Ндфл налог для физических лиц. Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц(НДФЛ) признаются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами – организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются:

Суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное;

Стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

Датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счет физического лица в банке (при получении доходов в денежной форме), либо день получения доходов в натуральной форме.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ), а именно:

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – 30%;

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, – 9%;

Все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) – 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ. К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

Алименты;

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи:

с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

со смертью члена (членов) семьи работника; ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторнокурортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств Фонда социального страхования России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Доходы, частично освобождаемые от налогообложения

Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы.

В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

Стоимость полученных подарков;

Суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом.

Стандартные налоговые вычеты

В соответствии с НК РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) профессиональные налоговые вычеты (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

3) имущественные налоговые вычеты (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

4) социальные налоговые вычеты (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика – физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).

На основании ст. 218 НК РФ установлены следующие размеры стандартных налоговых вычетов:

400 руб. – предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

500 руб. – предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

1000 руб. – на каждого ребенка налогоплательщика. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

3000 руб. – предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.

Стандартные налоговые вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида). Но работодатель не вправе требовать от сотрудника заявления о предоставлении вычетов. Как правило, указанные заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

Если в течение года в организацию принимается новый сотрудник, он также может воспользоваться стандартным налоговым вычетом на себя, при условии, что в налоговом периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 40 000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2НДФЛ с предыдущего места работы.

На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

При внутреннем совместительстве (работа по другому трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности или должности) налоговым агентом по всем трудовым договорам является одна и та же организация, поскольку источник выплаты дохода у работника один. Соответственно, доходы физического лица от работы по внутреннему совместительству при предоставлении стандартных налоговых вычетов должны учитываться.

В соответствии с положениями подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями, супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, имеющими на обеспечении детей:

В возрасте до 18 лет;

В возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения (студентов, курсантов и т.п.).

При этом вычет положен обоим родителям.

В соответствии с изменениями законодательства с 1 января 2009 г. впервые введено право выбора родителя на получение вычета. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

В соответствии с положениями ст. 218 НК РФ стандартный вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет – инвалида I или II группы.

Кроме того, в двойном размере вычет предоставляется также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Перечисленные лица теряют право на получение вычета в двойном размере, начиная с месяца вступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, о вступлении в брак – обязанность работника.

Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет), в данном случае значения не имеют.

Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявления работника и подтверждающих право документов. К таким документам, в частности, относятся: паспорт налогоплательщика – родителя, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака.

Социальные вычеты

Гражданам предоставляются следующие виды социальных вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 50 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Группа социальных вычетов с 1 января 2009 г. дополнена новым вычетом – вычетом в сумме уплаченных самим налогоплательщиком страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Такие расходы могут быть произведены налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 55ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, либо на основании справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, которая должна утверждаться ФНС России по согласованию с Минфином РФ.

При этом общий размер социальных налоговых вычетов не должен превышать 120 000 руб. в случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на свое обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

В соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Имущественные вычеты

При определении налоговой базы по НДФЛ плательщики имеют право на имущественные вычеты.

Получить подобный вычет плательщик НДФЛ может двумя способами, обратившись за ним непосредственно в налоговые органы либо озадачив данным вопросом работодателя. В первом случае необходимо дождаться конца года и подать в инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию за истекший год по форме 3НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет и статус резидента. Во втором случае воспользоваться правом на имущественный вычет физлицо может и не дожидаясь окончания налогового периода. Причем у него есть возможность выбрать, по какому из мест работы получить льготу, независимо от того, основное оно или дополнительное. Значение имеет только наличие трудового договора между работником и работодателем. Но чтобы претендовать на вычет, помимо заявления в бухгалтерию работодателя, сотруднику нужно представить уведомление, которое физлицо самостоятельно получает в налоговой инспекции.

При наличии такого заявления работодатель должен будет вернуть своему сотруднику весь НДФЛ, удержанный с начала того года, в котором возникло право на получение вычета. Также, начиная с месяца обращения, работодатель должен прекратить начислять налог – до тех пор, пока сумма вычета не будет «выбрана» полностью (письмо Минфина от 13 февраля 2007 г. № 03040601/35).

Ранее размер вычета, на который мог претендовать плательщик НДФЛ, ограничивался суммой фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224ФЗ эта сумма увеличена вдвое (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вступление в силу соответствующего положения НК РФ датировано 1 января 2009 г. Однако согласно п. 6 ст. 9 Федерального закона № 224ФЗ данное положение Налогового кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2008 г. Иными словами, на имущественный вычет в повышенном размере вправе претендовать и те физические лица, кто приобрел недвижимость после 1 января 2008 г.

Помимо того, Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 121ФЗ изменил порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

Порядок и сроки уплаты НДфЛ

Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

1) суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, то доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;

2) определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

3) произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

5) определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.

В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

К физическим лицам согласно терминологии Налогового кодекса РФ относятся:

Граждане Российской Федерации;

Иностранные граждане;

Лица без гражданства.

Для бухгалтера ответ на вопрос, как определить, является ли человек налоговым резидентом РФ, очень важен. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30 процентов вместо 13 (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты.

Понятие "налоговый резидент" закреплено в ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Так, налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

То есть физические лица, которые фактически находятся на территории России менее 183 дней в течение календарного года, налоговыми резидентами не являются.

Отсчет срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в Россию. А отсчет срока нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня после его отъезда за границу.

Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяющем личность. Для российских граждан таким документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.

Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.

То есть гражданин России может оказаться нерезидентом.

Еще по теме 4.1. Плательщики налога на доходы физических лиц:

1. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,- 296 с., 2008

а) граждане РФ;

б) граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от российских источников;

Датой фактического получения дохода в виде заработной платы в календарном году признается

а) дата выплаты дохода, включая авансовые выплаты физическому лицу, либо дата передачи дохода в натуральной форме;

б) последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей;

в) дата исчисления дохода либо дата перехода права собственности на доходы в натуральной форме.

При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся им вычеты производятся

а) с месяца поступления на работу, если проработано более 50% рабочего времени месяца;

б) с месяца, следующего за месяцем поступления а работу;

в) с месяца поступления на работу независимо от количества проработанных в данном месяце дней.

5. Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов :

а) получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

б) оплаченных работодателем коммунальных услуг;

в) полученных в натуральном выражении;

г) рассчитанных в виде материальной выгоды и дивидендов.

Система ставок по НДФЛ

а) прогрессивная;

б) пропорциональная;

в) регрессивная.

Стоимость квартиры, подаренная родителями дочери

а) подлежит налогообложению;

б) подлежит налогообложению только в части, превышающей 2 млн. руб.;

в) не подлежит налогообложению;

г) не подлежит налогообложению, если они проживают совместно

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы налога на доходы с физических лиц

а) не позднее фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода;

б) в день перечисления в бюджет сумм единого социального налога;

в) в последний день месяца, в котором начислен доход.

9. Налоговая ставка 13% установлена в отношении

а) доходов только граждан РФ;

б) доходов налоговых резидентов РФ, кроме выигрышей, призов, дивидендов, сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

в) только доходов по основному месту работы;
г) доходов по основному месту работы и по совместительству.

Налоговую декларацию не обязаны предоставлять в налоговый орган

а) индивидуальные предприниматели;

б) физические лица, продавшие имущество;

в) физические лица, получающие выигрыши;

г) физические лица, работающие по совместительству.

Ответственность за достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей несет

а) налоговый агент;

б) налогоплательщик;

в) налоговый агент и налогоплательщик;

г) лицо, установленное в судебном порядке.

12. Лечение физического лица было оплачено за счет средств работодателя. Социальный налоговый вычет:

а) предоставляется налогоплательщику;

б) не предоставляется налогоплательщику;

в) предоставляется налогоплательщику в размере 50% стоимости лечения;

г) предоставляется налогоплательщику, если это предусмотрено трудовым договором.

Задачи

1.Молодой специалист Петров В.А. принят на работу в должности инженера с окладом 8600 руб. В октябре начислена квартальная в размере 3000руб. Имеет двух детей в возрасте 3-х и 4-х лет По данным, приведенным в карточке учета доходов рассчитать сумму НДФЛ, начисленную в бюджет по ставке 13%.

Карточка учета доходов за 2012

2.Работник получил на предприятии безпроцентную ссуду в размере 150 тыс. руб. сроком на 1 год, по истечении которой ссуда была возвращена полностью. Подсчитать сумму материальной выгоды, полученной работником и начислить НДФЛ. Ставку рефинансирования РФ принять равной 8,5%.

3.Работник предприятия 1 июня получил безпроцентную ссуду в размере 30000 руб. сроком на 6 месяцев. Ежемесячно работник погашает сумму в размере 5000 руб. Рассчитать размер НДФЛ, удерживаемого с материальной выгоды. Ставку рефинансирования ЦБ принять равной 8,5%.

Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.
В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
К физическим лицам согласно терминологии Налогового кодекса РФ относятся:
- граждане Российской Федерации;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства.
Для бухгалтера ответ на вопрос, как определить, является ли человек налоговым резидентом РФ, очень важен. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30 процентов вместо 13 (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты.
Понятие "налоговый резидент" закреплено в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Так, налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
То есть физические лица, которые фактически находятся на территории России менее 183 дней в течение календарного года, налоговыми резидентами не являются.
Отсчет срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в Россию. А отсчет срока нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня после его отъезда за границу.
Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяющем личность. Для российских граждан таким документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.
Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.
То есть гражданин России может оказаться нерезидентом.

Еще по теме Плательщики налога на доходы физических лиц:

1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. Налог на доходы физических лиц
2. Порядок предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщику, осуществляющему предпринимательскую деятельность и уплачивающему с полученных доходов единый налог на вмененный доход