведения вашего платежа.

После оплаты штраф а через несколько дней повторно обратитесь к налоговому инспектору, чтобы убедиться, что платеж пришел правильно. Теперь все - вы можете спать спокойно.

Для оплаты штрафов чаще всего пользуются расчетным счетом. Однако отсутствие расчетного счета не является причиной, по которой можно избежать оплаты штрафа, так как Российское законодательство предусматривает и другие варианты.

Вам понадобится

• - квитанция формы ПД-4;
• - компьютер;
• - документы на открытие расчетного счета.

Инструкция

Если вам нужно оплатить штраф без расчетного счета , обратитесь в Сбербанк и попросите там квитанцию формы ПД-4. Заполнив ее, тут же оплатите. Однако помните, что, если вы воспользуетесь оплатой штрафа посредством квитанции ПД-4, то комиссия банка будет довольно велика – до пятнадцати процентов. Поэтому если вам необходимо оплатить крупный штраф, воспользуйтесь другим способом.

Если вы хотите оплатить штраф с помощью интернета , например, через сервис WebMoney или Яндекс деньги – посетите официальный сайт налоговой службы: http://www.nalog.ru/ и зайдите в личный кабинет налогоплательщика (или сразу отсюда по ссылке https://service.nalog.ru/debt/ ). Предоставьте персональные данные и следуйте инструкциям. В личном кабинете введите свой ИНН (узнать его можно на этом же сайте здесь: https://service.nalog.ru/inn.do ) или ИНН вашей организации. Теперь вы увидите все ваши долги и штрафы (или штрафы и долги вашей организации). Выберите тот, который хотите оплатить, и следуйте инструкциям.

Если вы по каким-либо причинам не можете воспользоваться оплатой штрафа через интернет – откройте расчетный счет. Для этого обратитесь в налоговую службу по месту жительства и объясните ситуацию. Соберите все документы, которые у вас попросят, и предоставьте их в налоговую службу. Затем обратитесь в ближайший банк и заявите о том, что хотели бы открыть расчетный счет.

Также уведомите об открытии расчетного счета Фонд Социального Страхования и Пенсионный Фонд. После этого узнайте, какая комиссия в данном банке будет за оплату штрафа. Пополните расчетный счет на сумму, равную сумме штрафа и комиссии , и оплатите штраф. После этого, если не хотите оставлять открытым расчетный счет, заявите представителям банка о желании закрыть его. Не забудьте уведомить налоговую службу, ФСС и ПФ о закрытии расчетного счета .

Обратите внимание

Если вам нужно оплатить штраф в качестве юридического лица – не делайте этого от имени физического лица, так как в этом случае платеж поступит именно на счет ФЛ, а способов перевести его на счет юридического лица нет.

Полезный совет

Перед тем, как оплачивать квитанцию формы ПД-4, уточните все необходимые реквизиты у налоговой службы, так как работники банка могут предоставить неправильные данные, и вам придется оплачивать штраф повторно.

Согласно данным Госкомстата России, население нашей страны каждый месяц берет только ипотечных кредитов на 28 миллиардов рублей. Всего же задолженность населения перед банками составляет около 3500 миллиардов в российской валюте, из них около 3% - это просрочка по кредитам. Ясно, что не у всех жизненная ситуация складывается со временем благоприятная. Если банк не хочет идти на переговоры по отсрочке платежей, начисляет непомерные штрафы, то единственный путь – подать иск.

Инструкция

Во многих случаях привлечение задолжавшего клиента к гражданско-правовой ответственности в виде пени, штрафов и разного вида неустоек со стороны банка незаконно. Большинство попавших в трудную жизненную ситуацию просто не знает о том, как отстоять свои права. Не имея возможности совершить очередной платеж, клиент кредитной организации попадает в капкан штрафов, которые увеличивают задолженность как снежный ком. Если это ипотечный кредит, над должником нависает реальная опасность лишиться квартиры, которая в залоге. Безвыходных ситуаций не бывает. Нужно подавать иск на банк.

Основанием подачи иска в описанном случае должны быть объективные причины, которые не позволяют в настоящий момент рассчитаться по долгам. В таком случае клиент банка должен сначала обратиться в банк с просьбой о реструктуризации займа. Сделать это следует до того, как потребуется внести очередной платеж. Кредитному инспектору надо будет доказать, что у вас появились временные трудности, которые вы скоро решите. Чаще всего банки идут навстречу клиенту и могут дать отсрочку до 4 месяцев, не начисляя в течение этого времени штрафы. Обязательно пишите заявление, оставляя у себя все копии, заверенные канцелярией.

Налоговый штраф – это разновидность ответственности выраженная в виде наложения на налогоплательщика санкций в денежном эквиваленте, ввиду нарушений, допущенных с его стороны. Это единственный способ наложения санкционных мер. Их размер устанавливается уполномоченными налоговыми органами в соответствии с законами РФ.

В тех случаях, когда имеются смягчающие обстоятельства, налог уменьшается в 2 раза в зависимости от изначально установленного размера.

Санкция может быть, и увеличена на 100% при наличии отягощающего обстоятельства. Например, если плательщик уже привлекался за такое правонарушение. При наличии двух и более штрафов по разным нарушениям оплата производится отдельно по каждому, а сумма наибольшей санкции не поглощает меньшую.

Начисление санкций такого рода происходит по результатам проведения проверки в случае выявления нарушений нормативных или законодательных актов.

Нужно учесть, что в соответствии с пунктом 1 ст. 122 НК РФ ответственность за неуплату или частичное погашение задолженности по оплате налога возникает только в том случае, если было установлено нарушение, допущенное в процессе исчисления налога. Например, искажена информация о размере облагаемой базы или других нарушающих законодательство РФ действий. Такие нарушения выявляются путем проведения проверки. В пункте 19 постановления Пленума ФАС РФ от 30.07.13 No57 сказано, что бездействие налогоплательщика, выраженное исключительно в не перечислении денежных средств на оплату сбора не является правонарушением, поэтому штрафные санкции к нему не применяются. Каждый день за это начисляются пени.

Основания для привлечения к ответственности

Основания для привлечения к ответственности в случаях выявления правонарушений:

Порядок оплаты

Правила взыскания:

1. Оплата установленного штрафа производится разовым платежом, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
2. Перечисление средств должно осуществляться налогоплательщиком в указанный срок без задержек.
3. В соответствии с НК РФ платежи могут уплачиваться в течение налогового периода, авансовыми платежами. Исполненной, она признается по аналогии с оплатой налоговых обязательств. В случае просрочки платежей начисляются пени. Нарушение по оплате авансовых платежей не может послужить причиной для привлечения к ответственности.
4. Расчеты по штрафным санкциям производятся путем перечисления средств, наличным или безналичным путем. При отсутствии возможности оплаты через банк, физические лица могут произвести оплату через кассу местной инспекции или в отделении почтовой связи.

В таких случаях организация, проводящая платеж, обязана:

• Произвести прием денег для оплаты штрафа, перевести их правильно и в корректный срок на индивидуальный для каждого налогоплательщика или агента счет федерального казначейства бюджетной системы РФ. Плата за операцию не предусмотрена.
• Вести запись таких платежей нужно в соответствии с законами РФ.
• Проводить выдачу платежного документа, подтверждающего внесение средств на необходимый счет (квитанцию). Его форма выдается местным административным органом и утверждается органом исполнительной власти федерального значения, занимающегося контролем и надзором в области налогообложения.
• Выдавать по запросу ИФНС информацию подтверждающую факт оплаты налога, штрафа или иного сбора в бюджетную систему РФ.
• Перечисление средств, внесение которых было произведено в наличной форме, должно произойти в течение 5 рабочих дней с момента принятия их от налогоплательщика.
• В случае наступления ЧС, стихийного бедствия или других непреодолимых обстоятельств срок зачисления увеличивается до их устранения.
• За нарушение правил или неисполнение обязательств, местная администрация или отделение почтовой связи несет ответственность.
• Несение наказания не освобождает эти организации от обязанностей по перечислению средств на счет казначейства.

Порядок по оплате штрафа в федеральный орган устанавливает в соответствии с НК РФ. Санкции, уплачиваемые в бюджет субъекта, подчиняются порядку, установленному законодательными актами местного управления, которые должны соответствовать законодательству РФ.

Срок взыскания

Срок уплаты штрафа составляет не более одного месяца со дня получения извещения, если иное не прописано в соответствующем уведомлении.

Обычно взыскание штрафных санкций происходит во внесудебном порядке, однако в соответствие со статьями 45 – 47 НК РФ в некоторых случаях назначение штрафа возможно только по вынесенному решению судебного органа.

Причины могут быть следующими:

• Наличие оснований описанных в п.2 ст. 45 НК РФ .
• В тех ситуациях, когда срок для внесудебного взыскания был пропущен по какой-либо причине. Это зафиксировано в п. 3 ст. 46 и п.1 ст. 47 .

Пункт 2 статьи 45 Налогового Кодекса РФ гласит о четырех случаях, когда необходимо производить взыскание штрафа в судебном порядке:

1. Если у компании имеется открытый счет.
2. При недоимке сроком более 3 месяцев с организаций:

• С зависимых обществ (дочерних).
• С основных предприятий на счета, которых поступают средства за реализацию товара дочерних предприятий.
• С основных предприятий, которым перечисляются деньги от дочерних организаций за реализацию товаров основной компании.

Взыскание штрафа также производится в судебном порядке, если ИП изменил юридический статус сделки или характер своей деятельности. Также обязанность уплаты штрафа предпринимателем возникает в процессе проверки налоговым органом сделок между лицами, которые зависят друг от друга.

Если был пропущен срок на взыскание штрафа, то период, когда можно осуществить это через суд, определяется следующим образом:

• В денежном эквиваленте с банковского счета организации – 6 месяцев, после пропуска срока.
• За счет имущества имеющегося на балансе предприятия – 2 года.

ВАЖНО: В ситуации, когда срок взыскания штрафа был пропущен по уважительной причине, его можно восстановить путем обращения в суд.

Ответственность

За неуплату налога

Уклонение по оплате могут быть рассмотрены как административные нарушения или как уголовные.

Появление одной ответственности не исключает и возникновение другой. Например, на саму организацию может быть наложен штраф, а руководителей и ответственных лиц могут привлечь к ответственности, согласно УК РФ.

Кто может быть привлечен:

• Юридические лица.
• Физические лица.

ВАЖНО: По строгости наказания нет разделения на физические и юридические лица. Характер и степень тяжести определяется размером суммы недоимки средств.

Помимо штрафных санкций за не оплату налогового сбора может последовать уголовная ответственность. Она возникает при непредставлении декларации в налоговый орган или подаче ложных сведений с умыслом скрыть размер налоговой базы или характер деятельности организации. За такое нарушение уполномоченные должностные лица несут ответственность в разной степени в зависимости от своих обязанностей.

Такого рода нарушения признаются уголовными только в том случае, если неуплата имела крупный или особо крупный размер.

• При уклонении от оплаты налога ИП, а сумма квалифицируется, как крупная, то ему грозит штраф в размере не более 300 тыс. руб. или лишение свободы на 1 года.
• При особо крупной сумме штраф увеличивается до 500 тыс. руб., а срок лишения до 3 лет.
• Если нарушение допустила организация, то ответственное лицо может быть обложено штрафом до 300 тыс. руб., могут лишить свободы до 2 лет. К тому же могут запретить вести определенную деятельность или занимать должность.
• В случае неуплаты в особо крупном размере или вследствие сговора группы лиц – сумма взыскания увеличивается до 500 тыс. руб. Возможный срок заключения до 3 лет.

Характер санкций определяет суд. На его решение влияет размер не доплаты, а так же наличие смягчающих или отягощающих факторов и степень вины подзащитного.

В случае неуплаты штрафа

Если организация или ИП не могут в срок оплатить штрафные санкции, то они имеют право на рассрочку платежа (в 3 месяца) или отсрочку на 1 месяц. Когда это возможно:

1. Административный арест, лишение специального права, выдворение за границу РФ иностранца или лица без гражданства.
2. В случае тяжелого материального положения организации или физического лица, может быть предоставлена рассрочка на 3 месяца.
3. При принятии решения о рассрочке или отсрочке устанавливается срок начала действия принятого постановления.
4. Отсрочка или рассрочка не предоставляется:

• Лицам без гражданства или иностранцам, административное выдворение которых было произведено одновременно с наложением штрафных санкций.
• При совершении административных нарушений по ст. 11.26 и 11.29 КоАП РФ с использованием транспорта иностранного перевозчика.

Если срок оплаты штрафа или предоставляемой рассрочки (отсрочки) истек, то его могут взыскать в принудительном характере. Рассмотрим эти случаи подробнее:

1. ИП или физическое лицо. В установленном законом порядке высылается постановление о требовании погасить задолженность по оплате штрафа, после чего денежные средства списываются со счета. Взыскание может быть произведено с любого источника дохода: счета в банке, заработной платы, стипендии и прочего. Если у должника не имеется дохода, то органы надзора направляют штрафное постановление судебному приставу с цель изъятия имущества на погашение задолженности.
2. Для взыскания средств с юридического лица, проверяющий орган направляет постановление о штрафе судебному исполнителю, который отправляет его в банк для снятия исчисленной суммы со счета организации, в принудительном порядке руководствуясь законодательством РФ. В случаях, если денег на счетах нет, происходит изъятие имущества и других активов компании в счет уплаты долга.
3. Так же следует знать, что размер самого взыскания в случае его не оплаты в срок увеличивается в два раза. После того как штраф был уплачен, документ подтверждающий внесение средств, должен быть предоставлен в ИФНС по месту регистрации организации, которая выносила постановление о наложении санкций. В течение 1 года после окончания исполнения оплаты штрафа организация считается подвергнутой взысканию.
4. Физическое лицо, правонарушитель, не заплатившее штраф подвергается увеличению его размера в два раза, но не менее 1000 рублей. Его могут заключить под стражу на 15 суток или привлечь к общественным работам на 50 часов.

Заключение

Если налоговые органы произвели начисление штрафных санкции, то следует внимательно изучить все претензии и основания для его взимания. Например, если организация не допускала нарушений, а просто не произвела оплату налогового сбора в срок, то привлекать ее к ответственности нельзя. Для таких случаев предусмотрена пеня. Штрафы назначаются только при выявлении нарушений НК РФ выявленных входе проверки. Первое, что нужно сделать – это проверить правомерность наложенных санкций. Если они неверные, то можно начинать судебное разбирательство. Конечно, это будет хлопотно, но в случае выигрыша с организации будут сняты требования и не придется нести ответственность целый год.

Так же не следует забывать, что имеются причины для освобождения лица от ответственности, есть факторы снижающие размер санкции и существует возможность рассрочки или отсрочки платежа.

Обстоятельства, исключающие вину правонарушителя:

• Нарушение сроков оплаты налога произошло ввиду стихийного бедствия, ЧС или силы непреодолимого препятствия.
• По причине болезни, при условии документального подтверждения.
• Плательщик действовал в соответствии с указаниями, пояснениями и помощи налоговых или иных уполномоченных органов, что привело к уклонению от уплаты налога.

ВАЖНО: К смягчающим обстоятельствам можно отнести и тяжелое жизненное положение налогового плательщика или если нарушение было допущено ввиду насильственного принуждения. В таких случаях можно рассчитывать на снижение штрафа в два раза.

Повторное нарушение может увеличить размер взыскания на 100%.

Организации и ИП имеют право обратиться в арбитражный судебный орган, другие физические лица могут подавать иск в обычный суд.

В налоговые органы высшего порядка нужно обращаться при помощи письменной жалобы. К ней необходимо приложить все доказывающие правоту документы. Срок ее предоставления – не позднее чем через 3 месяца, после обнаружения несоблюдения прав налогоплательщика.

Если срок уплаты был пропущен по уважительной причине, то его можно восстановить. Для этого нужно обратиться с заявлением и документами подтверждающим обстоятельства в ИФНС по месту регистрации. Решение выносится в течение месяца.

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Налоговые штрафы

Налогоплательщик обязан уплачивать не только сам налог, но и санкции в виде штрафа, наложенные на организацию или физлицо за нарушение налогового законодательства. О способах, как заплатить штраф в налоговую инспекцию, расскажем в нашей консультации.

Штрафы налоговой инспекции

Штрафы ФНС предусмотрены за налоговые правонарушения. Виды налоговых правонарушений и ответственность за них в виде штрафа указаны в гл. 16 НК РФ и рассматривались нами в .

Оплата штрафа налоговой инспекции

Штраф может быть уплачен как самим должником, так и за него третьим лицом (п. 1 ст. 45 НК РФ).

При этом в соответствии с Информацией ФНС при уплате штрафа иным лицом в полях «ИНН» и «КПП» плательщика нужно указывать ИНН и КПП должника, за которого производится уплата. При отсутствии ИНН у физлица, а также в поле КПП при уплате штрафа за физлицо указывается «0». В поле «Плательщик» нужно указать лицо, оформившее платежное поручение.

Физлицо может уплатить штраф через свой Личный кабинет или через любое отделение банка, предварительно сформировав в своем кабинете квитанцию на оплату.

Необходимо иметь в виду, что КБК по штрафам в налоговую – особенный. В нем независимо от вида налога 14-17 разряды принимают значение 3000.

Срок исковой давности по штрафам налоговой

Сроки взыскания штрафов для организаций и ИП, а также физлиц, не являющихся предпринимателями, различные.

Для организаций и ИП порядок следующий. В течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по налоговой проверке, в результате которой был начислен штраф, налоговая инспекция направляет налогоплательщику требование об уплате штрафа (п. 2 ст. 70 НК РФ). Если это требование не было своевременно исполнено, не позднее 2 месяцев со дня истечения указанного в требовании срока налоговая инспекция принимает решение о взыскании штрафа за счет денежных средств налогоплательщика. Если этот двухмесячный срок налоговая пропустит, у нее есть 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования, чтобы подать в суд заявление о взыскании штрафа (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Если же денежных средств для погашения штрафа на счетах налогоплательщика недостаточно, налоговая инспекция может принять решение о взыскании штрафа за счет имущества налогоплательщика. На вынесение такого решения ей дается 1 год со дня истечения срока уплаты, указанного в требовании. Если в этот срок налоговая не вынесет такого решения, то в течение 2 лет с момента истечения срока уплаты, указанного в требовании, она может подать на должника в суд заявление о взыскании штрафа за счет имущества должника (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Что касается сроков взыскания штрафов с физлиц, не являющихся предпринимателями, то он такой. Если сумма штрафа по требованию (с учетом всех просроченных налогов, сборов и пеней) превышает 3 000 рублей, то налоговая инспекция в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования подает заявление в суд (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Когда сумма задолженности по требованию с учетом штрафа не превышает 3 000 рублей налоговая инспекция не будет торопиться с обращением в суд.

Если в течение 3 лет с момента, когда истек срок исполнения самого раннего требования об уплате на сумму менее 3 000 рублей, долг налогоплательщика с учетом новых выставленных требований превысит 3 000 рублей, заявление в суд будет подано в течение 6 месяцев со дня, когда суммарный долг по требованиям превысил 3 000 рублей.

Если же за 3 года с момента истечения срока исполнения самого раннего требования на сумму менее 3 000 рублей, налоговый долг физлица так и не превысил 3 000 рублей, в суд будет подано заявление о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения такого трехлетнего срока (

Каждый бухгалтер знаком с проверками, проводимыми налоговой инспекцией. Иногда много сил и времени приходится тратить на то, чтобы доказать налоговикам неубедительность тех или иных фактов, изложенных в акте. Еще сложнее порой обЪяснить инспекторам то, что штрафные санкции применены неправильно. Стоит ли "обивать пороги" налоговой инспекции или лучше попытаться разрешить спор в судебном порядке?

Общий порядок проведения камеральных и выездных проверок налоговыми инспекциями закреплен в Налоговом кодексе. Этим документом руководствуются специалисты МНС России при определении вида проверки, порядка и сроков ее проведения, а также при применении налоговой ответственности по ее результатам. К сожалению, довольно часто налоговики "забывают" о кодексе. Сплошь и рядом они результаты проверок оформляются неправильно, а организации привлекают к уплате штрафных санкций.

О каких же положениях НК РФ должен помнить бухгалтер, чтобы избежать произвола налоговиков и уверенно отстаивать интересы организации в случае необходимости?

Штраф по камеральной проверке?

Камеральная проверка - это проверка правильности исчисления налогов по представленным налоговым декларациям и расчетам. Она проводится в налоговой инспекции в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации или расчета.

По истечении этого срока камеральные проверки не проводятся. Другими словами, если прошло больше трех месяцев, то, несмотря на выявленную ошибку, инспекторы не могут начислить налог и привлечь организацию к налоговой ответственности. Об этом говорится в статье 88 НК РФ. Казалось бы, налоговики должны знать положения Налогового кодекса лучше всех, однако на практике они довольно часто нарушают нормы и штрафуют организации по истечении установленного срока.

Если инспектор пытается вручить бухгалтеру организации решение о привлечении к налоговой ответственности с предЪявлением требования об уплате налога, штрафных санкций и пени, лучше этот документ не получать и не подписывать. Мотивировать отказ нужно тем, что сроки проведения камеральной проверки прошли.

Инспектор вынужден будет согласиться с таким доводом, и организацию минует "налоговая кара". Если же по-доброму договориться не получится и инспекция все же обратится в суд, иск наверняка будет отклонен. Сложившаяся арбитражная практика подтверждает это. Например, решением Арбитражного суда г. Москвы от 30 июня 2001 года налоговой инспекции отказано в удовлетворении иска о взыскании штрафа в размере 43 850 рублей по результатам камеральной проверки в связи с истечением срока ее проведения.

Вообще правомерность штрафных санкций по камеральной проверке вызывает сомнение даже в том случае, если проверка проведена в установленные сроки. В той же 88 статье НК РФ говорится о том, что на суммы доплат по налогам, выявленным по результатам камеральной проверки, налоговая инспекция направляет требование об уплате суммы налога и пени . О том, что при этом должно выписываться решение о привлечении к налоговой ответственности, в кодексе нет ни слова.

Оформляя такое решение, инспекции руководствуются разработанным МНС России внутренним регламентом проведения камеральных проверок, которым предусмотрена форма решения о привлечении к налоговой ответственности. Кроме того, штрафуя за занижение налога по результатам камеральной проверки, налоговики ссылаются на статью122 НК РФ. При этом они утверждают, что для наложения штрафа достаточно установить факт неуплаты или неполной уплаты суммы налога, а какой проверкой он установлен, камеральной или выездной, не важно.

Однако арбитражные суды придерживаются другой позиции. В постановлениях от 23 октября 2000 г. N КА-А41/4820-00 , от 14 мая 2001 г. N КА-А41/2195-01 и от15 мая 2001 г. N КА-А41/2272-01 ФАС Московского округа признал неправомерными действия налоговых инспекций о взыскании налоговых санкций за неуплату или неполную уплату налога, выявленную камеральными проверками. Суд указал, что привлечение организаций к ответственности по камеральной проверке противоречит сути этой процедуры и не предусмотрено статьей 88 НК РФ.

љТаким образом, используя положения статьи 88 НК РФ и сложившуюся арбитражную практику, штрафы можно не платить, даже если налоговики будут на этом настаивать.

Напомним и еще об одном моменте. Если налоговый инспектор обнаружил ошибку по истечении трех месяцев после представления декларации, в связи с чем утратил право выписать организации требование на уплату налога и пени, то "добрать" эти суммы он может по итогам выездной налоговой проверки. Чтобы этого не случилось, до такой проверки нужно успеть составить уточненный расчет и сдать его в инспекцию вместе с уплаченной суммой налога и пени.

Выездная проверка вдобавок к камеральной

Выездные налоговые проверки проводятся после камеральной. Налоговики стараются проводить их не реже одного раза в два года, как рекомендует МНС России. Однако, если по результатам камеральной проверки выявлены серьезные нарушения, назначается внеплановая выездная проверка.

Выездная проверка проводится по первичным документам, журналам-ордерам и другим бухгалтерским регистрам непосредственно в организации. Основанием для ее проведения является решение руководителя налоговой инспекции. Только имея этот документ, инспектор вправе начать проверку. Поэтому, если в организацию пришли с проверкой, нелишне узнать, есть ли такое решение. Об этом решении должен знать руководитель организации. Более того, он должен расписаться в этом документе. С содержанием решения следует ознакомиться и бухгалтеру. Желательно сделать это до того, как решение попадет на подпись к руководителю. Ведь не секрет, что, хотя акт по результатам проверки подписывает руководитель организации, всю ответственность за нарушения, изложенные в нем, несет бухгалтер. Если по отдельным положениям акта возникнут разногласия, то отстаивать интересы организации в инспекции также придется ему.

В решении написано, за какой период и по каким налогам проводится проверка. Организация проверяется за три предшествующих календарных года (ст. 87 НК РФ). Если предприятие не проверялось более трех лет, то непроверенные периоды "выпадают" и документы за это время представлять не надо. Также из решения можно узнать, не будут ли повторно проверяться налоги, которые были проверены раньше.

Если перечисленные условия нарушены, руководителю организации не стоит подписывать такое решение до тех пор, пока оно не будет приведено в соответствие с НК РФ.

Выездная налоговая проверка продолжается не более двух месяцев за исключением случаев, предусмотренных статьей 89 НК РФ. В ней говорится об увеличении продолжительности выездной налоговой проверки до трех месяцев по решению регионального УМНС России или при наличии у предприятия филиалов и представительств. Определить этот срок можно и по дате подписания решения. Обычно оно выносится за один день до начала проверки.

Все нарушения, выявленные выездной налоговой проверкой, описываются в акте. В заключение указываются налоговые санкции, которые инспектор предполагает применить по итогам проверки. Акт вручается руководителю организации не позднее двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке.

Получив акт, бухгалтер узнает, какие нарушения выявлены, сколько налогов начислено и какую сумму штрафа заплатит организация. Если бухгалтер не согласен с фактами, изложенными в акте, а также считает, что налоговые санкции начислены неверно, то он вправе представить письменные разногласия по отдельным положениям или по акту в целом. На это дается две недели. Если в течение этого срока разногласия не представляются, налоговая инспекция выносит решение о привлечении организации к налоговой ответственности.

Зачастую инспектор начисляет налог и штрафы из-за того, что бухгалтер не представил необходимые документы (хотя в наличии они есть). Это возможно в тех случаях, когда бухгалтер не знает о том, что тот или иной налог будет проверяться, а инспектор не напомнил ему об этом. Подобную оплошность можно исправить, представив разногласия, а вместе с ними и нужные документы. В таких случаях инспекторы идут навстречу налогоплательщикам неохотно, а порой и вообще отказываются принимать документы, ссылаясь на то, что проверка закончена. Тем самым они нарушают статью 100 НК РФ.

С помощью представленных материалов можно попытаться урегулировать разногласия по акту проверки "мирным путем" Если же налоговики не учтут доводы организации, можно обратиться в вышестоящую инстанцию или в суд. Территориальное налоговое управление встанет на сторону организации, только если доказательства будут признаны бесспорными. Поэтому лучше дождаться суда.

Но до суда на основании вынесенного решения инспекция начислит предприятию налоги и штрафы по акту выездной проверки. Если нет уверенности в том, что суд примет сторону организации, налоги лучше заплатить, ведь на них начисляются пени. А вот со штрафными санкциями можно подождать. Организации это ничем не грозит, поскольку пени со штрафов не берутся. А для того, чтобы взыскать штрафы (если они не уплачены добровольно), нужно определение арбитража.

Следовательно, есть смысл дождаться решения суда о взыскании штрафных санкций, если такой иск будет инспекцией подан вовремя. По пункту 1 статьи 115 НК РФ на это отводится шесть месяцев со дня составления акта проверки. Если срок пропущен, суд не удовлетворяет иск налоговиков. На этом основании постановлениями ФАС Московского округа от 19 ноября 2001 г. N КА-А41/6751-01, от 26 ноября 2001 г. N КА-А40/6824-01 и от 15 февраля 2002 г. N КА-А41/395-02 инспекциям отказано во взыскании штрафных санкций.

Кроме того, в суде есть возможность доказать, что те или иные штрафные санкции применены неправильно. Особенно это касается штрафов за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и обЪектов налогообложения. Постановлениями ФАС Московского округа от 3 декабря 2001 г. N КА-А40/7096-01 и от 14 декабря 2001 г. N КА-А41/7244-01 налоговым инспекциям отказано во взыскании штрафных санкции по пункту 1 статьи 120 НК РФ. В первом постановлении суд посчитал, что организация оштрафована за неправильное исчисление налоговой базы (отнесение расходов на себестоимость), а не за отсутствие учета этих расходов, как указано в решении ИМНС. Вторым постановлением в иске отказано по той причине, что грубое нарушение правил учета доходов и расходов не привело к занижению налогооблагаемой базы.

В постановлении ФАС Московского округа от 29 октября 2001 г. N КА-А40/6091-01 указал, что организация неправомерно привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ в размере 15000 рублей. Эта ответственность налагается, если на счетах бухгалтерского учета не отражены денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения. В данном случае организация была оштрафована за непредставление кассовых чеков, хотя расходы и были подтверждены товарными чеками на приобретенные товары.

Камеральная проверка после выездной?

Попытаемся уберечь организации и от еще одного "изобретения" налоговиков. В некоторых налоговых инспекциях сложилась такая практика. Выездная налоговая проверка организации проведена. Однако через некоторое время инспектор находит ошибку в декларациях или из налоговой полиции поступают сведения, по которым нужно провести проверку и начислить налоги. Выездную проверку проводить нельзя, так как статья 87 НК РФ запрещает проводить повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный период. Тогда налоговики проводят так называемые "камеральные налоговые проверки с истребованием документов". При этом они убеждают организации в том, что Налоговый кодекс не нарушается, поскольку срок такой проверки начинается с момента представления запрашиваемых документов. Кроме того, в отдельных случаях, главным образом если проверка проводится по материалам налоговой полиции, инспектор составляет акт камеральной проверки и по окончании принимает решение о налоговой ответственности.Все это противоречит Налоговому кодексу. Как уже говорилось выше, камеральная проверка проводится в течение трех месяцев с момента представления налоговой декларации, а не дополнительных документов. Акт по результатам такой проверки не составляется. Об этом неоднократно упоминалось в постановлениях ФАС Московского округа (от 20 июня 2001 г. N КА-А41/2935-01 и от 25 июня 2001 г. N КА-А40/3100-01). Решение о привлечении к налоговой ответственности НК РФ также не предусмотрено. Однако работники ИМНСљ игнорируют эти правила. Подписывать акт и получать решение по такой проверке не надо. Даже если налоговая инспекция обратится в суд с иском по такому акту, то во взыскании налогов и штрафов будет отказано.

В заключение хочется посоветовать бухгалтерам не идти на поводу у налоговиков, если они допускают нарушения норм и положений Налогового кодекса и не подписывать незаконные акты и решения. Поверьте, если сегодня бухгалтер докажет свою правоту и продемонстрирует знание основ НК РФ, то завтра налоговый инспектор будет очень осторожен с ним и не предЪявит необоснованных требований. Что касается арбитражных судов, то они все чаще занимают сторону организаций, и число дел, проигранных налоговыми инспекциями, с каждым годом растет.

Динамика рассмотренных арбитражных споров с участием налоговых органов (по данным "Вестника ВАС РФ", N 4, 2002), в процентах.