Учет оборудования к установке. Оборудование в бухгалтерском учете — проводки на примерах

Часть основных средств, поступающих в организацию, может требовать монтажа. К таким основным средствам относится, например:

— оборудование, вводимое в действие только после его сборки и прикрепления к фундаменту (опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений);

— контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования, и т. д.

Первоначальная стоимость

Основные средства, требующие монтажа, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость таких объектов включите:

— стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих);

— сумму расходов, связанных с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию в качестве основного средства. Это, например, расходы на монтаж, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплата сотрудников, которые осуществляли монтаж, и т. д.

Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств, требующего монтажа, определяйте на основании:

— первичных учетных документов (договора, накладных, актов приема-передачи, актов выполненных работ и т. д.);

— других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

Такой порядок предусмотрен в пункте 8 ПБУ 6/01.

Ситуация: как в бухучете определить стоимость оборудования (или отдельных его частей), требующего монтажа (счет 07), при его поступлении?

Ответ на этот вопрос зависит от того, как поступает оборудование: за плату, по бартеру, безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.

В бухучете стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих), требующих монтажа, включается в первоначальную стоимость основного средства наряду с другими затратами (например, расходы на монтаж, стоимость консультационных услуг), связанными с созданием этого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01).

Нормы ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа, не применяются (п. 3 ПБУ 6/01, п. 4 ПБУ 5/01). Поэтому при оприходовании объекта на счет 07 руководствуйтесь правилами, изложенными в пункте 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В частности, если оборудование приобретено за плату, в его стоимость включите сумму, уплачиваемую поставщику, а также прочие затраты, связанные с приобретением. Такой же порядок предусмотрен и в Инструкции к плану счетов.

При формировании стоимости оборудования, полученного безвозмездно, учитывайте его рыночную стоимость и сопутствующие расходы, связанные с получением такого имущества (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). При этом, определяя рыночную стоимость, руководствуйтесь теми же правилами, что и при безвозмездном поступлении основных средств.

При формировании стоимости оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал, учитывайте требования пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В стоимость оборудования включите его денежную оценку, согласованную учредителями (участниками).

Однако этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

— в акционерных обществах;

— в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается основными средствами, превышает 20 000 руб.

Совет : при получении оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, могут возникнуть дополнительные расходы (например, расходы на доставку). Порядок их учета законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4-6 ПБУ 1/2008).

Удобнее всего учитывать дополнительные расходы при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа (на счете 07). После монтажа это оборудование будет включено в состав основных средств. Следовательно, расходы на его доставку должны увеличивать первоначальную стоимость готового основного средства (п. 8 и 12 ПБУ 6/01).

Правила определения стоимости оборудования, полученного по бартерному договору (договору мены), законодательно также не урегулированы. Поэтому при поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость определяйте так же, как и по основным средствам. Такой порядок закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4-6 ПБУ 1/2008).

Документальное оформление

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для приема поступающего оборудования, требующего монтажа, в организации следует создать комиссию, которая должна определить, соответствует ли оборудование своим техническим характеристикам, не содержит ли дефектов, насколько эти дефекты устранимы и т. д. После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение нужно отразить в акте о приеме (поступлении) оборудования. Акт составьте в произвольной или используйте унифицированную форму № ОС-14, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Акт заполните в момент поступления в организацию оборудования, требующего монтажа (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (например, товарно-транспортной накладной, если оборудование приобретено за плату и учитывалось у поставщика как товар). При заполнении акта укажите:

— реквизиты организации и поставщика оборудования;

— номер и дату составления акта;

— название организации-изготовителя и перевозчика оборудования;

— сведения о месте и времени приемки оборудования;

— полное наименование оборудования согласно технической документации;

— заводской номер оборудования;

— другие характеристики оборудования.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно передать в монтаж»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
Такой порядок следует из части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

При передаче оборудования в монтаж оформите акт о приемке-передаче сдачи оборудования в монтаж. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированную форму № ОС-15, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Акт составьте в одном экземпляре на основании акта о приеме (поступлении) оборудования (акта по форме № ОС-14) и товаросопроводительных документов. В акте укажите:

— реквизиты организации;

— номер и дату составления;

— кто будет производить монтаж и где;

— сведения о монтируемом оборудовании.

Если монтировать оборудование будет подрядчик, он должен расписаться в акте организации о том, что получил оборудование для монтажа. Дополнительный экземпляр акта в этом случае не составляйте, а подрядчику передайте копию своего акта.

После того как оборудование будет смонтировано и все работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, будут выполнены, объект можно использовать как основное средство (п. 3.2.2 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). При вводе смонтированного основного средства в эксплуатацию составьте акт о приеме-передаче основных средств. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированные формы № ОС-1 (ОС-1а).

Данный акт заполните на основании акта о приеме-передаче сдачи оборудования в монтаж (акта по форме № ОС-15) и других первичных учетных документов, подтверждающих расходы на монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

Одновременно с составлением акта о приеме-передаче основных средств (например, актов по форме № ОС-1 (ОС-1а)) заполните инвентарную карточку в одном экземпляре. Карточку составьте в произвольной форме с учетом требования части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ или используйте унифицированные формы № ОС-6 (ОС-6а). Это следует из положений части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Инвентарную карточку оформляйте на основании акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приема-передачи модернизированных основных средств).

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет

В бухучете все затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, отражайте на счете 07 «Оборудование к установке». Записи на счете 07 делайте одновременно с составлением акта о приеме (поступлении оборудования):

Дебет 07 Кредит 60 (75, 76, 98…)

- отражена стоимость оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- отражен входной НДС по стоимости оборудования, требующего монтажа, и затратам на его приобретение.

Стоимость оборудования, переданного в монтаж, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Кроме того, на счете 08-3 учитывайте все расходы, связанные с монтажом данного оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж, стоимость услуг подрядчика (если монтаж осуществляла не сама организация) и т. д.). При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 07

- отражена стоимость оборудования, переданного для монтажа;

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76…)

- отражены затраты, связанные с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- отражен входной НДС по затратам, связанным с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Стоимость принятых смонтированных объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3

- принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3

- учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

В бухучете стоимость смонтированных основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете при приобретении оборудования, требующего монтажа, расходы не возникают. Это объясняется тем, что стоимость такого оборудования учитывается при формировании первоначальной стоимости монтируемого основного средства наряду с другими затратами, связанными с монтажом объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от того, как основное средство поступило в организацию: за плату, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал или по бартерному договору (договору мены).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основного средства, требующего монтажа

В мае ЗАО «Альфа» приобрело за плату оборудование для сборки производственной линии. Стоимость оборудования в соответствии с договором поставки составила 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС - 900 000 руб.). Доставку оборудования до организации осуществляла транспортная компания. Стоимость ее услуг составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб.). В этом же месяце организация начала установку оборудования в производственном цехе.

Для монтажа оборудования организация привлекла подрядчика. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).

В июне монтаж производственной линии завершился и объект был введен в эксплуатацию. В этом же месяце подрядчик представил организации акт о приемке выполненных работ и справку о стоимости выполненных работ, на основании которых организация рассчиталась с ним за монтажные работы.

При вводе в эксплуатацию производственной линии бухгалтер составил акт о приеме-передаче объекта основных средств.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В мае:

Дебет 07 Кредит 60
- 5 000 000 руб. - отражена стоимость оборудования, требующего монтажа;

Дебет 07 Кредит 60
- 20 000 руб. - отражена стоимость транспортных расходов, увеличивающая стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
- 900 000 руб. (5 900 000 руб. - 5 000 000 руб.) - отражен входной НДС по стоимости оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. (23 600 руб. - 20 000 руб.) - отражен входной НДС по затратам на доставку оборудования, требующего монтажа;

Дебет 08-3 Кредит 07
- 5 020 000 руб. (5 000 000 руб. + 20 000 руб.) - отражена стоимость оборудования, переданного для монтажа производственной линии;

- 903 600 руб. (900 000 руб. + 3600 руб.) - принят к вычету входной НДС по затратам, которые формируют стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа.

В июне:

Дебет 08-3 Кредит 60
- 100 000 руб. - отражена стоимость услуг подрядчика, которая увеличивает первоначальную стоимость монтируемой производственной линии;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен входной НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 08-3
- 5 120 000 руб. (5 020 000 руб. + 100 000 руб.) - принята к учету и введена в эксплуатацию производственная линия;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС по монтажным работам, выполненным подрядчиком.

В налоговом учете бухгалтер включил производственную линию в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 5 120 000 руб.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на проживание и питание сотрудников сторонней организации, выполняющих монтаж оборудования по договору подряда? Такая оплата предусмотрена договором

В бухучете все расходы, связанные с монтажом оборудования, включаются в первоначальную стоимость объекта и впоследствии погашаются путем начисления амортизации (п. 8, 17 ПБУ 6/01).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы, которые документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете признание экономически обоснованными расходами на проживание и питание сотрудников подрядчика зависит от того, включены такие расходы в цену договора подряда или оплачиваются сверх нее.

Цена договора подряда включает в себя как вознаграждение подрядчику, так и компенсацию его издержек (ч. 2 ст. 709 ГК РФ). Следовательно, если условиями договора предусмотрена компенсация заказчиком расходов на проживание и питание сотрудников подрядчика (как часть цены договора), такие расходы являются формой оплаты работ. А это значит, что их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/755.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 19 января 2009 г. № Ф09-10311/08-С3, Поволжского округа от 5 марта 2009 г. № А57-12814/2006).

При выполнении работ иностранной организацией НДС удержите со всей перечисленной ей суммы, включая компенсацию расходов на проезд, проживание и питание ее сотрудников (письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-08/125).

Если затраты на проживание и питание специалистов (в т. ч. иностранных), выполняющих монтаж оборудования по договору подряда, не включены в цену договора, то такие расходы не могут быть признаны экономически обоснованными. Это объясняется тем, что обязанность возмещения подобных затрат предусмотрена трудовым законодательством (ст. 166, 168 ТК РФ). Специалисты, выполняющие монтаж оборудования по договору подряда, не состоят с заказчиком в трудовых отношениях, то есть оплачивать расходы на их проживание и питание заказчик не обязан. Таким образом, данные затраты не признаются экономически обоснованными и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в т. ч. и через амортизационные отчисления). Такой вывод следует из писем Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723, от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844.

ОСНО: НДС

Входной НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимайте к вычету сразу же после отражения его стоимости на счете 07. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250 и от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65. При этом в зависимости от способа, которым оборудование поступило в организацию, учитывайте следующие особенности:

— если оборудование поступило за плату, к вычету принимайте как НДС, предъявленный поставщиком оборудования, так и налог по затратам, связанным с его приобретением (например, по расходам на доставку оборудования). Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;

— если оборудование поступило безвозмездно или внесено в качестве вклада в уставный капитал, к вычету принимайте только НДС по затратам, связанным с его получением. Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;

— если оборудование приобретено по бартерному договору (договору мены), к вычету принимайте ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре поставщика встречного имущества (п. 1 ст. 172 НК РФ). Такой порядок следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета НДС по монтажным работам зависит от того, каким способом они проводились - хозяйственным или с привлечением подрядчика.

Если оборудование монтировал подрядчик, входной НДС по монтажным работам принимайте к вычету после того, как их стоимость будет отражена на счете 08. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их отражения в учете, то есть в момент отражения на счете 08. Такой порядок следует из пунктов 1 и 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Если монтажные работы проводились хозспособом, в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите НДС (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ) и в этом же периоде примите его к вычету (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, которые были начислены с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года и не были приняты к вычету до 1 января 2009 года, принимайте к вычету по мере уплаты налога в бюджет. То есть в порядке, который был предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент его принятия на учет, то есть в момент отражения на счете 08 (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, требующих монтажа, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.

ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, требующих монтажа, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ответственность

Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Отсутствие первичных документов признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму:

— от 300 до 500 руб. - за непредставление первичных документов, необходимых для налогового контроля (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);

— от 2000 до 3000 руб. - за несоблюдение порядка и сроков хранения первичных документов (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер - за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного).

Руководитель организации может быть признан виновным:

— если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);

— если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);

— если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

За неправильное оформление первичных документов по учету основных средств ответственность не предусмотрена (гл. 16 НК РФ).

Оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта может приобретать как заказчик, так и подрядчик.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования с целью его установки в строящихся объектах осуществляет застройщик (заказчик).

Для учета оборудования, требующего монтажа, используется счет 07 «Оборудование к установке».

Аналитический учет по счету 07 « Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

Этот счет ведется организациями-застройщиками для отражения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, включая оборудование для мастерских, опытных установок, лабораторий, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся и реконструируемых объектах. К такому оборудованию относится также оборудование, которое вводится в эксплуатацию только после сборки и прикрепления к фундаменту или опорам, междуэтажным перекрытиям и другим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей этого оборудования, контрольно-измерительная аппаратура и иные приборы, предназначенные для монтажа.

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инвентарь, производственный инструмент, измерительные и другие приборы) на счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования.

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего его использования в качестве объекта основных средств используется акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, назначаемой приказом руководителя организации для осмотра и приемки оборудования.

В акте комиссия указывает свои выводы о состоянии оборудования и возможности его принятия к бухгалтерскому учету. К акту прилагаются сопроводительные документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации, транспортная накладная и др.). Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт формы № ОС-14 является предварительным и составляется на основании наружного осмотра оборудования..

При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приемке оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования формы № ОС-14, и ему передается второй экземпляр акта.

В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Данный акт составляется в случае, когда оборудование для монтажа передается монтажной организации и ранее, при приемке оборудования по акту формы № ОС-14, представитель монтажной организации не участвовал. Акт составляется в двух экземпляр, первый из которых передается в бухгалтерию. Второй экземпляр акта передается монтажной организации вместе с указанным в акте оборудованием.

При выявлении дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

В акте отмечаются выявленные дефекты и подробно указываются мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов, а также исполнители и сроки исполнения. Акт составляется в количестве не менее трех экземпляров и подписывается представителями организации-заказчика, монтажной организации и организации-изготовителя. Каждая из подписавших организаций получает свой экземпляр акта о выявленных дефектах оборудования

Оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету и отражается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая слагается из суммы всех затрат, связанных с его приобретением и вводом в эксплуатацию.

Расходы, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию оборудования для строящегося объекта, включают его стоимость по счетам поставщиков, транспортные расходы по доставке оборудования на объект, а также заготовительно-складские расходы, включая суммы комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж; суммы таможенных пошлин и др.

НДС по поступившему оборудованию в состав затрат на его приобретение не включается, на счете 07 не отражается. Для учета НДС, уплаченного при приобретении оборудования для строящихся объектов, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Приобретение оборудования к установке за плату у других организаций и лиц отражается в учете застройщика записью

При получении оборудования от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации делают запись

Дебет сч. 07 «Оборудование к установке»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы по доставке оборудования, требующего монтажа, до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы также учитываются предварительно на счете 07 «Оборудование к установке» записью

Дебет сч. 07 «Оборудование к установке»

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 «Оборудование к установке» » только после начала работ по установке на постоянном месте для эксплуатации. При этом делают запись

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005| «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика со счета 07 «Оборудование к установке» записью

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит сч. 07 «Оборудование к установке»

При этом подрядчик стоимость оборудования или его частей, сданных в монтаж, снимает с забалансового учета, т.е. списывает со счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа.

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Затраты по монтажу оборудования фиксируются в справке об объемах выполненных работ по монтажу оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке, и отражаются в учете у застройщика записью

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если застройщик приобретает оборудование, не требующее монтажа, то затраты застройщика, связанные с этим, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в сумме принятых к оплате счетов поставщиков записью

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Как отмечалось, сумма НДС, предъявленная организации при приобретении оборудования к установке, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не включается в его стоимость. ,

Организация - покупатель оборудования к установке может предъявленную поставщиком сумму НДС в дальнейшем предъявить к вычету при расчетах с бюджетом.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после их принятия на учет.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ в случае, когда оборудование к установке приобретено организацией для выполнения строительно-монтажных работ в рамках капитального строительства объекта основных средств, то вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком оборудования, должен производиться в общеустановленном порядке.

Другими словами, вычет НДС в последнем случае должен производиться на основании счета-фактуры и по мере принятия к учету приобретенного оборудования к установке.

Таким образом, в данном случае, в отличие от ранее действовавшего порядка, вычеты сумм НДС должны производиться не после окончания строительства объектов основных средств и их принятия на учет, а в общеустановленном порядке.

Данная норма относится к объектам основных средств, строительство которых начато после 1 января 2006 г.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Первичными документами, подтверждающими поступление в организацию оборудова­ния к установке, являются:

счет и счет-фактура поставщика на оборудование к установке;

счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением идоставкой оборудования к установке на склад организации или иное место хранения;

платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате оборудования к установке и всех расходов, связанных с его приобретением и доставкой;

акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

Пример

Организация-застройщик ведет капитальное строительство подрядным способом. Согласно договору подряда обеспечение строительства оборудованием осуществляет застройщик. Затраты застройщика составили:

стоимость оборудования, требующего монтажа, 2 360 000 руб., в том числе НДС -360 000 руб.;

стоимость услуг транспортной организации по доставке оборудования, требующего монтажа, - 47 200 руб., в том числе НДС -7 200 руб.

заработная плата, начисленная за разгрузку оборудования, требующего монтажа, - 3 000 руб.;

отчисления на социальные нужды с заработной платы за разгрузку оборудования, требующего монтажа, -780 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы за разгрузку оборудования, требующего монтажа, - 90 руб.

стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам подрядчика - 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.;

стоимость оборудования, не требующего монтажа, - 944 000 руб., в том числе НДС - 144 000 руб.;

стоимость услуг транспортной организации по доставке оборудования, не требующего монтажа – 23 600 руб., в том числе НДС - 3 600 руб.;

заработная плата, начисленная за разгрузку оборудования, не требующего монтажа - 2 000 руб.;

отчисления на социальные нужды с заработной платы за разгрузку оборудования, не требующего монтажа, - 520 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы за разгрузку оборудования, не требующего монтажа, - 60 руб.

Операции по приобретению и монтажу оборудования для строящегося объекта основных средств в бухгалтерском учете организации-застройщика отражаются следующими записями

В.И. Авдюхов

Понятие “оборудование к установке” связано с технологической структурой капитальных вложений, осуществляемых заказчиками-застройщиками, и, следовательно, этот вид имущества должен учитываться отдельно от остальных только в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих капитальные вложения.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав такого оборудования включается контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования, а также электронно-вычислительные машины (ЭВМ), для сдачи в эксплуатацию которых требуется выполнить электромонтажные и пусконаладочные работы. Разумеется, в последнем случае под ЭВМ понимаются не персональные компьютеры, а мини-ЭВМ, средние и большие ЭВМ.

Для учета оборудования к установке в бухгалтерском учете заказчика строительства открывается синтетический счет 07 “Оборудование к установке”, к которому могут быть открыты субсчета:

07-1 “Оборудование к установке отечественное”;

07-2 “Оборудование к установке импортное”. Стоимость импортного оборудования показывается на базе контрактных (расчетных) цен, пересчитанных в рубли, с добавлением таможенных пошлин и сборов.

Следует особо обратить внимание читателей журнала на то, что оборудование, не требующее монтажа, отражается непосредственно на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”, по мере его поступления на склад или в другое место хранения. Это обусловлено особым порядком формирования инвентарной стоимости строящихся объектов, а также организацией расчетов между заказчиком и подрядчиком. Кроме того, немаловажное значение для дифференциации двух видов оборудования имеет тот факт, что оборудование, требующее монтажа, устанавливается в течение продолжительного срока, причем начало установки может отстоять на весьма длительный период от окончания строительства, а оборудование, не требующее монтажа, устанавливается на практически законченный строительством объект. В данном случае существенное значение имеют два фактора - тенденция оборудования к моральному износу (что обуславливает целесообразность приобретения наиболее новых, производительных образцов) и проблема обеспечения сохранности установленного оборудования.

Обеспечение строительства оборудованием может быть возложено в договоре строительного подряда как на застройщика, так и на подрядчика. Традиционно это является функцией заказчика. Конечно, бухгалтерский учет приобретения оборудования, монтажа и ввода его в эксплуатацию осуществляет застройщик.

Расходы по приобретению оборудования складываются из:

Стоимости оборудования по счетам поставщиков;

Транспортных расходов по доставке оборудования;

Заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.).

Иными словами, при приобретении и доставке оборудования делается проводка:

Д-т 07 К-т 76 - на сумму стоимости оборудования и расходов, связанных с его до-ставкой. Так как на стоимость оборудования относятся и складские расходы, то вполне правомерным будет последовательное распределение расходов, связанных с хранением оборудования (заработная плата складских рабочих, расходы по содержанию помещений, коммунальные платежи и т.п.) вплоть до момента передачи того или иного объекта в монтаж. Таким образом, стоимость оборудования будет тем выше, чем больше сроки его хранения с момента приобретения до мо-мента передачи подрядчику. Это обстоятельство следует учитывать при планировании объемов финансирования как на предстоящий отчетный период, так и в целом на весь период строительства. Предварительное обеспечение стройки оборудованием целесоообразно при инфляционных процессах, а также вероятности потерь вследствие возможных простоев. Аргументом в пользу более позднего приобретения является уже упоминавшаяся тенденция активной части основных средств к моральному износу.

Технология строительного производства может предполагать осуществление транспортных расходов по доставке оборудования со склада заказчика до приобъектного склада и некоторые заготовительно-складские расходы по хранению и доведению оборудования до состояния, в котором оно пригодно к монтажу. Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. Иными словами, эти расходы должны распределяться между стоимостью оборудования, находящегося исключительно на приобъектном складе, а не на всю стоимость имеющегося у заказчика оборудования.

В случае если указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы на счете 26 “Общехозяйственные расходы” до их списания на счет “Оборудование к установке”.

В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете “Капитальные вложения” по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации /прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)/ или начата укрупнительная сборка оборудования.

Иными словами, после передачи оборудования в монтаж оформляется проводка:

Д-т субсчета 08-3 К-т 07 - на сумму стоимости оборудования, включая заготовительно-складские расходы по центральному и приобъектному складам и все транспортные расходы.

Так как распределение перечисленных затрат практически возможно только по истечении отчетного месяца, а фактическая передача оборудования может производиться в любой его день, целесообразно выработать единую политику по распределению подобных расходов - например, если оборудование отпущено до 15 числа отчетного месяца, то его стоимость не используется при распределении расходов за данный месяц, и т.п. С точки зрения налогообложения нарушения здесь нет - в любом случае все затраты так или иначе попадут на счет 08, а окончательные расчеты по налогу на прибыль между бюджетом и заказчиком строительства возможны только по завершению всех работ по данному договору.

Завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, принимается подрядчиком на забалансовый учет по счету 005 “Оборудование, принятое для монтажа” по ценам, указанным в сопроводительных документах.

Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 “Оборудование, принятое для монтажа”. Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, у застройщика с учета не снимается.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации). На практике часто оформляется так называемый акт передачи оборудования в монтаж. Эта форма нам отнюдь не представляется излишней, так как именно такой акт позволяет обеспечить максимально возможную сохранность материальных ценностей и четко разграничить по времени ответственность между заказчиком и подрядчиком.

В случае если обеспечение строительства оборудованием осуществляется силами строительных организаций согласно договорам на строительство, его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций. Иными словами, схема проводок будет та же, что и при отражении в учете строительно-монтажных работ: Д-т 08 К-т 60 - на сумму стоимости оборудования и работ, связанных с его монтажом.

В соответствии с п. 4.3.7 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123, не включаются в объем работ по монтажу оборудования:

Затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;

Работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов;

Работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.

В дальнейшем инвентарная стоимость установленного оборудования (которая складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению) включается в состав основных средств. Основанием для зачисления является “Акт приемки-передачи основных средств” по форме ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а.

Ввод в действие оборудования и списание его инвентарной стоимости со счета 08 “Капитальные вложения” производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

На первый взгляд, может показаться, что вопрос правильного определения момента ввода установленного оборудования в эксплуатацию является существенным для налогообложения. Однако это не так. По общему правилу суммы НДС, уплаченные по материально-производственным запасам по законченным строительством объектам, к зачету не принимаются и не возмещаются. А так как после момента передачи оборудования в монтаж его стоимость относится в состав капитальных вложений, то и вопрос о возможности предъявления сумм НДС к зачету возникнуть не может.

В бухгалтерском балансе стоимость оборудования к установке отражается в подразделе “Незавершенное строительство”.

Отношения, в рамках которых одна сторона (исполнитель) осуществляет монтаж оборудования, принадлежащего другой стороне (заказчику), регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ «Договор подряда». По договору на монтаж оборудования подрядчик обязуется выполнить работы по его установке и передать результат заказчику.

Бухучет: получение и возврат оборудования

Оборудование, принятое в монтаж, не переходит в собственность подрядчика (п. 2 ст. 218 ГК РФ), поэтому оно учитывается отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В бухучете подрядчика полученное оборудование отражается по стоимости, указанной заказчиком в акте по форме № ОС-15 (Инструкция к плану счетов).

Окончание работ по монтажу и возврат смонтированного оборудования оформляются актом приемки-передачи выполненных работ.

Получение и возврат оборудования для монтажа подрядчик отражает в бухучете следующими проводками:

Дебет 005

- получено оборудование для монтажа;

Кредит 005

- списано установленное оборудование.

Доходы и расходы, связанные с монтажом оборудования заказчика, подрядчик отражает в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99).

ОСНО

При поступлении оборудования в монтаж право собственности на него к подрядчику не переходит (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Само оборудование учитывается за балансом, поэтому его получение не влияет на налоговую базу по НДС и налогу на прибыль (ст. 39, 146, 247 НК РФ).

При расчете налога на прибыль подрядчик должен учесть:

• в доходах - выручку от реализации работ по монтажу оборудования (ст. 249 НК РФ);

• в расходах - затраты, связанные с выполнением этих работ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если организация определяет доходы и расходы методом начисления, то выручку от реализации работ по монтажу оборудования признавайте в момент подписания акта приемки-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы, связанные с выполнением работ по монтажу, распределите на (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы учтите в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитывайте по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация использует кассовый метод, то доходы и расходы учитывайте только после их оплаты. Например, затраты на материалы, использованные при монтаже оборудования заказчика, можно включить в расходы при соблюдении двух условий: материалы оплачены и фактически использованы. Такие правила установлены пунктами 2 и 3 статьи 273 и пунктом 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

На стоимость работ по монтажу оборудования .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении оборудования заказчика, принятого в монтаж, и стоимости работ, выполненных подрядчиком

ООО «Альфа» (подрядчик) выполняет работы по монтажу оборудования для ООО «Производственная фирма "Мастер"» (заказчик). Стоимость оборудования по оценке заказчика - 500 000 руб. Стоимость работ по монтажу - 41 300 руб. (в т. ч. НДС - 6300 руб.). Работы по монтажу начаты в августе, а закончены в сентябре.
«Альфа» применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяет методом начисления. Перечень прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Общехозяйственные расходы распределяются между стоимостью выполненных работ и остатками незавершенного производства.

Данные о расходах, понесенных «Альфой» при исполнении договора подряда, представлены в таблице.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:

В августе:

Дебет 005
- 500 000 руб. - получено оборудование для монтажа;

- 8000 руб. - учтены расходы, связанные с выполнением работ по монтажу оборудования;

Дебет 20 Кредит 25
- 2000 руб. - списана часть общепроизводственных расходов;

Дебет 20 Кредит 26
- 2000 руб. - списана часть общехозяйственных расходов.

В сентябре:

Кредит 005
- 500 000 руб. - списано установленное оборудование;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 68, 69)
- 12 000 руб. - учтены расходы, связанные с выполнением работ по монтажу оборудования;

Дебет 20 Кредит 25
- 4000 руб. - списана часть общепроизводственных расходов;

Дебет 20 Кредит 26
- 2000 руб. - списана часть общехозяйственных расходов;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 41 300 руб. - отражена выручка от реализации работ по монтажу оборудования (на основании акта приемки-передачи выполненных работ);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 6300 руб. - начислен НДС по выполненным работам;

Дебет 90-2 Кредит 20
- 30 000 руб. (12 000 руб. + 18 000 руб.) - списана себестоимость выполненных работ.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил расходы, связанные с выполнением работ по монтажу оборудования, в следующем порядке:
- в августе - косвенные расходы (общехозяйственные и общепроизводственные) в сумме 4000 руб. (2000 руб. + 2000 руб.);
- в сентябре - прямые расходы за август и сентябрь в сумме 20 000 руб. (8000 руб. + 12 000 руб.) и косвенные расходы за сентябрь в сумме 6000 руб. (4000 руб. + 2000 руб.).
Общая сумма расходов, признанных в сентябре, составляет 26 000 руб. (20 000 руб. + 6000 руб.).

УСН

При поступлении оборудования в монтаж право собственности на него к подрядчику не переходит (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Поэтому на величину доходов организации данная операция не влияет (ст. 39, п. 1 ст. 346.15, ст. 247 НК РФ).

Независимо от выбранного объекта налогообложения работ по монтажу оборудования включайте в расчет единого налога после того, как эти работы будут оплачены заказчиком (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если подрядчик платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы он не учитывает никакие расходы (ст. 346.14 НК РФ).

Если подрядчик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы, связанные с выполнением работ по монтажу оборудования, а также расходы на материалы, приобретенные для выполнения этих работ, можно . Такие правила установлены пунктами 1 и 2 статьи 346.16, пунктом 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретным видам деятельности, перечисленным в пункте 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Монтаж оборудования по договору подряда в этом перечне отсутствует. Такие работы могут быть выполнены подрядчиком лишь в рамках самостоятельного вида деятельности, переведенного на ЕНВД (например, при ремонте и техническом обслуживании автомобилей или при оказании отдельных бытовых услуг). Поэтому на расчет налоговой базы по ЕНВД стоимость этих работ не влияет.

По материалам открытых источников

При покупке оборудования следует учитывать не только его стоимость, но и расходы, связанные с (транспортировка, монтаж, прочее). Именно из суммы данных расходов и будет состоять первоначальная стоимость объекта для отражения в учете.

Рассмотрим пример:

ООО «Магнум» приобрело станки для производственного цеха на сумму 7 488 000 руб., НДС 1 142 237 руб. Для доставки станков ООО «Магнум» наняло транспортную компанию, услуги которой составили 614 500 руб., НДС 93 737 руб.

По факту ввода оборудования в эксплуатацию были сделаны такие проводки:

Принятие к учету оборудования, требующего монтажа

Часть оборудования, которое поступает на производство, как правило, требует монтажа. Это может быть производственное или техническое оборудование, которое функционирует только по факту его сборки, а также измерительные приборы, которые монтируются к основному оборудованию.

Рассмотрим пример:

в октябре 2015 АО «Богатырь» осуществило покупку оборудования по цене 6 745 000 руб., НДС 1 030 271 руб. Оборудование было приобретено с целью сборки конвейерной линии. Услуги доставки — 41 000 руб., НДС 6 254 руб. Для монтажа была привлечена подрядная организация ООО «Монтаж Плюс» (стоимость услуг 234 000 руб., НДС 35 695 руб.).

Бухгалтер АО «Богатырь» сделал в учете такие проводки:

Ремонт оборудования

Под ремонтом оборудования понимают работы, устраняющие его неисправность и восстанавливающие работоспособность. Технические свойства оборудования при этом не меняются.

Рассмотрим пример: ООО «Холод Плюс» своими силами в октябре 2015 осуществило ремонт холодильного оборудования, для чего был приобретен компрессор стоимостью 4 125 руб., НДС 629 руб. Вознаграждение сотрудникам, выполнивших ремонт, составило 3 115 руб.

В учете ООО «Холод Плюс» были сделаны такие проводки:

Модернизация оборудования и его амортизация

Под модернизацией оборудования понимают работы, связанные с улучшением его технологических и служебных свойств.

Амортизация на модернизируемое оборудование начисляется при условии, что модернизация займет не более 12 месяцев. В случае, если процесс улучшения осуществляется более года, то начисление амортизации необходимо прекратить.

Проводки по амортизации и модернизации оборудования рассмотрим на примере: ООО «Будапешт» осуществило модернизацию оборудования силами подрядчика на сумму 62 500 руб., НДС 9 534 руб.

• первоначальная стоимость оборудования — 418 000 руб;
• срок полезного использования — 3 года;
• годовая норма амортизации 1/3*100% = 33,33%;
• ежемесячная сумма амортизации 418 000 * 33,33% / 12 мес. = 610 руб.

Операции были отражены проводками:

Выбытие оборудования

Выбытие оборудования может осуществляться как путем ликвидации, так и путем продажи.

Продажа оборудования

ООО «Фаза» осуществила продажу производственного станка по цене 84 000 руб. Первоначальная стоимость станка — 112 000 руб., начисленная амортизация — 34 000 руб., остаточная стоимость 78 000 руб.

Ликвидация оборудования

ООО «Экспресс» приняло решение о ликвидации оборудования в связи с его моральным износом. Первоначальная стоимость оборудования — 81 000 руб., износ — 74 000 руб., остаточная стоимость 7 000 руб.

Передача оборудования в аренду

ООО «Адмирал» было приобретено оборудования с целью передачи в аренду. Стоимость оборудования на балансе — 512 000 руб., НДС 78 102 руб.