Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Исчисление пособий по временной нетрудоспособности

Данная статья будет интересна как работодателям так и работникам. Речь в ней пойдет о новых, действующих с 2011 г., правилах по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком . Напомним, эти правила введены Федеральным законом от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 343-ФЗ). Заметьте, новым порядком расчета пособий руководствуются независимо от применяемого режима налогообложения.

Шаг за шагом

О расчетном периоде

Начиная с 1 января 2011 г. для расчета пособий установлен новый период . Он равен двум годам (730 дням) , предшествующим году наступления страхового случая. Напомним, ранее действовал порядок, по которому пособия исчислялись из заработка за 12 календарных месяцев работы у последнего работодателя, предшествующих месяцу наступления страхового случая (в ситуации, когда застрахованное лицо было занято у последнего работодателя меньший период, - за период фактической работы).

Новое правило безоговорочно действует в случае , на основании которого исчисляются пособия по болезни . (Например, при заболевании застрахованного лица в любом из месяцев 2011 г. его средний заработок исчисляется за 2009 и 2010 гг.) Существуют определенные особенности при расчете пособий женщинам, находящимся в течение двух лет (которые входят в расчет) в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком: для таких случаев оба года расчетного периода можно заменить на предшествующие. Заметьте, поступать так следует, если это будет выгоднее женщине.

Еще один существенный момент, касающийся будущих мам. Для них на период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. предусмотрен "переходный" период, сохраняющий два варианта расчета пособий (по выбору женщины): по старым ("годичным") либо по новым ("двухгодичным") правилам. В течение этого времени уходящие в декрет работницы смогут рассчитать себе пособие по более выгодному варианту. Таков смысл поправок, принятых Федеральным законом от 25.02.2011 N 21-ФЗ (далее - Закон N 21-ФЗ). Кстати, нововведение касается не только беременных, но и молодых матерей, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет: выбрать более выгодный вариант и, соответственно, пересчитать детское пособие могут и они (для чего нужно подать заявление работодателю, где женщине рассчитывалось пособие).

О среднем заработке

На основании п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). (Ранее речь шла о выплатах (вознаграждениях) в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов.)

К сведению. Поскольку индивидуальные предприниматели обязаны платить только страховые взносы на ОПС и ОМС соответственно в бюджеты ПФР и ФОМС (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ), а взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они не уплачивают, то получать страховое обеспечение в виде пособий они не вправе. Разумеется, данное правило не действует, если ИП решил добровольно уплачивать такие взносы. В этом случае, являясь застрахованным лицом, коммерсант получает право на страховое обеспечение (ч. 3, 4 ст. 2, ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ), но при условии, что он будет уплачивать страховые взносы в ФСС за календарный год, предшествующий году, в котором наступил страховой случай (ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255).

Для добровольного участия в отношениях по данному виду страхования необходимо подать заявление об этом в территориальный орган ФСС по месту жительства. Размер страховых взносов для добровольных плательщиков устанавливается исходя из стоимости страхового года (ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Правила уплаты страховых взносов такими лицами утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790.

Так вот, в отношении порядка определения среднего заработка также установлен переходный период: до 01.01.2010 (а для "спецрежимников" - до 01.01.2011) в средний заработок включаются выплаты (вознаграждения) в пользу застрахованных лиц, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС в 2010 г. (ст. 2 Закона N 343-ФЗ в ред. Закона N 21-ФЗ). При этом в его расчет входит заработок, полученный у работодателя, назначающего пособие, и у других работодателей, у которых застрахованное лицо было занято в предыдущие календарные годы. Однако учитывать выплаты надо в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, действовавшего в конкретном году (в частности, в 2009 и 2010 гг. эта сумма составляет 415 000 руб.) (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание! При расчете декретных и детских следует принять во внимание следующие правила. Действовавший в 2010 г. порядок предусматривает расчет исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления страхового случая, с исключением из расчетного периода некоторых периодов и начисленных за них сумм (в частности, дней, когда женщина болела, находилась в декретном или отпуске по уходу за ребенком; выходных (дополнительно оплачиваемых) дней для ухода за ребенком-инвалидом; периода освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС не начислялись) (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции Закона N 21-ФЗ).

Действующий в 2011 г. порядок предусматривает расчет исходя из заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, без исключения из расчетного периода некоторых периодов и начисленных за них сумм.

Справка о зарплате и иных выплатах

Поскольку средний заработок определяется в том числе по прежнему месту работы, работодателю, начисляющему пособие, понадобится от работника, менявшего место работы за последние два года, справка (или ее копия, заверенная нотариально) о сумме выплат с прошлых рабочих мест (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Причем с 2011 г. работник вправе требовать, а работодатели обязаны ему выдать в день увольнения справку о сумме заработка, на который были начислены страховые взносы, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности), или за текущий и предшествующий год (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 и п. 2 ч. 1 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ).

Если работник обратился за такой справкой после увольнения, она выдается не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления. При этом форма и Порядок ее выдачи будут утверждаться Минздравсоцразвития (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ). Приказ, утверждающий форму справки и Порядок ее выдачи, уже принят, но находится на регистрации в Минюсте (Приказ Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н).

До тех пор пока документ не принят, компании вправе выдавать справки для расчета пособий по неутвержденной форме (лучше всего взять за основу форму справки, приведенную в приложении к проекту упомянутого Приказа). Что касается формы 2-НДФЛ, ее для этих целей применять нельзя.

К сведению. В случае если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 15.1 Закона N 255-ФЗ).

Если застрахованное лицо не имеет возможности представить названные(ую) справки(у) с мест(а) работы (службы, иной деятельности) у других страхователей(ля) в связи с прекращением деятельности (либо по иным причинам), работодатель, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению работника должен направить запрос в территориальный орган ПФР о представлении соответствующих сведений о выплатах данному лицу на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета (ч. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

При этом в случае отсутствия необходимых документов на день обращения за пособием (больничным, по беременности и родам, ежемесячным по уходу за ребенком) таковое назначается на основании имеющихся сведений и документов.

После представления работником справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления указанных документов (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Примечание. Работодатель назначает пособие в течение 10 календарных дней и выплачивает денежные средства в ближайший установленный для выплаты зарплаты день (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

О среднедневном заработке

Среднее дневное пособие рассчитывается путем деления суммы заработка за два календарных года (если не рассматривать частные случаи и переходные периоды) на 730. Заметьте, такой порядок облегчит работу бухгалтера, так как высчитывать, сколько именно календарных дней приходится на отработанное в расчетном периоде время, не надо. А вот на размере пособий это может отразиться негативно. Поясним на примере. Предположим, работник заболел в 2011 г., а в течение двух предшествующих этому событию лет он при окладе 15 000 руб. работал только 6 месяцев (с января по июнь (включительно) 2010 г. Тогда средний дневной заработок для расчета пособий составит 123,29 руб. (15 000 руб. x 6 мес. / 730 дн.). В то время как по прежним правилам эта величина значительно выше и составляет 497,24 руб. (90 000 руб. / 181 дн., где 181 - количество календарных дней с января по июнь 2010 г.).

Однако Минздравсоцразвития, игнорируя подобные ситуации, делает упор на том, что в расчет среднего заработка включается не только заработок у работодателя, назначающего пособие, но и у других работодателей, у которых застрахованное лицо было занято в предыдущие календарные годы. В Письме от 14.12.2010 N 10-4/380223-19 отмечается: такой подход обеспечит реализацию одного из основных принципов обязательного социального страхования - эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования, формируемым за счет уплаты страховых взносов. Объем прав лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, будет взаимоувязан с размером уплаченных за них страховых взносов на данный вид обязательного социального страхования. Таким образом, для стабильно работающих граждан, за которых регулярно отчисляются страховые взносы, новый порядок расчета пособий не повлечет существенного изменения уровня страхового обеспечения.

О размере дневного пособия

Больничные . Не забывайте, размеры пособий, установленные ст. 7 Закона N 255-ФЗ, зависят от страхового стажа и определяются в процентном отношении к среднему заработку. В частности, при страховом стаже:

8 лет и более - 100% среднего заработка;

От 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

До 5 лет - 60% среднего заработка.

Еще один момент, на который надо обратить внимание: с 2011 г. работодатель оплачивает за свой счет первые три (а не два, как прежде) дня болезни.

Декретные . В отличие от пособий по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). То есть от страхового стажа оно не зависит, но только в том случае, если таковой составляет более шести месяцев. Иначе декретные (как и больничные) выплачиваются исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ) (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Пример 1 . Иванова О.Н. - работница ИП "Колобанов и К" - уходит с 14 февраля 2011 г. в декретный отпуск. Женщине выгоднее, чтобы пособие ей было начислено по новым правилам, то есть исходя из двухлетнего расчетного периода.

В 2009 г. сумма ее выплат, на которые были начислены страховые взносы, составила 300 000 руб., а в 2010 г. - 350 000 руб.

Поскольку выплаты не превышают лимита в 415 000 руб., расчет будет произведен исходя из среднего заработка 650 000 руб. (300 000 + 350 000).

Среднедневной заработок Ивановой О.Н. составит 890,40 руб. (650 000 руб. / 730 дн.).

При расчете декретного пособия величину дневного пособия умножают на всю продолжительность отпуска по беременности и родам. Таким образом, сотрудница получит 124 657,53 руб. (890,40 руб. x 140 дн.). Данная сумма полностью возмещается за счет ФСС.

Детские . Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется (как и прежде) из среднего заработка застрахованного лица, определяемого путем умножения среднедневного заработка на 30,4 (п. п. 5.1 - 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Оно составляет 40% от среднего заработка застрахованного лица (ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ).

Заметьте, максимальный размер пособий по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с 01.01.2011 не установлен, так как ограничен размер заработка, из которого исчисляется данное пособие. Сумма ограничения (в частности, при расчете пособия в 2011 г.) - 34 583 руб. ((415 000 + 415 000) руб. / (12 + 12) мес.). Следовательно, рассчитывать на ежемесячное пособие по уходу за ребенком свыше 13 833 руб. (34 583 руб. x 40%) в месяц не приходится.

Обратите внимание! Если отпуск начинается не с 1-го числа месяца, то детское пособие рассчитывается пропорционально календарным дням (включая выходные и праздники), когда сотрудница фактически ухаживала за ребенком.

Пример 2 . Изменим условия примера 1. Предположим, что Ивановой О.Н. с 14.02.2011 назначается ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Среднедневной заработок сотрудницы, рассчитанный за 2009 и 2010 гг., равен 890,40 руб. (650 000 руб. / 730 дн.).

Среднемесячный заработок для расчета пособия по уходу за ребенком составит 27 068,16 руб. (890,40 руб. x 30,4).

Размер детского пособия в месяц - 10 827,26 руб. (27 068,16 руб. x 40%).

Поскольку в феврале отпуск начинается не с первого числа, размер детского пособия составит 5800,32 руб. (10 827,26 руб. / 28 дн. x 15 дн.).

К вопросу о заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности

Новые правила расчета пособий действуют с 1 января 2011 г., а вот бланк листка нетрудоспособности пока не изменен. В связи с этим ФСС РФ в Письме от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 были даны рекомендации, касающиеся заполнения оборотной стороны такого бланка. Заметьте, они будут действовать до утверждения новой формы больничного.

В отражать период учета заработка, указывая соответствующие календарные годы (например, в одной из них - "2009 г.", ниже - "2010 г."). В столбце "Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде" указывать "730". В столбце "Сумма фактического заработка за расчетный период" отражать сумму заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы за каждый календарный год, указанный в столбце "Расчетный период для исчисления пособия" . За период до 01.01.2010, а для лиц, работающих по трудовым договорам у страхователей-"спецрежимников", - до 01.01.2011 в данном столбце проставляется сумма заработка, иных выплат и вознаграждений, на которые начисляются страховые взносы, за каждый календарный год, указанный в столбце "Расчетный период для исчисления пособия" .

Столбец "Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)" не заполняется.

В столбце "Средний дневной заработок" указывается средний дневной заработок застрахованного лица, исчисленный из суммарной величины фактического заработка за два календарных года столбца "Сумма фактического заработка за расчетный период" , деленной на 730.

Примечание. Сумма заработка, иных выплат и вознаграждений не должна превышать за каждый календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.

Также ФСС РФ разъяснил, в каких строках нужно указывать сумму пособия по временной нетрудоспособности с учетом НДФЛ, а в каких - без учета налога (Письмо от 29.12.2010 N 02-03-10/05-14665).

Так, при заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности необходимо учитывать, что строка "ИТОГО (сумма к выдаче)" содержит в скобках пояснение "сумма к выдаче" и на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ. Кстати, в платежной ведомости сумма к выдаче также приводится без НДФЛ. То есть в обозначенной строке работодатель должен указать размер больничного пособия после его уменьшения на сумму НДФЛ.

А вот в строках "За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" и "За счет средств работодателя" оборотной стороны листка нетрудоспособности размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Закона N 255-ФЗ, должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм НДФЛ.

Расчет пособий исходя из МРОТ

Может сложиться так, что работник в течение расчетных лет не имел заработка, или в расчетном периоде он работал в другом месте, но подтвердить свой заработок справками от иных работодателей не смог, или его средний заработок за два календарных года в расчете за полный календарный месяц оказался ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ).

К сведению. С января 2009 г. МРОТ составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ).

В этом случае на основании ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие надо исчислять исходя из МРОТ.

Кроме того, минимальное пособие по-прежнему полагается работнику, если его стаж меньше шести месяцев или он нарушал предписанный ему врачом режим.

Пример 3. Медведева С.Б. с 01.02.2011 работает у индивидуального предпринимателя Козырева В.В. До этого времени (в течение 2009 и 2010 гг.) она нигде не работала. Страховой стаж сотрудницы составляет 8 мес.

Сумма пособия рассчитывается следующим образом: 4330 руб. x 24 мес. / 730 дн. x 60% x 5 кал. дн. = 427,10 руб.

При выплате пособия с работницы удержан НДФЛ в размере 55,52 руб. То есть на руки она получит 371, 58 руб.

К вопросу о заполнении листка нетрудоспособности

В вышеупомянутом Письме ФСС РФ (N 02-03-10/05-14557) также даны рекомендации по заполнению больничных листов. Заметьте, столбцы таблицы "Сведения о заработной плате" заполняются в порядке, который был рассмотрен выше.

В таблице "Причитается пособие" столбец "Размер дневного пособия (в руб. и коп.)" не заполняется.

В столбце "Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)" указывается размер дневного пособия, исчисленный исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (либо из суммы, определенной из МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени, если на день наступления страхового случая застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени).

Частные случаи

Особые правила для совместителей

Законом N 225-ФЗ предусмотрены различные правила по расчету пособий совместителям. Рассмотрим их.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая было занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах работало у них же. В этом случае больничные и декретные назначаются и выплачиваются ему по всем местам работы (ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ), но ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается у одного страхователя при условии, что работник принес справку с другого места работы о том, что там аналогичной выплаты ему не производилось (ч. 5.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

При этом средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину (415 000 руб.), при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание! С 1 января 2010 г. предприниматели сами уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды, а пособия получают в органах ФСС (ч. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Однако не исключено, что они могут работать и по трудовому договору, здесь с их зарплаты компании-работодатели обязаны перечислять взносы в ПФР и ФСС. В Письме ФСС РФ от 02.11.2010 N 02-03-10/05-11121 отмечено, что при таком раскладе (работник и предприниматель в одном лице) коммерсант считается работающим в компании по совместительству, то есть получать больничные и декретные он может и как сотрудник, и как предприниматель, а пособие по уходу за ребенком ему положено только как предпринимателю (ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Конечно, такой вывод сотрудников ФСС не безупречен, ведь в Законе N 255-ФЗ говорится лишь о порядке выплаты пособий, если застрахованное лицо занято у нескольких страхователей. Рассматриваемый случай к таковым, на наш взгляд, не относится. Однако другой подход к ситуации наверняка вызовет споры с контролерами, так что заинтересованным лицам безопаснее руководствоваться разъяснениями ФСС.

Если работник на момент заболевания или ухода в декретный отпуск занят у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал в других организациях (другой организации). В этом случае пособие выплачивается ему страхователем по одному из последних мест работы (по выбору) исходя из заработка за последние два года. Аналогично выплачивается детское пособие (конечно, с другого места работы работник должен принести справку о том, что больничные, декретные, детские ему там не выплачивались) (ч. 2.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Пример 4 . Волчек А.Г. болела в феврале 2011 г. 10 кал. дн. Ее страховой стаж составляет 10 лет (то есть размер пособия - 100%). На момент заболевания она совмещала работу у ИП "Белова К.К." и в ООО "Ока".

В 2009 г. женщина работала в компании ООО "Плюс", где за календарный год ей было начислено 200 000 руб.

В 2010 г. она совмещала работу в ООО "Лада" (сумма заработка за год - 260 000 руб.) и компании ООО "Плюс" (160 000 руб.).

В данном случае Волчек А.Г. вправе выбрать, кто будет начислять и выплачивать ей пособие - ИП "Белов К.К." или ООО "Ока". Одному из работодателей она должна предъявить справки о своем заработке с прежних мест работы. В частности, в 2009 г. ей было выплачено (компанией ООО "Плюс") 200 000 руб. В 2010 г. сумма, полученная от ООО "Лада" и компании ООО "Плюс", составила 420 000 руб. (260 000 + 160 000). Поскольку данная сумма превышает лимит (415 000 руб.), при расчете пособия будет использоваться меньшая величина.

Итак, сумма больничного пособия за 10 кал. дн. составит 8424,66 руб. ((200 000 + 415 000) руб. / 730 дн. x 10 кал. дн.).

Если работник на момент наступления страхового случая занят у нескольких страхователей, а в двух предшествующих годах трудился как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя). В таком случае пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются по выбору самого работника: либо по всем местам работы, либо одним из работодателей, у которого он работает на момент наступления страхового случая (ч. 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

При расчете среднего заработка по каждому из мест работы учитываются только те выплаты, которые были начислены сотруднику в компании, назначающей пособие.

Обратите внимание! Если в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ больничные и декретные пособия назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия, то средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается (ч. 1 ст. 14 данного Закона).

Если работник желает, чтобы учли его заработок, полученный у предыдущих работодателей, он должен принести справку с другого места работы о том, что там ему пособие не выплачивалось.

Болезни во время простоя...

До 2011 г. Закон N 255-ФЗ не ставил выплату пособия в зависимость от того, когда наступила нетрудоспособность - в период простоя или до его начала. Однако ФСС мог отказать в пособии по временной нетрудоспособности, которое назначается в период простоя, ссылаясь при этом на то, что таковое (пособие) не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ).

Президиум ВАС РФ, не поддержав ФСС, указал в Постановлении от 18.05.2010 N 17762/09, что законодателем не установлена зависимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности от того, наступила она в период простоя либо до его начала. После такого вердикта можно было бы надеяться на благоприятную арбитражную практику, но... В Закон N 255-ФЗ внесены уточнения (действуют с 01.01.2011), согласно которым оплата больничного листа производится только в случае, если нетрудоспособность наступила до периода простоя и продолжалась в этот период (п. 5 ч. 1 ст. 9 данного Закона).

Примечание. Пособия по беременности и родам в период простоя выплачиваются по общим правилам.

Больничное пособие в этом случае выплачивается в том же размере, в каком оплачивается время простоя, но не выше положенного размера (ч. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ), то есть за счет ФСС выплачивается меньшая из сумм:

Либо сумма простоя, исходя из 2/3 оклада (тарифной ставки), если простой наступил по причинам, не зависящим от работника, либо исходя из 2/3 среднего заработка, если простой возник по вине работодателя (ст. 157 ТК РФ);

Либо сумма пособия, рассчитанного по стандартным правилам расчета больничных.

Если же работник заболел во время простоя и дни болезни приходятся на этот период, больничный лист ему не оплатят.

Приведем правила, пример, калькулятор расчета больничных.

Обратите внимание: на момент написания статьи МРОТ составлял 11 280 рублей. Учитывайте при расчетах, что размер МРОТ может измениться.

Как оформить больничный лист

Форма листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н . Больничный лист подтверждает, что работник отсутствовал на работе по уважительной причине (абз. 2 п. 17 письма ФСС РФ от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956). На его основании работнику выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (ст. ст. 183, 255 ТК РФ, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Обратите внимание, что выдавать больничный лист могут не все медицинские организации. У медорганизации должна быть лицензия на медицинскую деятельность, в том числе на выполнение работ (услуг) по экспертизе временной нетрудоспособности (п. 2 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 № 291).

Случаи, при наступлении которых выдается больничный лист:

• болезнь (травма) гражданина;
• долечивание работника в санаторно-курортном учреждении;
• протезирование в стационаре;
• болезнь члена семьи, за которым необходим уход;
• беременность и предстоящие роды;
• карантин.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Заполнение больничного листа

Отметим несколько важных моментов, которые стоит учитывать при заполнении больничного листа:

Врач заполняет определенные разделы, они указаны в п. п. 56 — 63 Порядка выдачи и заверяет печатью медучреждения;

Врач вправе не заполнять строку «место работы — наименование организации» (особенно, если больной не может правильно назвать наименование организации). Работодатель может вписать название организации самостоятельно черной гелевой, капиллярной или перьевой ручкой и печатными буквами. Заполнять листок нетрудоспособности шариковой ручкой либо использовать чернила другого цвета нельзя.

Если при заполнении бланка врач допустит ошибку, то он должен оформить дубликат листка нетрудоспособности (абз. 5 п. 56 Порядка выдачи);

Требований к форме печати медицинской организации не установлено. На оттиске печатей медицинских организаций может содержаться текст «для больничных листков», «для листков нетрудоспособности» (абз. 2 п. 2 письма ФСС РФ от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956).

Со своей стороны, работодателю следует обратить внимание правильно ли врач медицинской организации оформил бланк. Это важно, так как ФСС РФ не возместит расходы, если работодатель примет листок нетрудоспособности, заполненный с нарушением Порядка выдачи;

Работодатель должен заполнить разделы, указанные в п. п. 64 — 66 Порядка выдачи;

Обратите внимание, что наличие в листке нетрудоспособности технических недочетов заполнения (например, попадание печатей на информационное поле, проставление пробелов между инициалами врача) не является основанием для его переоформления и отказа в назначении и выплате пособий, если при этом все записи читаются (абз. 5 п. 17 письма ФСС РФ от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956).

Правила расчета больничных

1. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой выплачивается:

• за первые три дня - за счет средств страхователя;
• за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ.

По иным случаям временной нетрудоспособности (уход за больным членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие выплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ с первого дня нетрудоспособности.

2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, т.е. за весь период, на который выдан листок нетрудоспособности.

Из этого правила есть исключения, например, пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата (полный перечень исключений перечислен в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Например, отпуск без сохранения зарплаты, ежегодный оплачиваемый отпуск, учебный отпуск.

3. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в зависимости от страхового стажа работника.

Обратите внимание, в 2019 году страховой стаж не изменился, по-прежнему определяется по правилам ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ и составляет:

Стаж считается по данным трудовой книжки. Если сотрудник потерял этот документ, то стаж можно посчитать по трудовым договорам и справкам с предыдущих мест работы (п. 8 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 г. № 91). Если же у сотрудника нет ни трудовой книжки, ни договора, ни справок, то в отделении ПФР можно запросить сведения о зарплате.

4. Для расчета среднего заработка работника нужно взять все выплаты, на которые начислялись страховые взносы в двух предшествующих календарных годах.

5. Пособие исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе, за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

6. Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка в расчетном периоде на 730.

Вывод: при расчете пособия по временной нетрудоспособности всегда должны присутствовать две исходные отправные точки:

Расчетный период всегда будет составлять 2 полных календарных года.

Заработок в расчетном периоде всегда будет делиться на 730.

Онлайн калькулятор больничного

Калькулятор рассчитывает больничные за 3 шага:

1. Укажите данные из листа нетрудоспособности (больничного листа).
2. Укажите данные о заработке за 2 предыдущих года (нужны для расчета среднего дневного заработка).
3. Вы увидите итоговую таблицу расчета суммы больничного, с учетом страхового стажа сотрудника.

Бесплатный онлайн калькулятор больничных от сервиса Контур.Бухгалтерия поможет быстро рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в соответствии со всеми правилами. При расчете пособия учитываются все важные ограничения. Например, если средний дневной заработок меньше рассчитанного по МРОТ, то для расчета больничного берется средний заработок, рассчитанный по МРОТ. Калькулятор также содержит подсказки со ссылками на статьи нормативных документов.

Расчет и оплата больничных в 2019 году

Этот пример хорошо демонстрирует порядок расчета пособия:

Пример:

Соловьеву В.С. выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за период с 01 февраля по 10 февраля 2019 года (10 календарных дней). Страховой стаж Соловьева В.С. составляет 8 лет. В течение 2017 года работнику была начислена заработная плата — 770 000 рублей. В 2018 году данному работнику была начислена заработная плата — 800 000 рублей.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

1. Определяем сумму заработной платы за расчетный период в течение двух предшествующих лет.

За 2017 год: 770 000 рублей.

За 2018 год: 800 000 рублей.

За 2017 г. будет включаться только заработок в размере 755 000 рублей, так как больше максимальной базы для исчисления страховых взносов ФСС работодателю не возместит. За 2018 год выплаты, произведенные Соловьеву, следует включить в расчет в полном объеме. Предельная база за 2018 год — 815 000 рублей.

Суммы выплат, которые следует включить в расчет, составит:

755 000 + 800 000 руб. = 1 555 000 руб.

2. Рассчитываем среднедневной заработок.

1 555 000/730 = 2 130,14 руб.

3. Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности.

2 130,14 * 10 = 21 301,4 руб.

Пример расчета больничного по уходу за ребенком:

Инженер Ножкин Г.С. был на больничном по уходу за ребенком, возраст которого 14 лет, в период с 03 марта 2019 по 18 марта 2019. Он принес в организацию больничный лист для оплаты.

Как оплатить больничный инженеру Ножкину Г.С.?

При уходе за больным ребенком или другим членом семьи пособие выплачивается с учетом ограничений, установленных ст. 6,7 Закона № 255-ФЗ.

Минимальный размер пособия

Нередко возникает ситуация, когда работник в двух предыдущих годах не имел заработка или средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц получился ниже минимального размера оплаты труда. В этом случае пособие рассчитывается из минимального размера оплаты труда.

Пример:

Сомова А.А. заболела 25 июля 2019 года и проболела пять календарных дней. Данная работница работает в организации с 9 января 2019 года. Расчетный период Сомовой А.А. не отработан. Страховой стаж 7 месяцев. В местности, где работает данная сотрудница, установлен районный коэффициент 1,6. Использование районного коэффициента обосновано п. 11(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности... (утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 .

(11 280 руб. Х 24 мес.): 730 дн. Х 60% х 5 дн. * 1,6 = 1 780, 08 руб.

Размер пособия, даже если оно рассчитывается исходя из МРОТ, зависит от страхового стажа!

Пример:

Комова В.Н. заболела 30 июня 2019 г. В этот день ей был открыт больничный лист. Закрыт больничный лист 11 июля 2019 г. Заработок работницы в 2017 г. составил 56 000 руб.; в 2018 г. - 89 000 руб. Страховой стаж Комовой составляет 5 лет.

1. Определяем средний дневной заработок.

(56 000 + 89 000) / 730 = 198,63 руб.

2. Сравниваем фактический средний заработок с минимальным.

(11 280 * 24) / 730 = 370,85 руб. > 198,64 руб.

3. Определяем размер пособия за 13 дней.

370,85 * 13 дней * 80% = 3 856,84 руб.

Переходящее пособие по временной нетрудоспособности

Если работник нарушил режим, предписанный лечащим врачом, то со дня нарушения пособие считают из МРОТ (п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ). Дату нарушения врач поставит в больничном (п. 58 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Если сотрудник заболел вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения, то пособие за весь период болезни считают из МРОТ (п. 2 ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

Пример:

Сотрудник болел с 25 декабря 2018 года по 11 января 2019 года. 29 декабря он нарушил режим. Об этом врач сделал пометку в листке нетрудоспособности. Стаж работы сотрудника — 9 лет. Заработок за 2017 и 2016 годы — 580 000 руб.

Пособие за период с 25 по 28 декабря надо рассчитать исходя из 100% среднего заработка. Оно составит 3 178,08 руб. (580 000 руб.: 730 дн. × 4 дн.).

За период с 29 по 31 декабря надо начислить пособие исходя из МРОТ 2018 года — 11 163 руб. Оно составит 1 101,01 руб. (11 163 руб. × 24 мес.: 730 дн. x 3 дн.).

За период с 1 по 11 января пособие надо считать из нового МРОТ — 11 280 руб. Выплата составит 4 079,34 руб. (11 280 руб. × 24 мес.: 730 дн. × 11 дн.).

Общая сумма пособия равна 8 358,43 руб. (3 178,08 + 1 101,01 + 4 079,34).

Максимальный размер пособия по нетрудоспособности

Понятия предельного (максимального) размера дневного или месячного размера пособия в действующем законодательстве нет. «Как же нет»? - удивится иной бухгалтер. «Еще, как, есть».

Да, ограничитель есть, но более правильно говорить о том, что законодательно определен порядок исчисления максимальной суммы, из которой может быть рассчитано пособие. То есть, сумма, из которой исчисляется пособие по временной нетрудоспособности за каждый календарный год, не может превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в конкретном году. Отсюда вывод:

В 2019 году дневной размер пособия по временной нетрудоспособности не может быть больше, чем 2 150 рублей 68 коп. Пособие, рассчитанное исходя из большей суммы, ФСС РФ страхователю не возместит.

Почему получилась сумма 2 150,68 руб.? Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2017 году составляла 755 000 рублей, а в 2018 году - 815 000 рублей. Дневной размер пособия находили так: (755 000 + 815 000)/ 730 = 2 150, 68 руб.

Особенности назначения пособия по временной нетрудоспособности совместителям

Если в компании работает совместитель, который в двух предшествующих годах был занят у тех же работодателей, что и в году назначения пособия, то количество больничных листов должно соответствовать количеству мест работы. Тогда пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено по всем местам работы.

Пример

В 2019 году назначается пособие по временной нетрудоспособности. В этом году работник трудится вООО «Прогресс» и в ООО «Горизонт», а в 2017 и 2018 годах работал в этих же компаниях. Значит, пособие будет выплачивать отдельно ООО «Прогресс» и отдельно ООО «Горизонт».

2. Если в компании трудится работник, который в двух предшествующих годах работал в других (другой) организациях, то работнику нужен только один больничный лист. В таком случае пособие будет выплачено только по одному из мест работы, где трудится работник в текущий момент. Работник выбирает сам к какому работодателю обратиться.

При этом включать в расчет выплаты, произведенные другим (другими) работодателями, можно на основании предъявленной работником справки о заработке (форма №182н) или ее копии с других мест работы. То есть, у работника организации, которая назначает пособие, должна быть справка с места работы у другого работодателя (работодателей).

Пример

В 2019 году назначается пособие по временной нетрудоспособности. В этом году работник трудится в ООО «Прогресс» и в ООО «Горизонт», а в 2017 и 2018 годах работал в ООО «Лютик» и в ООО «Ласточка». Значит, пособие по временной нетрудоспособности в 2019 году будет выплачивать или ООО «Прогресс», или ООО «Горизонт». Работник сам определяет к какому работодателю обратиться.

3. Если в компании трудится работник, который в двух предшествующих годах был занят у нескольких работодателей и в текущем году занят как у этих работодателей, так и у других, то работнику для назначения пособия понадобится один или несколько больничных листов:

• Один — в случае, если работник обратиться за пособием в одну организацию, в которой работает в текущем году (см. пример 2)
• Несколько — в случае, если работник обратиться за пособие в несколько организаций, в которых работает в текущем году (см. пример 1).

В том случае, если работник обращается за пособием к одному работодателю, то в расчет среднего заработка будут включены выплаты, произведенные в данной организации, а также выплаты, произведенные за время работы у других работодателей.​

Порядок возмещения пособий из ФСС

1. Перечень документов для возмещения пособия представлен в приказе Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. № 951н.

• письменное заявление от страхователя
• расчет по форме 4-ФСС за период, подтверждающий начисление расходов на выплату страхового обеспечения
• копии подтверждающих документов
• справка — расчет, представляемая при обращении за выделением средств на выплату страхового обеспечения (представляется начиная с 1 января 2017 года) (Приказ Минтруда от 28.10.2016 № 585н) .

2. Алгоритм действий работодателя по возмещению пособий из Фонда социального страхования следующий: отражать понесенные расходы на выплату пособий работодатель должен в новом едином расчете по страховым взносам. Расчет представляется налоговикам.

В Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операци.

Согласно статье 183 Трудового кодекса, в случае болезни сотруднику положено пособие по временной нетрудоспособности. Данная выплата начисляется за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, является Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

Выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется через работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. Комиссия по социальному страхованию осуществляет контроль за правильным начислением и своевременной выплатой пособий, а также обоснованностью лишения или отказа от пособия, рассматривает различные спорные вопросы. Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию решений о назначении пособия по временной нетрудоспособности не принимает. Пособия выдаются, если право на их получение наступило в период работы (включая и время испытания, и день увольнения).

Пособие назначается в том случае, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности. При этом пособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за ним. Пособия назначаются и выплачиваются по месту работы даже в том случае, если нетрудоспособность сотрудника наступила вне предприятия (например, во время командировки, в период отпуска и пр.).

Выплата пособия за прошлое время (полностью или частично) по инициативе профсоюзных органов (например, в результате проверки правильности назначения и выплаты пособий) производится с соблюдением тех же сроков.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в случаях, представленных на рис. 6.5.

Рис. 6.5. Случаи, предусматривающие выплату пособия по временной нетрудоспособности

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (листок нетрудоспособности). Иные документы не служат основанием для выплаты пособия. Рабочие и служащие предъявляют больничный лист администрации предприятия в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности. Ко времени очередной выплаты заработной платы больничный лист может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается. Листок нетрудоспособности (его дубликат) является документом, подтверждающим право работника на временное освобождение от работы вследствие наступившей нетрудоспособности.

Перед подсчетом суммы пособия необходимо убедиться, что представленный больничный лист соответствует по форме и содержанию установленному образцу. Кроме того, следует обратить внимание на оформление лицевой части больничного листа, а именно на заполнение его реквизитов. Форма бланка больничного листа утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172 «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности». Больничный должен содержать разборчивые записи медицинских работников, четкие печати, название или штампы лечебно-профилактического учреждения, а при выдаче листка нетрудоспособности врачом, занимающимся частной медицинской практикой, - его фамилию и номер лицензии на право проведения экспертизы временной нетрудоспособности. В больничном листке лечащий врач должен указать вид нетрудоспособности, например заболевание.

С 01.01.2007 пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам назначаются и выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ Частью 7 ст. 14 Закона предусмотрено, что особенности порядка оплаты больничных листов, выдаваемых в связи с заболеванием или с отпуском по беременности и родам, определяет Правительство РФ. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, которым утверждено Положение о порядке исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, вступило в силу 19.06.2007 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

В соответствии ст. 17 Постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 при исчислении пособия по временной нетрудоспособности из оплачиваемого периода исключаются:

Период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

Период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

Период заключения под стражу или административного ареста;

Период проведения судебно-медицинской экспертизы.

В п. п. 10, 11 Положения урегулирован порядок определения среднего заработка в случаях, когда рассчитать его по общим правилам невозможно. Так, если у работника в расчетном периоде не было заработка, средний заработок определяется исходя из зарплаты, полученной в месяце наступления заболевания или отпуска по беременности и родам; если заработка не было и в месяце наступления страхового случая, то средний заработок определяется из тарифной ставки, должностного оклада или вознаграждения; если же тарифная ставка, должностной оклад или вознаграждение работнику не установлены, то средний заработок определяется исходя из МРОТ .

Согласно п. 4 Положения в заработок, исходя из которого рассчитываются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Работодатель должен включать годовые вознаграждения в состав среднего заработка в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Пунктом 5 Положения предусмотрено, что доходы, получаемые в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, рассчитанная исходя из рыночных или государственных регулируемых розничных цен. В п. 20 Положения установлен порядок расчета пособия работнику, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев. В этом случае пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ.

Если же размер рассчитанного пособия превышает указанную сумму, то размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ на число календарных дней в календарном месяце, в течение которых работник болел или находился в отпуске по беременности и родам. Сумма пособия, которая должна быть выплачена работнику, рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Данное правило распространяется только на пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы самого работника (кроме профзаболевания или производственной травмы). Пособие по временной нетрудоспособности в связи с бытовой травмой выплачивается работнику в том же порядке, что и пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания, то есть с первого дня нетрудоспособности.

Установлен единый период выплаты пособия по бытовой травме - с первого дня независимо от причин ее получения. Первые два дня оплачивает работодатель, а начиная с третьего дня - ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за рабочие дни, пропущенные по болезни, а период нетрудоспособности определяется в календарных днях. Если временная нетрудоспособность наступила в пятницу и продолжалась всю следующую неделю, первый день болезни - пятницу - работодатель оплачивает за счет собственных средств, а начиная с понедельника пособие выплачивается за счет средств фонда.

Виды пособий выплачиваемых за счет средств ФСС представлены на рис. 6.6.

Рис. 6.6. Виды пособий выплачиваемых за счет средств ФСС

Лицам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ.

В соответствии с Письмом ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. № 02-18/07-1243 оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания (травмы), приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в 2008 г. не могут превышать 17 250 руб. Максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам утверждены на три года вперед Федеральным законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов" Максимальный размер пособия по беременности и родам на 2009 г. составит 25 390 руб., на следующие два года планируется устанавливать лимиты в 27 170 руб. на 2010 г. и в 29 020 руб. на 2011 г. (пп. 2 п. 1 ст. 8 Закона), предельный размер пособия по временной нетрудоспособности: на 2009 г. - 18 720 руб., на 2010 г. - 20 030 руб. и на 2011 г. - 21 390 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 8 Закона).

Для высокооплачиваемых категорий работников, у которых заработная плата больше установленных ограничений, неизбежны потери в заработке в случае временной нетрудоспособности. Работодатели могут доплачивать таким сотрудникам за дни временной нетрудоспособности, беременности и родов до фактического заработка за счет собственных средств. При этом расходы, понесенные организацией на доплату до фактического заработка, можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 15 ст. 255 НК РФ, но только при условии, что прибавка прописана в коллективном или трудовом договоре.

Данные сверхнормативные выплаты не являются государственными пособиями. Они рассматриваются как часть обычной заработной платы. В связи с этим на сумму доплаты необходимо начислить ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам должны определяться с учетом этих коэффициентов.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 - Начислены пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет работодателя;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС начиная с третьего дня нетрудоспособности.

Выплата пособия отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачено пособие о временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам вместе с заработной платой за прошедший месяц. Поэтому НДФЛ с пособия начисляют в последний день месяца, за который начислена заработная плата.

Размер пособия зависит от страхового стажа работника (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Размер пособия по временной нетрудоспособности

Сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается по следующему алгоритму:

1. Определяется право работника на получение пособия, исходя из среднего заработка (в пределах максимального размера пособия) или пособие не должно превышать минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц. Если сотрудник отработал меньше трех месяцев, пособие рассчитывают исходя из фактического заработка, не превышающего минимального размера оплаты труда (На 1.09.2007 г. - 2300 руб.). При расчете исходя из МРОТ минимальный заработок нужно разделить на количество рабочих дней в месяце, а полученный результат умножить на количество рабочих дней нетрудоспособности.

2. Определяется фактический заработок в расчетном периоде и фактическое время, в течение которого он был получен.

3. Расчет среднего дневного (СДЗ) или среднего часового заработка (СЧЗ).

4.Определение размера дневного пособия. Величина размера дневного пособия (РДП) зависит от продолжительности страхового стажа

5. Расчет максимальной величины дневного (часового) пособия. Дневное (часовое) пособие не должно превышать его максимально возможной величины.

Если максимальная сумма дневного пособия больше величины среднедневного пособия, то сумма больничных определяется путем умножения суммы среднедневного пособия на количество рабочих дней нетрудоспособности.

Если максимальная сумма дневного пособия меньше величины среднедневного пособия, то сумма больничных определяется путем умножения суммы максимального дневного пособия на количество рабочих дней нетрудоспособности.

6. Определение суммы пособия

Рабочие дни, приходящиеся на первые два календарных дня заболевания, организация оплачивает за счет собственных средств. Остальные дни болезни - за счет ФСС РФ.

В соответствии со ст. 183 ТК РФ работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия от работодателя. Основанием для получения пособия является листок нетрудоспособности («больничный листок»), который выдается в следующих случаях:

При заболевании или травме, связанных с утратой трудоспособности;

При болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

При карантине;

При временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

При протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

При санаторно-курортном лечении.

Пособие должно выплачиваться с первого дня утраты трудоспособности вплоть до ее восстановления (или до установления инвалидности врачебно-трудовой экспертной комиссией).

С 2011 года действует Федеральный закон от 8 декабря 2010 года №343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются за первые три дня за счет работодателя, за остальной период – за счет средств ФСС РФ (исключение – больничные, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием).

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы.

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей. В расчет включаются и те дни, когда человек не работал и не получал заработную плату.

Средний дневной заработок (ДЗср) для исчисления пособий определяется по формуле:

ДЗср = ЗП /730,

где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде.

Если у работника не будет заработка за два календарных года предшествующих году наступления страхового случая, то пособие будет исчислено из минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая. Также пособие исходя из МРОТ полагается работнику, если его стаж меньше 6 месяцев.

Средний дневной заработок в этом случае определяется:

ДЗср = МРОТ*24/730.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год, в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений.

Для подтверждения дохода за предыдущие годы необходимо представлять справки о доходе с предыдущих мест работы, если сотрудник проработал менее двух лет в организации, либо делать запрос в Пенсионный Фонд РФ. Подойдут оригиналы справок или заверенные копии. Работодатель такую справку по закону должен будет выдать при увольнении.

Сотрудник также может заменить один календарный год на другой, если в этом году находился в отпуске по беременности и родам, или по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы и среднего дневного заработка. В страховой стаж включаются периоды:

1) работы по трудовому договору;

2) государственной гражданской или муниципальной службы;

3) иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

При следующем стаже пособие выплачивается в размере:

До 5 лет – 60% заработка;

От 5 до 8 лет – 80% заработка;

Свыше 8 лет – 100% заработка;

При трудовом увечье или профессиональном заболевании – 100 % заработка;

Лицам, имеющим на иждивении 3-х или более детей, не достигших 16 (учащиеся – 18 лет) – 100 % заработка.

Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ с учетом страхового стажа работника.

С 2011 года предельный среднедневной заработок для расчета максимального размера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам составляет 1268,49 руб. (463000/365 дн.). Данное ограничение не распространяется на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями. Если сотрудник работает у нескольких работодателей, размер пособия не может превышать максимума по каждому месту работы.

Размер пособия (П) рассчитывается по следующей формуле:

П = ДЗср * Кдн * Пс,

где ДЗср – средний дневной заработок;

Кдн – количество дней в периоде, подлежащих оплате;

Пс – процент, учитывающий страховой стаж.

Пример.

Работник принес больничный лист на 5 календарных дней (с 14 по 18 марта 2011 года включительно). Общий страховой стаж 2 года, поэтому ему полагается пособие в размере 60% среднего заработка. Расчетный период – 2009-2010 годы.

До этого работник трудился в другой компании, справки с прежней работы он представил в бухгалтерию. Сумма заработка за расчетный период составила 408082 руб.

Средний дневной заработок составит:

408082/ 730 дн. = 559,02 руб.

Сумма пособия равна:

559,02* 60% * 5 дн. = 1677,06 руб.

Первые три дня будут оплачены за счет предприятия (1677,06/5 *3 = 1006,24 руб.), а остальные два дня – за счет средств ФСС РФ (670,82 руб.).

Начисление пособия по ВН и пособия по беременности и родам отражается:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70 – за счет средств работодателя;

Д69 К70 – за счет средств ФСС.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный для выдачи зарплаты.

Оплатить больничный лист нужно и в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника. При этом размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.

Пособие полагается и за время простоя в том размере, в каком сохраняется за этот период заработная плата.

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, сумма пособия учитывается в составе налоговой базы того месяца, за который пособие выплачивается. Пособия не подлежат обложению страховыми взносами.