Кто сдает бухгалтерский баланс в. Состав отчетности и особенности ее оформления

Скоро компаниям надо будет сдавать годовую отчётность. Мы расскажем, как составить баланс, какие ошибки можно допустить при этом и как можно их исправить.

После окончания календарного года большинство компаний сдает годовую бухгалтерскую отчетность, в которой приоритетное место занимает баланс. Годовую отчетность необходимо представить учредителям ООО, акционерам, в налоговую инспекцию, а также в органы статистики. Отчетность может быть представлена как на бумажном носителе лично или через почту, так и по электронным каналам связи. Срок для подачи отчётности - не позднее 3 месяцев со дня окончания года, т.е. 31 марта 2015 года.

Как составить Баланс
Баланс составляется в основной и упрощенной формах. Различия между ними сводятся к порядку детализации статей. Основной баланс состоит из двух частей: актива и пассива, включающих в общей сложности 5 разделов. При его формировании бухгалтеру необходимо руководствоваться ПБУ 4/99.
Баланс - это отчёт, который позволяет оценить состояние фирмы на конкретное число. Именно поэтому в текущей форме баланса приводятся данные за последние 3 года, что позволяет проанализировать активы и обязательства компании в динамике.
Законодательство позволяет бухгалтерам самостоятельно определять необходимость детализации статей баланса, исходя из их существенности. Считается, что существенной является сумма, превышающая 5% валюты баланса, но это относительное суждение. Среди аудиторов есть мнение, что существенным фактором может быть не только сумма, но и какое-либо событие или операция, которая может повлиять на решение пользователя данной отчетности.
Что касается первого раздела баланса , то по строке 1150 справедливо указывать остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и другое. По строке основных средств отражаются остатки на 31 декабря по 01, 08 и 07 счетах.
Нередко у бухгалтеров возникает вопрос - в какую графу ставить остаток по 08 счету, в строку с основными средствами или в состав прочих внеоборотных активов? Согласно официальной позиции (п. 20 ПБУ 4/99) данный остаток относится к основным средствам. При покупке основных средств бухгалтеры теряются в моменте принятия НДС к вычету - принимать его к вычету при учете средства на 01 или еще на 08 счете? В настоящее время сложилась спорная практика, но все чаще разрешают принимать НДС к вычету уже на 08 счете.
База по налогу на имущество может не совпадать с остаточной стоимостью основных средств в балансе. И это вполне допустимо - согласно изменениям Налогового кодекса из налогооблагаемой базы по налогу на имущество исключены движимые основные средства, которые продолжают учитываться на 01 счете и по которым также начисляется амортизация. Следовательно, разница на лицо - это разная остаточная стоимость. Была введена недавно кадастровая стоимость имущества, значительно отличающаяся от остаточной стоимости в балансе, исходя из которой рассчитывается налог на имущество.
В составе доходных вложений в материальные ценности по строке 1160 баланса обычно указывают основные средства, приобретенные только с одной целью - сдача их в аренду или лизинг. Именно поэтому они учитываются на 03 счете. Если вдруг фирма найдет другой способ использовать данное имущество в своих личных интересах, тогда его сразу нужно будет переводить в разряд основных средств, числящихся на 01 счете.
В первом разделе баланса отражаются также НМА. Отметим, что НМА - это актив, не имеющий физической осязаемой формы, способный приносить фирме экономические выгоды в будущем, служащий более 12 месяцев и на которой фирма имеет исключительные права. Последний пункт имеет принципиально важное значение, если он будет отсутствовать, то это уже не НМА, а просто неисключительные права.
А в строке результаты исследований как раз обратная ситуация, там исключительные права отсутствуют, потому что эти результаты не патентуются.
Финансовые вложение отражаются в балансе в строке 1170 на основе 58 счета - это обязательно выгодное вложение фирмы, подразумевает получение дохода. К ним относятся предоставление процентного займа и никак не подходит выдача беспроцентного займа. Финансовые вложения могут быть краткосрочными и долгосрочными, причем данное деление происходит по отношению собственника выданных средств. Например, покупка доли в уставном капитале фирмы, если это вложения направлено на длительное воздействие на эту фирму, то это долгосрочное финансовое вложение, если доля куплена с целью быстрой и выгодной перепродажи, то это краткосрочные вложения.
Прочие внеоборотные активы в балансе отражаются по строке 1190 при наличии, например, дебетовых остатков 97 счета. В настоящее время он теряет свою актуальность в бухгалтерском учете, но в балансе продолжает фигурировать. К нему никак не могут быть отнесены отпуска, страховые премии и т.д. Отпуска проходят через 96 счет, а уплаченные страховые премии через 76 счет. Но на нем может отражаться единоразовый платеж по лицензионному договору и т.д.
Во втором разделе находят свое отражение наиболее ликвидные активы компании - оборотные активы . Чем их больше, тем быстрее фирма может расплатиться по своим долгам. Запасы - это товары, материалы. Они указываются в балансе за минусом резерва под обесценение. НДС по приобретенным ценностям отражается в балансе как остаток по 19 счету, т.е. именно входящий НДС, которой будет в будущем принят к вычету. Это может быть НДС по лизинговому имуществу, либо по приобретенному основному средству, который еще не ввели в эксплуатацию, или который пока бухгалтер не хочет принимать к вычету, чтобы не навлекать выездную проверку. По последним изменениям законодательства входящий НДС фирмы могут принять к вычету в течение трех лет.
Дебиторская задолженность (в балансе это строка 1230) - это долг контрагентов перед вашей компанией. Он может быть выражен как в денежной, так и в натуральной форме. В балансе дебиторская задолженность указывается за минусом резерва по сомнительным долгам. Напомним, что создание резервов в бухгалтерском учете носит обязательный характер, а в налоговом учете - добровольный из-за чего в учете возникают постоянные разницы.
Далее переходим к третьему разделу баланса, где отражены собственные капиталы компании. Это данные 80, 81, 82, 83, 84 счетов бухгалтерского учета. Уставный капитал (строка 1310) или уставный фонд формируют все компании на свое усмотрение, но не менее законодательно установленных нормативов. Резервный фонд создается в течении нескольких лет и должен составлять не менее 5% от уставного капитала. Расходоваться он может исключительно на покрытие убытков. Самое интересное для учредителя фирмы является показатель баланса - нераспределенная прибыль (строка 1370 в балансе). С этого счета могут быть произведены операции только на основании общего решения учредителей. Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату дивидендов, покрытие убытков, увеличение уставного капитала, пополнение резервных фондов, благотворительность и т.д.
Одними из самых существенных показателей пассива баланса являются 4 и 5 разделы - долгосрочные и краткосрочные обязательства (строки 1540 и 1430). Данные формируются на основе 66, 67, 76 счетов и других. Нередко возникают вопросы по отражению кредиторской задолженности. Например, заключен договор займа на 300 млн. рублей, он предоставляется траншами по 50 млн. поквартально. Каким образом отражать кредиторскую задолженность целиком в 300 млн. или реально полученные 50? Аудиторы придерживаются разных точек зрения. Одни склонны к отражению только реально полученных 50 млн. рублей, потому что согласно положениям Гражданского кодекса оставшиеся деньги могут просто не предоставить на правовом основании. Другие аудиторы склонны учитывать всю сумму, потому что договор займа оформлен именно на эту сумму. Обе точки зрения имеют право на существование, но в том и ином случае бухгалтеру необходимо составить пояснения к данным строчкам баланса, иначе эти данные могут ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Приложения и пояснения к балансу
К бухгалтерскому балансу необходимо подготовить отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, а также при необходимости отчет о целевом использовании денежных средств. Помимо названных форм к бухгалтерскому балансу составляют пояснения.

Упрощенная бухгалтерская отчетность
От сдачи данных приложений освобождаются субъекты малого предпринимательства. Они сдают упрощенную форму баланса. Данная форма отличается от основной меньшей детализацией, количеством строк, отсутствием пояснений и различными кодами строк.

Возможные ошибки
На практике выявляется ряд ошибок при составлении баланса. Перечислим их.

1. Отражение выданных беспроцентных займов и их учет в качестве финансовых вложений.
2. Отражение в балансе только оплаченную часть уставного капитала.
3. Дебиторская и кредиторская задолженности зачтены между собой при отсутствии реального соглашения о взаимозачете.

Эти и ряд других ошибок можно и нужно исправить.

Порядок исправления ошибок
Исправление существенных ошибок регламентируется ПБУ 22/2010. Решающий фактором при исправлении является период выявления ошибки - до утверждения отчетности участниками организации или после. Исправление ошибки сопровождается бухгалтерской справкой, где отражается период допущения ошибки, причины, проводки по исправления, какие строки отчетности это затронуло.
Если ошибка выявлена до утверждения отчетности, то исправления делают 31 декабря сторнировочными записями и отражением недостающих. Если ошибка выявлена после подписания, то исправляют в текущем периоде, например, 1 января или на дату выявления ошибки.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету меняются сравнительно редко. И по большому счету в отчетной кампании за 2014 г. в части все осталось по-прежнему. Но для кого-то эта кампания может быть первой, да и учитывая, что в налоговые органы и органы статистики бухотчетность представляется только раз в год, вспомнить, что именно осталось по-прежнему, будет нелишним и тем, кто сдает бухотчетность не впервые.

Основными адресатами годовой бухгалтерской отчетности являются налоговые органы, органы статистики и, конечно, собственники организации.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности в ИФНС по месту учета установлен пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса. Сдать ее необходимо не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года. При этом по общему правилу, предусмотренному Кодексом, если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то он переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Но в текущем году 3 месяца истекают в рабочий день 31 марта, следовательно, этот день и будет последним днем срока для представления годовой бухгалтерской отчетности в ИФНС.

Срок сдачи бухотчетности за год в органы статистики закреплен непосредственно в Законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Он также составляет 3 месяца после окончания отчетного периода, то есть в отношении бухгалтерской отчетности за 2014 г. истекает 31 марта 2015 г.

Участникам общества годовой отчет представляется в сроки, которые установлены уставом, но не позднее даты проведения общего собрания для утверждения отчета. В обществах с ограниченной ответственностью такое собрание проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (пп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). В акционерных обществах - не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Подпись на отчетности

Очевидно, что сроки представления годовой бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики истекают раньше, чем может быть проведено общее собрание участников или акционеров общества, на котором утверждается такая отчетность. Но дело в том, что данным адресатам может быть представлена и не утвержденная собственниками отчетность. Главное, чтобы она была подписана руководителем организации или иным лицом, уполномоченным на то доверенностью директора (п. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Но важно, чтобы все комплекты годового отчета, представляемые по разным адресам, были подписаны одним и тем же лицом (Письмо ФНС России от 26 июня 2013 г. N ЕД-4-3/11569).

При этом Закон N 402-ФЗ не содержит положений, которые бы говорили, что бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна помимо прочего подписываться . Но это предусматривает п. 17 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, а также п. 38 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. В связи с этим в профессиональном сообществе сложилось две точки зрения. Одна заключается том, что на бухгалтерской отчетности достаточно подписи только руководителя, друга - в том, что на отчетности обязательно должен расписаться и главбух.

Но следует отметить, что отсутствие подписи главбуха на отчетности никоим образом не меняет ее статуса и не освобождает главного бухгалтера от ответственности за отраженную в ней недостоверную информацию. Если трудовым договором главбуха, его должностной инструкцией или иным локальным нормативным актом, с которым он должным образом ознакомлен, за ним закреплена обязанность по составлению бухгалтерской отчетности, именно ему и отвечать за ее содержание.

С другой стороны, то факт, что главбух подписал отчетность, еще не делает его соучастником каких-либо махинаций. Для этого еще необходимо доказать, что он действовал умышленно на пару с генеральным директором.

Состав отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности определен п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ и Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н (далее - Приказ N 66н). В общем случае отчетность за 2014 г. должна включать в себя:

• Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах, а именно: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения.

В состав бухгалтерской отчетности не входит (п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ). Но, если организация подлежит аудиту, она должна представить такое заключение в подразделение Росстата. Подать его нужно либо вместе с годовой бухгалтерской отчетностью, либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ). То есть крайний срок для представления аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности за 2014 г. истекает 31 декабря 2015 г.

Обязанности представлять аудиторское заключение в налоговые органы законодательство не устанавливает.

Напомним, что такая форма как исключена из состава бухгалтерской отчетности еще с 2012 г., поэтому требовать ее представления ни налоговые органы, ни органы статистики не вправе. Но вместо пояснительной записки бухотчетность включает пояснения в текстовой или табличной форме (п. 4 Приказа N 66н). Об этом Минфин России напомнил в Письме от 23 мая 2013 г. N 03-02-07/2/18285. А Федеральная налоговая служба Письмом от 20 июня 2013 г. N ЕД-4-3/11174@ направила эти разъяснения в налоговые инспекции.

В пояснениях следует отражать информацию, которую нецелесообразно включать в баланс и отчет о финансовых результатах, но которая важна для реальной оценки финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности. Например, ПБУ 6/01 предписывает отражать в отчетности данные о сроках полезного использования основных средств, способах амортизации по отдельным группам объектов, о движении ОС в течение года по основным группам и пр., если, конечно, такие данные носят существенный характер (п. 32 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). ПБУ 15/2008 требует раскрыть суммы займов либо кредитов и процентов по ним, привлеченных для приобретения инвестиционных активов, а ПБУ 9/99 - способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности и т.д. (п. 17 ПБУ 15/2008, утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н; п. 17 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).

К сведению! Законом 4 ноября 2014 г. N 344-ФЗ еще с 16 ноября прошлого года ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" признана утратившей силу. Между тем именно в данной статье говорилось, что стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Однако положения ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) по-прежнему позволяют применять повышающий коэффициент не выше 3 к норме амортизации любых основных средств, если амортизация по ним начисляется способом уменьшаемого остатка. А Минфин и ранее настаивал, что при начислении амортизационных отчислений линейным способом применять повышающий коэффициент организация не вправе даже в отношении лизингового имущества (Письмо Минфина России от 28 февраля 2005 г. N 03-06-01-04/118). В Постановлении от 5 июля 2011 г. N 2346/11 эту позицию подтвердил и Президиум ВАС РФ.

Для малых предприятий предусмотрен сокращенный состав бухгалтерской отчетности из двух форм - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Заполнять приложения к ним малые компании должны, только если в них есть какие-либо особо важные показатели, без которых невозможна оценка финансового положения организации (п. 6 Приказа N 66н).

Правда, начиная как раз с отчетности за 2014 г. ряд малых предприятий более не вправе применять такую упрощенную бухгалтерскую отчетность. Такие изменения в ст. 6 Закона N 402-ФЗ были внесены Законом от 4 ноября 2014 г. N 344-ФЗ. В частности, не повезло микрофинансовым организациям и организациям, подлежащим обязательному аудиту. Хотя вряд ли среди последних много малых предприятий.

Напомним, что к малым предприятиям относятся организации, которые отвечают определенным условиям. В частности, средняя численность их работников за предшествующий год не должна превышать 100 человек, а выручка от реализации без учета НДС - 400 млн руб.

Формы отчетности

Рекомендованные формы для бухгалтерской отчетности по-прежнему содержатся в Приказе N 66н. При этом отчет о финансовых результатах, как он назван в Законе N 402-ФЗ, в этом Приказе по-прежнему именуется отчетом о прибылях и убытках. Хотя представители Минфина России сами еще в 2012 г. в Информации N ПЗ-10/2012 указывали, что в составе годовой отчетности отчет о прибылях и убытках должен называться отчетом о финансовых результатах. Впрочем, переименовать форму можно и самостоятельно. Кроме того, в любом случае ответственность за неверное название формы бухгалтерской отчетности законодательством не установлена.

Так или иначе, Приказ N 66н содержит рекомендованные типовые формы отчетности. То есть они выступают лишь образцом, который каждая организация должна доработать под свои нужды. В частности, п. 3 Приказа N 66н предписывает детализировать показатели баланса и других форм с учетом специфики деятельности компании. Например, если для какой-то строки нет данных, то приводить ее не нужно. А если в какой-то строке много существенных показателей, то ее надо дополнительно расшифровать.

Вопрос о существенности того или иного показателя решается на усмотрение организации. Конкретные критерии существенности показателей должны быть прописаны в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом для разных величин они могут различаться. Например, для основных средств существенной может являться сумма свыше 700 000 руб., а для кредиторской задолженности - свыше 150 000 руб.

Субъекты малого предпринимательства вправе использовать упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатах, которые содержатся в Приложении 5 к Приказу N 66н. Актив баланса в них сокращен до 5 строк, а пассив - до 6 строк, а ОФР - до 7 строк. То есть малые предприятия отражают в упрощенной отчетности максимально укрупненные показатели. При этом кодируются строки упрощенных форм кодом той строки, которая имеет в показателе наибольший удельный вес. Например, остаточная стоимость основных средств фирмы составляет 2 000 000 руб., не завершенных на отчетную дату капвложений нет, остаточная стоимость имущества, предоставляемого в аренду или лизинг, равна 800 000 руб. Тогда в строке "Материальные внеоборотные активы" нужно написать код строки "Основные средства", то есть 1150 (Приложение N 4 к Приказу N 66н).

Февраль 2015 г.

Любая фирма, обязанная вести бухгалтерский учет, должна составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Состав отчетности и отчетные периоды установлены статьями 14 и 15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Начиная с 2011 года бухгалтерскую отчетность необходимо представлять по формам, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.

Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность составляют за период с 1 января по отчетную дату периода включительно. То есть за месяц, квартал, девять месяцев, а возможно и за любой другой период. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами (п. 3 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В настоящее время ее состав не утвержден. Однако, согласно пункту 49 ПБУ 4/99, в состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Начиная с отчетности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках именуют отчетом о финансовых результатах (информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

По итогам года фирмы составляют годовой отчет. В годовой отчет включают:

• Бухгалтерский баланс;
• Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в табличной и текстовой форме).

Внимание

Cогласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительную записку и аудиторское заключение не нужно представлять в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение можно не представлять в налоговую инспекцию уже с отчетом за 2012 год. Это подтвердил Минфин России в письме от 30 января 2013 г. № 03-02-07/1/1724.

Малые предприятия могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. Они приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Это формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, в которых показателей существенно меньше, чем в обычных формах. Также представление этих форм не предусмотрено на отчетные даты в течение года - только на 31 декабря отчетного года. Более подробно о том, как составить формы отчетности малым предприятиям, читайте в разделе Бухгалтерский баланс - Баланс для малых предприятий и Отчет о финансовых результатах - Отчет для малых предприятий.

Вместе с тем малые предприятия имеют право сдавать бухгалтерскую отчетность и в общеустановленном порядке.

Как оформить отчетность при прекращении какого-либо вида деятельности

Для отражения данных о прекращении деятельности используйте ПБУ «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).

В бухгалтерской отчетности такую информацию надо отразить обособленно. В отчетности должны быть указаны:

• описание прекращаемой деятельности;
• стоимость активов и обязательств фирмы, предполагаемых к выбытию или погашению при прекращении деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, а также начисленного налога на прибыль, которые относятся к прекращаемой деятельности;
• приход и расход денежных средств по прекращаемой деятельности.

Всю эту информацию вы можете привести в Пояснительной записке. Однако в ПБУ 16/02 есть и другой способ: доходы и расходы можно показать в Отчете о финансовых результатах, а движение денежных средств - в Отчете о движении денежных средств.

Для этого в нужные формы отчетности следует ввести дополнительные графы - продолжающаяся и прекращаемая деятельность.

Основной деятельностью ООО «Актив» является производство гелевых ручек и надувных шаров. 25 октября 2012 года совет директоров фирмы решил прекратить производство ручек.

До 30 октября 2012 года все работники, занятые производством ручек, были извещены об увольнении с 1 февраля 2012 года. Предполагаемый размер выходного пособия составляет 4500 руб. Размер неустойки, которую фирме придется заплатить поставщикам, - 7000 руб.

По решению совета директоров имущество, которое использовалось в производстве ручек, должно быть продано.

В ноябре 2012 года «Актив» заключил контракт на продажу остатков неиспользованных материалов в количестве 500 кг по цене 350 руб./кг (без НДС).

Материалы предполагается передать покупателю в марте следующего года. Их фактическая себестоимость составила 380 руб./кг.

Исходя из этих данных, бухгалтер «Актива» создал резерв под снижение стоимости материалов. Кроме того, была начислена неустойка. Для этого он сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14
- 15 000 руб. (500 кг X(380 руб./кг - 350 руб./кг)) - создан резерв под снижение стоимости материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- 7000 руб. - начислена неустойка поставщикам.

Выручка от продажи ручек за 2012 год составила 120 000 руб. (без НДС). Себестоимость проданных ручек - 78 000 руб. Коммерческие расходы, связанные с их продажей, - 9000 руб.

В столбце «Прекращаемая деятельность» Отчета о финансовых результатах нужно показать доходы и расходы, связанные с реализацией гелевых ручек (выручку от их продажи, себестоимость, коммерческие расходы по их реализации и т. д.).

Сумму резерва под обесценение материальных ценностей и затраты по выплате неустойки отражают в строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Для сопоставимости данных Отчета здесь указывают показатели, связанные с продажей ручек не только за отчетный, но и за предыдущий год. Отчет о финансовых результатах за 2012 год может быть оформлен, например, так:

Отчет о движении денежных средств нужно заполнить в аналогичном порядке. В нем отдельно указывают данные по продолжающейся и прекращаемой деятельности, а также по фирме в целом.

Как оформить отчетность при реорганизации фирмы

Реорганизация фирмы может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.

При слиянии и разделении несколько фирм прекращают свою деятельность и передают свое имущество вновь созданной организации. Если реорганизация проходит в форме присоединения, то одна или несколько фирм передают все свое имущество уже существующей организации.

При разделении фирма передает только часть своего имущества другой, вновь образованной организации. Например, на базе филиала фирмы может быть создана другая организация.

Преобразование - это изменение организационно-правовой формы фирмы. Например, если общество с ограниченной ответственностью становится открытым или закрытым акционерным обществом.

Решение о реорганизации принимает общее собрание акционеров (в ОАО или ЗАО) или участников (в ООО). Об этом решении вы должны сообщить в налоговую инспекцию не позднее трех дней после утверждения такого решения.

После того как налоговая инспекция получит уведомление о реорганизации, она должна будет провести выездную проверку фирмы.

Если ваша фирма реорганизуется, бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 20 мая 2003 г. № 44н.

Документы о реорганизации

Отразить операции, связанные с реорганизацией (например, списать или оприходовать какое-либо имущество), бухгалтер сможет после того, как будут оформлены необходимые документы. Прежде всего это решение владельцев фирмы о реорганизации, учредительные документы новых предприятий и их свидетельства о госрегистрации.

Дополнительно к этим документам при слиянии, присоединении или преобразовании вашей фирмы составляют передаточный акт.

При реорганизации фирмы в форме выделения или разделения оформляют разделительный баланс.

Кроме того, в некоторых ситуациях нужно оформить заключительную и вступительную отчетность.

К указанным документам должны прилагаться: акты инвентаризации имущества фирмы и ее обязательств; бухгалтерская отчетность, составленная на последнюю отчетную дату; первичные документы по передаваемому имуществу (накладные, акты приемки-передачи и т. д.); расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности и уведомления партнерам фирмы о ее реорганизации.

Передаточный акт

Специального бланка для передаточного акта нет. Поэтому его составляют в произвольной форме. В нем нужно указать:

• реквизиты фирм, которые участвуют в реорганизации;
• данные актива и пассива баланса реорганизуемой фирмы;
• список прилагаемых документов (форм бухгалтерской отчетности, актов инвентаризации, сличительных ведомостей и т. д.)
.

На основании данных передаточного акта имущество приходуют (или списывают) на баланс фирмы. Копия акта должна быть направлена в тот отдел налоговой инспекции, который занимается регистрацией организаций.

После этого инспекторы внесут необходимые изменения в государственный реестр.

Передаточный акт может выглядеть так:

Разделительный баланс

Этот баланс составляют на основе обычной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной Минфином России.

Однако в отличие от обычной формы в разделительный баланс включают данные ранее действующей фирмы и всех новых организаций.

Фирма ЗАО «Актив» реорганизуется, и на ее основе создаются две новые организации - торговая фирма ООО «Пассив» и промышленное предприятие ЗАО «Сокол». Разделительный баланс может выглядеть так:

Заключительная отчетность

Реорганизуемые фирмы обязаны составить заключительную бухгалтерскую отчетность. В нее входят те же формы, что и в годовую: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Если фирма реорганизуется в форме слияния, разделения или преобразования, сформируйте заключительную бухгалтерскую отчетность по состоянию на тот день, который предшествует дате внесения записи о новых организациях в Единый госреестр. При этом, отчетность должна содержать данные о хозяйственной жизни в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты госрегистрации последней из возникших организаций (даты внесения в Единый госреестр записи о прекращении деятельности присоединенной компании). Эти правила установлены пунктами 3 и 4 статьи 16 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Перед составлением отчетности в бухгалтерском учете реорганизуемой фирмы закройте счет 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 (84) КРЕДИТ 84 (99)
- отражена чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Чистую прибыль учредители новой фирмы могут направить на те цели, которые они указали в решении или договоре о реорганизации.

Фирмам, которые не ликвидируются при реорганизации, не нужно оформлять заключительную отчетность. Это бывает в случаях, когда к одной фирме присоединяется другая или из фирмы выделяется только ее часть.

Обычно государственная регистрация новой фирмы происходит гораздо позже оформления передаточного акта (разделительного баланса). В период до регистрации реорганизуемая фирма может продолжать свою деятельность: продавать товары, рассчитываться с кредиторами и т. д. Поэтому данные передаточного акта будут отличаться от данных заключительной бухгалтерской отчетности. Все возникшие изменения расшифруйте в Пояснительной записке к ней или в уточнениях к передаточному акту.

Вступительная отчетность

Вступительную отчетность новой фирмы сформируйте на основании передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, которые произошли в период с даты утверждения передаточного акта (раздели-тельного баланса) до даты государственной регистрации предприятия.

Началом отчетного периода для новой фирмы будет считаться день ее государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация.

Фирма, возникшая в результате реорганизации, должна заново установить порядок начисления амортизации по полученным основным средствам и нематериальным активам. Порядок амортизации этого имущества, который применялся ранее, значения не имеет.

Учредители вновь образованной фирмы должны определить размер ее уставного капитала. Для этого они принимают решение о порядке конвертации акций (обмена долей или паев) ликвидируемых предприятий в акции (доли или паи) вновь созданных фирм.

Такое решение можно закрепить, например, в договоре о слиянии или присоединении.

Предположим, ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор о присоединении. Уставный капитал «Актива» (основного общества) равен 70 000 руб., а «Пассива» (присоединяемого общества) - 20 000 руб. Образованный в результате присоединения уставный капитал «Актива» составил 90 000 руб. (70 000 + 20 000).

В договоре о присоединении должна быть сделана такая запись:

Размер уставного капитала новой фирмы укажите во вступительной отчетности. Он может быть больше или меньше суммы уставных капиталов реорганизованных предприятий. Возникшую разницу включите в состав нераспределенной прибыли.

Уставный капитал вновь образованной фирмы также может не совпадать с величиной ее чистых активов.

Если он окажется меньше чистых активов после конвертации (обмена) акций, то во вступительном балансе отнесите разницу на добавочный капитал (строка 1350 баланса).

Если же размер уставного капитала окажется больше чистых активов, такую разницу покажите по строке 1370 баланса в круглых скобках. При этом в бухгалтерском учете никаких записей делать не нужно.

ЗАО «Актив» образовалось 12 января 2012 года в результате слияния двух акционерных обществ. Уставный капитал одного из них - 110 000 руб., второго - 140 000 руб.

После слияния уставный капитал «Актива» составил 250 000 руб. (110 000 + 140 000). Он образован в результате конвертации акций в соотношении 1:1.

Чистые активы новой фирмы равны 320 000 руб. Разницу в размере 70 000 руб. (320 000 - 250 000) бухгалтер «Актива» отразил во вступительном балансе по строке 1350 «Добавочный капитал без переоценки». Нераспределенная прибыль новой фирмы составила 30 000 руб.

Раздел III баланса за 2012 год бухгалтер «Актива» заполнил так:

Как оформить отчетность при ликвидации фирмы

Ликвидация - это прекращение деятельности фирмы без перехода прав и обязанностей к ее правопреемникам. Ликвидация считается законченной, а фирма прекратившей существование с момента ее исключения из Единого государственного реестра юридических лиц.

Решение о ликвидации принимает общее собрание учредителей (участников) общества. Общее собрание должно назначить ликвидационную комиссию. Эта комиссия должна оформить документы, связанные с ликвидацией, и провести инвентаризацию.

Фирма обязана сообщить о своей ликвидации налоговой инспекции не позднее чем через три дня со дня утверждения такого решения.

Если этого не сделать, вас оштрафуют по статье 129.1 Налогового кодекса. Сумма штрафа - 5000 рублей.

После того как налоговая инспекция получит уведомление о ликвидации, она должна будет провести выездную проверку фирмы

В процессе ликвидации фирма составляет промежуточный и ликвидационный баланс.

В промежуточном балансе указывают сведения о составе активов и пассивов общества, стоимости его имущества, дебиторской и кредиторской задолженности.

Ликвидационный баланс составляют после всех расчетов с кредиторами. Оставшееся имущество распределяется между владельцами фирмы. В результате все статьи баланса закрываются, а его валюта обнуляется.

Промежуточный баланс

Для составления промежуточного баланса используют данные последнего бухгалтерского баланса, составленного накануне утверждения решения о ликвидации фирмы.

Учредители ЗАО «Актив» приняли решение о ликвидации фирмы. Последний бухгалтерский баланс был составлен по состоянию на 31 декабря 2012 года.

Он выглядел так:

По истечении срока предъявления требований кредиторами (двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации) фирма составила промежуточный ликвидационный баланс.

За время, прошедшее после составления последнего баланса, были проведены следующие хозяйственные операции:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 60 000 руб. - погашена дебиторская задолженность покупателем;

ДЕБЕТ 70 (71, 73) КРЕДИТ 50
- 10 300 руб. - погашена задолженность перед сотрудниками по заработной плате и прочим операциям;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 61 200 руб. - погашена задолженность перед поставщиками;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 10 200 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным ценностям;

ДЕБЕТ 68 (69) КРЕДИТ 51
- 38 596 руб. - погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам.

Ликвидационный баланс

После продажи имущества и окончательного расчета с кредиторами комиссия составляет ликвидационный баланс.

На его основе принимается решение о распределении оставшегося имущества фирмы между ее собственниками.

ЗАО «Актив» принято решение о ликвидации.

Ликвидационный баланс на момент закрытия фирмы выглядит так:

Бухгалтер закрыл баланс проводками:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80
- 66 000 руб. - добавочный капитал присоединен к уставному капиталу;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84
- 150 897 руб. - списан убыток;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75
- 15 103 руб. - имущество распределено между учредителями;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 10 (50)
- 15 103 руб. - имущество получено учредителями.