Чем руководствоваться, выбирая систему налогообложения? Льготы по страховым взносам действующие для ИП на патенте, и преимущества, которые есть у УСН. Расчет уплачиваемых налогов.

С 1 января 2013 года УСН на основе патента отменена. На ее смену пришел новый режим - патентная система налогообложения (ПСН). И хотя суть патента осталась прежней, в ПСН есть много новшеств. Часть из них делают этот спецрежим привлекательным. Например, отсутствие отчетов и деклараций (достаточно только вести специальную Книгу учета доходов), заранее известна величина налоговых платежей, есть возможность не применять ККТ (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Однако есть и минусы. Так, с 2013 года предприниматели на патенте не могут уменьшать его стоимость на величину уплаченных страховых взносов, в то время как в 2012 году это было возможно (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). А величина фиксированного платежа в Пенсионный фонд и ФФОМС за себя для предпринимателей с этого года увеличилась более чем в два раза и составила 35 664,66 руб., в то время как в прошлом году нужно было платить 17 208, 25 руб.

В приведенном ниже материале сравнивается УСН с объектом доходы и патент

Схожесть УСН и патента

При обоих спецрежимах не нужно вести бухучет, так как для предпринимателей он не обязателен, а все доходы нужно отражать в Книге учета. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н утверждены две формы данного документа - одна для упрощенной системы, другая для патента.

Порядок заполнения этих двух книг несколько отличается. Предприниматели на УСН в Книге учета должны показывать не только свои доходы в разделе I, но и страховые взносы, уплаченные за себя и за работников, а также пособия по болезни, выплаченные из собственных средств. Эти суммы важны, поскольку на них можно уменьшить начисленный «упрощенный» налог. Их предприниматели на УСН показывают в разделе IV Книги учета поквартально.

Предприниматели на патенте права на вычет взносов, как перечисленных за себя, так и за работников, не имеют. Поэтому такие налогоплательщики просто фиксируют в Книге учета свои доходы, отслеживая, чтобы они не превысили 60 млн. руб., иначе право на патент будет потеряно (подп. 1 п. 6 ст. 346.44 НК РФ).

Ставка налога при обоих спецрежимах одинаковая - 6%. Однако при УСН налог рассчитывается исходя из фактически полученного дохода, а при патенте - исходя из суммы дохода, установленного региональными органами власти.

Отличия УСН и ПСН

Ключевое отличие УСН от патента заключается в порядке начисления и зачета страховых взносов. Так, предприниматель на УСН, рассчитывающий единый налог с доходов, может ежеквартально уменьшать налог на начисленные и уплаченные за этот период за себя и за своих работников страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Что касается ставок страховых взносов, то, если предприниматель на УСН занимается льготным видом деятельности, указанным в перечне пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , и доход от этой деятельности составляет не менее 70%, к заработку наемных работников можно применять пониженные ставки страховых взносов и платить только 20% в Пенсионный фонд РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Если у предпринимателя обычный вид деятельности, то с заработка сотрудников он уплачивает взносы по ставке 30% (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Предприниматели на патенте почти при любом виде деятельности с заработка наемных работников могут начислять взносы по пониженной ставке - только 20% в ПФР. Исключением является ситуация, когда предприниматель сдает в аренду имущество, занимается розничной торговлей или оказывает услуги в сфере общественного питания. Тогда ему с дохода сотрудников нужно исчислять взносы по ставке 30% (22% платится в ПФР, 2,9% - в ФСС, 5,1% - в ФФОМС). Это следует из пункта 14 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Сравнительная таблица для двух спецрежимов

Как сделать правильный выбор

Если предприниматель планирует работать в одиночку, то размер страховых взносов, которые он заплатит за себя при любом налоговом режиме, известен заранее - 35 664,66 руб. Если предприниматель применяет УСН, на эту сумму можно будет уменьшить единый налог вплоть до нуля. Если же куплен патент, стоимость патента нужно будет заплатить полностью, не уменьшая ее на взносы.

Следовательно, переходить на патент выгодно, только когда реальный доход, который предприниматель планирует заработать, гораздо больше, чем тот, что установлен для патента в конкретном регионе. Если же предполагается заработать примерно столько, сколько установлено для патента, либо еще меньше, нужно переходить на УСН с объектом налогообложения доходы.

Патентная система предназначена для упрощения налогообложения в бизнесе. Приобретение патента доступно только индивидуальным предпринимателям (ИП).

Общие сведения о ПСН

Патент – документ, который выдается налоговыми органами региона регистрации ИП или региона осуществления предпринимательской деятельности. Благодаря применению патента предприниматель может на законной основе снизить размер уплачиваемых в бюджет налогов.

Форма налогообложения установлена на государственном уровне в НК РФ и должна быть принята региональным законодательством. Патент, полученный в одном субъекте Федерации, недействителен для другого территориального органа.

Особенности применения специальной формы учета:

• Право на ведение деятельности с применением системы выдается только на один её вид.
• Систему можно оформить только на платной основе.
• Для приобретения патента ИП должен соответствовать требованиям. Имеются ограничения по видам деятельности, численности наемных работников.
• Начало применения режима является днем постановки ИП на учет как лица, ведущего учет по ПНС.

ПНС можно объединять с другими формами налогообложения и использовать одному ИП. При ведении учета ИП объединенных режимов в обязательном порядке применяется раздельный учет в отношении обязательств, расчетов, выручки, имущества, участвующего в получении дохода. Если раздельный учет в ИП не ведется, налоговые органы рассматривают обстоятельство как нарушение с последующим наложением санкций.

Внимание! Применить систему можно на срок от 1 до 12 месяцев внутри календарного года. В качестве периода налогообложения принимается срок действия патента.

Виды деятельности, разрешенные для применения ПСН

Какие сферы деятельности одобрены для ПСН, оговорено в федеральном и региональном законодательстве.

Наиболее распространенными являются:

• Розничная торговля без использования стационарных мест и при наличии торгового зала с ограничением площади 50 кв. м.
• Услуги общепита с площадью зала, ограниченной пределом в 50 кв. м.
• Услуги по проведению экскурсий.
• Сдача в аренду помещений, принадлежащих предпринимателю, нежилого или жилого характера, земельных участков.
• Услуги по транспортным перевозкам с использованием собственной техники.
• Иные виды, указанные в ст. 346.43 НК РФ.

Внимание! Все формы деятельности, ведущиеся в рамках применения системы, не должны быть оформлены на основе договора доверительного управления активами, что имеет значение при передаче имущества в аренду.

Особенности перехода на патентную систему

Переход на специальную форму ПНС осуществляется на добровольной основе. ИП должен подать в налоговую инспекцию заявление по установленной форме за 10 дней до начала применения. Подача заявления зависит от территории ведения деятельности:

• При ведении бизнеса в регионе регистрации ИП – в налоговый орган, осуществляющий контроль над ведением учета предпринимателя.
• При намерении использовать для предпринимательской деятельности другой регион – в орган, расположенный на планируемой территории ведения бизнеса.

Подача заявления может осуществляться ИП лично, через доверенное лицо или почтовым отправлением.

Возможные случаи отказа в применении системы

Выдача патента не относится к безусловному порядку налогообложения. Каждый конкретный случай рассматривается ИФНС с последующим принятием решения об одобрении или отказе в получении патента.

При рассмотрении заявления налоговый орган может отказать в случаях:

• Неграмотного заполнения заявления.
• Несоответствия заявленного вида деятельности разрешенным федеральным и региональным законодательствам формам.
• Несоблюдения условий, обязательных для применения ПНС (превышение численности, используемой площади и иные).
• Нарушения срока подачи заявления.
• Наличие у ИП неуплаты по налогу, начисленному в связи с применением патентной системы.

На рассмотрение заявления и вынесения на его основе решения налоговому органу предоставляется 5 дней. Исчисление срока определяется от даты получения документа. При направлении заявления в адрес ИФНС почтой необходимо учитывать срок пересылки корреспонденции. В стандартном варианте для пересылки отводится 6 дней. Для определения точной даты отправление необходимо сопровождать уведомлением о вручении.

Стоимость патента для ИП

Величина оплаты за приобретение патента определяется субъектами Федерации.

На размер суммы, которую ИП платит в бюджет при ведении системы, оказывают влияние условия:

• Вид деятельности, для ведения которого приобретается право.
• Индивидуальные условия предприятия ИП – численность работников, размер коммерческой площади, единиц транспорта. От количества физических показателей варьируется налог, который платит ИП при ПНС.
• Число месяцев, на которые оформляется система налогообложения.

Размер патентного налога составляет 6% от базы, за основу которой принимается потенциально возможный доход. Величина планируемой выручки определяется в пределах от 100 тысяч до 1 млн рублей с увеличением максимального предела в допустимом законодательством количестве раз. Параметры пересматриваются региональными властями ежегодно.

Величина потенциального дохода определяется на годовой период. При меньшем числе месяцев величина патентного налога рассчитывается пропорционально периоду. Какие суммы необходимо платить ИП, нужно узнавать в отделениях ИФНС или по публикациям региональных вестников законодательных актов.

Внимание! Если плановый доход для видов деятельности не был пересмотрен на региональном уровне, в налоговом году применяются правила предыдущего периода.

Причины потери права на патент

Предприниматель может утратить право на применение ПНС.

Ситуация может возникнуть в случаях:

• Превышения списочной численности компании. Расчет численности производится по методу, определенному статистическим органом. В состав работников входят штатные сотрудники, внешние совместители и работники, принятые на основе гражданско-правового договора.
• Отсутствия своевременного внесения платы за использование ПНС. При значительном сроке применения (свыше 6 месяцев) платить допускается частями. Если лицо не внесло своевременно сумму в бюджет, право теряется с начала применения системы.
• Смены вида деятельности, указанного в патенте. Если предприниматель не осуществляет услуги или работы, указанные в документе, но ведет иную деятельность, право применения ПНС аннулируется.
• Превышения предела полученной выручки, установленной законом. Максимально допустимая сумма дохода установлена в пределах 60 млн рублей.

После утраты права на ПНС необходимо обратиться в ИФНС с заявлением, на основе которого орган определит отсутствие патента и необходимость перехода на другой режим. Утрата права на применение системы автоматически переводит ИП на общеустановленный режим, если ранее не была заявлена упрощенная форма учета. При наличии УСН повторно не требуется подавать уведомление.

Компании придется сдать отчетность по иному режиму. На основе начислений по сданным декларациям потребуется платить налоги, обязательные для другой системы налогообложения. Предприниматель имеет право зачесть плату, внесенную в качестве патентного налога. Единственным условием зачета служит необходимость учитывать уровень бюджета. Например, зачет может производиться по НДФЛ, уплачиваемому в тот же бюджет.

Прекращение права на применение данной формы налогообложения производится в течение 5 дней после возникновения ситуации:

• Подачи предпринимателем заявления об утрате права применения системы. Срок исчисляется от даты получения Инспекцией документа.
• В случае прекращения предпринимателем деятельности, указанной в патенте.
• При окончании срока действия права и отсутствия заявления от лица на дальнейшее применение системы.

При утрате права на применение ПНС новое свидетельство на тот же вид деятельности патента можно приобрести только в следующем году.

Отчетность и налоговый учет на ПНС

Налогоплательщики в случае применения ПНС должны вести учет доходов, для чего используется книга учета доходов. ИП должен использовать форму, утвержденную законодательством.

Предпринимателю следует:

• Отражать доходы, поступившие при ведении деятельности в кассу или на расчетный счет. При осуществлении расчетов наличными деньгами ККМ могут не применяться. Какие поступления средств нужно учесть в доходах указано в ст. 346.53 НК РФ.
• Книга учета ведется согласно правилам оформления журналов. Документ должен быть прошит, листы пронумерованы, скреплены подписью ИП и печатью.

Особенность системы состоит в отсутствие обязанности по представлению отчетности. ИП ведут только книгу учета, которая выступает формой налогового регистра. Предприниматели не освобождаются от прочей отчетности в связи с наличием наемных работников, по отчислениям в фонды на выданную заработную плату.

Режим налогообложения на основе патента достаточно выгоден для предпринимателей. ПНС предоставляет большой перечень видов деятельности, возможность минимизировать расходы по оплате труда учетных работников и четко планировать затраты.

Остались вопросы?

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит индивидуальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму чуть ниже ↓ или воспользуйтесь онлайн-консультантом внизу-справа! →

Внимание! Упрощенная система налогообложения на основе патента прекратила действовать с 1 января 2013 года. Вместо неё с 2013 года введена Патентная система налогообложения

Для индивидуальных предпринимателей (далее ИП) предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента.

Порядок оплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в . В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон об УСН на основе патента не принят.

Кто может применять УСН на основе патента?

Индивидуальный предприниматель, который занимается деятельностью, попадающей под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ. ИП на патентной УСН вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пять человек. Обратите внимание, что если по этому же виду деятельности в муниципальном округе принят ЕНВД , то при применении патента ИП не переводится на вмененку , если купит патент по виду деятельности, попадающему под ЕНВД

Как перейти на УСН на основе патента?

Подать заявление в налоговую инспекцию по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

На какой территории действует патент?

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП , уже имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. При этом в какую налоговую инспекцию на территории другого субъекта подается это заявление, Налоговый кодекс умалчивает.

На какой период можно получить патент и сколько он стоит?

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

В законе субъекта РФ указываются величина базовой доходности для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год, при этом размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (на 2009 год коэффициент составляет 1,538)

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6 процентов. Так, в Москве по виду деятельности «ремонт обуви» установлен потенциально возможный годовой доход 120 000 руб. Значит годовая стоимость патента для ИП , занимающегося этим видом деятельности, составляет 7 200 рублей.

Каков порядок оплаты патента?

Одна треть стоимости патента оплачивается в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится после окончания срока, на который выдан патент, не позднее 25 календарных дней. При оплате оставшейся части патента ее можно уменьшить на сумму фиксированных пенсионных взносов, но не более чем на 50% от общей стоимости патента.

Оформление платёжных документов

Для оплаты патента как в наличной, так и в безналичной форме можно воспользоваться специальным сервисом на сайте Налоговой службы: Мастер по оформлению платёжки Оплату патента НЕЛЬЗЯ уменьшить на сумму страховых взносов.

· Если превысит среднесписочную численность нанятых работников

· Если он не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента

· Если превышен предельный размер доходов, предусмотренных НК РФ. В 2010—2012 году этот доход составляет 60 млн рублей

Последствия утраты патентной УСН достаточно грустные - ИП придется вернуться на ОСН , причем с даты, с которой ИП начал работать на патенте. При этом придется пересчитать все налоги. Представьте себе, во сколько обойдется начисление только одного НДС! Кроме того, не возвращается уже уплаченная стоимость патента.

Какие подводные камни есть у патентной УСН?

Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если ИП хочет работать дополнительно в другом субъекте, ему нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.

Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. О возможности применять оба вида УСН (патентной и обычной) нигде не написано. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве также нет. Правда, в прописано, что при нарушении правил применения патентной УСН предприниматель должен платить налоги по общей системе и стоимость патента ему не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать нарушением.

Особенности получение патента в Москве

С 20 октября 2009 года одновременно с заявлением на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в МИФНС № 46 можно подать и заявление на получение патента по виду деятельности: «передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках».

Остальные виды патентов получаются уже после первичной регистрации в территориальных ИФНС по месту постановки на учёт.

Каждый шестой индивидуальный предприниматель в Москве использует патентную систему налогообложения

Департамент экономической политики и развития города Москвы подвел итоги года внедрения новой патентной системы налогообложения (действует с января 2013 года), которая позволила индивидуальным предпринимателям, работающим в сферах розничной торговли, общепита и бытовых услуг, существенно упростить процедуру регистрации и ведения бизнеса.

Количество приобретенных патентов в 2013 году составило 17 600, из них около 6 000 приобретено на текущий год. Поступления в бюджет города составили 488 млн рублей (для сравнения: за 2012 г. приобретено 12 009 патентов, из них около 2300 - на 2013 год, а поступления в бюджет города составили 109 млн рублей ).

«В целом, по проекту однозначно можно отметить хорошую динамику: практически каждый шестой индивидуальный предприниматель в Москве перешел на патентную систему налогообложения. Благодаря слаженной работе УФНС по г. Москве, префектур города, Департамента экономической политики, Департамента торговли и услуг Москвы нам удалось достичь этих результатов » - отметил Министр Правительства Москвы, руководитель Департамента экономической политики и развития города Максим Решетников.

Преимущества патентной системы налогообложения: простая процедура и короткие сроки получения патента (всего 5 дней); возможность выбора срока действия патента (от 1 до 12 мес.); освобождение от уплаты НДС, НДФЛ, налога на имущество; отсутствие необходимости подачи налоговой декларации и ведения бухгалтерского учета, а также возможность отказа от кассовых аппаратов.

«Все средства, полученные городом от «продажи» патентов, направляются на реализацию мероприятий по благоустройству и содержанию территорий тех районов, где они были собраны. Поэтому наша общая задача на перспективу совместно со средствами массовой информации, налоговыми инспекциями и префектурами города, продолжать активную работу в данном направлении, информируя индивидуальных предпринимателей о преимуществах патентов », - подчеркнул Министр.