Учетная политика сто енвд услуги образец. Учетная политика для целей налогообложения и бухгалтерского учета на усн и енвд

Текущая редакция Налогового кодекса предусматривает несколько режимов для налогоплательщиков. К таковым относятся следующие — и специальные режимы, позволяющие уменьшить налоговое бремя на тех или иных видах деятельности либо для определенных категорий владельцев бизнеса.

К специальным налоговым режимам можно отнести , и . Согласно исследованиям ряда независимых социологических групп, предприниматель предпочитают совмещать УСН и ЕНВД. Но при выполнении этой задачи надо четко понимать механизм ведения раздельного учета.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

(Москва)

(Санкт-Петербург)

(Регионы)

Это быстро и бесплатно !

В каких случаях разрешается совмещать данные системы?

По мере необходимости владелец бизнеса может одновременно применять формы УСН и ЕНВД одновременно. Но не все так просто — здесь надо помнить, что законодательство предъявляет ряд условий, когда это можно делать:

• Количество работников фирмы не должно превышать 100 человек (ст. 346.12 НК РФ, пункты 3 и 15).
• Показатель общей стоимости основных средств налогоплательщиков не должен в остатке превышать показатель, равный 100 миллионам рублей (ст. 346.12 НК РФ, стр. 4, п. 3 и 16).
• Предельный показатель величины дохода, установленный для применения системы УСН, ограничивается только суммой, полученной в ходе использования «упрощенки» (ст. 346.12 и 346.26 НК РФ).
• Плательщики налогов должны корректно вести раздельный учет по всем выполненным операциям, которые напрямую касаются выбранных систем налогообложения (статьи 346.26 и 346.18 НК).

Кто может делать это? Законодательство дает «зеленый свет» как юридическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям. Но в данном случае надо помнить, что учет налогообложения по каждой системе ведется отдельно. Специалисты объясняют это тем, что механизмы взимания налогов и расчета их величины на ЕНВД и УСН отличаются.

Зачем необходим раздельный учет?

Многие владельцы бизнеса задаются вопросом — зачем вообще вести раздельный учет затрат и прибыли, если было принято решение совместить режимы? Ответ развернуто указан в статье 346.18 НК РФ, а если быть более точным, в восьмом пункте.

Суть заключается в том, что прибыль и расходы, полученные в результате ведения упрощенной деятельности, могут учитываться при ведении расчетов налоговой базы по упрощенным налогам. В случае с доходами и затратами при «вмененке» они не могут влиять на базу ЕНВД и упрощенный налог (в том числе). Таким образом, законодательство ставит следующее требование — относить на упрощенную систему налогообложения только те показатели, которые принимают участие в бизнесе УСН (и больше никаких других).

Практика показывает, что среди бухгалтеров чаще всего возникают вопросы, связанные с распределением основных средств.

Избавиться от этой проблемы достаточно просто. Все, что нужно — ознакомиться с восьмым пунктом статьи 346.18 Налогового кодекса. Здесь есть точная формулировка касательно принципа распределения основных средств при переходе на схему совмещения специальных режимов налогообложения.

Что нужно отразить в учетной политике?

Под определением « » в данном случае следует понимать документацию, которой руководствуется индивидуальный предприниматель или организация, выбирая тот или иной вариант учета.

В налоговом законодательстве присутствует специальная таблица, в которой прописываются положения для владельцев бизнеса, которые приняли решение совместить ЕНВД и УСН:

• Учет общих расходов . Здесь указывается принцип распределения общих расходных средств, воспользовавшись одним из двух вариантов. Первый предусматривает ведение расчета пропорционально долям доходов от определенного вида деятельности по суммарному показателю полученной прибыли, рассчитанной за один месяц. Согласно второй схеме, можно вести расчеты пропорционально долям доходов, рассчитанным в виде увеличивающегося итога с начала года.
• Учет взносов страхового характера, если директор или владелец организации не привлекает штат специалистов для помощи. В рассматриваемой ситуации также доступны два способа учета личных взносов. Первый — распределение пропорционально полученной прибыли по различным специальным режимам. Второй — вся сумма учитывается только в рамках конкретного способа налогообложения.
• Учет взносов страхового характера, если владелец ведет деятельность с привлечением наемного персонала и он занят в бизнесе как на ЕНВД, так и на «упрощенке». Здесь также доступен выбор оптимального варианта. Первый — прямо пропорционально прибыли по тем или иным специальным режимам с учетом возрастающего итога, исчисляемого с первого квартала. Второй способ предусматривает аналогичный режим, но за исключением временного промежутка — по сравнению с первым вариантом (год в целом), здесь учитывается квартал. Исчисление также ведется с его начала.
• Раздельный учет взносов страхового характера, если сотрудники компании ведут деятельность только по УСН . И здесь присутствует два варианта порядка распределения. Первый – принимается во внимание вся сумма личных взносов, которые принимаются во внимание при ЕНВД, а в процессе расчета суммы оплаты по УСН списываются лишь взносы за персонал. Второй вариант — распределяются личные взносы между ЕНВД и УСН прямо пропорционально прибыли, полученной от каждого специального режима.
• Учет взносов страхового характера, если наемный персонал занят только деятельностью по ЕНВД . Существует единственный порядок учета — на итоговую величину личных взносов снижается налог по схеме УСН. Что касается ЕНВД, здесь акцентируется внимание лишь на взносах за штат специалистов.

Порядок раздельного учета

Доходы

Поступления в компанию надо разделять на две большие категории:

• прибыль от деятельности по системе УСН;
• прибыль в результате работы по системе ЕНВД.

В большинстве случаев известно, от каких именно сделок компания сумела получить соответствующую выручку. Как результат, работа над организацией раздельного учета по приходным операциям не создаст никаких трудностей. Все, что надо — прописать в книгу учета только те схемы, которые имеют прямую связь с работой по системе УСН.

Данное требование регламентируется письмом УФНС России по г. Москва от 01.09.2010 № 16-15/092113.

В случае с прибылью внереализационного типа ситуация несколько отличается. Приходные средства по этим операциям надо обязательно добавлять в специальную налоговую базу по УСН. Сопоставить их исключительно со сделками, которые попадают под обложение налогом по ЕНВД, получается крайне редко.

Как результат, в большинстве случаев вся величина добавляется в налоговую базу при УСН, что прямо прописано в первом пункте статьи 346.15 НК РФ. Объяснить это достаточно просто — под уплату ЕНВД могут попадать только четко обозначенные разновидности деятельности. Соответственно, доходы внереализационного типа невозможно отнести полностью к услугам бытового характера или розничной торговле, которые облагаются форматом вмененки.

Расходы

Все затраты принято делить на 3 большие группы:

• расходы касательно работы по системе УСН;
• расходы касательно деятельности по ЕНВД;
• затраты касательно осуществления деятельности как по первой, так и второй системе одновременно.

Законодательство не прописывает прямой перечень правил ведения раздельного учета, совмещая ЕНВД и УСН. В качестве распределения расходных средств являются приходные деньги, которые удалось получить от ведения каждого вида работ. Это правило также прописывается в восьмом пункте статьи 346.18 Налогового кодекса.

Уже традиционно затратами, которые можно отнести к целостной работе организации, а не к определенному виду профессиональной деятельности, можно назвать заработную плату, выделяемую представителям управленческого персонала. На нее начисляются взносы страхового характера.

Страховые взносы

Единые налоги, уплачиваемые в результате применения УСН и ЕНВД, можно уменьшать на . Но максимальная их величина составляет 50% . Величина взносов по определенным видам деятельности, которые подлежат налогообложению по той или иной схеме, распределяются прямо пропорционально доходам, которые были получены в результате применения этих схем.

Важно отметить, что величина данных платежей должна распределяться между УСН и ЕНВД каждый месяц. Таким образом, если учитывать, что величина доходов и расходов определяется в конце каждого месяца, пропорция также должна составляться на конец каждого конкретного месяца. Ее не придется переписывать по итогам квартала.

Подробную информацию о ведении раздельного учета вы можете узнать из следующего видео:

ООО "ГАСПРОМ"

ПРИКАЗ № __
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Москва 15-01-2014

В целях организации налогового учета для расчета ЕСХН

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно
приложению _ к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с _____________ года.

3. Контроль за применением и исполнением настоящего приказа возложить на ______________

С приказом ознакомлен:

Приложение _
к приказу от __________ № __

Организация налогового учета

1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.

2. Налоговый учет вести на основе регистров бухучета. Для правильного начисления ЕСХН учитывать обороты по отдельным счетам (субсчетам) в разрезе оплаченных и неоплаченных доходов, расходов, активов. На счетах бухгалтерского учета использовать аналитические признаки, группирующие доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения ЕСХН.
Основание: пункт 8 Налогового кодекса РФ.

3. В отношении розничной торговли, осуществляемой через павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров, применять специальный режим ЕНВД.
Основание : пункт 1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/116.

4. Имущество, обязательства и хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в бухгалтерском учете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков обособленно.
Основание : пункт 7 Налогового кодекса РФ.

Учет основных средств

5. Для определения стоимости основного средства в целях расчета налоговой базы ЕСХН используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.
Основание : абзац 6 подпункта 2 пункта 4 , пункт 8 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Учет сырья и материалов

6. Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по средней стоимости единиц.
Основание : подпункт 5 пункта 2, пункт 3 , пункт 8 Налогового кодекса РФ.

Учет доходов и расходов организации

7. Учитывать предельную величину процентов по кредитам и займам по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Основание : пункт 3 , Налогового кодекса РФ.

8. Расходы на приобретение основных средств не учитываются при расчете ЕСХН за время использования объекта в деятельности, облагаемой ЕНВД. Величина расходов по таким основным средствам определяется пропорционально количеству дней использования объекта в деятельности, облагаемой по ЕСХН, в общем количестве рабочих дней в отчетном периоде.

В случае если часть помещений в здании используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то расходы по такому основному средству, признаваемые в отчетном периоде, определяются расчетным путем, пропорционально доле площади, используемой в деятельности, облагаемой по ЕСХН, в общей площади здания, указанной в технических паспортах БТИ.
Основание : пункт 10 статьи 346.6, пункт 7 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296, от 4 октября 2006 г. № 03-11-04/3/431.

9. Расходы организации, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов организации за месяц.
Основание : пункт 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296.

Перенос убытков на будущее

10. Организация уменьшает налогооблагаемую базу по ЕСХН за текущий год на сумму убытка, полученного за предшествующие 10 налоговых периодов при осуществлении данного вида деятельности.
Основание : пункт 5 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика для целей налогообложения. УСН («доходы»)

Применяется при формировании учетной политики организации или предпринимателя на УСН. Образец поможет выбрать оптимальные варианты определения налоговой базы или уплаты конкретного налога из тех, что допускает налоговое законодательство.

Общество с ограниченной ответственностью «Газпром»

ПРИКАЗ № 125
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Москва 28.12.2015

В целях организации налогового учета

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016 года.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Петрову.

Генеральный директор А.В. Иванов

С приказом ознакомлен(а): А.С. Петрова
28.12.2015

Приложение 1
к приказу от 28.12.2015 № 125

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

Варианты

А) Налоговый учет осуществляет главный бухгалтер единолично.
Б) Налоговый учет ведется сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги по ведению учета в соответствии с договором.
В) Ведение налогового учета осуществляет директор организации единолично.
Г) Ведение налогового учета осуществляет предприниматель единолично

2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов.
При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.
Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77.

4. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Книгу учета доходов и расходов вести в бумажном виде.

5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.
Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного (налогового) периода.
Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Главный бухгалтер А.С. Петрова

Налогоплательщикам придется вести и раздельный налоговый учет доходов и расходов (п.8 ст. 346.18 и п.7 ст.346.26 НК РФ). Это требование одинаково для организаций и предпринимателей, иначе будет невозможно сделать правильный расчет налоговой базы по каждому налогу. Раздельный учет также помогает отследить и не допустить превышения предела допустимого дохода по упрощенной деятельности.

Рассмотрим основные моменты организации раздельного налогового учета при совмещении «вмененной» и «упрощенной» деятельности .

С чего начать раздельный учет

«Упрощенный» налог платится с суммы доходов либо с доходов, уменьшенных на сумму расходов. Для налога на вмененный доход сумма полученного дохода не имеет значения. Раздельный учет УСН и ЕНВД придется вести также и для учета затрат, ведь при упрощенке «доходы минус расходы» важно зачесть именно те расходы, которые относятся к упрощенной деятельности, а не все понесенные налогоплательщиком, что может привести к необоснованному занижению налоговой базы.

© фотобанк Лори

Сначала нужно разработать методику, по которой организация, или ИП будут вести раздельный учет. На основе положений законодательства проанализируйте все свои расходы, определите, к какому виду они относятся: деятельность на «упрощенке» или на «вмененке», и как будут списываться на затраты по каждому виду вашей хозяйственной деятельности. Обязательно нужно выделить расходы, которые нельзя четко отнести к одному виду, они будут распределяться, согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ, пропорционально доле дохода от каждого вида в общей сумме дохода.

Для определения пропорции данные по «упрощенной» деятельности берутся из Книги учета доходов и расходов , но для «вмененки» налоговых регистров не предусмотрено, значит нужно самостоятельно разработать форму, в которой будут учитываться доходы и расходы по вмененной деятельности.

Полученную методику нужно соотнести с той формой учета, которая ведется предприятием или предпринимателем. Все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения, для ИП бухучет не обязателен, но вести налоговый учет необходимо.

Бухгалтерский учет нужно организовать так, чтобы вести его по двум видам деятельности. Для этого можно завести соответствующие субсчета с пометкой «УСН» и «ЕНВД». Но поскольку не все операции можно отнести к конкретному режиму, следует также завести субсчет «Общехозяйственные расходы». Применяемые бухгалтерские программы, как правило, позволяют сделать такое разделение без труда.

Что касается ИП, не ведущих бухгалтерию, то они могут организовать раздельный учет своих доходов и расходов по тому же принципу: доходы разделить на «доходы от упрощенки» и «доходы от вмененки», а расходы - на «упрощенные», «вмененные» и относящиеся к двум видам одновременно. Вести такой учет можно в регистрах, разработанных самостоятельно, например, в виде таблиц Excel.

Главная задача при этом – организовать раздельный учет своей предпринимательской деятельности так, чтобы в дальнейшем безошибочно определить налоговую базу как по упрощенке, так и по вмененному налогу.

Что и как отражать в учетной политике?

Когда методика раздельного учета УСН и ЕНВД разработана, ее обязательно нужно оформить документально в виде учетной политики предприятия или предпринимателя. При проверке налоговые органы в первую очередь запрашивают документ, в котором должен быть утвержден порядок налогового учета как по каждому режиму, так и в случае совместного применения УСН и ЕНВД. У налоговиков не должно быть никаких сомнений, что налоговый раздельный учет у вас ведется.

Учетная политика предприятия состоит из двух разделов: бухгалтерской и налоговой учетной политики , ИП достаточно иметь лишь учетную политику в целях налогообложения.

В учетной политике по бухгалтерскому учету обязательно следует указать, в какой программе ведется учет и приложить рабочий план счетов, который используется в работе организации. План счетов должен содержать субсчета по деятельности на «упрощенке», «вмененной» деятельности и общехозяйственным расходам, отражающие раздельное ведение учета и не предусмотренные типовым планом.

Очень облегчит ведение раздельного учета применение кассового метода при учете доходов и расходов в бухгалтерском учете, поскольку таким же образом ведется и налоговый учет при УСН. В любом случае метод ведения учета должен быть отражен и в бухгалтерской и в налоговой учетной политике.

Основной объем информации о раздельном учете содержится в налоговой учетной политике. Налоговый учет в отношении деятельности на «упрощенке» и «вмененной» деятельности можно оформить двумя отдельными разделами документа: «УСН» и «ЕНВД», таким образом, зафиксировав факт применения обоих спецрежимов.

Обязательно нужно привести перечень общехозяйственных расходов, которые ни к одному из видов деятельности однозначно отнести нельзя. Как правило, это управленческие расходы – зарплата административно-управленческого персонала, аренда офиса, автомобиля и т.п., но могут быть и другие, в зависимости от специфики деятельности. Стоит указать периодичность распределения таких расходов пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности в общем доходе. Минфин рекомендовал распределять общехозяйственные расходы ежемесячно (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42698).

Перечислите документы, которыми оформляется ведение раздельного учета, приведите в приложении все формы налоговых регистров, бухгалтерских справок, необходимых в учете таблиц и т.д. Уточните, в какой форме ведется учет (на бумаге или в электронном виде) и как нужно оформлять после вывода на печать электронные документы.

Чем тщательнее и подробнее будет составлена учетная политика в части раздельного налогового учета, тем меньше вопросов будет у налоговых органов при проверках правильности начисления налогов.

Как ведется раздельный учет страховых взносов

Раздельный учет расходов по заработной плате при совмещении с ЕНВД нужно вести не только упрощенцам с объектом «доходы минус расходы», но и тем, кто работает на упрощенке «по доходам» .

В первом случае затраты на оплату труда сотрудников и начисленные с нее страховые взносы в фонды включаются в состав расходов. Во втором – упрощенцы «по доходам», хоть и не учитывают расходы при определении налоговой базы, но имеют право уменьшить «упрощенный» налог на сумму:

• уплаченных в фонды страховых взносов, начисленных на вознаграждения сотрудников,
• больничных, оплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни работника,
• взносов по договорам добровольного личного страхования работников.

Но такое же право уменьшить налог на сумму взносов, больничных и платежей по добровольному страхованию предусмотрено и для плательщиков ЕНВД. Значит необходимо учитывать эти суммы отдельно по сотрудникам, занятым в «упрощенной» и «вмененной» деятельности.

Как «упрощенный», так и «вмененный» налоги могут быть уменьшены за счет указанных взносов и платежей не более чем наполовину. Это ограничение не распространяется на ИП без сотрудников, которые, совмещая УСН «по доходам» и ЕНВД, могут уменьшить каждый налог на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» в полном размере (письмо Минфина РФ от 19.06.15 № 03-11-11/35806).

А как быть с теми, чья работа одновременно относится и к УСН и к ЕНВД? Ведь невозможно выделить «упрощенную» и «вмененную» часть работы руководителя, секретаря или главного бухгалтера. В этом случае необходимо распределять суммы оплаты труда, начисленных на них взносов и больничных пропорционально доле дохода от определенного вида деятельности в общем доходе предприятия или ИП (п. 9 ст. 274, п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Приведем пример раздельного учета УСН и ЕНВД по зарплате сотрудников.

Пример.

Доход по деятельности на УСН составил 200 000 руб., доход по деятельности на ЕНВД 100 000 руб. Страховые взносы, уплаченные с зарплат административно-управленческого персонала, то есть, не относящиеся к конкретному виду деятельности, составили 30 000 руб.

Рассчитаем долю дохода по упрощенной деятельности:
200 000 руб. / (200 000 руб. + 100 000 руб.) = 66,67%

Из суммы страховых взносов выделим часть по упрощенной деятельности:
30 000 руб. х 66,67% = 20 001 руб.

Вычислим часть страховых взносов по вмененной деятельности:
30 000 руб. – 20 001 руб. = 9 999 руб.

При расчете пропорции, обратите внимание, что Налоговый кодекс не говорит, какие конкретно доходы нужно брать для этого. Минфин в своих письмах утверждает, что при расчете нельзя учитывать внереализационные доходы (например, письмо от 04.06.2008 № 18-11/053647), Значит, для расчета используются не все доходы, учитываемые для расчета налога, а только выручка от реализации.

Подведем итог: налоговое законодательство не содержит четко прописанных положений о том, как надо вести раздельный налоговый учет при совмещении специальных налоговых режимов, поэтому вашим главным документом, подтверждающим наличие такого учета, будет учетная политика в целях налогообложения. Чем подробнее будет описан в ней раздельный учет, тем меньше претензий от налоговиков будет в будущем.

Раздельно учитывать нужно не только расходы, но и доходы от разных видов деятельности. Налоговые регистры должны применяться и в части «упрощенной» деятельности, и в отношении «вмененной». «Общие» расходы необходимо распределять пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности, во избежание занижения налоговой базы при упрощенке «доходы минус расходы».