Московский государственный университет печати. Учет операций по приобретению нематериальных активов Списание нематериальных активов в бюджетном учреждении
Задача № 6.
Казенным учреждением за счет бюджетных средств приобретено исключительное право на полезную модель (патент) у физического лица - автора, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
При этом учреждением уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента.
Расходы учреждения на выплату из кассы вознаграждения патентообладателю за отчуждение исключительного права составили 50 000 руб. Уплаченная за регистрацию договора об отчуждении патента пошлина равна 1200 руб.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражение вложений в приобретение исключительного права на полезную модель | 1 106 32 320 | 1 302 32 730 | 50 000 | |
Перечисление средств на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента | 1 303 05 830 | 1 304 05 290 | 1 200 | Выписка из лицевого счета |
Включение пошлины в состав вложений в приобретение исключительного права на полезную модель | 1 106 32 320 | 1 303 05 730 | 1 200 | Свидетельство о регистрации договора, Справка |
Принятие к учету объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости (50 000 + 1200) | 1 102 30 320 | 1 106 32 320 | 51 200 | |
Выплата вознаграждения из кассы учреждения по договору об отчуждении патента | 1 302 32 830 | 1 201 34 610 | 50 000 | Расходный кассовый ордер |
Комментарии
Исключительное право на полезную модель принадлежит патентообладателю (п. 1 ст. 1358 ГК РФ). Патентообладатель может передать исключительное право на полезную модель любому физическому или юридическому лицу.
Учреждение вправе заключить с правообладателем договор об отчуждении патента на полезную модель на сумму 50 000 руб. без проведения торгов при соблюдении условий, указанных в п. 14 ч. 2 ст. 55 ФЗ от 21.07.2005 №94-ФЗ.
За совершение действий, связанных с государственной регистрацией договора об отчуждении патента, взимаются патентные пошлины (п. 1 ст. 1249 ГК РФ).
В данном случае учреждением уплачена пошлина, предусмотренная п.3.2 Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 941.
Приобретенное исключительное право на полезную модель отвечает условиям принятия его к учету в качестве нематериального актива (п. 56 Инструкции N 157н). Объект нематериальных активов принимается к бюджетному учету по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме фактических вложений учреждения в его приобретение и затратам на регистрацию договора об отчуждении патента (п. 62 Инструкции N 157н).
Затраты при приобретении исключительных прав на полезную модель:
· Дт 1 106 32 320 Кт 1 302 32 730, 1 303 05 730
Сформированная первоначальная стоимость объекта нематериальных активов:
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) (п. 68 Инструкции N 157н).
Расходы на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента относятся на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ (Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н).
· Дт 1 303 05 830 Кт 1 304 05 290
При выплате денежных средств из кассы:
· Дт 1 302 32 830 Кт 1 201 34 610
В Инструкции N 162н не указана корреспонденция счетов по выплате из кассы вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права. Поэтому указанную корреспонденцию следует согласовать с финансовым органом (абз. 5 п. 2 Инструкции N 162н).
Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору об отчуждении исключительного права на использование полезной модели, не облагается страховыми взносами на основании ч. 1, 3 ст. 7 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19.
У учреждения не возникает обязанности удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права на полезную модель. Физическое лицо, получившее указанное вознаграждение, исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В данном случае объект нематериальных активов не используется учреждением для извлечения дохода. В силу этого объект не признается амортизируемым имуществом (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из срока действия патента (п. 60 Инструкции № 157н).
Комиссия ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования.
Задача № 7.
Казенным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретено исключительное право на изобретение (патент). Изобретение предназначено для использования в деятельности, приносящей доход.
Фактические затраты на приобретение патента составили 91 200 руб. Оставшийся срок действия патента равен пяти годам. Учетной политикой учреждения для целей налогообложения установлен линейный метод начисления амортизации.
отразить в учете принятие к учету объект нематериальных активов.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражение вложений в нематериальный актив (патент) при его приобретении за счет средств от приносящей доход деятельности | 2 106 32 320 | 2 302 32 730 | 91 200 | Договор об отчуждении патента |
Принятие к учету нематериального актива по первоначальной стоимости | 2 102 30 320 | 2 106 32 320 | 91 200 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка |
Ежемесячно в течение срока использования изобретения (60 месяцев) | ||||
Начисление амортизации по НМА, используемому в деятельности, приносящей доход (91 200 / 60) | 2 109 61 271 | 2 104 39 420 | 1 520 | Справка |
Комментарии
Договор о передаче исключительного права (отчуждении патента) подлежит регистрации в ФОИВ по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным (ст. 1369 ГК РФ).
Учреждение для целей налогообложения прибыли вправе самостоятельно определить срок полезного использования изобретения, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
Затраты при приобретении исключительных прав на изобретение за счет средств от приносящей доход деятельности:
· Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730
Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива:
· Дт 2 102 30 320 Кт 2 106 32 320
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) (п.68 Инструкции N 157н).
На объекты нематериальных активов стоимостью свыше 40 000 руб. начисляется амортизация (абз.3 п.93 Инструкции N 157н). Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из срока действия патента (п. 60 Инструкции N 157н).
· Дт 2 109 61 271 Кт 2 104 39 420
Операции по передаче исключительных прав на изобретения не облагаются НДС (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ). Соответственно, патентообладатель не предъявляет к уплате учреждению сумму НДС.
Задача № 8.
В процессе проведения опытно-конструкторских работ казенным учреждением получено новое техническое решение - устройство (полезная модель, подлежащая правовой охране), а также создан его опытный образец.
Работы проводились за счет средств бюджета. Патентные пошлины уплачены за счет средств от приносящей доход деятельности.
Затраты на выполнение опытно-конструкторских работ (заработная плата работников, страховые взносы, стоимость материалов, амортизация машин и оборудования и т.п.) составили 249000 руб., из которых непосредственно на изготовление опытного образца приходится 72000 руб.
Сумма уплаченных патентных пошлин равна 3000 руб.
Учреждение планирует использовать изготовленный опытный образец полезной модели в течение трех лет (36 месяцев).
отразить принятие к учету опытного образца в составе основных средств, принятие к учету объекта нематериальных активов.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | |
Отражение вложений, связанных с выполнением опытно-конструкторских работ | 1 106 32 320 | 1 302 11 730, 1 303 02 730, 1 303 06 730, 1 303 07 730, 1 303 08 730, 1 303 10 730, 1 303 11 730, 1 104 34 410, 1 105 36 440 | 249 000 | Расчетно- платежная ведомость, Требование- накладная, Справка | |
Списание средств с лицевого счета в уплату патентных пошлин | 2 303 05 830 | 2 201 11 610 | 3 000 | Выписка из лицевого счета | |
Принятие к бюджетному учету патентных пошлин | 2 106 32 320 | 2 303 05 730 | 3 000 | Патент на полезную модель, Справка | |
Перевод на бюджетную деятельность произведенных вложений в НМА | 2 401 20 241 | 2 106 32 420 | 3 000 | Решение главного распорядителя | |
1 106 32 320 | 1 401 10 180 | ||||
Отражение вложений в изготовление опытного образца устройства | 1 106 31 310 | 1 106 32 320 | 72 000 | Справка | |
Принятие к учету опытного образца в составе основных средств | 1 101 38 310 | 1 106 31 310 | 72 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка основных средств | |
Принятие к учету объекта нематериальных активов (249 000 + 3000 - 72 000) | 1 102 30 320 | 1 106 32 320 | 180 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка основных средств |
|
Ежемесячно в течение срока полезного использования опытного образца (36 месяцев) |
|||||
Начисление амортизации по объекту основных средств, используемому в бюджетной деятельности (72 000 / 36) | 1 401 20 271 | 1 104 38 410 | 2 000 | Справка | |
Ежемесячно в течение срока действия исключительного права на полезную модель (120 месяцев) |
|||||
Начисление амортизации по нематериальному активу, используемому в бюджетной деятельности (180 000 / 120) | 1 401 20 271 | 1 104 39 420 | 1 500 | Справка | |
Комментарии
Полезная модель относится к результатам интеллектуальной деятельности. Полезная модель, созданная работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, признается служебной полезной моделью. Право на получение патента и исключительное право на служебную полезную модель принадлежат работодателю (п. п. 1, 3 ст. 1370 ГК РФ).
Исключительное право на полезную модель признается и охраняется при условии государственной регистрации, на основании которой ФОИВ по интеллектуальной собственности выдает патент. Патент на полезную модель удостоверяет ее приоритет и исключительное право патентообладателя (п. 1 ст. 1232, ст. 1353, п. 1 ст. 1354, п. 1 ст. 1358 ГК РФ).
Срок действия исключительного права на полезную модель составляет десять лет (п. 1 ст. 1363 ГК РФ).
За совершение действий, связанных с патентом на полезную модель, взимаются патентные пошлины (п. 1 ст. 1249 ГК РФ). В данном случае учреждением уплачены пошлины, предусмотренные п. п. 1.2, 1.14 Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 941.
Затраты учреждения, связанные с выполнением опытно-конструкторских работ:
· Дт 0 106 32 320 Кт 0 302 00 000, 0 104 00 000, 0 303 00 000, 0 105 00 000
Учреждение вправе перевести вложения в сумме патентной пошлины с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность на основании решения ФСИН (территориального органа УФСИН) при условии наличия утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания соответствующих активов. (Письмо Минфина России от 25.05.2006 №02-14-10а/1354. Письмом следует руководствоваться с учетом требований Инструкции N 157н и Инструкции N 162н.)
Сформированная стоимость объекта нематериальных активов:
· Дт 1 102 30 320 Кт 1 106 32 320
Сумма вложений в создание опытного образца, изготовленного в ходе проведения опытно-конструкторских работ, отражается:
· Дт 1 106 31 310 Кт 1 106 32 320.
Объект основных средств принимается к учету по сформированной первоначальной стоимости:
· Дт 1 101 30 000 Кт 1 106 31 310
Начисление амортизации на объект нематериальных активов:
· Дт 1 401 20 271 Кт 1 104 39 420 "
Начисление амортизации на объект основных средств:
· Дт 1 401 20 271 Кт 1 104 30 000
Расходы учреждения на уплату патентных пошлин, осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности, относятся к расходам по созданию амортизируемого имущества и на этом основании не учитываются при определении налоговой базы, а формируют первоначальную стоимость данного имущества (п. 3 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).
Задача № 9.
Казенное учреждение получило в качестве пожертвования набор корпусной мебели, бывшего в употреблении, от коммерческой организации.
На основании решения комиссии учреждения текущая рыночная стоимость данного набора мебели равна 42 000 руб., а оставшийся срок его эксплуатации составляет пять лет. Учреждение не осуществляет деятельность, приносящую доход.
отразить в учете казенного учреждения получение в качестве пожертвования набора корпусной мебели, бывшего в употреблении, от коммерческой организации в целях ведения уставной деятельности.
По законодательным нормам нематериальные активы в бухгалтерском учете – это отвечающие обязательным критериям нефинансовые объекты. Как отражается поступление или списание НМА? Что включается в первоначальную стоимость? Из этой статьи вы узнаете, как вести учет нематериальных активов в бюджетных структурах.
Бухгалтерский учет нематериальных активов в бюджете (НМА) регламентируется отдельными нормативными актами. Разберемся, какие активы считаются нематериальными. В примерах операции поступления НМА и выбытия приведены в соответствии с законодательными требованиями.
Как отразить нематериальные активы в учете
В соответствии с положениями (далее – Инструкция) нематериальные активы в бухгалтерском учете – это нефинансовые объекты многоразового или постоянного пользования. При этом для признания актива нематериальным объект должен одновременно отвечать следующим обязательным критериям:
- Способен приносить учреждению прибыль или другие экономические выгоды в будущем.
- Не имеет какой-либо материальной или вещественной формы.
- Имеет возможность для идентификации от прочих имущественных объектов.
- Предназначается для эксплуатации в хоздеятельности в течение длительного периода (от 12 мес.).
- Не предназначен для последующей реализации «на сторону».
- Документально оформлен надлежащим образом, то есть с подтверждением прав на использование и на фактическое существование.
Не признаются нематериальными активами следующие виды вложений:
- Не приведшие к ожидаемым и оговоренным в контракте результатам технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
- Не оформленные в законодательном порядке и незавершенные технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
- Физические объекты, имеющие материальную форму, содержащие результаты труда интеллектуального характера, включая средства индивидуализации.
Обратите внимание!
Дополнительно в отдельных случаях требуется наличие документации, подтверждающей исключительное право учреждения на актив. Имеются в виду свидетельства, патенты, договор на отчуждение прав, другие охранные документы.
Примеры нематериальных активов в бухгалтерском учете
Учет основных средств и нематериальных активов ведется на специальных бюджетных счетах. Согласно п. 56 Приказа бухгалтерский учет НМА организуется на счете 10200 с одноименным названием. Нематериальные активы – это объекты учета инвентарные. Права на один актив возникают из одного свидетельства, патента или договора. Примерами НМА являются:
- Лицензии на отдельные виды хоздеятельности.
- Знаки обслуживания или товарные знаки, бренды.
- Произведения искусства, литературы или науки.
- Авторские права.
- Исключительные права на результаты интеллектуального труда.
- Промышленные образцы.
- Секреты производства типа «ноу-хау».
- Базы данных и программы для ЭВМ.
Первоначальная стоимость НМА в учете
При постановке НМА на бухучет каждому объекту присваивается свой индивидуальный номер. По требованиям Инструкции 157н первоначальная стоимость по каждому объекту сначала формируется на сч. 10602. Затем сумма переносится на сч. 10200. Что относится к стоимости первоначальной? Это издержки по изготовлению актива или приобретению, включая:
- Исключительные права на НМА.
- Обязательные виды платежей, связанных с приобретением прав, – пошлины, регистрационные сборы и т.д.
- Посреднические услуги сторонних компаний.
- Консультационные или информационные услуги.
- Оплата труда персонала, занятого в процессе создания НМА или выполнения работ.
- Амортизационные расходы основных фондов и НМА, участвовавших в процессе создания нового актива.
- Расходы по содержанию оборудования или НМА.
- Прочие виды затрат.
Обратите внимание!
В целях точного определения ПС (первоначальной стоимости) цена актива формируется на сч. 10602 с учетом предъявленного поставщиками НДС. Исключение – случаи вложений средств в актив, предназначенный для облагаемой НДС хоздеятельности. В этой ситуации разрешается сразу заявлять НДС к вычету (п. 62 Инструкции).
Не требуется включать в первоначальную цену НМА:
- Затраты общехозяйственного и прочего характера, то есть не связанные напрямую с покупкой объекта.
- Оказываемые сторонним организациям затраты по технологическим, опытно-конструкторским или научно-исследовательским работам.
- Связанные с производством опытных образцов новой продукции издержки, относимые в состав НМА.
Если объект нематериальных активов создан учреждением самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте затраты, связанные с его созданием...
Принятие к учету нематериальных активов
Основанием для принятия к учету являются первичные формы. Образованная на сч. 10602 стоимость переносится на сч. 10200 по завершении формирования. Момент принятия актива к бухучету – дата возникновения прав на НМА по законодательным нормам.
Пример учета нематериального актива в бюджетном учреждении в 2018 году – карточка учета нематериального актива по ф. НМА-1.
Допустим, учреждение в июне 2018 г. приобрело у сторонней организации исключительное право на научное изобретение. Дополнительно оплачена регистрация договора в Роспатенте. В учете учреждений проводки по формированию стоимости выполнены так:
Забалансовый учет
НМА, полученные учреждением-лицензиатом в пользование, не ставят на балансовый учет. Такие объекты относятся на забалансовый сч. 01. Стоимость рассчитывается из договорной величины вознаграждения. При этом суммы периодических платежей лицензиата за право пользования объектом в составе текущих расходов относят на финрезультат. Порядок отнесения учреждение определяет самостоятельно согласно учетной политике.
Аналитический учет нематериальных активов
Как показывает аудит учета нематериальных активов, грамотное построение аналитики НМА и ОС позволяет учреждению проконтролировать движение нефинансовых объектов, а также основных средств. Поскольку единицей бухучета НМА является инвентарный объект, аналитический учет организуется по видам активов в инвентарной карточке учета ОС (п. 68 Инструкции № 157н). Динамика движений НМА (перемещения и выбытия) ведется в журнале операций по нефинансовым активам.
Скачайте образец инвентарной карточки учета нефинансовых активов:
Скачать образецВыбытие нематериальных активов
Согласно п. 84 Инструкции учет амортизации нематериальных активов осуществляется на сч. 10400. Если дальнейшее использование НМА невозможно, его списывают. Выбытие выполняется по методу остаточной стоимости, накопленная амортизация учитывается в полном размере. Процедура списания подразумевает создание специальной комиссии. При оформлении акта на списание обязательно указывается основание.
Если амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете начислена в полном размере, это само по себе не может считаться достаточным основанием для списания с учета НМА. В обязательном порядке выбытие объекта требуется при его реализации, передаче прав другому лицу, включая безвозмездную, или передаче внутри одного ведомства.
В последнией редакции Инструкции 157н появились . Будьте внимательнее в проводках.
Типовые проводки при списании НМА и накопленной амортизации:
Тип учреждения | Проводки бухучета |
Казенное | Списана амортизация – Д 110439420 К 110230420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 110230420 |
Бюджетное | Списана амортизация – Д 0104Х9420 К 1102Х0420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0420 |
Автономное | Списана амортизация – Д 0104Х9000 К 1102Х0000 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0000 |
Налоги при продаже нематериальных активов
Если учреждение реализует НМА, в налоговом учете возникает доход. В соответствии со стат. 248, 249 НК РФ такие суммы облагаются налогом на прибыль. При этом величину облагаемой базы разрешается уменьшить на амортизационные отчисления.
Что касается НДС, не относятся к налогооблагаемым операциям реализация исключительных прав на промышленные образцы, полезные модели, изобретения, программы для ЭВМ, а также базы данных, ноу-хау, топологии микросхем (интегральных) и права на использование интеллектуальных результатов по условиям лицензионного договора. Данная норма утверждена в подп. 26 п. 2 стат. 149 НК.
Так как тема моей выпускной квалификационной работы «Сравнительный анализ организации бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях», вначале я рассмотрю документальное оформление движения НМА в коммерческих организациях.
Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относят следующие документы:
Акт приемки нематериальных активов;
Акт списания нематериальных активов;
Карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Номер документа;
Наименование организации;
Дату составления;
Наименование объекта;
Способ приобретения;
Срок полезного использования.
Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:
Приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
Должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:
Охранные документы - выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
Договор об уступке прав;
Лицензионные договоры;
Договоры на «ноу-хау»;
Договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
Прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.
В бюджетном учреждении каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться такими первичными документами как:
– акт о приеме передаче объекта основных средств (ОС);
– акт о приеме передаче групп объектов ОС;
– накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
– требование-накладная.
Отражение в учете операций по передаче НМА в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной, составленной в двух экземплярах.
Выбытие НМА оформляется актом о списании объекта ОС.
В бюджетных и коммерческих организациях нематериальные активы могут приобретаться за плату (покупка) и безвозмездно, но в коммерческих организациях объекты так же могут создаваться на предприятии и поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал.
Поступление объектов НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями:
В бюджетном учреждении:
При покупке НМА.
– Списание остаточной стоимости:
Дебет 0 104 08 420
Кредит 0 102 01 420
При безвозмездном поступлении.
– Списание амортизации
Дебет 0 104 08 420
Кредит 0 102 01 420
– Списание остаточной стоимости переданных объектов
Дебет 0 401 01 242
Кредит 0 102 01 420
В коммерческих организациях :
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту - выбытие.
При приобретении.
1) На покупную стоимость:
Дебет
Кредит
2) На приобретение лизингого имущества:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3) На сумму НДС:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4) На первоначальную стоимость:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании на предприятии.
1) На сумму фактических затрат:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
2) На первоначальную стоимость при принятии к учету:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Получение безвозмездно.
1) На рыночную стоимость:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
3) На сумму ежемесячных начислений амортизации:
Дебет 98.4 «Доходы будущих периодов. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал.
1) На договорную стоимость:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
2) На первоначальную стоимость:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
В бюджетном учреждении для цели начисления амортизации важное значение имеет бюджетная классификация доходов и расходов, в зависимости от имеющихся прав на объекты нематериальных активов (право собственности, право аренды, безвозмездное пользование). В бюджетном учете допускается только линейный способ начисления амортизации, так как целью начисления амортизации в бюджете является определение изношенности объектов.
В коммерческих организациях стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:
Линейным;
Уменьшаемого остатка;
Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Линейный способ начисления амортизации.
Рассчитывается по формуле:
А=ПС/Т, где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
ПС – первоначальная стоимость объекта НМА.
Т – срок полезного использования объекта НМА определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: срока действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования, в течении которого организация может получать доход.
Способ уменьшаемого остатка.
Рассчитывается по формуле:
А= ОС/Т, где
А – годовая сумма амортизационных отчислений. При данном способе годовая сумма начисления амортизации определяется по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.
ОС – остаточная стоимость объекта НМА на начало текущего года
Т – срок полезного использования объекта НМА (определяется предприятием самостоятельно)
Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
Рассчитывается по формуле:
А m = ПС*О m
Оплан
А – годовая сумма амортизационных отчислений, при данном способе годовую сумму амортизации определяют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэфициента
ПС – первоначальная стоимость объекта НМА
Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении)
Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год.
Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:
Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлен нормативными актами. Чтобы вести его в соответствии с порядком, определенным законом, необходимо следовать инструкциям, разработанным для ведения бухучета в госорганизациях. Рассмотрим основные моменты учета НМА.
Какие активы относятся к нематериальным в бюджетной среде
В бухгалтерском учете государственных организаций нематериальным признается нефинансовый актив многоразового или постоянного использования, подходящий под следующие условия (п. 56 инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н [далее — Инструкция № 157н]):
- предназначен для получения прибыли в будущем;
- не имеет физического выражения;
- его можно отделить от других объектов как самостоятельную единицу;
- имеет срок службы (предположительный срок применения) более 12 месяцев;
- не планируется его дальнейшая перепродажа;
- имеются документы, подтверждающие фактическое существование актива и право госорганизации на его использование.
В п. 57 дан точный перечень тех вложений, которые не могут считаться нематериальными активами:
- законченные научные исследования, работы опытно-конструкторских отделов, не приведшие к запланированному результату;
- исследования научного характера, находящиеся на стадии разработок и не поставленные на учет из-за отсутствия необходимых документов;
- физические объекты, содержащие результаты интеллектуального труда.
Узнать особенности бухучета в государственной организации можно из статьи .
Как образуется первоначальная стоимость
Единицей учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлено считать инвентарный объект (п. 58), который представляет собой объединение прав, приобретаемых госучреждением на пользование результатами интеллектуального труда.
- При постановке на учет каждый объект получает свой инвентарный номер, по которому он учитывается в бухгалтерских регистрах.
- Записываются объекты НМА на аналитическом счете по своей первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с их покупкой или изготовлением.
- Сначала все расходы по НМА собираются на дебете счета 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» отдельно по каждому объекту. Цена объекта формируется с налогом на добавленную стоимость, кроме тех случаев, когда заранее известно, что вложения осуществляются в актив, предназначенный для деятельности, облагаемой НДС (п. 62 Инструкции № 157н). В данном случае НДС по такому активу можно ставить к вычету из бюджета.
- Когда стоимость объекта НМА полностью сформирована на счете вложений, накопленную сумму переносят на дебет счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» на соответствующий аналитический код, независимо от планируемой даты начала использования актива.
- Датой принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА считается дата возникновения исключительного права учреждения на данный нематериальный актив согласно законодательству РФ.
- Факт поступления нематериальных объектов, так же как их перемещение и выбытие, отражается в бухучете на основании решения специальной комиссии учреждения.
Основные операции с нематериальными активами
Для учета объектов НМА и проведения операций по их поступлению, внутреннему движению и выбытию используются аналитические счета, которые подразделяются:
- на 0 102 20 000 — имущество, относящееся к особо ценному;
- 0 102 30 000 — собственность госучреждения, не считающаяся ценной;
- 0 102 40 000 — активы, оформленные по договору лизинга.
Учет по каждому объекту бухгалтер должен проводить в карточке учета НМА (форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). Все хозяйственные действия, связанные с НМА, записываются в журнал операций и оформляются на основании первичных документов и в соответствии с Инструкцией № 157н, содержащей общие требования для разных типов госучреждений, и инструкцией для бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н.
При наличии всех необходимых бухгалтерских бумаг делается проводка по дебету аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту счета 0 106 02 000 «Нефинансовые активы».
Движение объектов нематериальных активов внутри бюджетного учреждения оформляется документами на внутреннее перемещение и записывается по дебету и кредиту счета НМА на соответствующих аналитических счетах.
Порядок, которому необходимо следовать при начислении амортизации на нематериальное имущество, описан в пп. 84-91 Инструкции № 157н.
- Для расчета применяется линейный способ, который исчисляется исходя из балансовой стоимости и срока полезного действия, установленного специальной комиссией.
- Списание (выбытие) объектов НМА может происходить по разным причинам. В зависимости от этого оформляются нужные первичные документы, и на основании решения постояннодействующей комиссии выбытие проводится по методу остаточной стоимости (с учетом накопленной амортизации).
- Все действия по движению НМА регистрируются в журнале операций по выбытию и перемещению нематериальных активов.
Итоги
Нематериальные активы являются непростым нефинансовым вложением и иногда вызывают затруднения в вопросах учета у бухгалтеров. Чтобы не допускать ошибок, необходимо своевременно и надлежащим образом оформлять первичные документы, строго следуя указаниям нормативных актов.
I Теоретическая часть.................................................... 3
1. Введение........................................................................... 3
2. Понятие и виды НМА........................................................................ 6
3. Оценка НМА........................................................................................ 8
3.1. Бухгалтерские записи по отражению положительной и отрицательной переоценка объектов НМА...................................................................... 9
4. Документальное оформление движения НМА......................... 10
5. Поступление НМА............................................................................ 13
6. Учет амортизации НМА................................................................. 16
6.1. Начисление и списание амортизации НМА................................. 18
7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. 19
8. Причины выбытия НМА................................................................ 21
9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении................................. 22
9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА...... 23
10. Выбытие НМА в коммерческих организациях...................... 26
11. Формирование финансового результата................................ 28
II Расчетно-графическая часть................................ 29
1. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях......................................................................................... 29
2. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении............................................................................................. 30
III Заключение................................................................... 31
IV Список использованной литературы............... 32
Приложение 1.................................................................... 33
Приложение 2.................................................................... 34
Приложение 3.................................................................... 35
Приложение 4.................................................................... 36
Приложение 5.................................................................... 37
Приложение 6.................................................................... 38
Приложение 7.................................................................... 39
Приложение 8.................................................................... 40
Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 “Нематериальные активы” и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в 2001 году.
Целью моей работы является изучение теоретического материала действующих в настоящее время нормативных актов, в сфере учета НМА.
Актуальность данной темы заключатся в том, что каждое учреждение и организация приобретает нематериальные активы.
Понятие «нематериальных активы» используется в отечественной хозяйственной практике и бухгалтерском учете с начала 90-х годов XX в. Это связано с развитием так называемых высоких технологий и с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и вместе с тем широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.
В бухгалтерском учете учреждений и органов управления, финансируемых за счет бюджетных ассигнований, объекты нематериальных активов стали обособленно учитываться с 2000 г. До этого момента нематериальные активы учитывались в составе основных средств. Особенностью нового порядка регулирования учета данного вида имущества является то, что объекты нематериальных активов будут амортизироваться. Так как начисление амортизации за прошлые отчетные периоды не является правомерным, а к моменту окончания срока полезного использования объекта внеоборотных активов он должен быть полностью самортизирован, возникает необходимость применения искусственных схем в отношении объектов нематериальных активов, приобретенных до перехода на новый План счетов бюджетного учета и новый План счетов бухгалтерского учета. Наиболее простым представляется определять норму амортизации исходя из периода, равного периоду, оставшемуся до окончания срока полезного использования объекта.
В соответствии с п. 23 Инструкции по бюджетному учету и Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н нематериальные активы должны удовлетворять следующим условиям:
– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Если аналогичные объекты имеют выраженную материально-вещественную форму, они учитываются в составе основных средств или материальных запасов (в случае, когда срок полезного использования не превышает 12 месяцев);
– возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
– использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения. Перечисленные цели, для которых могут приобретаться или создаваться объекты нематериальных активов,
охватывают практически все стороны деятельности бюджетного учреждения. В коммерческих организациях исключением является приобретение соответствующих активов для
перепродажи. Бюджетные учреждения не могут приобретать
нематериальные активы исключительно для перепродажи;
– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного
права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Согласно ПБУ 14/2000 и Инструкции по бюджетному учету к нематериальным активам относят:
Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
Деловая репутация организаций;
Права на «ноу-хау»;
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, и др.);
Права пользования природными ресурсами, и др.
В бюджетном учете объекты нематериальных активов учитываются на счетах, открываемых к счетам 010200000-010201320" «Увеличение стоимости нематериальных активов» и 010201420 «Увеличение стоимости нематериальных активов».
Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете, открываемом к счетам 010400000-010407420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».
В коммерческих организациях нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», который относится к I разделу плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций «Внеоборотные активы»
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Объекты НМА в бюджетных и коммерческих организациях отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение, а объекты которые подвергались переоценке по востоновительной.
Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
Приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);
Внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;
Полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;
Созданных на предприятии - в сумме фактических затрат.
Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости амортизации, накопленной за все время эксплуатации.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Инструкция по бюджетному учету предусматривает возможность переоценки нематериальных активов. Переоценка проводиться по состоянию на 01 января следующего отчетного года. Переоцениваются: первоначальная стоимость, сумма амортизации. Результаты переоценки отражаются в учете обособленно.
Бюджетное учреждение |
Коммерческая организация |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Положительная переоценка (дооценка) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дебет 0 401 03 000 Кредит 0 102 00 000 |
Кредит 83.1 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отрицательная переоценка (уценка) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дебет 0 401 01 171 Кредит 0 102 00 000 |
Так как тема моей выпускной квалификационной работы «Сравнительный анализ организации бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях», вначале я рассмотрю документальное оформление движения НМА в коммерческих организациях. Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. К ним относят следующие документы: Акт приемки нематериальных активов; Акт списания нематериальных активов; Карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1). Номер документа; Наименование организации; Дату составления; Наименование объекта; Способ приобретения; Срок полезного использования. Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами: Приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете; Должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами. Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются: Охранные документы - выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности; Договор об уступке прав; Лицензионные договоры; Договоры на «ноу-хау»; Договоры о создании объекта интеллектуальной собственности; Прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав. В бюджетном учреждении каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться такими первичными документами как: – акт о приеме передаче объекта основных средств (ОС); – акт о приеме передаче групп объектов ОС; – накладная на внутреннее перемещение объектов ОС; – требование-накладная. Отражение в учете операций по передаче НМА в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной, составленной в двух экземплярах. Выбытие НМА оформляется актом о списании объекта ОС. В бюджетных и коммерческих организациях нематериальные активы могут приобретаться за плату (покупка) и безвозмездно, но в коммерческих организациях объекты так же могут создаваться на предприятии и поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал. Поступление объектов НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями: В бюджетном учреждении: При покупке НМА. – Списание остаточной стоимости: Дебет 0 104 08 420 Кредит 0 102 01 420 При безвозмездном поступлении. – Списание амортизации Дебет 0 104 08 420 Кредит 0 102 01 420 – Списание остаточной стоимости переданных объектов Дебет 0 401 01 242 Кредит 0 102 01 420 В коммерческих организациях : Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту - выбытие. При приобретении. 1) На покупную стоимость: Дебет Кредит 2) На приобретение лизингого имущества: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 3) На сумму НДС: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4) На первоначальную стоимость: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» При создании на предприятии. 1) На сумму фактических затрат: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 2) На первоначальную стоимость при принятии к учету: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» Получение безвозмездно. 1) На рыночную стоимость: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3) На сумму ежемесячных начислений амортизации: Дебет 98.4 «Доходы будущих периодов. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91.1 «Прочие доходы» Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал. 1) На договорную стоимость: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 2) На первоначальную стоимость: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. В бюджетном учреждении для цели начисления амортизации важное значение имеет бюджетная классификация доходов и расходов, в зависимости от имеющихся прав на объекты нематериальных активов (право собственности, право аренды, безвозмездное пользование). В бюджетном учете допускается только линейный способ начисления амортизации, так как целью начисления амортизации в бюджете является определение изношенности объектов. В коммерческих организациях стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов. Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов: Линейным; Уменьшаемого остатка; Путем списания стоимости пропорционально объему продукции. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Линейный способ начисления амортизации. Рассчитывается по формуле: А=ПС/Т, где: А – годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. ПС – первоначальная стоимость объекта НМА. Т – срок полезного использования объекта НМА определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: срока действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования, в течении которого организация может получать доход. Способ уменьшаемого остатка. Рассчитывается по формуле: А= ОС/Т, где А – годовая сумма амортизационных отчислений. При данном способе годовая сумма начисления амортизации определяется по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования. ОС – остаточная стоимость объекта НМА на начало текущего года Т – срок полезного использования объекта НМА (определяется предприятием самостоятельно) Путем списания стоимости пропорционально объему продукции. Рассчитывается по формуле: А m = ПС*О m Оплан А – годовая сумма амортизационных отчислений, при данном способе годовую сумму амортизации определяют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэфициента ПС – первоначальная стоимость объекта НМА Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении) Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год. Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой: Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кредит 0 104 08 410 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации» Списание амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой: Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Нематериальные активы». Начисление и списание амортизации в коммерческой организации: 1) Начисление амортизации по НМА: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 2) Начисление амортизации в случае использования НМА не по назначению: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» 04 «Нематериальные активы» 3) Списана сумма амортизации по выбывшим НМА: Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете в составе НМА не учитывают: Организационные расходы; Положительную деловую репутацию; Право владения на «ноу-хау», секретную формулу, лицензии на право пользования недрами; Право на фирменное наименование. На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету: Приобретенные за счет бюджетных ассигнований; Приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов; Первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб. Амортизация НМА (для коммерческих организаций) начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов - линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете - 20 лет). Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, может совпадать. Это возможно в случае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль. Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды. При реализации НМА убыток от их реализации признается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В бюджетных учреждениях для целей налогообложения используют различные способы начисления амортизации. В данной ситуации объекты делятся на амортизационные группы, установленные постановлением правительства. По каждой группе установлен срок полезного использования объекта от минимального до максимального. Организация вправе определить срок полезного использования объектов самостоятельно. Нематериальные активы и в бюджетном учреждении и в коммерческой организации могут выбывать по следующим причинам: Продажа (уступка прав); Безвозмездная передача; Передача в счет вкладов уставный капитал других организаций; Прекращение срока действия патента, свидетельства; Списание вследствие потери доходных свойств и др.; Списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; При передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).
|
- Пошаговый рецепт с фото и видео Рецепт пряников медовых для рисования
- Мороженое шоколадное: рецепт и фото
- Постный чечевичный суп с грибами
- Диетические блюда из творога с указанием калорий
- Спагетти с чесноком и острым перцем
- К чему снится Снежная Лавина?
- Толкование сна мозоли в сонниках
- Гадание Таро: беременность - онлайн
- Коктейль «Куба Либре» — лучшие рецепты приготовления
- Вина из слив в домашних условиях
- Толкования Густава Миллера
- Как проходит ограничение родительских прав
- Социальные стипендии студентам Стипендия детям инвалидам в вузе
- Особенности вычета на лечение родителей
- Льготы пенсионерам по земельному налогу
- Рецепт: Песочное печенье с джемом - домашнее со сладкой начинкой
- Заправка для борща на зиму, очень вкусные рецепты из свеклы Заготовка для зеленого борща на зиму рецепт
- Ром с соком – беспроигрышный вариант Ром с апельсиновым соком название
- Как приготовить рыбу кижуч
- Слоеный салат «Печенкин Салат печенкин с куриной