Компенсация по соглашению сторон страховые взносы. Облагаются ли ндфл выплаты при увольнении по соглашению сторон

Денежные компенсации, выплаченные при увольнении по соглашению сторон и предусмотренные трудовым или коллективным договором, являются законодательно установленными выходными пособиями. Следовательно, эти выплаты освобождаются от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный — для «северных» организаций). Правомерность такого подтвердил Верховный суд в определении от 16.06.17 № 307-КГ16-19781 .

Суть спора

Как известно, от НДФЛ освобождаются суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. Для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лимит повышен до шестикратного размера среднего месячного заработка. Эти правила установлены пунктом 3 статьи НК РФ.

Распространяется ли эта норма на выплаты, предусмотренные при расторжении трудового договора по соглашению сторон? Инспекции на местах считают, что нет, не распространяется. С подобной проблемой столкнулась организация из Мурманской области.

Работодатель выплатил увольняющимся работникам единовременное пособие на основании дополнительного соглашения о расторжении трудового договора по соглашению сторон. В налоговой инспекции заявили следующее. Законодательство не обязывает работодателя выплачивать «отступные» при увольнении по соглашению сторон. Значит, дополнительные выплаты, предусмотренные соглашением, не являются выходным пособием и не освобождены от НДФЛ.

Решение суда

Суды первой и кассационной инстанций согласились с чиновниками. Как отметили арбитры, пункт 3 статьи НК РФ освобождает от уплаты НДФЛ только те компенсации, которые установлены действующим законодательством. А выплаты, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами, в этой норме не упомянуты. Поэтому средства, выплаченные при увольнении работников в соответствии с соглашениями о расторжении трудовых договоров, не являются законодательно установленными выходными пособиями.

Однако суд апелляционной инстанции и Верховный суд приняли решение в пользу организации. Статья ТК РФ позволяет устанавливать непосредственно в трудовом или коллективном договоре размер и условия для выплаты выходного пособия. Это говорит о том, что выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, следует рассматривать в качестве компенсационной выплаты при увольнении, установленной законодательством РФ.

С учетом изложенного, судьи сделали следующий вывод. Положения пункта 3 статьи НК РФ применяются независимо от основания увольнения и должности, занимаемой работником. Соответственно, в рассматриваемой ситуации организация обоснованно не включила спорные компенсационные суммы в налоговую базу при исчислении НДФЛ за уволенных работников.

Добавим, что позиция суда согласуется с разъяснениями ФНС (письмо от 13.11.15 № БС-4-11/19889@) и Минфина (письмо

Ранее ведомство придерживалось точки зрения, что между работником и компанией подлежат обложению НДФЛ лишь частично. Минфин ссылался на статью 217 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 3 перечислены различные пособия и возмещения, которые не нужно облагать подоходным налогом. В том числе в статье идет речь и о суммах выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации. Но лишь в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. А для работников Крайнего Севера – в шестикратном.

Новая точка зрения финансистов

Но недавно финансисты поменяли свою точку зрения на кардинально противоположную. Так, в Письме Минфина от 26 ноября 2016 года № 03-04-06/69183 говорится, что если сотрудник уволился, то со всех причитающихся ему доходов Правда, и здесь снова речь идет об исключениях. Например, налогообложению не подлежат выходные пособия в связи с ликвидацией предприятия либо сокращением численности или штата, а также пособия, установленные коллективным договором. К этой же «необлагаемой» группе относятся и выходные пособия в связи с расторжением договора по определенным основаниям (например, при увольнении из-за призыва на военную службу).

Обратите внимание

Обратите внимание на отсутствие в Письме Минфина прямой рекомендации, что выплаты при увольнении все-таки подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме. Несмотря на различные косвенные аргументы чиновников, работодатель может попробовать не удерживать НДФЛ.

Чиновники обращают внимание работодателей и сотрудников, что в данном перечне не указаны выплаты при расторжении трудовых контрактов по соглашению сторон. А значит, они подлежат налогообложению. И если данная обязанность организацией как налоговым агентом выполнена не будет, то предприятию грозят значительные штрафы.

Если компания – налоговый агент не удержала или не перечислила налог в установленный срок, то это влечет наложение санкций в размере 20 процентов от суммы этого удержания.

Позиция Минфина

В пользу такой позиции Минфина говорит и судебная практика. Так, в Арбитражном суде Северо-Западного округа было вынесено Постановление от 15 января 2016 года № Ф07-1773/15 по делу № А56-24555/2015. Арбитры решили, что «выходные» выплаты подлежат обложению и НДФЛ, и взносами, так как они не относятся к группе исключений, указанных в статье 217 НК РФ.

Возможность для маневра

Обратите внимание на отсутствие в Письме Минфина прямой рекомендации, что выплаты при увольнении все-таки подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме. Несмотря на различные косвенные аргументы чиновников, работодатель может попробовать не удерживать НДФЛ с такого дохода своего бывшего работника. Но если инспекторы посчитают подобные действия незаконными, то нужно быть готовыми не только отстаивать свою точку зрения в суде, но и, при наихудшем раскладе, уплатить сам налог и причитающиеся штрафы.

Напомним, что льгота по НДФЛ в размере необлагаемых трех средних заработков в отношении выходных пособий была введена в Налоговый кодекс РФ в 2012 г. Причем законодатель не уточнил, распространяется ли она на случаи, напрямую предусмотренные ст. 178 НК РФ (например, выходное пособие при сокращении штата), или же применима в том числе по основаниям, предусмотренным коллективным и/или трудовым договорами. На протяжении нескольких лет Минфин России, да и ФНС убеждали налоговых агентов, что выходные пособия по соглашению сторон не подлежат налогообложению согласно лимиту. Более того, письмо от 13 сентября 2012 г. N АС-4-3/15293@ довело до нижестоящих налоговых органов.

Первый звоночек, нарушивший спокойствие нескольких лет по данному вопросу, прозвенел в начале 2016 г. Тогда Конституционный Суд указал, что в статье 178 ТК РФ установлены случаи выплаты выходных пособий при расторжении трудового договора (части первая и третья) и предусмотрено право сторон трудовых отношений или социального установить в трудовом или коллективном договоре повышенные по сравнению с закрепленными непосредственно законодательством гарантии для работников, подлежащих увольнению, в том числе расширить круг случаев выплаты выходных пособий и увеличить размер таких пособий (часть четвертая). При этом пункт 3 статьи 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения всех видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями органов местного самоуправления, не упоминая при этом выплаты, установленные коллективными договорами.

Читайте также

• Дополнительные выходные пособия при увольнении работника по соглашению: налогообложение и обложение страховыми взносами
• Обзор правовых позиций КС и ВС РФ за второе полугодие 2016 года по вопросам налогообложения

Таким образом, по мнению Конституционного суда РФ, повышенные гарантии работникам, установленные коллективным договором, а не действующим законодательством, не предусматривают повышенные гарантии в части налогообложения.

В конце 2016 года схожую позицию занял и Арбитражный суд Северо-Западного округа (Постановление от 27 октября 2016 г. по делу N А42-7562/2015). Суд постановил, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ, если они установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. В настоящем деле установлено, что спорные выплаты были предусмотрены в дополнительных соглашениях о расторжении трудового договора. Соответственно, такие выплаты не являются выходным пособием, предусмотренным Трудовым кодексом Российской Федерации, следовательно, подлежат обложению НДФЛ1.

В декабре 2016 г. Верховный Суд РФ неожиданно занял позицию для организаций. Правда спор касался не НДФЛ, а страховых взносов. Напомним, что для целей уплаты страховых взносов с выходных пособий льгота, предусматривающая исключение из облагаемых выплат сформулирована аналогично норме по НДФЛ.

Верховный Суд в отличие от Конституционного суда выплаты по соглашению сторон признает компенсационными выплатами. Так, в Определении ВС РФ от 20.12.2016 N 304-КГ16-12189 указано: «несмотря на то, что установленный главой 27 Трудового кодекса РФ перечень гарантий и компенсаций, подлежащих выплате работникам при расторжении трудового договора, не включает такие выплаты как выходное пособие в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, часть 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ позволяет работодателю трудовым договором или коллективным договором определять другие случаи выплат выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий». Судьи также отметили, что «выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами».

Считаем, что позиция Верховного Суда РФ в части обложения страховыми взносами применима и при налогообложении НДФЛ. Однако до появления положительной судебной практики именно по НДФЛ риски претензий налоговых органов не исключены.

Что касается страховых взносов, необходимо отметить, что в 2017 г. в связи с вступлением в силу нового Раздела XI "Страховые взносы в Российской Федерации" НК РФ, льгота, предусматривающая исключение из облагаемых выплат компенсаций при увольнении, перенесена из ст. 9 Закона №212-ФЗ в пп. 2 ст. 422 НК РФ. Поэтому с нового года такие выплаты по соглашению сторон также не облагаются страховыми взносами, что подтверждается Минфином России в письме от 12.01.2017 N 03-15-06/620. А Определение ВС РФ усиливает позиции страхователя при оптимизации страховых взносов в 2017 г. в отношении компенсаций увольняемым работникам.

Следует отметить, до вышедшего Определения ВС РФ судебная практика по страховым взносам складывалась неоднозначно. Например, совсем недавно в Поволжском округе принято отрицательное решение по вопросу уплаты страховых взносов с сумм выходных пособий за период до 2015 г. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.11.2016 N Ф06-14859/2016 по делу N А55-5101/2016). Указанное решение было вынесено до выхода Определения Верховного суда РФ от 20.12.2016 г., поэтому у организации еще есть возможность обратиться с кассационной жалобой в Верховный суд РФ.

Круг выплат выходных пособий не ограничен только выплатами по соглашению сторон. Коллективным или трудовым договорами может предусматриваться и иные выплаты. Например, компенсация увольняемым пенсионерам, достигшим пенсионного возраста. Считаем, что позиция Верховного Суда применима и для таких выплат. Кстати, по выплатам пенсионерам и раньше судебная практика была более лояльна, нежели по компенсациям, в связи с увольнением по соглашению сторон (Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 21.08.2015 N Ф06-26752/2015 по делу N А57-26916/2014, от 11.08.2015 N Ф06-26612/2015 по делу N А65-30607/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 04.06.2015 N Ф09-2441/15 по делу N А71-8113/2014 и др.) А принятие Верховным Судом РФ вышеуказанного положительного решения, по нашему мнению, снижает риск претензий по данному вопросу.

1 К слову, организация не согласилась с таким решением суда и направила кассационную жалобу в Верховный Суд РФ.

выходное пособие НДФЛ трудовой договор

Вы достигли соглашения со своим руководителем и увольняетесь. Если ничего сверх стандартных выплат вам не причитается, вы получите в расчет как минимум следующие суммы, если у вас именно увольнение по соглашению сторон без выплаты компенсации:

• Заработная плата в зависимости от числа отработанных в данном месяце дней
• Компенсационные выплаты не по соглашению сторон, а на общих правилах за не отгулянный отпуск
• Причитающиеся надбавки за выслугу лет и/или премии и бонусы по итогам работы до увольнения

Дополнительная оплата по соглашению сторон при увольнении

Соглашением сторон работодатель и работник могут договориться о дополнительных выплатах при увольнении, которые не обусловлены стандартными действиями трудового кодекса. К ним относятся различные доплаты и компенсации, которые выплачиваются данному конкретному сотруднику при увольнении.

Примером таких дополнительных выплат может быть выдача 2-3 окладов в последний рабочий день перед предстоящим увольнением.

ВАЖНО: нельзя дополнительно выплатить увольняющемуся какие-то суммы, не регламентированные законом, если на то нет официальной санкции директора.

Выплата по соглашению сторон при увольнении налогообложение

Обычно со всех выплат сотрудникам удерживается 13% в бюджет государства, но как обстоят с выплаты по увольнению – должны ли они все облагаться этим налогом? Ведь данный вычет существенно снижает фактическую сумму к выдаче?

Чтобы ответить на данный вопрос каждую выплату нужно рассматривать отдельно – нет единого решения законодателя по всем суммам, когда предстоит расчет при увольнении по соглашению сторон.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: можно по окончании года получить вычет по НДФЛ, если подать 3 НДФЛ по основаниям, изложенным в Налоговом кодексе страны.

У законодателя нет единого алгоритма, как обложить выплаты по увольнению.

Прежняя трактовка законодательства: если основание расторжение трудового договора – обоюдное желание сторон, выплаты при увольнении облагаются 13% только частично.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: в статье 217 основного налогового документа (НК РФ) в третьем пункте поименованы все пособия и виды возмещений, которые свободны от обложения.

К примеру, здесь указаны:

• Выходное пособие по соглашению сторон
• Среднемесячный заработок, пока сотрудник не трудоустроится
• Специальная компенсационная выплата руководителю
• Доплата при увольнении главному бухгалтеру

ВАЖНО: все льготы по НДФЛ распространяются лишь на 3-кратный размер сумм среднемесячного оклада, для служащих на Крайнем Севере это будет 6 окладов.

Новая трактовка законодательства: со всех доходов сотрудника при увольнении удерживать НДФЛ 13% необходимо без органичений.

Подобная точка зрения впервые высказана в письме Министерства финансов 03 -04 – 06 / 69183 26 ноября 2016 г. Исключениями являются:

• Пособия выплаченные так как сотрудник уволен при ликвидации фирмы
• Суммы причитающиеся к выдаче работникам сокращенных предприятий
• Любые выплаты при увольнении закрепленные коллективными договорами

Получается, однозначно объяснить, как рассчитать увольнение по соглашению сторон, не получится. Необходимо прибегать к точным формулировкам закона по каждой причитающейся увольняющемуся сумме.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .