Сдать ндс за 2 квартал

Какие изменения по НДС с 1 июля 2017 года утверждена на уровне законодательства? Какие поправки внесены в Налоговый кодекс РФ в части порядка возмещения НДС? По каким формам с 1 июля выставлять счета-фактуры? О самом главном вы можете узнать, если прочитаете этот обзор. Также вы сможете скачать бланки новых документов, связанных с НДС.

Изменение 1: заявительный порядок возмещения НДС

С 1 июля 2017 года законодатели расширили перечень организаций, которые вправе использовать заявительный порядок возмещения НДС. Напомним, что заявительный алгоритм возмещения НДС основывается на том, что возврат суммы, заявленной в декларации по НДС, происходит еще до завершения камеральной налоговой проверки декларации. Заявительный порядок возмещения НДС еще называют «упрощенным порядком возмещения».

С 1 июля 2017 года возмещать налог в заявительном порядке смогут те, у кого обязанность платить НДС обеспечена поручительством (подп. «а» ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Если в будущем возмещение окажется необоснованным, то поручитель будет обязан компенсировать бюджету расходы. Таким образом, риски, связанные с возмещением, берет на себя поручитель. Однако, заметим, что с 1 июля 2017 года в НК РФ будут прописаны конкретные требования, которым поручитель должен соответствовать, а именно:

• поручителем может являться российской организацией;
• совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 миллиардов рублей;
• сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства на дату представления заявления о заключении договора поручительства не превышает 20 процентов стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;
• поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
• поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

Изменение 2: срок действия договора поручительства

С 1 июля 2017 года срок действия договора поручительства для заявительного порядка возмещения НДС, о котором мы сказали выше:

• должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению;
• не может быть более одного года со дня заключения договора поручительства.

Соответствующие поправки предусмотрены подпунктом «г» пункта 5 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Заметим, что до этого изменения срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев.

Не упустите

После того, как сдана декларация по НДС к возмещению, договор поручительства должен действовать еще как минимум 10 месяцев. Это правило действует с 1 июля 2017 года.

Изменение 3: восстановление НДС при получении субсидий

Восстанавливать НДС с 1 июля 2017 года потребуется налогоплательщикам независимо от того, из какого бюджета они получили субсидии на возмещение расходов. При этом сам порядок восстановления и учета восстановленной суммы налога остался прежним. Поправки предусмотрены пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Заметим, что прежде НДС восстанавливали, если субсидия поступила исключительно из федерального бюджета. Проиллюстрируем суть изменения в таблице:

То есть, смысл новшества в том, чтобы ввести обязанность восстановления НДС в случае выделения субсидий (на покрытие ранее осуществленных затрат) из любого бюджета (местного, областного, федерального).

Момент возникновения обязанности восстановления НДС определен абз.4 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ как квартал, в котором субсидия получена. Поэтому в целях восстановления НДС не имеет значения, когда налогоплательщик принял покупки (товары, работы, услуги) к учету и (или) оплатил их поставщику (подрядчику, исполнителю). НДС восстанавливается в том квартале, в котором денежные средства субсидии зачислены на счет налогоплательщика.

Стоит заметить, что измененная формулировка подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ по-прежнему содержит слова «с учетом налога». Следовательно, если субсидия будет выделена без учета НДС и зачислена на расчетный счет после 01.07.2017, то у налогоплательщика не возникнет обязанности восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС. Иными словами, с 1 июля 2017 гола избежать обязанности восстановления НДС можно будет только если в документах на выделение субсидии будет сказано, что сумма субсидии не включает в себя НДС.

Изменение 4: льготы при реализации медицинских изделий

В соответствии пунктом 2 статьи 149 НК РФ не облагается налогом на добавленную стоимость реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Данные изделия перечислены в разд. I Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042. Начиная с 2017 года освобождение этих изделий от обложения НДС осуществляется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие.

С 1 июля 2017 года будет разрешено подтверждать право льготы не только регистрационным удостоверением на медицинское изделие, но и регистрационным удостоверением на изделие медицинского назначения (медицинскую технику).

С 1 июля 2017 года, чтобы применить льготу или 10-процентную налоговую ставку при реализации медицинских изделий, в ИФНС можно сдать регистрационное удостоверение медицинского изделия. При этом такое удостоверение должно быть оформлено либо по правилам ЕАЭС, либо по законодательству РФ.

Стоит заметить, что одна из поправок в абзаце 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, довольно спорная. Ведь с 1 июля 2017 года полное освобождение от обложения НДС распространяется на любое медицинское изделие, а не только на важнейшие и жизненно необходимые. Поэтому не вполне понятно, к каким именно медицинским изделиям будет применяться ставка НДС в размере 10%. Дело в том, что согласно в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка 10% применяется к медицинским изделиям, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Но, получается, что под действие нулевой ставки подпадут все медицинские изделия. Что имели в виду законодатели?

Изменение 5: новый реквизит в счете-фактуре

С 1 июля 2017 года в счете-фактуре необходимо указывать идентификатор государственного контракта, договора, соглашения (если они заключены). Для этого в счете-фактуре появилась новая строка «8». В нее нужно внести идентификатор госконтракта на выполнение работ, оказание услуг или поставку товара, а также договора или соглашения о субсидиях, инвестициях из бюджета, или взносах в уставный капитал. Корректировочный счет-фактура, в свою очередь, с 1 июля 2017 года дополняется новой строкой 5 с аналогичным названием.

Поправки по НДС с 1 июля: обзорная таблица

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Плательщики НДС, равно как и налоговые агенты по этому налогу, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В связи с тем что 25 июля 2015 г. выпадает на субботу, то крайний срок на представление декларации за II квартал 2015 г. переносится на 27 июля 2015 г. В этот же срок должны отчитаться и неплательщики данного налога ("упрощенцы", "вмененщики" и т.п.), которые в отчетном квартале выставляли своим покупателям счета-фактуры с выделенным налогом (п. 5 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 НК).

Форма декларации по НДС, ее электронный формат и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@.
В общем случае декларация по НДС должна быть направлена в налоговый орган в электронной форме - по установленному формату по ТКС через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК). Исключение сделано разве что для налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС или же являются таковыми, но освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога. У них есть право представить декларацию на бумажном носителе, но только при условии что среднесписочная численность их работников за 2014 г. не превысит 100 человек (п. 5 ст. 174 НК, п. 3 ст. 80 НК).
Обратите внимание! В соответствии с абз. 4 п. 5 ст. 174 Кодекса декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, а была подана на бумажном носителе, не считается представленной (см. Письмо ФНС России от 30 января 2015 г. N ОА-4-17/1350@).

Отчетность при смене организационно-правовой формы

Во II квартале 2015 г. довольно много компаний сменили свою организационно-правовую форму (напр., с ЗАО на АО или ООО) под давлением поправок, внесенных в гражданское законодательство. Поэтому стал актуальным вопрос, как в подобной ситуации следует отчитываться по НДС? Разъяснения по данному вопросу дали представители ФНС России в Письме от 13 мая 2015 г. N 24-15/046265@. Чиновники указали, что обязанности по представлению налоговой отчетности должен исполнить правопреемник налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК). Для этого по завершении квартала, в котором произошла реорганизация в форме преобразования, правопреемник представит в инспекцию декларацию по НДС, в которой отразит как собственные операции, так и операции правопредшественника за данный квартал (см. также п. 1 Письма ФНС России от 12 мая 2014 г. N ГД-4-3/8919@).

"Чистота" сведений

Уже при формировании декларации по НДС за I квартал 2015 г. многие налогоплательщики (налоговые агенты) ощутили, что называется, на себе увеличение объема сведений, которые необходимо отражать в отчетности (включение в декларацию данных книг покупок и книг продаж). При этом, как показала практика, большой массив ошибок, которые были при этом допущены, носил технический характер - неверно указывались ИНН/КПП продавца и т.п. Такие, казалось бы, безобидные неточности приводят к тому, что при сопоставлении данных по конкретным сделкам налоговые органы обнаруживают нестыковки. И в итоге это оборачивается запросом у налогоплательщиков пояснений. В настоящее время подобных ошибок довольно просто избежать. В этом поможет специальный сервис, размещенный на официальном сайте ФНС, который носит название "Проверка корректности заполнения счетов-фактур". Этот сервис позволяет избежать ошибок и сэкономить время на проверку правильности заполнения книг покупок, книг продаж и дополнительных листов к ним, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в части заполнения идентификационных реквизитов контрагентов (ИНН, КПП). Здесь вводятся ИНН и (или) КПП, а также имеется возможность указать дату сделки. При заполнении этого поля проверка будет проведена на указанную дату плюс/минус 6 суток. В том случае, если сервис выдаст ошибку, нужно попробовать повторно ввести исходные данные (на случай если в первый раз вы опечатались) и запустить проверку повторно. Если же сервис повторно выдаст ошибку в идентификационных реквизитах контрагента, то необходимо сообщить ему об этом, чтобы он сам проверил о себе данные и при необходимости внес в них соответствующие корректировки. Ведь в правильности данных заинтересованы обе стороны сделки. Тем самым и данные в декларации по НДС "очищаются" от "идентификационных" ошибок.
Представляются полезными и иные сервисы, также размещенные на сайте ФНС, но уже в специальном разделе - "Риски для бизнеса. Проверь себя и контрагентов". Они позволяют узнать, не является ли ваш партнер "однодневкой", представляет ли он отчетность и т.п. Очевидно, что если контрагент декларацию по НДС не представляет, то с соответствующими суммами вычетов можно будет "попрощаться", поскольку налоговики не увидят продажу. Так что реалии сегодняшнего дня таковы, что плательщикам НДС необходимо проявлять так называемую должную осмотрительность при выборе контрагентов с особой тщательностью.

"Обособленные" нюансы

Стоит отметить еще один момент. Довольно часто организации приобретают товары через свои обособленные подразделения. В такой ситуации встает вопрос о правильном оформлении соответствующих счетов-фактур. В своих разъяснениях контролирующие органы настаивают на том, что в строке 2 "Продавец" указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (поскольку именно организация является плательщиком НДС); в строке 2а "Адрес" указывается ее место нахождения; в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - ИНН организации, а КПП "обособленца"; в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес соответствующего обособленного подразделения (см., напр., Письмо Минфина России от 3 июня 2014 г. N 03-07-15/26524 и т.д.). При этом чиновники также допускают указание в счете-фактуре КПП головной организации (см. Письмо ФНС России от 8 июля 2014 г. N ГД-4-3/13250@). То есть согласно официальной позиции в выставленном "обособленцем" счете-фактуре от имени организации может указываться как КПП головного предприятия, так и самого подразделения. И это не будет являться препятствием для применения вычета по НДС. То есть несоответствие КПП в записях книг покупок и продаж при правильном сопоставлении других реквизитов записи не будет являться ошибкой.

"Выделенный" состав

Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов. В общем случае титульный лист и разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты). А разд. 2 - 12, как и Приложения к разд. 3, 8 и 9 декларации, включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
В частности, "упрощенцы" и "вмененщики", а также налогоплательщики, освобожденные от НДС-обязанностей, в случае выставления ими счетов-фактур с выделенным НДС формируют декларацию в следующем составе: титульный лист, разд. 1 и 12.
В этом случае сумма "выделенного" НДС в целом за второй квартал отражается по строке 030 разд. 1 декларации. И данная сумма не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050. В свою очередь разд. 12 заполняется отдельно в отношении каждого счета-фактуры, в котором был выделен НДС. То есть в зависимости от того, сколько было выставлено таких счетов-фактур, столько нужно заполнить и разд. 12. Сведения о таких счетах-фактурах показываются в графе 3 разд. 12:
- по строкам 020 и 030 указывается номер и дата счета-фактуры (стр. 1 счета-фактуры);
- по строкам 040 и 050 - ИНН/КПП покупателя, код валюты (стр. 6б и 7 счета-фактуры);
- по строкам 060 - 080 - стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, предъявляемая покупателю сумма НДС, стоимость товаров (работ, услуг) с НДС (гр. 5, 8 и 9 счета-фактуры).

Правила "вычитания"

Сокращенный состав НДС-декларации для спецрежимников, которые, можно сказать, по собственной инициативе выделили налог в счетах-фактурах, обусловлен, прежде всего, тем, что им не положены вычеты. Ведь правом на таковые, равно как и на возмещение налога, обладают только плательщики НДС, к коим спецрежимники не отнесены.
Соответственно, организациям и ИП, которые применяют общий режим налогообложения, придется осилить куда больший объем декларации.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса. При этом оговорено, что в общем случае вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, право на вычет "входного" НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении в совокупности следующих условий:
- когда товары (работы, услуги) приобретены для совершения облагаемых НДС операций;
- если данные товары (работы, услуги) приняты на учет на основании соответствующих первичных документов;
- если имеется должным образом оформленный счет-фактура.
При этом согласно п. 1.1 ст. 172 Кодекса с 1 января 2015 г. у налогоплательщиков появилось право заявить вычеты в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, даже если соответствующий счет-фактура был получен уже в следующем налоговом периоде, но до срока представления декларации по НДС. Иными словами, если, к примеру, отгрузка состоялась в июне 2015 г., а соответствующий счет-фактура получен уже в III квартале 2015 г., но до 27 июля (то есть до сдачи декларации по НДС за II квартал), то вычет по такому счету-фактуре может быть заявлен уже в декларации за II квартал 2015 г.

Перенос вычетов

Необходимо отметить, что применение вычетов - это право, а не обязанность налогоплательщика. Более того, п. 1.1 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Контролирующие органы также считают правомерным "размазывание" вычета по НДС на несколько налоговых периодов на основании одного счета-фактуры (см., напр., Письма Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20293, от 18 мая 2015 г. N 03-07-РЗ/28263). Счет-фактуру в таких ситуациях нужно регистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете принимать НДС к вычету.
Обратите внимание! "Входной" НДС по товарам (работам, услугам) можно заявить к вычету не позднее квартала, в котором истекают три года с момента принятия этих товаров (работ, услуг) к учету. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 12 мая 2015 г. N 03-07-11/27161.

"Жесткие" сроки для вычета

В то же время следует учитывать, что далеко не во всех случаях возможен перенос вычетов на более поздние налоговые периоды. "Разбить" вычет на части можно только по товарам (работам, услугам). В иных случаях вычетом можно воспользоваться только в том квартале, в котором налогоплательщиком соблюдены установленные Кодексом условия для его применения.
Так, к примеру, НДС с перечисленного продавцу аванса принимается к вычету при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ст. 172 НК):
- если в наличии есть договор, предусматривающий внесение предоплаты;
- если получен "авансовый" счет-фактура от продавца;
- при наличии "платежки", подтверждающей уплату аванса.
В том квартале, в котором выполнены названные условия, у налогоплательщика и возникает право на вычет "авансового" НДС. И перенос этого вычета на иные налоговые периоды Кодексом не предусмотрен (см., напр., Письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20290).
Единоразово в полном объеме применяется и вычет по НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам, указанным в п. 2 ст. 171 НК РФ. Они производятся в полном объеме после принятия на учет соответственно основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (п. 1 ст. 172 НК). На это указал Минфин России в Письме от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20293.
По каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок и книге продаж, нужно заполнить разд. 8 и 9 соответственно.

Сведения из книги покупок

Раздел 8 заполняется на основании сведений, отраженных в книге покупок. То есть данный раздел требуется заполнить в случае возникновения права на вычеты во II квартале 2015 г.
В графе 3 по строке 001 ("Признак актуальности ранее представленных сведений") при представлении первичной декларации по НДС нужно проставить прочерк. Числовые показатели в данной строке появляются только при представлении "уточненки". Вариантов здесь может быть два. Так, в этой строке указывается "0", если в ранее представленной декларации сведения по разд. 8 не представлялись, либо если в этих сведениях были выявлены ошибки (искажения) и их пришлось заменить. Показатель по стр. 001 принимает значение "1", если сведения, представленные налогоплательщиком ранее, остались актуальны. В этом случае во всех остальных строках данного раздела ставят прочерки. Отметим, что вне зависимости от того, сколько раз придется заполнить разд. 8, состоящий из двух листов, показатель по строке 001 разд. 8 "уточненки" проставляется единожды - на первой заполненной странице данного раздела.
Надо сказать, что разд. 8 получается довольно объемным за счет того, что его нужно заполнить ровно столько раз, сколько было произведено записей в книге покупок за налоговый период. К примеру, если в книге покупок 20 записей, то заполнить нужно 40 страниц разд. 8, если записей 100, то в разд. 8 будет 200 страниц и т.д.
В строке 005 разд. 8 указывается порядковый номер соответствующей записи в книге покупок. А в строки 010 - 180 переносятся данные из граф 2 - 8, 10, 12 - 16 книги покупок. В строке 190 указывается общая сумма вычета по НДС. Она должна совпадать со значением строки "Всего" книги покупок и также указываться в рублях и копейках. Отметим, что строка 190 заполняется только на последней странице разд. 8, а на остальных страницах в этой строке нужно поставить прочерки (п. 45.5 Порядка).
Обратите внимание! В случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 Кодекса в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). Такие разъяснения, в частности, дали представители ФНС России в Письме от 27 января 2015 г. N ЕД-4-15/1066@.
Приложение "Сведения из дополнительных листов книги покупок" к разд. 8 заполняют в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация (п. 46 Порядка). То есть, как правило, данное Приложение формируется при представлении "уточненки".

Сведения из книги продаж

В случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, заполняется разд. 9 декларации. В общем и целом порядок заполнения данного раздела аналогичен тому, который применяется при заполнении разд. 8. Просто он формируется на основе данных из книги продаж. При этом число листов разд. 9, который также состоит из двух страниц, должно соответствовать количеству записей, осуществленных в книге продаж за налоговый период.
Данный раздел также имеет Приложение "Сведения из дополнительных листов книги продаж". Заполняют его в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период (п. 48 Порядка).
В завершение отметим, что "входной" НДС можно принять к вычету и в том случае, если во II квартале 2015 г. не было реализации, то есть налог не исчислялся. С данным фактом уже достаточно давно смирились и контролирующие органы (см., напр., Письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. N 03-07-15/148). Чиновники вынуждены были согласиться с выводами, которые сделал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 3 мая 2006 г. N 14996/05. В нем высшие судьи указали, что нормами гл. 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). То есть реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является обязательным условием применения налоговых вычетов. А значит, при соблюдении всех прочих условий вычет возможен и в период, когда реализации как таковой не было.
Между тем очевидно, что в подобной ситуации в декларации будет заявлен налог к возмещению. А это означает, что при проведении камеральной проверки этой декларации налоговые органы вправе проводить в том числе осмотр помещений налогоплательщика (п. 1 ст. 92 НК). Избежать такого поворота событий можно достаточно простым способом - путем переноса вычетов на квартал, в котором сумма исчисленного НДС превысит сумму налога, принимаемого к вычету.

Декларация НДС за 2 квартал 2015 года сдается по форме утвержденной приказом ФНС от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/ Крайний срок сдачи декларации: 27 июля (перенос с 25-го числа, субботы). Все компании обязаны сдавать отчет по ТКС. Иначе декларация будет считаться несданной.

Заплатить налог по итогам 2 квартала 2015 года надо будет тремя суммами. Крайние сроки: 27 июля, 25 августа и 25 сентября 2015 года.

С 2015 года действуют дополнительные коды, которые надо отражать в книгах и журнале учета счетов-фактур (письмо ФНС от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/). Данные об этих кодах операций также попадут в декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года. Рассмотрим, как заполнить разделы новой формы.

Состав декларации

Декларация НДС за 2 квартал 2015 года состоит из разделов, которые каждая организация - плательщик НДС должна сдать в налоговую инспекцию:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика».

Остальные разделы представьте, только если есть облагаемые НДС обороты.

Заполнение декларации

Декларация по НДС за 2 квартал 2015 года заполняется с использованием данных, которые отражены:

• в книге покупок и книге продаж. Отдельно эти сведения укажите в разделах 8 и 9 декларации;
• журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это касается налогоплательщиков (налоговых агентов), которые ведут посредническую деятельность в интересах других лиц. Отдельно сведения из журнала учета счетов-фактур укажите в разделах 10 и 11 декларации;
• выставленных счетах-фактурах. Это правило распространяется на тех, кто не должен платить НДС, но выставляет счета-фактуры с выделенной суммой налога. Отдельно сведения о таких счетах-фактурах укажите в разделе 12 декларации;
• регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В верхней части декларации по НДС укажите ИНН. Предприниматель может посмотреть его в уведомлении, которое выдала ИФНС при регистрации. Организациям также нужно указать и КПП. Эти данные можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет компании.

Обычная (первая) декларация по НДС за 2 квартал 2015 года, в поле «Номер корректировки» должна содержать «0—». Если уточняете НДС, заявленный в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1—», если это первое уточнение, «2—» при втором уточнении и т. д.).

Налоговый период

Декларация по НДС за 2 квартал 2015 года содержит поле «Налоговый период». В нем укажите код налогового периода, за который представляется декларация. Определить его можно в соответствии с приложением 3 к порядку заполнения. Например, если заполняете декларацию за 2 квартал 2015 года, укажите «22», если за IV квартал, проставьте код «24». Отдельные коды установлены при ликвидации организации (например, если заполняете декларацию за II квартал, при ликвидации организации укажите «54»).

В поле «Представляется в налоговый орган» в декларации по НДС за 2 квартал 2015 года проставьте код ИФНС по месту регистрации. Индивидуальный предприниматель найдет его в уведомлении о регистрации. Код организации также возьмите из уведомления. Также код ИФНС можно определить по адресу регистрации с помощью интернет-сервиса на сайте ФНС.

Название налогоплательщика

В поле «Налогоплательщик» декларации по НДС за 2 квартал 2015 года укажите полное наименование организации. Оно должно соответствовать учредительным документам (например, уставу, учредительному договору). Если декларацию подает предприниматель, то необходимо указать свою фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, как в паспорте.

Декларация по НДС за 2 квартал 2015 года в поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» содержит код вида деятельности организации. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), которую выдает ИФНС. Если такой выписки нет, то код можно определить самостоятельно, с помощью классификаторов ОКВЭД. В 2015 году параллельно действуют два ОКВЭД.

По строке 010 Раздела 1 декларации по НДС за 2 квартал 2015 года укажите код ОКТМО. Заполняйте слева направо, в ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерки. По строке 020 отразите КБК по НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России в соответствии с приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н.

По строке 030 укажите сумму начисленного НДС на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ (ситуация, когда счет-фактуру выставила компания, освобожденная от уплаты НДС). Эта сумма не отражается в разделе 3 декларации и не включается в расчет показателей по строкам 040 и 050 раздела 1. А вот по строкам 040 и 050 отразите результаты сложения итоговых данных, перенесенных из заполненных разделов 3-6. При отсутствии налоговой базы и суммы налога к уплате в соответствующих ячейках раздела 1 проставьте прочерки.

Он предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110. По строкам 010-040 раздела 3 отразите:

• операции, которые освобождены от НДС;
• операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (в том числе, если право применения нулевой ставки не подтверждено);
• суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По строке 070 декларации по НДС за 2 квартал 2015 года отразите сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров. Если организация была реорганизована, правопреемник в строке 070 отражает сумму авансов, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации.

В строке 080 отразите общую сумму, которая подлежит восстановлению. По строке 090 отразите сумму, которая подлежит восстановлению в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. По строке 100 отразите сумму, которая подлежит восстановлению по операциям по ставке 0 процентов.

По строке 110 отразите сумму налога с учетом восстановления. Чтобы ее определить, сложите последнюю графу строк с 010 по 080 раздела 3 декларации.

Разделы 4-6

Разделы 4-6 декларации по НДС за 2 квартал 2015 года нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация совершала операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов.

Его нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС, или получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468. При этом производственный цикл изготовления такой продукции составляет более шести месяцев.

C 1 января 2014 года в отношении операций, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются. Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС. При заполнении раздела используйте коды операций, приведенные в приложении № 1 к порядку заполнения отчетности.

Разделы 8 и 9

В разделе 8 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло во 2 квартале 2015 года.

Этот раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. Исключение - налоговые агенты, которые реализуют по решению суда арестованное имущество, а также товары работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.

В разделе 9 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале. Этот раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. Исключение - налоговые агенты, которые реализуют по решению суда арестованное имущество, а также товары работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете. В разделе 9 отражают сведения из книги продаж. То есть данные о выставленных счетах-фактурах. Но только по тем операциям, которые увеличивают налоговую базу 2 квартала 2015 года. Это раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП организации. В поле «Стр.» - порядковый номер страницы.

Благодаря выгодным поправкам, вступившим в силу с 1 января 2015 года, компании получили возможность без риска переносить вычеты на следующие кварталы в пределах трех лет. А в декларацию за прошлый квартал включать вычеты по опоздавшим счетам-фактурам, полученным до срока сдачи декларации. Но есть и невыгодное изменение — форма декларации по НДС за 2 квартал 2015 года позволяет налоговикам сопоставить данные счетов-фактур продавца и покупателя.

С 2015 года компания вправе сама решать, когда заявить вычет по счету-фактуре, который пришел по окончании квартала, но до срока сдачи декларации за этот квартал. Первый вариант — отразить вычет в отчетности за тот квартал, когда компания приобрела товары, работы или услуги. Второй вариант — включить вычет в книгу покупок того квартала, в котором компания получила счет-фактуру. Третий вариант — перенести вычет на другие кварталы в пределах трех лет.

Приложение № 1 к разделам 8 и 9

Декларация по НДС за 2 квартал 2015 года содержит специальное Приложение. Его заполняют, если вносят изменения в книги покупок истекших кварталов (за которые декларации уже были сданы). Как и раздел 8, приложение 1 к разделу 8 заполняют все налогоплательщики, имеющие право на налоговый вычет. А также налоговые агенты, кроме тех, что названы в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ. Приложение № 1 к разделу 9 декларации заполняют, если вносят изменения в книги продаж истекших кварталов (за которые декларации уже были сданы). Как и раздел 9, приложение № 1 к разделу 9 заполняют все налогоплательщики и налоговые агенты, у которых есть обязанность начислить НДС к уплате.

В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента). В поле «Стр.» - порядковый номер страницы.

Разделы 10, 11 и 12

Разделы 10 и 11 заполняют:

• посредники которые действуют в интересах третьих лиц (заказчиков) от своего имени (комиссионеры, агенты);
• экспедиторы, которые действуют в рамках договоров транспортной экспедиции и признают своим доходом только сумму вознаграждения за оказанные услуги;
• застройщики.

В разделах 10 и 11 отражают сведения из журнала учета счетов фактур.

Раздел 12 декларации по НДС за 2 квартал 2015 года заполняют те, кто освобожден от НДС или совершает операции, не облагаемые этим налогом. И при этом выставляет покупателю счета-фактуры с выделенным НДС. В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП налогоплательщика. В поле «Стр.» - порядковый номер страницы.

Декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года нужно сдавать по новой форме: подробная инструкция, кто сдает, как заполнить декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года.

Декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года нужно сдавать по новой форме и по новому формату (утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@). Изменения потребовались, чтобы налоговики могли сверять сведения из книг покупок и книг продаж по каждой компании. Это нужно проверяющим, чтобы выявлять факты незаконного возмещения НДС из бюджета (п. 5.1ст. 174 НК РФ).

Из этой статьи вы узнаете:

• Кто должен готовить декларацию по НДС 4 квартал 2015 года
• По какой форме с нового года сдавать декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года
• В какой срок и куда представлять отчетность за 4 квартал 2015 года

Подробную инструкцию по заполнению декларации по НДС за 4 квартал 2015 .

Декларацию по НДС с 2015 года нужно сдавать по новой форме и по новому формату (утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@). Изменения потребовались по ряду причин.

Во-первых, теперь в декларации указываются сведения из книг покупок и книг продаж. Для этого предусмотрены разделы 8 и 9. Их потребуется заполнять по каждому счету-фактуре. То есть при большом количестве счетов-фактур потребуется заполнять много разделов. Пользуясь данными сведениями по разным компаниям, налоговики будут выявлять факты незаконного возмещения НДС из бюджета (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Во-вторых, с 1 января 2015 года большинство плательщиков освобождены от обязанности вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такая задача закреплена лишь за посредниками (п. 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ). И если посредник имеет статус налогоплательщика НДС или налогового агента, то он должен включить сведения, указанные в журнале, в налоговую декларацию (п. 5 и 5.1 ст. 174 НК РФ). Для этого в форму теперь включены разделы 10 и 11.

В-третьих, лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ (неплательщики НДС и освобожденные от уплаты НДС), должны включать в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Поэтому такие лица должны заполнять новый раздел 12 по каждому выставленному счету-фактуре.

Также были скорректированы отдельные прежние разделы. Так, например, в строке 010 раздела 1 коды ОКАТО заменены на коды ОКТМО.

Кто сдает декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года

Декларацию по НДС обязаны составлять (п. 5 ст. 174 НК РФ):

• компании и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС;
• компании и индивидуальные предприниматели, выступающие налоговыми агентами по НДС (случаи, когда лицо становится налоговым агентом по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ);
• компании и ИП на спецрежимах (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН), которые импортировали товары, выставляли покупателю счет-фактуру с НДС по своей инициативе (просьбе контрагента) или вели общие дела в простых товариществах;
• компании и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанности налогоплательщика по статье 145 НК РФ, которые выставляли покупателю счет-фактуру с НДС по своей инициативе (просьбе контрагента) или реализовывали подакцизные товары.

Заметьте: посредники (экспедиторы, застройщики), которые не являются налоговыми агентами, подают декларацию, только если они являются плательщиками НДС. Иначе они оформляют и представляют в налоговую инспекцию только журнал учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (деятельности по договорам транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика). Журнал учета подается в электронном виде не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Как проверить контрагента

Куда сдавать декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года

Декларацию по НДС организации и предприниматели сдают в налоговую инспекцию по месту своего учета. Подавать декларации по НДС за 2 квартал по местонахождению обособленных подразделений компании не нужно (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В какой срок надо представить декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года

Декларацию по НДС подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздник, днем окончания срока считается ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). То есть декларацию по НДС за II квартал 2015 года нужно сдать не позднее 27 июля 2015 года, потому как 25 и 26 июля в 2015 году выпадают на субботу и воскресенье соответственно. Данный срок действует во всех случаях подачи декларации по НДС.

Каким способом подавать декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года

По общему правилу подавать декларацию нужно в электронном виде по ТКС. Если налогоплательщик вместо декларации в электронном виде представит ее на бумаге, то такая декларация не будет считаться представленной. Исключение: если декларацию сдает налоговый агент — неплательщик НДС. То есть лицо применяет спецрежим или освобождено от уплаты налога по статье 145 НК РФ. В таком случае можно подавать декларацию одним из двух способов — на бумаге или в электронном виде по ТКС. Лишь в одном случае данная льгота не применяется: если налоговый агент — посредник, экспедитор или застройщик, который от своего имени выставляет счета-фактуры или получает счета-фактуры в интересах других лиц. Тогда нужно сдать отчетность только электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В каком составе сдается декларация по НДС за 4 квартал 2015 года

В составе декларации по НДС по общему правилу обязательно нужно сдать в налоговую инспекцию титульный лист и раздел 1. Остальные разделы представляют, только если есть облагаемые НДС обороты.

Как отчитаться по НДС

Все подробности и тонкости вам расскажет Марина Владимировна Медведева, к.э.н., профессиональный аудитор (аттестат МинФина РФ) консультант ряда крупных аудиторских компаний и ВУЗов.

Образцы заполнения декларации по НДС за 4 квартал 2015 года

Чтобы посмотреть примеры составления отчетности по НДС, пройдите по ссылкам ниже. Имейте в виду: на титульном листе декларации по НДС за II квартал нужно указать код налогового периода 22 (приложение № 3 к Порядку заполнения декларации по НДС).

Чтобы проверить правильность заполнения формы, можете воспользоваться контрольными соотношениями для самостоятельной проверки налоговых деклараций, которые приведены на сайте ФНС России (письмо ФНС России от 25.03.2014 № 11-1-05/0129).