Налоговым кодексом строго регламентированы не только порядок проведения налоговой проверки, но и процедура вынесения инспекторами решения по ее итогам, важной составляющей которой является рассмотрение материалов проверки. Решение по итогам налоговой проверки выносится только по результатам рассмотрения материалов таковой.

Так, прежде всего должным образом должны быть оформлены результаты проверки. В частности, в течение двух месяцев после составления справки о проведении выездной ревизии составляется акт по установленной форме (п. 1 ст. 100 НК). В нем в том числе указываются выявленные нарушения налогового законодательства или запись об отсутствии таковых, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению (пп. 12, 13 п. 3 ст. 100 НК). При этом факты нарушений должны быть подтверждены документами, сопровождающими акт. Но документы, полученные непосредственно от самого налогоплательщика, к нему не прилагаются. Доказательная база, представляющая собой сведения, которые составляют банковскую, налоговую или иную охраняемую государством тайну, в данном случае оформляется в виде заверенных инспекцией выписок (п. 3.1 ст. 100 НК).

В аналогичном порядке подготавливается и акт камеральной проверки. Но составляется он лишь в случае наличия нарушений налогового законодательства и в гораздо меньший срок - в течение 10 дней после окончания проверки. Если же нарушений выявлено не было, акт не оформляется.

В течение 5 дней с даты составления акта он должен быть вручен или передан проверяемому налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК). Тем самым Налоговый кодекс обеспечивает ему возможность ознакомиться с претензиями ревизоров и подготовить свои объяснения и возражения на этот счет. В течение 15 дней со дня получения акта налогоплательщик вправе представить их в инспекцию в письменном виде, в том числе приложив документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его заявлений (п. 6 ст. 100 НК). В общем случае возражения проверяемого лица - это последние материалы проверки, необходимые для вынесения решения по ее итогам. Истечение срока на их представление и запускает следующий этап процедуры вынесения решения по итогам ревизии, а именно рассмотрение материалов проверки. Однако в ходе такового налоговиками еще может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий контроля.

В случае если есть необходимость в получении дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, налоговые органы вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В соответствии с п. 6 ст. 101 Налогового кодекса на это отводится не более одного месяца. Причем согласно данной норме в решении о проведении подобных ревизий должны быть четко прописаны обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий; кроме того, указываются срок и способы контроля. Речь может идти как об истребовании каких-либо документов, так и о допросе свидетелей и (или) о проведении той или иной экспертизы.

По общему правилу акт проверки, другие ее материалы, в том числе представленные налогоплательщиком письменные возражения, а также материалы дополнительных мероприятий контроля, в ходе которых были выявлены налоговые нарушения, должны быть рассмотрены руководителем ИФНС или его замом в течение 10 дней (п. 1 ст. 101 НК). По окончании этого срока с момента истечения срока на представление проверяемым лицом возражений по акту уже подлежит вынесению итоговое решение по ревизии. Вместе с тем по существу решение о проведении дополнительных мероприятий контроля может быть вынесено инспекторами только после изучения имеющихся материалов проверки. Это возможно лишь после того, как руководителем (заместителем) ИФНС будет установлено следующее:

Совершало или нет лицо, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, нарушение налогового законодательства;

Образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения.

И только если в материалах нет достаточных доказательств вины налогоплательщика в совершении вмененного правонарушения, могут быть назначены дополнительные мероприятия контроля. Очевидно, что для этого необходимо оценить уже имеющиеся в деле доказательства.

В п. 1 ст. 101 Налогового кодекса предусмотрено, что срок, отведенный на вынесение решения по результатам проверки, может быть продлен, но не более чем на месяц.

Обеспечивая налогоплательщику возможность представить налоговикам возражения по фактам и выводам, отраженным в акте налоговой проверки, Налоговый кодекс закрепляет за ним и право участвовать в процессе рассмотрения материалов ревизии лично и (или) через своего представителя (п. 2 ст. 101 НК). В этом смысле отсутствие письменных пояснений по акту не лишает проверяемое лицо права все же довести до сведения инспекторов свои доводы на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. О времени и месте проведения такового налогоплательщик должен быть извещен руководителем ИФНС или его замом. При этом непосредственно перед рассмотрением материалов ревизии он также обязан установить факт явки лиц, приглашенных для участия в нем, и выяснить, извещены ли в установленном порядке о данном событии неявившиеся (пп. 2 п. 3 ст. 101 НК). Но в том случае, когда налогоплательщик был должным образом оповещен, но тем не менее не явился, рассмотрение материалов проверки может быть проведено и без него, за исключением ситуаций, когда его участие признано руководителем (заместителем) налоговой инспекции обязательным.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель ИФНС или его заместитель устанавливает:

Совершал ли налогоплательщик нарушение законодательства о налогах и сборах;

Образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

Имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения им выносится одно из следующих решений:

О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как подготовиться и вести себя при проверках. Что от вас скрывают проверяющие органы Химич Николай Васильевич

11. Вынесение решения по результатам налоговой проверки

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК . Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и/или через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

Недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

Транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

Иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

Готовой продукции, сырья и материалов.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК.

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

Банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

Поручительство третьего лица, оформленное в порядке.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

48. Порядок проведения камеральной налоговой проверки Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности