• При обложении НДС мы очень часто употребляем термин "реализация", и это не случайно, поскольку самым распространенным объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг). Сегодня мы постараемся уяснить содержание данного термина и выделить операции, не создающие объекта.

Освежим в памяти некоторые нормы из Налогового кодекса. Объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях применения гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Очертим территорию России. Согласно ст. 67 Конституции РФ это: территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.
С территориями субъектов и внутренними водами все вроде бы понятно, реализация "летящих" товаров (работ, услуг) автору не встречалась, но где заканчивается территориальное море? В силу п. 1 ст. 2 Федерального закона N 155-ФЗ*(1) территориальное море РоссийскойљФедерации – это примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль. Получается, реализация в территориальном море будет признаваться объектом налогообложения.
Любопытно, что исключительная экономическая зона РФ не считается территорией РФ в соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона N 191-ФЗ*(2), поэтому при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, местом реализации которых будет считаться такая зона, объекта обложения НДС не возникает. Финансисты с этим согласны (письма от 22.08.2008 N 03-07-08/204, от 18.07.2008 N 03-07-08/182), да и судьи не возражают (Постановление ФАС ДВО от 24.12.2003 N Ф03-А51/03-2/3174).

Статья 39 НК РФ

Итак, операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом обложения НДС, но что представляет собой сама реализация? Для ответа обратимся к п. 1 ст. 39 НК РФ: реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Операции, не признаваемые реализацией, поименованы в п. 3 ст. 39 НК РФ. Перечислим некоторые из них и заодно отметим моменты, которые вызывают вопросы у налогоплательщиков или порождают споры с инспекторами.

Операции, связанные с обращением валюты

Не образует объекта обложения НДС осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, за исключением целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Приведем несколько споров по поводу применения названной нормы.
Как видно из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2009 N 09АП-2352/2009-АК, общество, не обладающее статусом финансовой организации, осуществляло операции по предоставлению третьим лицам займов в денежной форме, а также занималось деятельностью, облагаемой НДС. Причем доход по займам превышал 40% от общего дохода организации.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении работ (услуг), направленные на получение дохода по операциям с займами (расходы по аренде; расходы по мобильной связи; расходы по ремонту помещений; расходы на приобретение канцтоваров), организацией не распределялись в соответствии со ст. 170 НК РФ. Поэтому налоговый орган счел, что НДС по общехозяйственным расходам в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии раздельного учета не может быть принят к вычету.
По мнению суда, операции по предоставлению третьим лицам займов в денежной форме реализацией услуг не признаются (не имеют признаков, предусмотренных в п. 5 ст. 38, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которому осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ, услуг), полученные по займам проценты не признаются ценой услуги.
Значит, указанные операции не являются ни облагаемыми, ни не облагаемыми (льготными) НДС операциями, то есть "внереализационные" операции объектом (базой) обложения НДС не являются в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ и не подпадают под действие гл. 21 НК РФ, и, как следствие, отсутствует необходимость деления "входного" НДС и ведения раздельного учета по "необъектным" в рамках гл. 21 НК РФ операциям (п. 2 ст. 170 НК РФ). А раз так, то НДС может быть принят к вычету.
Тот же суд, но по другому делу (Постановление от 13.02.2009 N 09АП-806/2009) рассматривал спор по поводу претензий налоговиков к организации, получившей премию порядка 20 млн руб. за выполнение объемов закупки в течение квартала. По мнению чиновников, такая премия является платой за услугу по сбыту товаров, поэтому образует объект обложения НДС.
Из текста судебного акта видно, что согласно договору поставщик обязуется выплачивать покупателю ежеквартальную премию за выполнение объемов закупки в течение отчетного квартала. Расчет премии осуществляется в процентах от стоимости товара, приобретенного покупателем за отчетный квартал, на основании представленного покупателем сводного отчета о закупках.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, пояснения сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что выплата премии зависит только от достижения определенного объема закупок.
Выполнение иных условий для получения премии по договору и дополнительному соглашению не требуется. Следовательно, выплата премии не связана с возникновением у покупателя встречного обязательства передать поставщику товары, выполнить для него работы или оказать услуги.
Вместе с тем выплата денежных средств как операция, связанная с обращением российской валюты, также не признается реализацией товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Правомерность позиции об отсутствии реализации товаров (работ, услуг) при получении премии подтверждается пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которому расходы в виде премий, выплаченных продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, учитываются в составе внереализационных расходов. Постановлением ФАС МО от 21.05.2009 N КА-А40/4338-09 данный судебный акт оставлен без изменения.

Передача имущества и нематериальных активов правопреемнику при реорганизации

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не является реализацией.
При этом п. 8 ст. 162.1 НК РФ предусмотрено, что при передаче указанных объектов, при приобретении которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией (Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-07-11/155).
Передача нематериальных активов и имущества некоммерческим организациям

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не образует объекта обложения НДС, поскольку реализацией не является (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Здесь необходимо сделать некоторое уточнение. Под некоммерческими организациями понимаются юридические лица, которые в качестве основной цели своей деятельности не ставят извлечение прибыли и уж тем более не распределяют ее между участниками (ст. 50 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона "О некоммерческих организациях"*(3)).
Из формулировки вышеназванной нормы Налогового кодекса видно, что НМА или иное имущество (основные средства тоже к нему относятся) должны передаваться для осуществления уставной деятельности.
Напомним, под имуществом согласно п. 2 ст. 38 НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом (фактически это вещи, включая деньги и ценные бумаги (ст. 128 ГК РФ)).
По поводу применения пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ автору понравилось высказывание из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 N 09АП-10811/2008-АК: в данном случае законодателем установлен единственный квалифицирующий признак, определяющий, является ли передача имущества, в том числе денежных средств, некоммерческой организации реализацией и соответственно объектом налогообложения либо нет, а именно цель такой передачи – на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Для общества пожертвование денежных средств носило безвозмездный и бескорыстный характер, что налоговым органом и не оспаривается.
Законодательство о налогах и сборах не возлагает на лицо, осуществившее передачу некоммерческой организации имущества, обязанности по сбору и предоставлению в налоговый орган доказательств, что такое имущество было использовано некоммерческой организацией, его получившей, на уставные цели, не связанные с предпринимательством*(4).
Мы неслучайно выше раскрыли термин "имущество", поскольку некоммерческим организациям, помимо передачи имущества, иногда еще и бесплатно оказываются услуги. На этот счет специалисты финансового ведомства указали следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом п. 2 данной статьи предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, установленные ГК РФ в отношении договора аренды.
Таким образом, услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование подлежат обложению НДС. Что касается упомянутого пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, то данная норма в отношении услуг, в том числе оказанных безвозмездно, не применяется (Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-07-11/133).

Передача имущества в качестве инвестиций

В силу пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
При применении данной нормы необходимо понимать, что, например, к передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал правила, предусмотренные пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, не применяются.
Вместе с тем передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и, по сути, не является реализацией товаров (работ, услуг), определенной в п. 1 ст. 39 НК РФ. На это указали специалисты финансового ведомства в Письме от 18.09.2008 N 03-07-07/93.
Хотелось бы напомнить, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества, НМА и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов НДС, ранее правомерно принятый к вычету, необходимо восстановить в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Причем восстановленный налог принимается к вычету принимающей стороной, а у передающей стороны включается в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
Естественно, если товары (работы, услуги) приобретаются специально для инвестиционной деятельности, то принимать к вычету НДС не следует в силу п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (см. также Постановление ФАС ПО от 30.06.2009 N А57-14273/2008).
Интерес, на наш взгляд, представляет Постановление ФАС СКО от 10.12.2008 N Ф08-7354/2008. Из текста судебного акта видно, что, по мнению налоговой инспекции, договор о привлечении финансовых средств в строительство является притворной сделкой, прикрывающей куплю-продажу административного здания, поэтому организации были начислены НДС, пени и штраф.
Однако суд подчеркнул, что действовавшее на момент заключения договора законодательство не содержало запрета на заключение инвестиционного договора на любой стадии создания объекта инвестирования, поэтому он не противоречит закону (ст. 422 и 421 ГК РФ). Договор заключен до ввода административного здания в эксплуатацию и регистрации прав на него, что свидетельствует об отсутствии здания как объекта гражданских прав на момент заключения сделки (ст. 131 и 219 ГК РФ). Факт оплаты стоимости строительства после ввода объекта в эксплуатацию сам по себе не говорит о направленности воли сторон на заключение договора купли-продажи недвижимости. Следовательно, поскольку общество не реализовывало объект недвижимости, у налоговой инспекции отсутствовали основания для начисления недоимки, пени и штрафа по НДС.

Передача участнику имущества в пределах первоначального взноса

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не является реализацией (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Однако в случае передачи обществом участнику, выбывающему из его состава, имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией и подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке (Письмо УМНС по г. Москве от 10.02.2004 N 24-11/08018).
К сведению: общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из него, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества выплатить действительную стоимость оплаченной части доли (п. 2, 4, 5, 6.1 ст. 23 Закона об ООО*(5)).
Несколько слов скажем о понимании термина "в пределах первоначального взноса". Это можно воспринимать по-разному: в суммовом выражении или в процентном. Поясним.
При первом подходе (кстати, его нередко придерживаются проверяющие, о чем свидетельствует вышеприведенное письмо), если стоимость передаваемого имущества выше первоначальной стоимости вклада, у организации образуется объект обложения НДС.
Второй подход состоит в том, что при выходе участника из общества ему выдается имущество, соответствующее стоимости действительной доли. Если оно дороже действительной стоимости, то с суммы превышения НДС платить нужно. Причем стоимость действительной доли вполне может быть выше первоначальной, однако на разницу между ними НДС начислять не нужно.
В качестве подтверждения последней позиции приведем пример из арбитражной практики. В Постановлении ФАС УО от 29.03.2006 N Ф09-2147/06-С7 указано, что инспекция пришла к выводу о неправомерном неисчислении обществом НДС со стоимостной разницы первоначального вклада в уставный капитал при выходе из общества его участников.
Судами установлено, что при выходе из состава участников общества физических лиц действительная доля каждого учредителя определена налогоплательщиком из расчета чистых активов.
Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций.
При этом упомянутые нормы не содержат ограничений по цене реализации доли в уставном капитале организаций, поэтому у арбитражного суда отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налоговой инспекции в названной части.
Исходя из данных норм права, п. 7 ст. 3 НК РФ, а также принимая во внимание, что гл. 21 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков включать в налогооблагаемую базу по НДС стоимость имущества, переданного в оплату действительной стоимости доли выходящего участника хозяйственного общества, суд сделал правильный вывод о необоснованном доначислении налогоплательщику НДС, начислении соответствующих пеней и штрафа (см. также Постановление ФАС ВСО от 07.06.2005 N А33-20595/04-С3-Ф02-2469/05-С1).
Правда, справедливости ради необходимо сказать, что позиция арбитров по данному вопросу неоднородна и некоторые из них соглашаются с тем, что с разницы между номинальной и действительной стоимостью нужно уплатить НДС (см., например, Постановление ФАС СКО от 23.01.2006 N Ф08-6609/2005-2602А).

Возврат имущества участнику договора о совместной деятельности

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества также не считается реализацией (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ)
Казалось бы, все понятно, но на практике нередко возникают конфликты, которые приходится решать в судах. Так, например, как видно из Постановления ФАС ВВО от 18.06.2009 N А28-12580/2008-519/29, налогоплательщик заключил договор об участии в инвестировании строительства, имеющий признаки договора простого товарищества, в целях реконструкции здания многофункционального назначения с расширением за счет строительства надстроя второго этажа и пристроя.
Суд установил, что в рамках осуществления совместной деятельности общество получает в собственность помещение двухэтажного надстроя, находящегося на втором этаже, и часть помещения первого этажа – торговый зал и зал предпродажной подготовки.
Организация финансировала выполнение этих работ. По достижении результата сторонами в соответствии с договором произведен раздел имущества – выделение доли в натуре. При этом такая передача не является операцией по реализации, следовательно, не порождает таких последствий, как право на налоговый вычет.

И снова о реализации

Мы пробежались по основным моментам, вызывающим вопросы по операциям, которые не признаются реализацией, вместе с тем за кадром осталось огромное количество операций, не поименованных в Налоговом кодексе, тем не менее не являющихся реализацией. Для продолжения разговора вернемся к определению: реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной или безвозмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
На наш взгляд, одним из ключевых слов из приведенной цитаты будет слово "передача", то есть некий волевой акт, направленный на переход права собственности на товар, передачу результатов работ либо оказание услуг. Ряд специалистов по налогообложению вообще считают (и мы с ними согласны), что налоговому понятию "реализация" соответствует гражданско-правовое "сделка".
Определения "сделка" нет в налоговом законодательстве, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к ст. 153 ГК РФ: сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Для их заключения необходима воля одной стороны (выдача доверенности) или двух сторон (договор) (ст. 154 ГК РФ).
Посмотрим, как данный подход реализуется в судах, и начать хочется с Постановления ФАС ВСО от 02.03.2009 N А19-10853/08-61-Ф02-604/09. Конфликт произошел из-за того, что предпринимателю от организации поступила оферта (предложение заключить договор), согласно которой первый должен был перечислить 1 630 400 руб. за товар, но фактически было уплачено лишь 326 080 руб. Впоследствии этот товар был приобретен посредством договора лизинга, в связи с чем предприниматель потребовал вернуть предоплату. По его мнению, частичная оплата не является акцептом оферты (принятием предложения заключить договор), а считается неосновательным обогащением.
Арбитры согласились с этим и указали, что в силу п. 2 ст. 1107 ГК РФ на сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств.
Согласно ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
При исчислении процентов необходимо учитывать один нюанс, они начисляются только на сумму сделки без учета НДС. Дело в том, что гражданское законодательство не распространяется на имущественные отношения, основанные на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе налоговые (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
При перечислении авансов предполагается, что в них входит НДС, поэтому суд первой инстанции проценты за пользование денежными средствами рассчитал исходя из суммы 276 338 руб. (326 080 руб. х 18/118).
Однако кассационная инстанция поправила коллег и, сославшись на пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ, указала, что проценты нужно начислять на всю перечисленную сумму.
Таким образом, арбитры согласились с суждением, согласно которому при отсутствии сделки НДС не возникает.
Другой судебный акт – Постановление ФАС УО от 30.05.2006 N Ф09-4468/06-С7, в котором сделан следующий вывод: выполнение налогоплательщиком работ по благоустройству города по указанию собственника – администрации муниципального образования и за счет выделяемых им денежных средств не влечет возникновения объекта обложения НДС, поскольку в данном случае отсутствует факт реализации работ в смысле, придаваемом этому понятию п. 1 ст. 39 НК РФ.
Очередной яркий пример в поддержку гипотезы о соответствии налогового термина "реализация" гражданско-правовому "сделка" – Постановление ФАС ЗСО от 26.05.2004 N Ф04/2797-1151/А27-2004, Ф04/2797-1152/А27-2004. Суд заключил, что из понятия слова "реализация" и содержания ст. 39 НК РФ следует: при реализации собственником имущества на возмездной или безвозмездной основе требуется его волеизъявление на такое отчуждение. Отсутствие волеизъявления собственника на отчуждение имущества не может рассматриваться как реализация. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС ЗСО от 22.05.2006 N Ф04-2925/2006(22565-А27-26).
Кроме того, не считается реализацией предоставление работникам бесплатного питания, если в трудовых договорах эта обязанность закреплена за работодателем. Причина та же: нет реализации и, как следствие, объекта обложения НДС (Постановление ФАС СКО от 23.06.2006 N Ф08-2701/2006-1114А).
Приведем последний пример операции, при которой право собственности утрачивается, но реализации не происходит. Речь пойдет о компенсации убытков в связи с изъятием имущества (обычно земли) для государственных или муниципальных нужд. По мнению финансистов, такие денежные средства являются оплатой услуги, оказанной организацией при строительстве объекта. В связи с этим указанные средства следует включать в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке (Письмо от 30.03.2007 N 03-07-11/90). С учетом изложенного выше подхода нам трудно согласиться с представленной точкой зрения, и в поддержку своих слов приведем фразу из Постановления ФАС СКО от 27.03.2006 N Ф08-1088/2006-475А: суд правильно установил, что полученные предприятием денежные средства на компенсацию убытков, возникших у налогоплательщика в связи с изъятием у него земельного участка, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и не подлежат включению в облагаемую НДС налоговую базу.

Заключение
Итак, мы рассмотрели операции, не являющиеся реализацией товаров (работ, услуг), коротко осветили особенности применения некоторых норм ст. 39 НК РФ. Надеемся, что приведенные примеры помогут вам избавиться от необоснованных претензий со стороны налоговых органов.

.........................................................
*(1) Федеральный закон от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации".
*(2) Федеральный закон от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации".
*(3) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.
*(4) Постановлением ФАС МО от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08 судебный акт оставлен без изменений.
*(5) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Определение имущества, работ, услуг. Реализация товаров, работ, услуг

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товару относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

Работой для целей налогообложения

признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (п. 3 ст. 39 НК РФ).

15. Реализация товаров, работ или услуг. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное (предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен).

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (в том числе коммерческих) условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики (качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения) и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников, для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации. При невозможности использования метода цены последующей реализации используетсязатратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

16. Лица, подлежащие ответ-ти за налог. Правонар-я, условия привлечения к ответ-ти. Обстоят-ва, смягчающие и отягчающие ответ-ть.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Под организациями понимаются российские и иностранные организации.Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К категории физических лиц также относятся индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Общие условия привлечения к ответственности: 1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК.2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.