Как осуществляется возврат ндс продавцу и покупателю. Возврат товара: обратный выкуп, восстановление НДС

Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 19.05.2011 N 3943/11 вынес вердикт сразу по двум проблемам, традиционно волнующим плательщиков НДС. Рассмотрев по жалобе налогоплательщика п. п. 1 и 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 "О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" (далее - Письмо), суд проанализировал законность требований Минфина России в части применения НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями-налогоплательщиками и корректировки у налогоплательщика-продавца вычетов, произведенных по товару, который был возвращен продавцу в связи с истечением срока годности (реализации) и в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых .

Оформление и налогообложение обратного выкупа товара

В первую очередь налогоплательщика волновало, что министерство исходит из толкования операции возврата товара как обратной реализации . Как следствие, предполагается полноценное оформление новой сделки купли-продажи, где стороны меняются местами и возникают налоговые обязательства по НДС, а расходы на обратный выкуп товара списать не удастся, т.к. он реализации уже не подлежит (у товара истек срок годности).
В связи с этим, по мнению заявителя, п. 1 Письма предусматривает для налогоплательщиков - организаций торговли обременения (ограничения прав), не предусмотренные законом: ограничивают возможности для применения упрощенной системы налогообложения; возлагают на организации розничной торговли, переведенные на уплату ЕНВД, обязанность ведения раздельного учета; понуждают отражать объемы реализации продукции без учета ее возврата, что приводит к необоснованному завышению объемов реализации и создает дополнительные препятствия для применения мер государственной поддержки; затрудняет заключение договоров с организациями торговли и вызывает невозможность отнесения соответствующих затрат на приобретение к расходам, принимаемым в целях налогообложения прибыли.
По мнению обратившегося в ВАС РФ общества, при возврате покупателем товара (пищевой продукции) с истекшими сроками годности (реализации) операции по реализации не происходит.
В свою очередь, Минфин России возражал против признания недействующим п. 1 упомянутого Письма.
Стоит также отметить, что ранее этот пункт уже оспаривался в Высшем Арбитражном Суде РФ и было принято Решение от 30.09.2008 N 11461/08, которое оставило его в силе как соответствующего НК РФ и Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Согласно оспариваемому п. 1 Письма Минфина России покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в т.ч. в течение действия гарантийного срока) или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 Кодекса вычеты таких сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров. Кроме того, согласно п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
По мнению Минфина России, порядок, изложенный в п. 1 Письма для случаев применения вычетов НДС продавцом при возврате покупателями товаров, принявшими их на учет, мог бы быть различным. Однако при выборе любого механизма возврата возникает необходимость оформления этой процедуры бухгалтерскими документами как продавцом, уплатившим НДС в бюджет при реализации товара, так и покупателем, предъявившим к вычету из бюджета суммы данного налога. Изложенный в оспариваемом Письме порядок применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж действует в соответствии с нормами Кодекса, Правилами ведения книг покупок и книг продаж. Кроме того, предложенный в п. 1 Письма механизм оформления процедуры возврата товаров не обременительнее любого другого и позволяет четко и объективно отразить в бухгалтерских документах совершаемые продавцом и покупателем действия, обусловливающие возможность предъявления продавцом к вычету сумм НДС, уплаченных с реализации, а покупателю - уплатить в бюджет суммы этого налога, ранее заявленные к вычету из бюджета.
ВАС РФ счел аргументы Минфина России убедительными и указал, что п. 1 Письма фактически воспроизводит содержание перечисленных в нем норм НК РФ, Правил ведения книг покупок и книг продаж и приводит пояснения к порядку их применения.
Этот пункт Письма суд оставил в силе как соответствующий действующему законодательству.
Добавим, что оспаривание налогоплательщиком факта операции по обратному выкупу несостоятельно, т.к. в данном случае он явно имеет место: при отгрузке товара покупателю право собственности на него перешло (вне зависимости от оплаты товара) и возврат как отказ от реализации невозможен. Возврат товара продавцу следует рассматривать именно как выкуп. Такие выводы базируются на нормах налогового и гражданского законодательства.
В силу того что НК РФ не трактует договор купли-продажи по-своему, институты, понятия и термины ГК РФ необходимо применять в том значении, в каком они используются в этом Кодексе (ст. 11 НК РФ).
Согласно ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
В этот момент право собственности на товар и риск его случайной гибели переходят к приобретателю, т.е. реализация совершена.
В то же время в Гражданском кодексе имеется ст. 491 "Сохранение права собственности за продавцом", которая предусматривает возможность отсрочки перехода права собственности на товар до момента оплаты товара или наступления иных обстоятельств, предусмотренных договором.
Однако в таком случае покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
Причем если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.
Из этих правил прямо следует, что право продавца потребовать товар обратно должно быть обеспечено как запретом для покупателя пускать товар на реализацию, так и индивидуализацией переданного товара (отграничением от иного товара покупателя).
Если этого не происходит по тем или иным причинам, следует считать, что условие договора об отсрочке перехода прав собственности ничтожно.
На это ВАС РФ указывал уже давно - в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
Таким образом, единственный результат квалификации операции по возврату непроданного третьим лицам товара - обратный выкуп.

Восстановление НДС при возврате товара продавцу

Второй проблемой, рассмотренной ВАС РФ в рамках этого дела, был вопрос необходимости восстановления НДС по возвращенному товару . Если продукция больше не подлежит реализации (например, в связи с истечением срока годности), она не будет повторно использоваться в операциях, являющихся объектом обложения НДС.
На этом основании Минфин России делает вывод о том, что НДС, ранее (при приобретении товара) правомерно принятый налогоплательщиком-продавцом к вычету, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил ведения книг ведения книг покупок и книг продаж.
Именно об этом идет речь в п. 4 оспариваемого Письма Минфина России.
Заявитель указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету. Кроме того, не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком.
Минфин России заявил в ответ, что п. 4 оспариваемого Письма, как и п. 1, соответствует требованиям Кодекса и разъясняет порядок применения налога на добавленную стоимость при возврате покупателями товаров продавцу.
Выслушав аргументы сторон, суд указал, что все законные случаи восстановления НДС по товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, прямо указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Напомним, к ним отнесены:
- передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
- дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению или не являющихся объектом обложения НДС (кроме передачи имущества, имущественных прав правопреемнику при реорганизации юридических лиц, передачи имущества участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества);
- переход на УСН;
- переход на ЕНВД;
- перечисление покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм налога в этом случае производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком.
Это "закрытый" перечень случаев, не подлежащий никакому расширительному толкованию. И, в частности, списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 Кодекса, не относится.
На этом основании суд пришел к выводу, что оспариваемый п. 4 Письма Минфина России содержит положение, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по восстановлению в бюджет ранее принятых к вычету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ, и решил признать его недействующим.
Отметим, что и раньше (многократно) суды различных инстанций и округов признавали неправомерными требования налоговых органов в части восстановления НДС в случаях, не предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ.
Например, арбитражные суды считают, что законом не предусмотрена обязанность по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных к вычету:
- по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения, но впоследствии не использованным в операциях в связи с браком (Определения ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2416/11 по делу N А55-33697/2009, от 25.11.2010 N ВАС-14097/10 по делу N А55-29172/2009, от 18.10.2010 N ВАС-14097/10 по делу N А55-29172/2009, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 по делу N А55-33697/2009 и от 15.07.2010 по делу N А55-29172/2009 и др.);
- при передаче имущества в простое товарищество (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10 по делу N А09-1069/2008, Определение ВАС РФ от 19.04.2010 N ВАС-2196/10 по делу N А09-1069/2008 и др.);
- при выбытии до истечения срока полезного использования не полностью амортизированных основных средств в связи с их моральным и физическим износом, демонтажем, поломкой (Определения ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-17594/08 по делу N А32-14927/2008-51/113 и от 05.11.2009 N ВАС-13991/09 по делу N А73-12672/2008, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А45-4004/2009 и от 08.06.2009 N Ф04-3363/2009(8255-А45-34) по делу N А45-14734/2008, ФАС Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2670-09 по делу N А40-42169/08-90-146, ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2827/09-С2 по делу N А60-30198/2008-С10, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А56-7410/2008 и др.);
- при безвозмездной передаче имущества или изъятии его собственником у унитарного предприятия (Определения ВАС РФ от 24.06.2009 N ВАС-7830/09 по делу N А17-2033/2008-05-21 и от 24.12.2008 N ВАС-16624/08 по делу N А60-33243/2007-С8 и др.);
- при обнаружении недостачи товаров в процессе инвентаризации (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 по делу N А17-2257/2008-05-21, ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10 по делу N А40-17811/10-127-67, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2011 по делу N А63-13595/2009, Определение ВАС РФ от 21.10.2009 N ВАС-13771/09 по делу N А17-2257/2008-05-21 и др.);
- при утрате или потере товарного вида имущества в результате хищений, пожара, чрезвычайных ситуаций (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 по делу N А27-1420/2010, ФАС Московского округа от 02.04.2009 N КА-А41/2501-09 по делу N А41-11636/08, ФАС Центрального округа от 31.03.2008 по делу N А-62-3848/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2010 по делу N А53-31107/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 по делу N А56-6495/2009, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 по делу N А56-5351/2009, ФАС Поволжского округа от 09.12.2009 по делу N А12-8952/2009, ФАС Поволжского округа от 06.08.2009 по делу N А65-3671/2009 и др.);
- при списании ценностей в связи с аннулированием заказа, для исполнения которого они были приобретены (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2008 по делу N А56-10624/2008 и др.).
Следует иметь в виду, что в настоящее время в Государственной Думе на рассмотрении находится проект федерального закона N 482215-5 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (принят во втором чтении). Он предполагает дополнить п. 3 ст. 170 НК РФ новыми подпунктами - случаями восстановления НДС:
- при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в т.ч. в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%;
- в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Введение иных оснований для восстановления НДС законодатель пока не предусматривает.

Часто происходит так, что клиент осуществляет своему партнёру возврат товара. Любая бухгалтерская операция, возврат это или отгрузка, должна проводиться документально. Чаще всего мотивом возврата выступает невыполнение контрагентом своих обязательств.

Это может быть как некачественный продукт/работы, так и истечение срока годности при нахождении его у клиента. В договоре обязательно должно быть прописано, что клиент вправе осуществить возврат товара без НДС.

Сам же товар может возвращаться без НДС поставщику, если клиент находится на упрощенке, или, как правильно назвать, УСН. Счёт-фактура в данном случае не выписывается. Поставщик не производит зачет налога из бюджета, а просто напросто его теряет.

Также может произойти и обратная ситуация. Поставщик, работая на упрощенке, не является плательщиком НДС. Клиент, оформляя своему поставщику бумаги по факту возвращения товара, может упустить налог. При покупке этого товара НДС в бюджет не был уплачен, а покупатель при возврате продукта всё равно платит косвенный налог.

Факт возвращаемого продукта зависит не от самого возвращаемого товара, а от ряда причин. Клиент делает возврат, так как товар не отвечает заявленным требованиям. А также имеет значение, был ли товар поставлен на приход у поставщика.

Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет. При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру. Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.

Покупатель выставляет поставщику ряд документов:

• Акт возврата товара.
• Счёт-фактура.
• Товарная накладная. Форма ТОРГ-12.
• Товарно-транспортная накладная. Форма 1 Т.

Действия поставщика при возврате

Оферент, осуществляя возврат от оппонента, теперь уже сам выступает в роли покупателя.

Он теперь, в свою очередь, делает в книге покупок запись и включает НДС. Эта сумма перекрывает сумму, отраженную в книге продаж. Это касается товара, который был возвращен в полном объёме, если оба контрагента являлись плательщиками НДС.

При обнаружении брака при приёмке товара оформляются необходимые документы:

• Акт о браке товара, в котором указываются причины брака.
• Если товар пришёл не в полном объёме, составляется акт недостачи или пересорта.

Когда происходит приём товара, может быть выявлен пересорт или брак. Чтобы зафиксировать данный факт, собирается комиссия.

Получая продукцию и делая корректировки в документах, поставщик, соответственно, уменьшает саму сумму налога. Откорректированный документ с новой суммой к оплате передаётся клиенту.

Поставщик, отгружая товар, сделал соответствующие записи в книге продаж. В этом случае согласно ст. 172 НК сумма НДС, которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО.

Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года после отгрузки. По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж). При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, возврат также оформляется в журнале. Программа 1С, формируя налог, который подлежит к уплате в бюджет, сама сделает необходимые вычеты. Главное, своевременно внести все записи в программу.

И в розничном, и в оптовом бизнесе не последнее место играет НДС, который продавец должен платить для получения прибыли от продажи. Но что делать, если товар не подошел по требованиям качества? Если покупатель недоволен внешним видом или другими, прописанными в законе ОЗПП факторами, он может вернуть товар неиспользованным. Как происходит учет НДС при возврате товара покупателем, расскажем в статье.

Так говорит закон

Возврат товара покупателем поставщику контролирующие органы признают как реализацию в том случае, если на конкретную дату, указанную в накладной, товар оприходован. В соответствии с решением ВАС РФ № 3943/11 данный подход на законодательном уровне признан актуальным по НЗ.

Возврат товара от конечного покупателя

НДС зависит от качества возвращаемого товара.

При условиях качественного товара

Если покупатель принял такой товар, состоялся факт ее реализации и все обязательства продавца были исполнены, вернуть такой товар поставщику можно, лишь заключив договор поставки, где покупатель займет место продавца, и наоборот. А это очередная реализация. И теперь уже покупатель, выступающий в роли продавца, составляет требуемые документы:

• Товарную накладную.
• Счет-фактуру.

НДС, исчисляемый при реализации бывшим покупателем и отражаемый в книге продаж, ровно такой же, какой был в книге покупок. То же самое происходит и при учете НДС у продавца, что теперь принимает товар. А с учетом того, что товар вернулся качественный, его снова можно реализовать в обычном порядке.

Если товар неприемлемого качества

Возврат товара неприемлемого качества осуществляется с учетом того, что он должен быть возвращен поставщику. Для этого должны быть серьезные основания. Именно поэтому рекомендуется брать с покупателя письменную претензию, в которой указаны претензии к качеству товара.

" N 19, 2009 г.

В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений нередко дают нормы законодательства. При отсутствии ясно выраженной позиции официальных ведомств бухгалтеру порой приходится принимать решения на свой страх и риск. Одна из таких сложных и спорных ситуаций – исчисление и учет НДС при возврате товаров.

Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами.

Возврат товаров по гражданскому законодательству

Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товаров, переданных ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. В ней приведены такие ситуации:

1) если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель имеет право отказаться от товара (ст. 464);

2) если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара (п. 1 ст. 466);

3) если продавец передал покупателю товары в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель имеет право отказаться от их принятия (ст. 468);

4) при существенном нарушении требований к качеству товаров или части товаров, входящих в комплект (в случае обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков), покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 и 4 ст. 475);

5) в случае передачи некомплектного товара, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору либо потребовать замены некомплектного товара на комплектный, либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 2 ст. 480);

6) если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку. Вместо этого покупатель может предъявить продавцу требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества, то есть отказаться от исполнения договора купли-продажи либо потребовать замены товара (ст. 482).

Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обычную реализацию. На практике такие операции нередко именуются обратной реализацией: бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.

Документальное оформление операции по возврату товаров

Независимо от того, как квалифицируется операция – возвратом товаров или обратной реализацией, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом говорится в п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров». Это поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок.

Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, он обязательно должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляет комиссия, в которую входят представители покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель может составить акт в одностороннем порядке (п. 2.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга). Акт можно составить по формам № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Когда покупатель возвращает продавцу товары в режиме обратной реализации (то есть по причинам, не предусмотренным в Гражданском кодексе РФ) и у покупателя нет никаких требований к продавцу, акт претензий не оформляется.

Нужно ли продавцу вносить исправления в накладную, которая выписана при первоначальной отгрузке товаров покупателю? Нет, ни в коем случае. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые правильно составлены на момент совершения операции. Исправления в первичные документы (кроме кассовых и банковских) вносятся, только если в момент их составления допущены ошибки. Коррективы вносятся по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти первичные документы, и заверяются их подписями с указанием даты внесения поправок. Об этом говорится в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверж-денного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Исчисление НДС и оформление счетов-фактур

Оформление счетов-фактур при возврате товаров строится на иных принципах, нежели составление первичных учетных документов. Запрет вносить исправления в «первичку» не касается счетов-фактур, потому что они не относятся к первичным документам.

Чтобы избежать споров с налоговиками по поводу оформления счетов-фактур в целях исчисления НДС при возврате товаров, нужно руководствоваться письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 (далее – письмо № 03-07-15/29). Оно доведено до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков сопроводительным письмом ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@.

Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, приняты покупателем на учет возвращаемые товары или нет. Кроме того, нужно учитывать, является ли покупатель плательщиком НДС.

По нашему мнению, названное письмо Минфина России касается только случаев непосредственного возврата товаров по причинам, предусмотренным в Гражданском кодексе РФ. К обратной реализации оно не имеет отношения. При отсутствии законодательных оснований для возврата начисление НДС и осуществляются в обычном порядке.

Рассмотрим ситуации по возврату товаров, проанализированные в письме № 03-07-15/29.

Ситуация 1. Покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, возвращает продавцу товары после того, как принял их к учету. Факт принятия товаров к бухгалтерскому учету означает, что право собственности на них перешло к покупателю. Исходя из этого Минфин России полагает, что покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру от своего имени в том же порядке, что и при отгрузке реализуемого товара. Об этом говорится в п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – постановление № 914). Выписанный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

Продавец, уплативший в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной отгрузке товаров, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Порядок принятия НДС к вычету в этом случае определен в п. 5 ст. 171 НК РФ. В нем говорится, что при возврате товаров или отказе от товаров (работ, услуг) к вычету принимаются суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). При осуществлении налогового вычета в данном случае продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате товаров.

Из формулировки п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что вычет НДС при возврате товаров возможен, только если продавец уплатил в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной поставке возвращаемого товара. А если возврат товаров осуществлен в том же налоговом периоде, в котором произошла первоначальная отгрузка? Тогда существует риск, что при проверке налоговики потребуют, чтобы продавец сначала фактически перечислил в бюджет сумму НДС, начисленную при реализации товаров. И лишь после этого (то есть в следующем налоговом периоде) у него появится право на применение налогового вычета в части возвращенных товаров.

Отражение корректировок в учете – это внесение продавцом корректировочных записей в данные бухгалтерского учета. Такие записи осуществляются путем сторнирования (подробнее об этом чуть позже). Отражение в бухгалтерском учете таких корректировок – обязательное условие для применения продавцом налогового вычета НДС по возвращенным товарам. И не важно, рассчитался продавец со своим покупателем за возвращенные товары или нет. Продавец имеет право применить налоговый вычет при выполнении требований п. 4 ст. 172 Налогового кодекса о внесении корректировок в данные бухгалтерского учета, даже если он еще не вернул покупателю деньги или не передал ему другие товары взамен возвращенных. Но это не распространяется на случаи возврата товаров в розничной торговле розничному продавцу. Как правило, в рознице при отгрузке товаров сразу же производится расчет с покупателем, а при принятии к учету розничным продавцом возвращенных товаров – возврат денежных средств покупателю.

Ситуация 2. Покупатель – плательщик НДС возвращает продавцу товары, не приняв их к учету. По мнению Минфина России, в этом случае продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров. Исправления в документ вносятся в порядке, указанном в п. 29 постановления № 914. Все корректировки в счете-фактуре датируются, а также заверяются подписью руководителя и печатью организации.

Исправления продавец вносит на дату принятия к учету товаров, возвращенных покупателем. В счете-фактуре продавец корректирует количество и стоимость отгруженных товаров. Кроме того, в письме № 03-07-15/29 Минфин России рекомендует дополнительно указывать в исправленном счете-фактуре количество и стоимость возвращенных товаров, а также сумму НДС. Это нужно для того, чтобы продавец смог отразить в книге покупок сумму налогового вычета в соответствии с нормами п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. Напоминаем, что одно из обязательных условий применения налогового вычета при возврате товаров – внесение соответствующих корректировок в данные бухучета. Величина налогового вычета равна сумме НДС, относящейся к стоимости возвращенных товаров.

Покупатель, получив от продавца исправленный счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок. В результате он получает право на налоговый вычет НДС по товарам, которые не были возвращены продавцу.

А если покупатель вернул продавцу все товары? Тогда продавец во всех графах табличной части счета-фактуры вместо изначальных показателей ставит нули, а также записывает в отдельной строке количество и стоимость возвращенных товаров и сумму НДС. Значит, в книге покупок продавец зарегистрирует данный счет-фактуру в полном объеме. Покупателю не нужно ничего записывать в книге покупок. Ведь сделка признается полностью несостоявшейся, и у него не возникает права на применение налогового вычета.

Ситуация 3. Возврат товаров покупателями, которые не являются плательщиками НДС. Здесь есть особенности. Такие покупатели не имеют права выставлять счета-фактуры. Поэтому продавец после возврата товаров названными покупателями вносит исправления в собственный счет-фактуру, выписанный при первичной отгрузке, и регистрирует его в части возвращенных товаров в книге покупок. При этом не имеет значения, успел покупатель – неплательщик НДС принять к учету возвращенные товары или нет.

Ситуация 4. Товар возвращается розничному продавцу. Ему не придется корректировать счет-фактуру (этот документ при розничных продажах не оформляется). Продавец при принятии на учет возвращенных товаров зарегистрирует в книге покупок реквизиты расходно-кассового ордера, выписанного при возврате покупателю денежных средств за возвращенные товары. Но такую запись в книге покупок можно сделать только при наличии документов, подтверждающих прием и принятие к учету возвращенных товаров, и после внесения необходимых корректировок в данные бухучета.

Отражение в бухучете возврата товаров

Мы рассмотрели порядок исчисления налога на добавленную стоимость и оформления счетов-фактур при возврате товаров, рекомендованный Минфином России в письме № 03-07-15/29. Теперь расскажем о том, как эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет у продавца

Предположим, покупатель, руководствуясь положениями гражданского законодательства, возвращает продавцу товары, не принимая их к учету. В части возвращаемых товаров сделка считается несостоявшейся.

Порядок ведения бухгалтерского учета у продавца зависит от того, перешло право собственности на товары к покупателю к моменту их возврата или нет.

Допустим, по условиям договора право собственности переходит к покупателю в момент поступления товаров на склад покупателя. В этом случае продавец в момент отгрузки товаров не признает выручку в бухгалтерском учете. НДС на стоимость отгруженных товаров продавец начисляет на дату отгрузки. Таковы требования подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. По нашему мнению, сумма начисленного налога при отгрузке товаров по договору с отложенным переходом права собственности отражается в качестве расхода будущих периодов. При возврате товаров согласно п. 5 ст. 171 Кодекса продавец может принять к вычету сумму налога в части возвращенных товаров.

Посмотрим, как в такой ситуации ведется у продавца.

По договору ОАО «Промсталь» в конце марта 2009 г. отгрузило покупателю ООО «Стройинвест» металлопродукцию – лист стальной 5,0 мм (32 т) по цене 20 300 руб. за тонну (без НДС).

Стоимость стального листа с учетом НДС составила 766 528 руб. (20 300 руб./т х 32 т +
+ 20 300 руб./т х 32 т х 18%), в том числе НДС 116 928 руб. Эти данные отражены в накладной и счете-фактуре, оформленных продавцом при отгрузке металла.

Себестоимость стального листа – 12 400 руб. за тонну.

По условиям договора переход права собственности на металлопродукцию происходит в момент ее поступления на склад покупателя.

– 396 800 руб. (12 400 руб. х 32 т) – отражена отгруженной металлопродукции;

– 43 400 руб. (12 400 руб. х 3,5 т) – отражена себестоимость возвращенного стального листа;

– 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – учтена сумма НДС по возвращенному металлу, начисленная при первоначальной отгрузке;

– 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – принята к вычету сумма НДС по возвращенному металлопрокату.

Одновременно были отражены бухгалтерские записи по реализации металла, принятого покупателем к учету:

– 682 689 руб. – отражена выручка от реализации металла надлежащего ассортимента;

– 353 400 руб. (12 400 руб. х 28,5 т) – списана себестоимость реализованного металла;

– 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб.) – учтена сумма НДС, начисленная при отгрузке реализованного металла.

В декларации по НДС за I квартал 2009 г. ОАО «Промсталь» отразило сумму налога, исчисленную при первоначальной отгрузке металлопродукции, – 116 928 руб. Налоговый вычет со стоимости возвращенного металла в сумме 12 789 руб. организация включит в декларацию по НДС за II квартал 2009 г.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товаров со склада продавца.

«Красное» или «оборотное» сторно?

При возврате товаров для отражения корректировки в бухучете взамен метода «красное сторно» можно предложить способ «оборотного сторно». При этом способе сторнирования делаются обратные проводки.

При использовании продавцом метода «оборотного сторно» операция по возврату товаров отражается таким образом:

– принята к вычету сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;

– сторнирована себестоимость отгруженных товаров.

Предупреждаем, что этот метод позволяет отразить вычет НДС по возвращенным товарам и поэтому соответствует фискальной позиции, но он не находит однозначного одобрения у методологов бухгалтерского учета. Налогоплательщику придется самостоятельно принять решение, с помощью какого метода вносить корректировки в бухгалтерский учет при возврате товаров.

Продавец в бухгалтерском учете корректирует ранее признанную выручку с помощью сторнировочных записей. Методы сторнирования в нормативных актах по бухгалтерскому учету подробно не регламентированы. Обычно применяется метод «красного сторно»: ранее отраженные бухгалтерские записи уменьшаются на нужную сумму.

В бухгалтерском учете продавца, которому покупатель вернул товары, корректировка бухгалтерских записей по их реализации методом «красного сторно» выглядит так:

– сторнирована сумма выручки от реализации товаров;

– сторнирована себестоимость отгруженных товаров;

– сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации;

– отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету;

– принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.

Покупатель может обнаружить недостатки в товарах после принятия их к учету и вернуть их продавцу. Тогда продавец сделает в бухучете такие же сторнировочные записи, как и при возврате товаров, не принятых покупателем к учету.

Бывает, что реализация товаров происходит в одном году, а возврат товаров – позже (в том же или следующем году). Некоторые бухгалтеры полагают, что возврат товаров, относящихся к прошлогодней отгрузке, нужно отражать через счет как доходы и расходы прошлых лет. Но это неправильно. В пункте 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» содержится прямая норма о том, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Таким образом, при возврате товаров (независимо от того, в каком отчетном году это произошло) сумма дохода по обычным видам деятельности, отраженная в момент первоначальной реализации, подлежит корректировке. При этом в состав прочих доходов выручку от реализации перевести нельзя. Такая переквалификация действующими нормативными актами по бухучету не предусмотрена. Следовательно, отражать операцию по возврату товаров на счете неправомерно, даже если возврат осуществляется по истечении года, в котором произошла реализация товаров.

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, по договору право собственности на металлопродукцию переходит от продавца ОАО «Промсталь» к покупателю ООО «Стройинвест» в момент ее отгрузки со склада продавца.

В бухгалтерском учете продавца в марте 2009 г. сделаны записи:

– 766 528 руб. – отражена выручка от реализации металлопродукции;

– 396 800 руб. – списана себестоимость реализованного металла;

– 43 400 руб. – сторнирована себестоимость возвращенного стального листа;

– 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС по возвращенному стальному листу, начисленная
при отгрузке металла;

– 12 789 руб. – отражена сумма НДС по возвращенному металлу, подлежащая вычету;

– 12 789 руб. – принята к вычету сумма НДС по возвращенному стальному листу.

Учет у покупателя

Покупатель, обнаружив недостатки в партии товаров, полученных от поставщика, не принимает брак к учету. Товары надлежащего качества он приходует на счетах учета МПЗ за минусом стоимости возвращенных ценностей. Если подлежащие возврату товары в течение определенного времени хранятся на складе покупателя, он до момента отправки товаров продавцу учитывает их стоимость на забалансовом счете «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Отражение стоимости товаров на забалансовом счете не рассматривается как принятие к учету приобретенных товаров. Поэтому покупатель не вправе применить налоговый вычет по таким товарам, подлежащим возврату продавцу.

В этом случае по товарам надлежащего качества, которые приняты к учету, покупатель также не сможет принять сумму НДС к вычету. Дело в том, что счет- фактура, выписанный продавцом на всю партию отгруженных товаров, подлежит исправлению. У покупателя право на применение налогового вычета по пригодным товарам появится лишь после того, как он получит от продавца исправленный счет-фактуру.

Воспользуемся условием примера 1. Покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. получил от поставщика ОАО «Промсталь» 32 т стального листа на общую сумму 766 528 руб. (в том числе НДС 116 928 руб.). При приемке товара обнаружено несоответствие части металлопродукции ассортименту по договору.
Покупатель не принял этот металл к учету и решил вернуть продавцу 3,5 т стального листа на сумму
83 839 руб. (включая НДС 12 789 руб.). Был составлен акт о расхождении товаров по ассортименту.

На основании имеющихся документов (накладной от поставщика и акта о расхождении) бухгалтер ООО «Стройинвест» отразил в бухгалтерском учете такие записи:

– 578 550 руб. (20 300 руб. х 28,5 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;

– 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб.) – отражен «входной» НДС по оприходованному металлу;

– 83 839 руб. (в том числе НДС 12 789 руб.) – учтена стоимость металла, не соответствующего условиям договора и подлежащего возврату продавцу.

Поскольку реквизиты счета-фактуры поставщика не соответствовали фактическим данным об оприходованных ценностях, у покупателя не было оснований для применения налогового вычета по оприходованной металлопродукции. ООО «Стройинвест» не зарегистрировало неправильный счет-фактуру в книге покупок, а вернуло его продавцу для исправления.

Металлопродукция возвращена поставщику в апреле 2009 г. Покупатель выписал накладную на возврат товаров, указав в ней стоимость возвращаемого металла и сумму НДС. Счет-фактуру от своего имени ООО «Стройинвест» не оформляло. Ведь данные товары не были приняты к учету, а отражались на забалансовом счете и покупатель по ним не применял налогового вычета.

Покупатель ООО «Стройинвест» в апреле 2009 г. получил от поставщика исправленный счет-фактуру и зарегистрировал его в книге покупок. В результате «входной» НДС 104 139 руб. по оприходованной металлопродукции принят к вычету.

В апреле 2009 г. в бухгалтерском учете покупателя сделаны записи:

– 83 839 руб. – стоимость возвращенных товаров списана с забалансового учета;

– 104 139 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС, относящаяся к стоимости металла, принятого к учету (основание – исправленный поставщиком счет-фактура).

Сумму налогового вычета покупатель ООО «Стройинвест» отразит в декларации по НДС за II квартал 2009 г.

Если покупатель сначала принял товары к учету, а затем обнаружил в них какие-либо недостатки (например, выявил брак), он вправе на основании норм Гражданского кодекса вернуть эти товары поставщику. Сделка в части возвращенных товаров считается несостоявшейся. Покупатель вносит соответствующие корректировки в бухгалтерский учет путем сторнировочных записей.

При методе «красного сторно» корректировки в бухучете покупателя обычно выглядят так:

– сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;

– сторнирована сумма НДС по воз-вращенным товарам, ранее принятая к вычету.

Письмо № 03-07-15/29 предписывает покупателю, который возвращает товары после принятия их к учету, начислить НДС на стоимость возвращенных ценностей, выставить продавцу счет-фактуру от своего имени и зарегистрировать его в книге продаж. Традиционное сторнирование методом «красного сторно» суммы НДС, ранее принятой к вычету, не позволяет выполнить эти требования. В подобной ситуации покупатель может сделать в бухучете такие записи по НДС:

– сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;

– начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.

Такие корректировочные записи покупатель делает независимо от того, в каком периоде – в текущем или следующем году – товары возвращены продавцу.

При возврате продавцу товаров, принятых к учету, покупатель оформляет товарную накладную на отгрузку, а также (исходя из позиции Минфина) выставляет продавцу от своего имени счет-фактуру на партию возвращаемых товаров.

СНОВА ДИЛЕММА

Альтернативный метод, который может применять покупатель при возврате товаров после принятия их к учету, – «сторно оборотов». Этот способ позволяет отразить начисление налога по кредиту счета 68

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. принял всю партию приобретенного у поставщика ОАО «Промсталь» металла к учету. В апреле при продаже металлопродукции обнаружен брак и часть товара возвращена поставщику на основании выставленной претензии. Покупатель выписал в адрес поставщика счет-фактуру, в котором отражены стоимость возвращенных товаров и соответствующая сумма НДС.

В бухгалтерском учете покупателя ООО «Стройинвест» эти операции отражены так:

в марте 2009 г.

– 649 600 руб. (20 300 руб. х 32 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;

– 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;

– 12 789 руб. – начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.

Сумму начисленного к уплате НДС по возвращенной металлопродукции ООО «Стройинвест» отразит в книге продаж и налоговой декларации за II квартал 2009 г.

Являясь федеральным налогом, НДС жестко контролируется ИФНС, что обязывает любую компанию или бизнесмена к весьма внимательному подходу в работе с ним. Рассмотрим нередко возникающие в силу разных причин, ситуации возврата товара покупателями различного статуса.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Покупку вернули: важные обстоятельства

Правильное отражение НДС во многом зависит не от собственно факта возврата, а от причин, повлиявших на эту операцию, того, был приобретенный товар оприходован или нет и правильного документального оформления процедуры. Поэтому сначала разберемся с этими тонкостями.

Законодательно определено, что реализацией является передача прав владения на активы, которая и создает объект налогообложения НДС.

В ГК РФ поименованы случаи правомерного отказа от поставок. Все они, как правило, возникают из-за несоответствия заявленному в договоре или спецификации к нему, качеству поставляемых изделий.

Причинами возврата могут служить:

• несоответствие условиям договора поставленного количества товара;
• поставка несоответствующего ассортимента;
• товар ненадлежащего качества;
• поставка с нарушением целостности упаковки;
• комплектация, не соответствующая заявленной в договоре.

Разберемся с ведением учета НДС при различных ситуациях с возвратом товара, возникающих вследствие разных обстоятельств.

Качественный товар

Если покупатель намерен вернуть товар, соответствующий заявленным в условиях договора требованиям, после свершившегося факта реализации, то речь о возврате, как о таковом, идти не может, поскольку основания для него в этой ситуации отсутствуют.

Законодатели единодушны – использовать термин «возврат товара» в этом случае нельзя, так как продавец, поставив его, выполнил свои обязательства, а покупатель принял в состав активов.

Исправить положение можно, только составив новое соглашение о поставке, в котором изменятся обязанности сторон. Документы на эту партию товара продавец (покупатель по предыдущему соглашению), составляет такие же, как при обычной операции реализации: накладная, счет-фактура, сопроводительные формы, необходимые для оформления доставки и отражает НДС в книге продаж, уплачивая принятый ранее (при покупке этой партии) к вычету.

Зеркально обратную операцию осуществляет и покупатель, бывший по предыдущему договору поставщиком. Он приходует товар и принимает к вычету сумму налога, уплаченную в бюджет ранее, регистрируя ее в книге покупок. Поскольку эта сумма фигурировала в книге продаж, то впоследствии она перекрывается.

Эта ситуация, рассматривается законодателями только, как обратная реализация (в примере возвращается вся партия целиком), то товар в будущем будет продаваться, а начисление налога при этом происходит, как при рядовой операции продажи.

Возврат бракованного товара

Итак, вернуть товар, отвечающий заявленным качествам, можно через процедуру реализации. А вот ненадлежащее качество товара – весомая причина его возврата и последующего расторжения соглашения о поставке из-за невыполнения принятых обязательств одной стороной.

В этой ситуации факт реализации отсутствует, следовательно, собственностью покупателя они товар не становится, что и не требует от него учитывать НДС.

Рассмотрим документальное оформление процедуры возврата при возникновении подобного случая.

Пакет документов

Итак, при приемке товара покупатель выявил явные несоответствия с условиями утвержденных соглашений, и отказался приходовать его на склад или принял на ответственное хранение за баланс с тем, чтобы в ближайшее время решить вопрос с возвратом товара. Первое действие покупателя – следует поставить в известность продавца.

В его адрес в письменном виде покупателем составляется:

• Аргументированная претензия с отказом в приеме товара и требованием возврата средств, уплаченных за него.
• Акт с перечислением недостатков товара (низкое качество, несоответствие заявленному в договоре ассортименту, нарушенная комплектация или упаковка и т.п.), который может быть составлен по форме, оговоренной договором поставки или утвержденной в компании покупателя. В составлении акта обычно задействованы представители обеих сторон, поскольку задеты общие интересы.

Как оформляется операция по возврату оприходованного товара?

При проведении реализации продавец уплачивает НДС, а при возврате суммы налога принимаются к вычету.

Минфин разъясняет: покупатель, возвращая товар, который был оприходован на склад, и, подготавливая претензию, сам выставляет продавцу обычный счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж, уплачивая принятый ранее при оприходовании товара, а значит покупки, налог к вычету.

Для поставщика счет послужит документальной основой для отметки его в книге покупок и принятия ранее уплаченного НДС к вычету.

Налоговых последствий эти действия для покупателя это не повлекут, даже в случае, если прием товара и отказ от него произведены в разные периоды. Например, в первом квартале товар оприходовали, а во втором от него отказались. В первом квартале покупатель записывает счет-фактуру в книгу покупок и заявляет в декларации по НДС за I кв. его к вычету. Возвращая товар во II кв. он выставляет обычный счет-фактуру, занося его в книгу продаж и уплачивая налог. По сути, покупатель возвращает в бюджет принятый раньше к вычету, НДС, т. е. оформление счета по возврату не ложится на него дополнительной налоговой нагрузкой.

Тем более, операции по оприходованию и возврату товара, проведенные в одном налоговом периоде, не приводят к негативным последствиям. Основное условие – обязательная регистрация счетов-фактур. Иногда возникают вопросы: надо ли регистрировать в книге продаж «возвратный» счет, выставленный поставщику, либо можно аннулировать в книге покупок регистрационную отметку, сделанную при оприходовании товара, если возврат осуществлен на полную стоимость товара.

Поскольку законодательно установлена абсолютная регистрация всех выставленных счетов, то заносить в книги все записи следует обязательно. Это особенно важно, если подлежащий возврату товар оприходован. Алгоритм обычный: при приеме товара делается регистрационная отметка в книге покупок, а при оформлении возврата – в книге продаж.

При подаче покупателем декларации по НДС сумма налога будет заявлена им к уплате, а НДС по счету продавца, оформленному при продаже - к вычету.

Неоприходованные товары

Покупатель, возвращающий неоприходованные товары, не обязан выставлять счет-фактуру поставщику. В этой ситуации продавец сам отправляет ему корректировочный счет-фактуру с исправлениями на основе полученной мотивированной претензии.

Основанием для составления счета служат первичные документы – претензионное письмо и акт по выявленным недостаткам товаров, заверенный обычно обеими сторонами.

На основании этой корректировки продавец принимает ранее уплаченный при отгрузке товара НДС к вычету.

Минфин пока не дал разъяснений, как покупателю регистрировать корректировочный счет и надо ли это делать. Здравый смысл подсказывает, что покупателю следует отметить в книге покупок счет-фактуру продавца только на часть товаров, которая будет взята на учет. А оформленный продавцом счет-корректировка покупателем не регистрируется исходя из соображений того, что по недостающим товарам НДС к вычету он не принимал. Все практикующие бухгалтеры сегодня действуют именно так.

По этой же аналогии покупатель поступает, если возвращает всю партию товара. Он не записывает в книгу покупок ни один из двух счетов-фактур, поскольку не принял товар на склад, отказавшись от него при приемке.

Учет налога продавцом при возврате от плательщика НДС

Реализуя товар, сумму налога поставщик отражает книге продаж и уплачивает НДС. При процедуре возврата ему необходимо на основе нового документа принять налог к вычету, зарегистрировав изменения в книге покупок. Необходимо помнить, что налог, уплаченный при отгрузке, принимают к вычету только после проведения операции по возврату товара, т. е. при получении оформленного покупателем счета-фактуры, если тот возвращает оприходованный товар.

Если товар не оприходован, то продавец сам выставляет корректировочный счет-фактуру на сумму возвращенного товара, а затем на его основании делает исправления в учете.

Возможность принять к вычету НДС предоставляется продавцу на протяжении года с момента проведения операции по возврату. Корректировочный счет составляется на основе претензии и акта, выступающими в качестве первичных документов. Подобная ситуация предполагает такой порядок учета налога для предприятий- , выступающих с обеих сторон договора. Теперь рассмотрим ситуацию, если необходимо осуществить возврат товара от покупателя — неплательщика НДС.

От неплательщика НДС

При возникновении мотивированного отказа от поставки товара покупателем, не работающим с НДС, договор и сделка по нему также считаются недействительной. Поскольку покупатель не является плательщиком НДС, то возвращая товар, не оформляет счет, так как ему придется уплатить налог, показанный в нем, а продавец-плательщик НДС по этому документу не вправе оформить вычет.

К тому же законом установлен запрет на возможность принятия налога к вычету по счету, предъявленному предприятием, работающим без НДС.

Продавец выставляет счет-корректировку, руководствуясь законодательными актами, регистрирует операцию в книге покупок и делает исправления в учетных документах. Счет выписывается в пятидневный срок с момента оформления возврата.

От организаций на УСН

В своем большинстве компании-«упрощенцы» работают без НДС в силу специфики применяемых налоговых спецрежимов. Поэтому алгоритм проведения процедуры возврата у них такой же, как и с неплательщиками налога.

При отказе от оприходования товара, либо возврате уже принятого в состав активов, составляется претензия, а нарушения поставки фиксируются в акте выявленных недостатков.

На основе этих документов поставщиком выставляется счет-корректировка, заверяется покупателем и обосновывает регистрацию счета в книге покупки для последующего восстановления НДС.

Юридическое лицо или ИП: особенности возврата

Статус предприятия не столь важен. Имеет значение только правильное оформление операции возврата и следование четкому алгоритму. Последовательное оформление документов поможет избежать проблем в учете НДС.

Необходимо помнить, что без счета-фактуры продавцу невозможно сделать исправления в книге покупок, а его неправильное оформление сведет на нет все усилия по принятию налога к вычету.

Наиболее уязвимой стороной является продавец, поэтому ему необходимо серьезно контролировать процесс возврата товара.

Физлицо

Возврат купленного товара физлицом – нередкая операция в предприятиях торговли. Основанием для ее осуществления так же, как и при расчетах между предприятиями, служит составленная покупателем претензия, обоснованная и мотивированная.

Торговая организация оформляет прием некачественного товара 2-мя экземплярами накладной, один прилагается к товарному отчету, а второй передается покупателю.

На выплату денег за возвращенный покупателю товар, оформляется расходный кассовый ордер. Суммы, выплаченные по РКО покупателям, отмечаются в графе № 16 книги кассира-операциониста, уменьшая показатели выручки за день.

Возврат товара физлицом обязательно фиксируется в книге покупок торговой компании. Продавец заносит реквизиты и дату РКО, подписанного покупателем и подтверждающим выдачу денег за возвращенный товар. На основе этих записей в декларацию по НДС впоследствии заносятся все изменения.

НДС при возврате товара: проводки

В бухучете при возвращении товара, не соответствующего заявленным условиям по договору и не оприходованного, компанией-покупателем составляются записи:

• Д / 002 – на забалансовом счете отражена сумма товара, принятого на ответхранение до отгрузки обратно поставщику;
• К / 002 – товар отправлен продавцу;
• Д / 51 К / 60 – возврат денег на счет компании за товар.

При возврате товара, принятого к учету:

• Д / 60 К / 41 – товары по претензии возвращены;
• Д / 60 К / 68 – НДС на стоимость этих товаров;
• Д / 51 К / 60 – на расчетный счет перечислены средства за товар.

Возврат товара надлежащего качества (реализация) оформляется так:

• Д / 60 К/ 90/1 – выручка от реализации товара;
• Д / 90-2 К / 41 – списание стоимости возврата товара;
• Д / 90-3 К / 68 – при возврате товара начислен НДС.

Итак, говорить о возврате товара можно только в случае обнаружения несоответствия качества или других условий по заключенным соглашениям. Учет НДС осуществляется на основе составленных корректировок продавцом или счетов, выставленных покупателем на сумму возвращенных товаров.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .