Как заполнить строку грузополучатель в счет-фактуре если покупатель просит в строке грузополучатель указывать другую организацию. На каком основании заполнить эту строку отличную от покупателя

ТОРГ-12 и ТТН

Форма товарной накладной (далее также - ТОРГ-12) и Указания по ее применению и заполнению (далее - Указания) утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

В соответствии с Указаниями товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Так, в унифицированной форме ТОРГ-12 предусмотрены строки для отражения в них сведений о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике и плательщике.

Следует обратить внимание, что ни одним нормативным документом, в том числе и Указаниями, не разъясняется порядок заполнения реквизитов ТОРГ-12.

На наш взгляд, в ситуации с передачей поставщиком товара третьему лицу, указанному в договоре поставки, основные сложности возникают с отражением в ТОРГ-12 сведений о грузополучателе.

Строка "Груз получил грузополучатель" ТТН заполняется уполномоченным лицом организации, поименованной в качестве получателя товара в договоре поставки.

Счет-фактура

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщиком-продавцом выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.п. 1 , 3 ст. 168 НК РФ).

Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры предусмотрен п.п. 5 , 5.1 ст. 169 НК РФ. В частности, в счетах-фактурах должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Так, п. 1 Правил предусмотрено, что в счете-фактуре указываются:

В строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами;

В строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

В строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

В строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Минфин России разъясняет, что возможно заполнение строк счета-фактуры на основании аналогичных показателей товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (смотрите, например, письма Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61, от 25.05.2012 N 03-07-14/54).

Учитывая изложенное полагаем, что при выставлении продавцом покупателю счета-фактуры в рассматриваемой ситуации в нем следует указать следующую информацию:

В строке 2 - наименование поставщика;

В строке 3 - он же;

В строке 4 - наименование третьего лица-получателя товара и его почтовый адрес;

В строке 6 - наименование покупателя.

Иные реквизиты счета-фактуры заполняются в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

Нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не предусматривают особых правил отражения в бухгалтерском учете организации-поставщика операций по реализации товара в случаях, когда товар передается третьему лицу, поэтому считаем, что данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в общеустановленном порядке.

Так, если переход права собственности на товары совпадает с моментом отгрузки их со склада поставщика, то в учете продавца делаются следующие записи (для упрощения примера мы исходим из того, что реализация товара НДС не облагается):

Дебет 62 Кредит 90

Отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 Кредит 41

Если же право собственности на товары переходит к покупателю после их отгрузки, то в учете продавца делаются следующие записи (для упрощения примера мы исходим из того, что реализация товара НДС не облагается):

Дебет 45 Кредит 41

Отгружены товары грузополучателю;

Дебет 62 Кредит 90

Признана выручка от реализации товаров (на дату перехода права собственности на товары к покупателю);

Дебет 90 Кредит 45

Списана себестоимость реализованных товаров.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

"Финансовая газета", 2008, N 16
СТОРОНЫ ПРАВООТНОШЕНИЙ В ПОСТАВКЕ:
ПОСТАВЩИК, ПОКУПАТЕЛЬ, ГРУЗООТПРАВИТЕЛЬ
И ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЬ
Заключение договора поставки - широко распространенная в экономическом обороте сделка. Вместе с тем договорные правоотношения в данном случае могут складываться не вполне стандартно: так, в поставке и получении груза могут участвовать организации, не являющиеся сторонами по договору.
Стороны договора поставки определены ст. 506 ГК РФ, где в качестве таковых поименованы поставщик-продавец и покупатель. Фактически договором может предусматриваться, что груз должен быть доставлен не непосредственно покупателю, а указанному им грузополучателю. Кроме того, на практике зачастую в одном лице также не совпадают и поставщик с грузоотправителем.
В данном случае правомерны следующие вопросы: каким образом в такой ситуации должны быть оформлены взаимоотношения сторон и к кому предъявлять претензии в случае неисполнения своих обязательств кем-либо из участников.
Договор поставки в случае, когда покупатель
и грузополучатель не совпадают в одном лице
Условия о порядке поставки и доставки товаров представлены в ст. ст. 509 - 510 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Таким образом, получателем груза могут быть две организации:
непосредственно сам покупатель;
грузополучатель, прямо указанный в договоре.
Произвести доставку не покупателю, а иной организации, являющейся грузополучателем, поставщик обязан в двух случаях: при прямом указании на грузополучателя в договоре, при предоставлении покупателем в адрес поставщика указаний об отгрузке (передаче) товаров иному лицу (отгрузочной разнорядки).
Однако в обоих случаях договор поставки должен содержать соответствующее условие. В первом случае договором прямо устанавливается, что доставка осуществляется поставщиком в адрес грузополучателя, не являющегося покупателем. При этом в договоре необходимо указать наименование такого грузополучателя, а также для удобства выполнения договорных отношений точный адрес склада, на который должен быть доставлен товар. Во втором случае контрактом предусматриваются только общие условия, в соответствии с которыми покупатель в дальнейшем будет предоставлять поставщику отгрузочные разнорядки. В частности, договор в таком случае должен содержать указания на содержание и срок предоставляемой покупателем разнорядки. Кроме того, договором должно быть закреплено и само право покупателя направлять такие разнорядки поставщику.
Оплатить полученные товары поставщику обязан сам покупатель даже в том случае, когда товары фактически доставляются иному получателю, и даже в том случае, когда получатель прямо поименован в договоре поставки (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 N 8853/99).
Договор поставки в случае, когда поставщик
и грузоотправитель не совпадают в одном лице
В соответствии с п. 1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров должна осуществляться только поставщиком. Вместе с тем на практике отношения, когда поставщик и грузоотправитель не совпадают в одном лице, не так уж и редки. В частности, подобная ситуация может складываться при поставке с несколькими посредниками, когда результатом заключения ряда последовательных договоров является фактическая доставка товара производителем (первичным поставщиком) конечному покупателю. Кроме того, подобная ситуация может складываться и по другой причине, к примеру в случае, когда грузоотправитель (третье лицо, не участвующее в договоре поставки), имеющий обязательственные правоотношения с поставщиком по договору, исполняет его обязательства перед покупателем (грузополучателем) в порядке ст. 313 ГК РФ.
Однако в любом случае конечный покупатель (грузополучатель) производит оплату полученных им товаров не доставившему их грузоотправителю, а своему поставщику, участвующему в договоре поставки. Поэтому, для того чтобы грузополучатель мог безбоязненно принять товар от грузоотправителя, с которым у получателя не имеется договорных отношений, поставщику необходимо предоставить своему покупателю (получателю груза) письменное распоряжение с просьбой принять исполнение обязательств по заключенному между поставщиком и покупателем договору от третьего лица в порядке ст. 313 ГК РФ. В случае отсутствия такого документа можно вести речь о получении неосновательного обогащения со стороны грузополучателя и о неисполнении обязательств по поставке товара со стороны поставщика. Сказанное означает, что грузополучатель будет вынужден вернуть товар отправителю и обратиться к своему поставщику по договору с требованием о новой поставке.
Оформление товарно-сопроводительной документации
Отдельную проблему при возникновении подобных сложных правоотношений составляет правильное составление товарно-сопроводительной документации, что необходимо для того, чтобы покупатель имел возможность выполнить свои обязательства по оплате товара в соответствии с условиями договора и надлежащему лицу.
Порядок заполнения товарно-транспортной документации в правоотношениях, в которых поставщик и грузоотправитель не совпадают в одном лице, установлен п. 17 Инструкции Минфина России N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (в ред. от 28.11.1997).
Фактически доставка может осуществляться либо собственным транспортом поставщика (покупателя, грузополучателя), либо транспортной компанией. В первом случае составляется товарная накладная, во втором - к товарной накладной необходимо составить также и товарно-транспортную накладную (ТТН), которая будет отражать отношения не только между поставщиком и получателем товара, но и между грузоотправителем и организацией, производившей доставку.
В случае одновременного составления ТТН и товарной накладной первая является первичным документом, а вторая - сводным, т.е. товарная накладная составляется на основе и позднее товарно-транспортной. Кроме того, в товарной накладной реквизиты ТТН указываются в специальной графе.
В случае если грузоотправитель является должником поставщика и в связи с этим в силу ст. 313 ГК РФ исполняет обязанности последнего перед покупателем (грузополучателем), то в ТТН в качестве грузополучателя записывается первоначальный должник, т.е. покупатель, и только в дальнейшем при получении отгрузочной разнорядки наименование первоначального грузополучателя зачеркивается и прописывается наименование второго (фактического) грузополучателя. Кроме того, в транспортном разделе заполняется графа "переадресовка".
Товарная накладная поставщика при этом также содержит указание в качестве грузоотправителя не собственное наименование, а наименование обязанного третьего лица, фактически осуществляющего поставку груза получателю.
Л.Сальникова
Генеральный директор
ООО "Априори"
Подписано в печать
16.04.2008

Конкретно счёту-фактуре посвящен раздел I этого нормативного акта. Он указывает, что в документе должны быть указан ряд сведений, начиная с даты составления и номера, кончая идентификатором госконтракта (если счёт-фактура используется в сфере госзакупок).

Конкретно же об отправителе и получателе груза в документе указывается следующая информация :

1. Наименование с указанием на форму (АО, ООО и т. д.) для организаций, имя – для ИП.
2. Юридический адрес организации.
3. ИНН и КПП. Если организация является налоговым агентом (к примеру, она — обособленного подразделении КПП) (п. 2 ст. 161 НК РФ), то вместо данных в графе ставится прочерк.

ВАЖНО : В 2017 году порядок указания адреса претерпел изменения!

Ранее эта графа заполнялась согласно Устава для юридического лица. Сейчас же она заполняется по ЕГРЮЛ (или по ЕГРИП для ИП). Это означает, что теперь адрес должен быть указан подробно : если в Уставе допускается указание лишь населённого пункта, то в Реестр вносятся полные данные – вплоть до номера офиса.

Когда необходимо писать реквизиты?

Особенности заполнения счёта-фактуры зависят от того, по каким именно договорам она используется. Дело в том, что говорить о грузоотправителе и грузополучателе можно лишь в том случае, когда по договору происходит фактическая передача товара (груза). Если же речь идёт лишь об оказании услуг, соответствующие термины просто не используются.

При этом графы, касающиеся продавца и покупателя, в счёте-фактуре заполняются всегда . Связано это с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ , и используемой в Кодексе терминологии. По ней любое лицо, оказывающее услуги или передающее товары, рассматривается как продавец, вне зависимости от того, кем оно является с точки зрения уже Гражданского кодекса – действительно продавцом, исполнителем и т. д. То же самое касается и покупателя.

Как грамотно заполнить строки?

Если дело касается грузоотправителя. Согласно правилам, установленным действующей редакцией постановления №1137 , строки, касающиеся грузоотправителя, заполняются следующим образом :

Теперь о ситуациях, когда заполняем строчки о грузополучателе. Постановление №1137 для грузополучателя устанавливает схожие нормы :

1. Указывается название – полное либо сокращённое.
2. Указывается адрес по Реестру.
3. Если счёт-фактура составлена на услуги – в графе, касающейся получателя груза, ставится прочерк. Формулировка «он же» постановлением не предусмотрена.
4. Если грузополучателя два или более, названия и адреса каждого указываются через точку с запятой.

Распространенные ошибки

Одной из типичных ошибок при заполнении счетов-фактур является ситуация, когда при выставлении документа, касающегося поставки товаров и оказании услуг, графы «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» забывают заполнить. В этом случае ИФНС, рассмотрев документ, может заявить, что не указаны все реквизиты – и, соответственно, не будет налогового вычета.

Другой ошибкой, более мелкой, является неправильно указанное название одной из сторон. Правила требуют, чтобы названия писались так же, как в уставных документах. Однако если ошибка незначительна и позволяет идентифицировать сторону, вычет будет предоставлен .

Наконец, такой же незначительной ошибкой оставление пустой строки вместо проставленного прочерка, если остальные реквизиты заполнены верно. А вот уже отсутствие полного адреса по ЕГРЮЛ – ошибка значительная, которая может стать поводом для отказа в вычете.

Если представители одной стороны сделки — разные организации

Возможны ситуации, когда в качестве поставщика выступает одно лицо, а реально груз отправляется со склада другого. Такое встречается, в частности, при транзитных поставках, когда товар отправляется получателю без оформления на складе продавца-посредника. В этом случае, по сути, в сделке участвуют не две, а три стороны :

• поставщик (продавец);
• отправитель груза;
• покупатель-грузополучатель.

В том случае, когда грузоотправитель и продавец между собой не совпадают, этот факт в обязательном порядке должен быть отражён в счёте-фактуре с указанием названия, адреса и реквизитов каждого из них. Отсутствие данных может привести к тому, что налоговый вычет предоставлен не будет.

ВАЖНО : Возможны и сделки, где между собой не будут совпадать покупатель и грузополучатель. В этом случае для каждого из них тоже надо указывать полные данные.

Теперь вы знаете, как быть в ситуациях, когда продавец и грузоотправитель — разные юридические лица. То же касается и случаев, когда покупатель и грузополучатель — разные организации.

Заключение

Таким образом, можно заметить, что правильное заполнение граф счёта-фактуры – очень важная с финансовой стороны вещь. Правильное указание данных касается всех строк этого документа, в том числе и относящихся к лицам, которые отправляют или принимают груз.

Организация (ООО, общая система налогообложения) осуществляет оптовую торговлю. Договором с покупателем в качестве одного из способов передачи товаров предусмотрена возможность его получения непосредственно на складе поставщика организации, минуя склад организации. Право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика. Посреднические отношения в данном случае места не имеют. Поставщик зарегистрирован в г. Москве, отгрузка осуществляется с его склада, расположенного в Московской области. Организация не располагает сведениями о том, зарегистрирован склад в качестве обособленного подразделения или нет.
Кто должен указываться в качестве грузоотправителя в универсальном передаточном документе со статусом "1", который продавец выставляет покупателю? Если должен указываться первоначальный поставщик, то какой адрес в этом случае должен указываться в качестве адреса грузоотправителя?
В данной ситуации организации при оформлении УПД со статусом документа "1" в качестве грузоотправителя следует указывать первоначального поставщика, со склада которого фактически происходит отгрузка товаров. Такой порядок заполнения УПД будет отражать фактические обстоятельства поставки товаров и соответствовать требованиям законодательства РФ.
Для целей наиболее полного отражения фактических обстоятельств поставки товаров в качестве адреса грузоотправителя считаем целесообразным указывать в УПД как почтовый адрес первоначального поставщика в соответствии с учредительными документами, так и почтовый адрес его склада, с которого производится отгрузка товаров.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
В рассматриваемой ситуации то обстоятельство, что отгрузка товаров осуществляется со склада первоначального поставщика, минуя склад Вашей организации, позволяет отнести такой способ продажи товаров к транзитной торговле.
Транзитная торговля - это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара. Операции, связанные с транзитной торговлей, являются двумя независимыми сделками. Поэтому при её осуществлении торговая организация заключает два договора поставки: один - с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой - с покупателем, которому она поставляет товар. Товар фактически не поступает на склад торговой организации, однако она по первому договору (с поставщиком) все равно приобретает право собственности на него. Транзитные поставки не являются посредническими операциями, поскольку в договорах поставки каждая из сторон действует от своего имени и за свой счёт (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N 08АП-942/15).
Частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов предусмотрен частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Письмом от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры" (далее - Письмо N ММВ-20-3/96@) ФНС России предложила к применению форму УПД. УПД может заменять товарную накладную ТОРГ-12, которая в общем случае применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонним организациям. Форма УПД, предложенная ФНС России, предусматривает возможность указания в ней такого реквизита, как "Грузоотправитель и его адрес" (строка (3)).
Приложением N 2 к Письму N ММВ-20-3/96@ предусмотрено, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС. В этом случае УПД присваивается статус документа "1". При этом УПД могут оформляться, в частности, факты отгрузки товаров без транспортировки с передачей товара покупателю.
Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам сделок (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05).
В постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 N 19АП-642/14 был сделан вывод о том, что указание реального грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах и товарных накладных является одним из основных сведений о движении товара от поставщика к покупателю, подтверждающего реальность такого движения. При этом продавец и грузоотправитель, как и покупатель и грузополучатель, могут не совпадать в силу договорных отношений между участниками хозяйственных операций.
В случае осуществления транзитной торговли организация, осуществляющая такую торговлю, в оформляемом в адрес конечного покупателя первичном учетном документе указывает (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N 08АП-942/15, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2013 N 20АП-1526/13):
- в качестве продавца (поставщика) - себя;
- в качестве грузополучателя, покупателя и плательщика - конечного покупателя;
- в качестве грузоотправителя - хозяйствующий субъект, со склада которого отгружается товар;
- в строке "Основание" - реквизиты договора с конечным покупателем;
- реквизиты строки "Отпуск груза произвёл" не заполняются.
Такое оформление первичных учетных документов напрямую связано с содержанием и условиями заключенных в рамках транзитной торговли договоров.
Учитывая изложенное, считаем, что в данной ситуации в силу транзитного характера движения товара Вашей организации в УПД, оформляемом в адрес покупателя, в качестве грузоотправителя следует указывать первоначального поставщика, со склада которого фактически происходит отгрузка товаров.
Этот вывод подтверждается и правилами заполнения УПД.
Так, Приложением N 3 к Письму N ММВ-20-3/96@ предусмотрено, что в УПД со статусом "1" строки (1)-(7) заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила заполнения счетов-фактур).
Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Согласно пп. "е" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.
Как разъясняют официальные органы, указания в счетах-фактурах наименований грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123).
При этом под грузоотправителем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или ИП, со склада которых осуществляется фактическая отгрузка товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров (письмо Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202). Грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров (письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251).
В письме Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-09/38 было разъяснено, что в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры при реализации налогоплательщиком товаров, отгружаемых со склада его поставщика, должны быть указаны полное или сокращенное наименование и почтовый адрес поставщика в соответствии с учредительными документами.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации указание в УПД со статусом документа "1" в качестве грузоотправителя первоначального поставщика, со склада которого фактически происходит отгрузка товаров, будет отражать фактические обстоятельства поставки товаров и соответствовать требованиям законодательства РФ.
Пунктом 9 Правил заполнения счетов-фактур предусмотрено право налогоплательщиков указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (смотрите также письма Минфина России от 24.11.2015 N 03-07-09/68169, от 14.10.2015 N 03-07-09/58937, от 16.06.2014 N 03-07-09/28664).
ФНС России в письме от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619 указала на то, что Письмо N ММВ-20-3/96@ не является нормативно-правовым актом, не изменяет и не дополняет федеральное законодательство и не содержит исчерпывающего перечня показателей, которые могут фиксироваться сторонами при оформлении операций передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому стороны могут использовать приведенный в Письме N ММВ-20-3/96@ образец формы УПД, дополняя его любыми другими показателями, необходимыми для отражения специальных условий сделок (смотрите также письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).
В этой связи мы придерживаемся позиции, что для целей наиболее полного отражения фактических обстоятельств поставки товаров организации-продавцу в качестве адреса грузоотправителя целесообразно указывать в УПД, оформляемом в адрес покупателя, как почтовый адрес первоначального поставщика в соответствии с учредительными документами, так и почтовый адрес его склада, с которого производится отгрузка товаров. Эта позиция подтверждается разъяснениями, представленными в письме Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24, касающемся заполнения счетов-фактур.
К сведению:
Обращаем Ваше внимание на то, что при осуществлении транзитной торговли первичный учетный документ (неважно - УПД или товарная накладная ТОРГ-12), оформляемый торговой организацией в адрес покупателя, будет выполнять лишь функцию подтверждения сторонами исполнения обязательства по поставке товара и функцию расчетного документа, служащего основанием для оплаты. При этом подтверждением факта передачи (получения) товара этот документ являться не будет в силу транзитного характера движения товара. Как следствие, УПД в рассматриваемой ситуации не будут являться доказательствами реального перемещения товара от транзитного поставщика к конечному покупателю (постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2013 N Ф10-1323/13 по делу N А54-4896/2012).
Подтверждением такого перемещения и доказательствами реальности осуществленных хозяйственных операций являются транспортные документы (постановления ФАС Центрального округа от 22.11.2012 N Ф10-3336/11 по делу N А54-5660/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 по делу N А74-1670/2010 (определением ВАС РФ от 13.05.2011 N ВАС-5763/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).
Поэтому полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации целесообразно включить в форму УПД дополнительные строки для указания в них реквизитов документов, оформляемых покупателем при получении товаров со склада поставщика и доставке товаров до своего склада.
Отметим, что такие требования предъявляются к товарной накладной формы N ТОРГ-12, в которой среди прочих обязательных реквизитов предполагается указывать сведения о транспортной накладной (ее номере и дате) (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2008 N Ф04-769/2008(194-А03-25)).
Указание этих документов в УПД позволит проследить движение товара от транзитного поставщика к покупателю и в случае необходимости доказать реальность осуществления поставки (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2012 N 20АП-4611/12 (определением ВАС РФ от 29.03.2013 N ВАС-3497/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Такими документами в зависимости от способа вывоза товара покупателем, например при доставке автомобильным транспортом, могут быть транспортная накладная в случае использования покупателем услуг перевозчика или путевой лист в случае вывоза товаров своими силами (письма Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500).
Состав документов и порядок их передачи Вашей организации следует предусмотреть в договоре с покупателем.

Наша организация (продавец) реализует приобретенные у поставщика товары, при этом товары поступают напрямую к покупателю от поставщика, минуя склад продавца. Если эту ситуацию представить схематично, то получается, что участвуют три компании. Как правильно организовать документооборот между всеми компаниями? Кто кому какие первичные документы должен представить? Кто и в каком случае будет грузоотправителем, продавцом и т. д.?

Мнение эксперта

В описанной вами ситуации речь идет о «транзитной» поставке, когда товар доставляется со склада поставщика на склад конечного покупателя без оприходования товара на собственный склад организации («транзитного» продавца). По сути, имеют место две самостоятельные сделки, на каждую из которых нужно оформить свой комплект документов.

Как правило, по условиям заключенных договоров при «транзитной» поставке право собственности на товар к организации переходит в момент передачи товара поставщиком перевозчику. Право собственности на товар к покупателю переходит после того, как он получил товар

Оплата поставщику производится после перевозчику. Покупатель оплачивает товар непосредственно после его получения.

В условиях «транзитной» торговли договоры поставки заключаются от имени каждой из сторон самостоятельно. При этом «транзитная» торговая организация одновременно выступает и покупателем, и поставщиком, поскольку на нее одновременно возложены обязанности как по оплате поставщику поставляемого товара, так и по фактической поставке товара конечному покупателю, хотя и отгружает товар первоначальный поставщик, а грузополучателем является покупатель.

В рассматриваемой ситуации организацией – «транзитным» продавцом заключено два договора: с поставщиком на приобретение товара и с покупателем на реализацию товара. Значит, у организации должны быть две накладные, в то время как у первоначального поставщика и у конечного покупателя будет по одному экземпляру разных накладных.

Так как «транзитный» продавец не получает товар на свой склад и не отпускает его покупателю, он не является ни грузополучателем, ни грузоотправителем. Поэтому оформление накладных при торговле транзитом имеет свою специфику. Напомним, что особенности документооборота и порядка заполнения первичных учетных документов при транзитной реализации товаров следует закрепить в учетной политике.

Например, можно предусмотреть следующий порядок.

В накладной, оформленной поставщиком, указываются:

• в строках «Поставщик» и «Грузоотправитель» – организация-поставщик;
• в строке «Плательщик» – организация – «транзитный» продавец;
• в строке «Грузополучатель» – конечный покупатель;
• в строке «Основание» – реквизиты договора поставки между поставщиком и «транзитной» торговой организацией;
• в строке «Отпуск груза произвел» ставится подпись ответственного лица поставщика;
• строки «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» не заполняются.

Эту накладную поставщик составляет в двух экземплярах на дату отгрузки товара в адрес грузополучателя (конечного покупателя). До момента организация – «транзитный» продавец передает поставщику свою накладную для покупателя. В ней указывается продажная цена товара, а не цена, по которой товар приобретен у поставщика. Эта накладная также оформляется в двух экземплярах и в качестве товарно-сопроводительных документов передается поставщиком перевозчику.

Ее можно оформлять в следующем порядке с указанием:

• в строке «Грузоотправитель» – реквизитов первоначального поставщика;
• в строке «Поставщик» – наименования «транзитного» продавца;
• в строках «Грузополучатель» и «Плательщик» – наименования конечного покупателя;
• в строке «Основание» – реквизитов договора поставки между торговой организацией и покупателем товара;
• в строке «Груз получил грузополучатель» – подписи ответственного лица покупателя.

При этом строка «Отпуск груза произвел» не заполняется, а строка «Груз принял» заполняется представителем перевозчика (этот реквизит можно не заполнять, если перевозчик отказывается от его заполнения).

После отгрузки товара покупателю поставщик должен передать организации – «транзитному» продавцу оригинальный экземпляр выписанной ему накладной. Конечный покупатель должен передать «транзитному» продавцу подписанный им экземпляр накладной, составленной на его имя этой организацией. В итоге у «транзитного» продавца окажутся оба варианта документов. А у первоначального поставщика и конечного покупателя будут экземпляры разных накладных: у первоначального поставщика – накладная по договору между ним и «транзитным» продавцом, выступающим в роли покупателя, у конечного покупателя – между ним и «транзитным» продавцом, выступающим в роли продавца.

При приобретении «транзитного» товара оформление также имеет свои особенности.

По строкам 2–2б «Продавец» и по строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указываются реквизиты поставщика.

По строке 4 «Грузополучатель и его адрес» поставщик должен указать реквизиты конечного покупателя.

По строкам 6–6б в качестве покупателя приводятся реквизиты торговой организации.

Суммы НДС, предъявленные организации перевозчиком, подлежат вычету при условии принятия к учету соответствующих расходов и при наличии правильно оформленного счета-фактуры, выставленного перевозчиком (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Операции по реализации товара признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Датой определения налоговой базы при реализации товара будет являться дата отгрузки товара покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Организация-продавец выставляет покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).