Порядок исчисления прибыли. Порядок исчисления налога на прибыль

Налог на прибыль организаций – налог прямой. Его величина зависит от финансовых результатов организации. Он начисляется на прибыль, то есть на доходы за вычетом . Разберемся в особенностях налога на прибыль.

Плательщики налога на прибыль

Плательщикам налога на прибыль организаций являются:

• юридические лица иностранных государств, которые работают на территории России через представительства или получают на ее территории прибыль;

• иностранные организации – налоговые резиденты, признанные таковыми на основании норм международных соглашений;

• иностранные организации, Россия для которых является фактическим местом управления.

Все плательщики налога перечислены в статьях 246 и 247 НК РФ. Налог на прибыль организаций не оплачивают:

• субъекты хозяйствования, которые используют или платят налог на игорный бизнес;

• организации – участники проекта «ИЦ «Сколково».

Необходимость платить налог возникает только при условии, что есть объект налогообложения. Если прибыли нет – нет оснований для оплаты налога на прибыль организаций. Но для разных категорий налогоплательщиков объектом могут быть разные категории доходов.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется как доходы за вычетом расходов.

Доходы и их классификация

Доходом считается реализационная и внереализационная выручка без учета НДС и акцизов, то есть выручка, полученная от основных и второстепенных видов деятельности.

Классификация доходов

• Доходы от выполнения/реализации/оказания товаров/услуг/работ. Это могут быть доходы от реализации товаров собственного производства либо от продажи ранее приобретенных и имущественных прав;

• Внереализационные доходы. Это неуказанные в статье 249 НК РФ доходы, а именно: полученные от долевого участия в иных организациях, сдачи имущества в аренду, договоров займа, вклада и пр.

Для налога на прибыль организации, доходы определяют . Те доходы, которые освобождены от налогообложения, определены в статье 251 НК РФ. К относятся документально подтвержденные затраты организаций. Они могут быть производственные/реализационные или внереализационные. Также есть определенные , которые не учитываются при расчете налога на прибыль организаций. Они перечислены в статье 270 НК РФ, к ним относятся: взносы в уставный фонд, дивиденды, платежи по кредитам и пр.

Классификация расходов:

• Производственные/реализационные. Эти расходы определены статьей 318 НК РФ;

• Внереализационные. Статья 265 НК РФ определяет, что к таким расходам относятся: проценты и долговые обязательства, курсовая разница и пр.

Прямые учитываются в налоговой базе только по мере реализации/выполнения/оказания товаров/работ/услуг. Налогоплательщик определяет самостоятельно перечень прямых расходов. Косвенные — в полном объеме относятся к расходам текущего налогового/отчетного периода.

Расчет налога на прибыль и особые условия

При расчете налога на прибыль нужно четко понимать, какие доходы и учитывать, и на какие даты. Это можно определить двумя способами:

Метод начисления

Датой признания доходов/расходов, в этом случае, не зависит от дня фактического поступления/оплаты. Порядок признания доходов:

• признаются в периоде возникновения;

• распределяются налогоплательщиком самостоятельно и равномерно, если связь между доходами и расходами не четкая;

• датой получения доходов от реализации товаров/услуг/работ считается дата реализации, а не поступления средств;

• дата внереализационных доходов — дата подписания акта приема-передачи, поступления средств на счет.

Расходы признаются в отчетном/налогом периоде, в котором они возникли. Если четкой связи между доходами и расходами нет, то они распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Датой признания расходов считается день:

• передачи в производство материалов и сырья;

• подписания акта приема-передачи услуг/работ (для производственных);

• начисления налогов (для внереализационных);

• расчетов по договору/предъявления документов.

Кассовый метод

В данном случае доходы/расходы признаются по дате фактического поступления/оплаты. Порядок определения доходов/расходов по данному методу:

• датой получения доходов считается фактическое поступление имущества (имущественных прав), средств на счет/кассу;

• дата расходов – дата фактической оплаты.

При расчете налога на прибыль важно выбирать единый способ и для расходов и для доходов. Все организации, кроме банков, могут рассчитывать налог кассовым методом, если за 4 прошедшие квартала выручка от реализации товаров и/или работ/услуг (не учитывая НДС) составила не более 1 000 000 рублей. При расчете налога на прибыль, нужно правильно определить базу и применить к ней ставку.

Налог на прибыль организации = ставка налога на прибыль * налоговая база

Существуют разные ставки налога на прибыль. Причем, для прибыли, которая облагается разными ставками, база определяется отдельно. Ставки обложения по налогу на прибыль организаций:

• 20% — основная ставка 2% направляется в федеральный бюджет (может быть нулевой), 18% — в бюджет субъекта РФ (возможно снижение, до 13,5%);

• 30% — прибыль от ценных бумаг;

• 15% — проценты, которые получены от муниципальных и государственных ценных бумаг и дивиденды, которые получены иностранными государствами;

• 13% — дивиденды, полученные российскими организациями или права на которые подтверждены депозитарными расписками;

• 10% — доходы иностранных организаций, в соответствии со статьей 284 НК РФ;

• 9% — от процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам;

• 0% — полный перечень приведен в статье 284 НК.

Ставка налога на прибыль определяет расчет налоговой базы, а она, в свою очередь, рассчитывается нарастающим итогом с 01 января.

Порядок расчета налоговой базы

• Прибыль от реализации = доходы от реализации – реализационные расходы;

• Внереализационная прибыль = внереализационные доходы – внереализационные расходы;

• Налоговая база = реализационная прибыль + внереализационная прибыль – убытки (для переноса).

Если по итогам года организация сработала с отрицательным результатом, то налоговая база признается равной 0.

Особые условия расчета

Отличия обложения налогом на прибыль организаций, занимающихся определенными видами деятельности, предусматривает статья 25 НК РФ. Это могут быть:

• страховые компании;

• клиринговые организации;

• пенсионные фонды (негосударственные).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

При расчете налога на прибыль организаций за налоговый период принимают 1 год, а за отчетный – 9 месяцев, квартал, полугодие. Уплата налога на прибыль происходит частями, а именно:

• квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются согласно установленным срокам для подачи декларации (не позднее 28 числа, которое следует за законченным отчетным периодом);

• уплата налога на прибыль в конце налогового периода – аналогичные сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль (до 28 марта, которое следует за истекшим налоговым периодом);

• ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – не позднее 28 числа текущего или следующего месяца (зависит от выбранного метода начисления).

Авансовая уплата налога на прибыль, для большинства плательщиков, происходит ежемесячно. Только некоторые могут платить этот налог ежеквартально, их перечень указан в статье 286 НК РФ. Эта же статья определяет порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль (ежемесячных или ежеквартальных), в том числе по методу исходя из фактической прибыли (для ежемесячной оплаты). Этот метод плательщик может выбрать самостоятельно и должен предварительно уведомить налоговую о намерении его использования не позднее 31 декабря перед будущим налоговым периодом. Налогоплательщики могут переносить ранее полученные убытки на базу налога на прибыль организаций текущего периода. Срок переноса – не позднее 10 лет.

Налоговая декларация

Статья 286 НК РФ определяет сроки подачи по налогу на прибыль:

• не позже 28 дней с даты конца отчетного периода;

Подается по налогу на прибыль в налоговую по месту фактического расположения организации или каждого ее подразделения.

Исходя из требований 25 главы российского Налогового Кодекса, все физические (граждане страны и иностранцы) и юридические (организации и предприятия) лица обязаны исчислять обязательный бюджетный платеж на свои доходы согласно подсчитанному методами бухучета налогооблагаемому базису с применением процентной сетки. Налоговые законодательные нормы определяют порядок исчисления налога как процентную долю налогооблагаемой базы. Сумма бюджетного платежа по расчетам итогов просчитывается налогоплательщиком самостоятельно.

Налогооблагаемая база

Для того чтобы уяснить порядок исчисления налога, рассмотрим вначале, что такое налогооблагаемая база. Сначала все хозяйственно-финансовые операции, производимые на предприятии, либо сделки и выплата вознаграждений у физических лиц оформляются в Затем зафиксированная информация обобщается в специальных регистрах, где подсчет данных производится с применением бухгалтерских счетов. С помощью различных способов обработки, числовых данных, применяемых в бухгалтерском учете, происходит выведение финансового результата. Он представляет собой суммирование всего оборота, произведенного в периоде, за который необходимо исчислить сумму налога, за минусом расходов, разрешенные налоговым законодательством к вычету. То, что получится в денежном выражении в итоге вычислений, называется прибылью (или убытком, если результат отрицателен). Вот эта-то сумма и определяет порядок исчисления налога. Она является именно той налогооблагаемой базой, которая берется за основу при процентном исчислении в бюджет.

Порядок исчисления налога для организаций

При определении суммы для обязательного перечисления в бюджет физических лиц в налоговом законодательстве определена налоговая ставка в 20%. Отдельные категории налогоплательщиков определяют порядок исчисления и уплаты налога по льготным тарифам. в некоторых случаях может быть понижена до 13,5%.

Уплата налога производится авансовыми ежемесячными либо квартальными платежами. Проплаты необходимо делать до 29 числа следующего месяца. Суммы авансов определяются, исходя из реальной прибыли предприятия и конкретной налоговой ставки.

Ежемесячные платежи

Вот как распределяются поквартально ежемесячные платежи:

1. Первый квартал - ежемесячная сумма берется равной сумме последнего в прошлом году авансового платежа.
2. Второй квартал - сумма аванса каждый месяц представляет 1/3 всего авансового платежа, определенного для уплаты за первый период.
3. Третий квартал - каждый месяц необходимо уплачивать 1/3 от налоговой суммы, полученной при вычитании от исчисленного полугодового платежа суммы налога за первый квартал.
4. Четвертый квартал - месячный платеж должен равняться 1/3 части от разности между авансовой платой, рассчитанной за истекшие девять месяцев, и суммой аванса по результатам полугодия.

Платежи производятся каждый месяц только в том случае, если расчетный порядок исчисления налога на прибыль показал положительный результат. То есть при расчете налогового базиса определено наличие прибыли в отчетном периоде. При равном нулю либо отрицательном итоге авансовые платежи в следующем квартале не производятся.

Ежеквартальные платежи

Некоторые организации, согласно налоговым актам, должны оплачивать налог авансом только раз в квартал. Вот их перечень:

• организации с малым валовым доходом в каждом квартале - 10 миллионов рублей;
• бюджетные организации;
• некоммерческие организации;
• иностранные организации, имеющие в РФ постоянные представительства;
• выгодоприобретатели, осуществляющие деятельность на основании договоров доверительного управления;

Уплата налога на прибыль - это обязанность организаций. Определенный процент от полученной прибыли им необходимо регулярно перечислять в бюджет. Правильное исчисление и выплата налога в срок может избавить организации от необходимости платить штраф. Каков порядок исчисления и в какие сроки необходимо заплатить налог на прибыль? Ответам на эти вопросы и будет посвящена данная статья.

Краткая характеристика

Прежде чем говорить об уплате налога на прибыль, остановимся на том, что же называют таким налогом и кто его должен платить.

Налога на прибыль - федеральный, а это значит, что платить его должны жители каждого региона. Его также относят к прямым (для сравнения: есть еще и косвенные налоги), то есть он настолько велик, насколько велика прибыль.

Обязанность платить этот налог возложена на организации, и делать они это должны в строгом соответствии с теми правилами, что прописаны в ст. 25 НК РФ. В данном случает налогоплательщиками могут быть:

юридические лица (акционерные общества открытого и закрытого типов, с ограниченной ответственностью) Российской Федерации;

иностранные организации, которые либо работают на территории нашей страны, либо, находясь у себя на родине, получают доход от своих источников, находящихся в России;

компании, созданные за рубежом, но являющиеся резидентами нашей страны.

Однако не все организации обязаны платить упомянутый налог. Так, например, если компания выбрала такую систему налогообложения, как «вмененка» или «упрощенка», то заполнять декларацию, исчислять и выплачивать налог на прибыль от нее никто не потребует.

Объектом налогообложения в данном случаи становятся как доходы (внереализационные и от реализации), так и расходы (косвенные и прямые) организации.

Порядок исчисления

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, можно использовать как метод начисления, так и кассовый метод. В первом случае учитываться будет вся прибыль, что зафиксирована в документах, вне зависимости от того, прошли платежи или нет. Во втором - учитываются лишь «реальные» деньги. Те, что на момент уплаты налога, действительно находятся на счетах компании либо уже «работают».

Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку. Что это такое и как узнать эти значения. С налоговой ставкой всё просто. Она зависит от вида деятельности организации и может быть различной. Подробная информация представлена в Налоговом кодексе.

Налоговую базу необходимо высчитывать. В этом случае нужно будет учесть довольно много факторов:

временной период;

сумма доходов и расходов;

и прибыль, и убыток как от реализации товара и услуг, так и от внереализованных операций.

Для того чтобы понять, какая сумма должна облагаться налогом, необходимо из прибыли вычесть все понесенные убытки. При этом стоить помнить о том, что суммы, которые подлежат разным налоговым ставкам. Так, например, помимо ставки в 20% есть еще и 30% (ценные бумаги российских организаций), 15% (ценные бумаги, выпущенные иностранными организациями), 13% (дивиденды от акций) и т.д.

Для того чтобы заплатить налог на прибыль, необходимо в течение года делать авансовые платежи (I квартал, 6 и 9 мес.). Кроме того, необходимо сделать и годовую отчетность.

Итак, уплата налога на прибыль - это обязанность многих российских и некоторых иностранных компаний. Налог является федеральным и прямым. Налоговую базу необходимо высчитывать самостоятельно (доходы минус расходы), налоговые ставки могут быть различными, в зависимости от того какой вид деятельности принес доход.