Состав, назначение и виды отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом по­ложении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгал­терского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует фи­нансовое положение и финансовый результат деятельно­сти хозяйствующего субъекта. С другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учет­ного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

· выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

· представления в надзорные органы;

· выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

· формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

· использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения. При этом во главу угла должна ставиться практическая значимость полученных результатов анализа.

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам:

− в зависимости от охватываемого периода деятельности;

− по объему содержащихся сведений в отчетности;

− по степени обобщения отчетных данных.

В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная), которая представляет данные нарастающим итогом с начала года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществле­ния контроля за работой структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении предприятия.

По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную отчетность, составляемую непосредственно организациями, и консолидированную, составляемую по группе взаимосвязанных организаций.

ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: достоверность; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость и др.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Новым для нормативного регулирования бухгалтерского учета стало введение общего требования нейтральности при формировании бухгалтерской отчетности. Нейтральность означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Содержание отчетности не может целиком и полностью подчиняться интересам какого-то одного пользователя. Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и независимой от интересов пользователей по форме. Однако абсолютная нейтральность возможна только теоретически, на практике же достичь ее крайне сложно.

Например, активом могут быть признаны только те ценности, благодаря которым у организации возникает доход. Однако на практике бывает очень трудно определить, какая вещь приносит (или принесет в будущем) доход, а какая - нет. Так же бывает сложно, а иногда и невозможно решить, какие виды дебиторской задолженности и когда будут погашены, какова вероятность погашения вообще. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе для составления бухгалтерской отчетности. Как видим, в трактовке понятия «отдельный баланс» отсутствует указание на систему показателей, отражающих финансовые результаты деятельности подразделения, так как определение полного финансового результата за отчетный период является прерогативой организации как юридического лица. При составлении отчетной информации подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, руководствуются правилами, установленными ПБУ 4/99.

Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Это требование налагает на саму организацию большую ответственность за правильное формирование бухгалтерской отчетности с целью недопущения изменений и корректировок отдельных форм отчетности и содержания пояснений.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю минимум за два года - за предыдущий и за отчетный. В ПБУ 4/99 предусмотрено: если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (в том числе предусмотренных ПБУ), то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Методы и приемы в АХД

Метод экономического анализа – диалектический способ познания, формирования показателей ФХД и факторов их изменения в динамике.

Особенность – изучение причин изменения показателей в их взаимосвязи, выявление и количественное соизмерение факторов и резервов повышения эффективности производства.

Методика экономического анализа – совокупность специальных приемов и способов, применяемых для обработки экономической информации. Сегодня существуют десятки аналитических методов. Среди них есть общие, то есть применимые в любой сфере экономической науки, и частные (специфичные).

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики, математики.

Методику экономического анализа можно разделить на 3 группы:

1. Традиционные методы.

2. Экономико-математические.

3. Эвристические и психологические.

1) Традиционные методы:

1.1. Статистические методы : статистическое наблюдение (запись информации по определенным принципам); расчет абсолютных и относительных показателей через коэффициенты, проценты; расчеты средних величин – средние арифметические, взвешенные, геометрические; расчет рядов динамики – абсолютный, относительный прирост, темпы роста, темпы прироста; сводка и группировка экономических показателей по определенным признакам; сравнение показателей деятельности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, с нормативами; расчет индексов.

1.2. Бухгалтерские методы : метод двойной записи, бухгалтерский баланс и др.

1.3. Графические методы : графики, диаграммы, изменение экономических показателей на плоскости и в трехмерном пространстве.

2) Экономико-математические методы (ЭММ) :

Их использование в аналитической работе повышает эффективность АХД на предприятии. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты, замены приближенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения многомерных задач анализа. Процесс ЭММ начинается с формулирования математической задачи анализа и решения ее математическим методом.

Экономико-математические методы включают в себя следующие группы методов, объединенных по определенному признаку:

1. методы элементарной математики;

2. классические методы математического анализа, к которым относят дифференцирование, интегрирование и вариационное исчис­ление;

3. методы математической статистики, к которым относят методы изучения одномерных и многомерных статистических совокупностей;

4. эконометрические методы, включающие в себя производствен­ные функции, методы «затраты - выпуск», к которым относят матрич­ный технический промышленный финансовый план предприятия, межотраслевой баланс, национальное счетоводство;

5. методы математического программирования. К ним относят линейное, нелинейное, целочисленное, блочное и динамическое про­граммирование;

6. методы исследования операций включают в себя управление запасами; методы определения технического износа и замены оборудования; теорию игр, теорию расписаний; теорию массового обслуживания; сетевые методы планирования и управления;

7. методы экономической кибернетики, включающие в себя тео­рию систем и системный анализ, методы имитации, методы моделиро­вания, деловые игры, методы распознавания образов;

8. Корреляционный и регрессионный анализ

9. Факторный анализ

7, 8 можно отнести к группе 1.1, т. к. имеют самостоятельное значение.

3) Эвристические методы – неформальные методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалиста и т. д. Наиболее применяемые:

- метод мозгового штурма : опрос групповых специалистов по интересующей проблеме;

- метод экспертных оценок : каждый специалист-эксперт оценивает предлагаемые решения в баллах, в конечном итоге выбирается вариант решения по среднему взвешенному показателю.

Психологические методы включают изучение в рамках закона спроса и предложения психологии покупателя и продавца, изучение экономической ситуации с позиции психологии.

Среди многообразия методов экономического анализа наиболее распространены :

а) сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов. Его виды :

Отчетные с плановыми;

Сопоставление факта (плана с нормативными);

Сравнение с конкурентами, наиболее технически и экономически совершенными предприятиями;

С предприятиями первой отрасли или со средними отраслевыми данными;

Сравнение показателей до и после реализации мероприятия.

Методы сравнения:

Горизонтальный (относительные и абсолютные отклонения);

Вертикальный (определение структуры);

Трендовый анализ (изучение относительных темпов роста и прироста, то есть ряды динамики);

Одномерный метод (по первому показателю) и многомерный (системы показателей);

Многомерный (сравнение нескольких предприятий по целой системе показателей).

Применение сравнения требует обеспечения сопоставимости сравниваемых показателей.

Требования для приведения в сопоставимый вид:

1. Единство объемных стоимостных показателей.

2. Единство промежутка времени.

3. Сопоставимость исходных условий.

4. Устранение влияния изменения цен.

5. Применение единой методики исчисления.

б) средние величины.

Они исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных

явлениях. Они помогают определить общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

в) группировка – используется для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями. Например характеристика оборудования – по степени износа по срокам ввода, по коэффициентам смежности.

Различают 3 вида группировок:

Типологические; - структурные; - аналитические.

г) балансовый метод – состоит в сравнении, соизмерении двух комплексных показателей, стремящихся к определенному равновесию. Например при анализе обеспеченности сырьем сравнивают потребность в сырье и источники покрытия потребности, определяют балансирующий показатель, дефицит или избыток сырья.

д) графический способ: не имеет самостоятельного значения, используется как иллюстрация.

е)Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

ж)Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.

С помощью корреляции решаются две главные задачи:
· составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии);
· дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

МЕТОДИКА ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА

Важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. По характеру взаимосвязи между показателями различают:

1.Стохастический фактор. анализ - изучение влияния факторов, не находящихся в прямой зависимости.

2.Детерменированный факторный анализ - методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. Основные свойства детерминированного подхода к анализу:

а) построение детерминированной модели путем логического анализа;

б) наличие полной жесткой связи между показателями;

в) невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели;

г) изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.

4 типа детерминированных моделей:

1.Аддитивные – алгебраическая сумма показателей: Y=X1+X2+...+Xn

К таким моделям относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат.

2.Мультипликативные – произведение показателей Y=X1X2...Xn

3.Кратные модели: Y=X1/X2

4.Смешанные модели: Например, Y=X1(X2+X3)/X4

Модели можно преобразовывать разл. способами: удлинение факторной системы, расширения факторной системы, сокращения факторной системы.

Y=Х1/Х2=Х11/Х2+Х12/Х2+Х13/Х2 – удлинение факторн.системы.

Расширение факторной системы: числитель и знаменатель умножается на 1 и то число:

У=а/в * с/с = а/с * с/в

Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяется способ оценки влияния факторов. Для этого используют способы цепных подстановок, абсолютных разниц, индексный и т.д.

Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. Потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом

положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе

данных бухгалтерского учета.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться

Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, Приказом

отчетности организаций".

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе

образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской

соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность,

нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования

достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых

результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется

недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении

организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то

в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и

пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в

бухгалтерской отчетности, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп

заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора

или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью

достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности

всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные

балансы).

В соответствии с ПБУ 4/99 в Российской Федерации утверждены основные формы

отчетности:

а) бухгалтерский баланс;

в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать

следующие дополнительные данные:

О наличии и движении в течение отчетного периода: нематериальных активов; основных

средств; арендованных основных средств; финансовых вложений; дебиторской

задолженности;

Об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

О количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной

стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и

зависимых обществ;

О составе и наличии резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов,

движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; отдельных видов

кредиторской задолженности;

Об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и

географическим рынкам сбыта (деятельности);

О составе затрат на производство (издержках обращения); внереализационных доходов и

расходов;

О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

О событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

прекращенных операциях; аффилированных лицах; государственной помощи; прибыли,

приходящейся на одну акцию.

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности

организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая

аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской

организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

д) пояснительная записка.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» отмечено, что пояснительная записка к

годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее

финансовом положении, сопоставимости данных, методах оценки и существенных статьях

бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского

учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и

финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не

осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества

оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один

раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств (введен Федеральным законом от

23.07.1998 N 123-ФЗ)

Приказ № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» внес

существенные изменения в состав и структуру бухгалтерской отчетности. Рассмотрим наиболее

важные из них.

В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» на основании приказа № 67н и в соответствии с п. 14

ПБУ 18/02 в состав внеоборотных активов (I раздел) вводится новая строка «Отложенные налоговые

активы» (стр.145), под которыми понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая

должна привести к его уменьшению, подлежащему уплате в бюджет в следующем отчетном периоде

или последующих периодах (Приложение 1).

В новой форме отсутствует расшифровка в активе баланса таких статей, как

«Нематериальные активы», «Основные средства», «Долгосрочные финансовые вложения»,

«Дебиторская задолженность», «Краткосрочные финансовые вложения» и «Денежные средства».

В соответствии со вступившим в силу в 2003 г. ПБУ 19/02 собственные акции, выкупленные у

акционеров обществом для последующей перепродажи к краткосрочным финансовым вложениям не

относятся. На основании приказа 67н статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

перенесена в III раздел бухгалтерского баланса. Указанные скобки свидетельствуют о том, что на

величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал. Строка «Нераспределенная

прибыль» является в пассиве комплексной, т.е. содержит единый показатель, независимо от того, в

каком периоде прибыль была сформирована. В данной статье отражаются следующие суммы:

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия по результатам работы за предыдущие

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

Для некоммерческих организаций в разделе капитал и резервы вместо статей «Уставный

капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль» включают группу статей целевое

финансирование, расшифровка остатков которых дается в форме № 6 «Отчет о целевом

использовании денежных средств».

В IV разделе пассива баланса «Долгосрочные обязательства» появилась новая статья

«Отложенные налоговые обязательства» (стр.515) – это та часть отложенного налога, которая должна

привести к росту налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. В бухгалтерском учете для

отражения этой статьи используется синтетический счет № 77 “Отложенные налоговые

обязательства».

V раздел бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы

краткосрочных кредитов (займов) и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение

12 месяцев после отчетной даты. В отдельных строках кредиторской задолженности отражаются

суммы задолженности:

Поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности или выполненные

работы (услуги);

Перед персоналом организации за невыплаченные суммы оплаты труда;

Перед государственными внебюджетными фондами по отчислениям на государственное

социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование;

По налогам и сборам – сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по

налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц.

В V разделе отражаются также такие наиболее важные статьи для расчета показателей, как

«Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». По статье «Доходы будущих

периодов» отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых организацией из

бюджета, других организаций и граждан. По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются

остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению

бухгалтерского учета.

Для инвесторов и аналитиков гораздо более важным, чем бухгалтерский баланс, является

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», т.к. в ней содержится динамика изменения величины

доходов и расходов организации. Форма № 2 в соответствии с приказом № 67н претерпела наиболее

существенные изменения (Приложение 2). В новой форме отсутствует группировка доходов и

расходов по 4 разделам (в прежней трактовке: 1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2. операционные доходы и расходы; 3. внереализационные доходы и расходы; 4.чрезвычайные

доходы и расходы). В новой редакции форма № 2 имеет два раздела «Доходы и расходы по обычным

видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы».

Основные показатели отчета о прибылях и убытках сохранены в прежнем виде. Однако к ним

обязательства», которые заполняются на основании данных, отраженных по счетам 09 и 77.

Форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 3) можно условно разделить на 2

1 часть - изменения капитала. Здесь отражается сальдо по следующим счетам: cчет 80 –

«Уставный капитал», счет 82 – «Резервный капитал», счет 83 – «Добавочный капитал», счет 84 –

«Нераспределенная прибыль»;

2 часть – резервы. Эту часть можно сгруппировать по четырем видам резервов:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

Оценочные резервы;

Резервы предстоящих расходов, в которые включаются предстоящая оплата отпусков

работникам; выплата ежегодных вознаграждений за выслугу лет; производственные затраты

в связи с сезонностью производства; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

предстоящие затраты для природно-охранных мероприятий; расходы на ремонт основных

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

Резервы под обеспечение финансовых вложений;

Резервы по сомнительным долгам.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» содержит информацию о движении

денежных средств организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В новой

форме движение денежных средств отражается по строкам, а не по столбцам, как в прежней

трактовке. Каждая группа строк, посвященная отдельному виду деятельности, заканчивается

показателем чистых денежных средств по данному виду деятельности (текущей, инвестиционной,

финансовой). Показатель рассчитывается как разница между доходами от вида деятельности и суммы

средств, направленных на реализацию данного вида. Движение денежных средств отражается за

базисный и отчетный периоды. В конце формы № 4 определяется остаток денежных средств на конец

отчетного периода, а также величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к

рублю (Приложение 4).

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержатся следующие таблицы:

1. нематериальные активы - даются расшифровкой счета 04;

2. основные средства – даются в традиционной классификации;

3. доходные вложения в материальные ценности – данные аналитического учета по счету 03;

4. расходы на НИОКР и технологические работы;

5. расходы на освоение природных ресурсов;

6. финансовые вложения (краткосрочные и долгосрочные);

7. дебиторская и кредиторская задолженности;

8. расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

9. обеспечение – расшифровочная таблица, к справке о наличии ценностей, учитываемых на

забалансовых счетах;

10. государственная помощь. В соответствии с ПБУ13/2000 отражается кредитовый оборот по счету

86 “Целевое финансирование” (Приложение 5).

Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» – дается остаток на

начало отчетного года, поступления средств в виде вступительных, членских и добровольных

взносов, использование средств на социальные и благотворительные мероприятия, проведение

конференций, семинаров и т.д. С учетом всех мероприятий определяется остаток на конец отчетного

года (Приложение 6).

Необходимо отметить, что в настоящее время отечественная бухгалтерская отчетность по

основным параметрам соответствует требованиям МСФО (международные стандарты финансовой

отчетности). Однако имеются и отличия, к которым можно отнести:

1. отчетность западных компаний может составляться исходя из разных методологических

предпосылок, т.к. существует немецкий и британский стандарты;

2. состав статей в западной отчетности не детализируется, а именно основные средства,

нематериальные активы, денежные средства идут общей суммой;

3. в отличие от российской практики, в которой баланс является основной формой, в западной

практике приоритет отдается форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

4. методология представления отчетности в западной практике удачно сочетает наглядность

информации с ее аналитичностью;

5. 5. в зарубежной практике в бухгалтерском балансе актив строится по убыванию ликвидности, а

пассив по степени убывания срочности отплаты;

6. все фонды и резервы, создаваемые за счет прибыли не выделяются на отдельных статьях и

отражаются одной строкой.

В пассиве чаще всего выделяются 3 источника собственных средств:

Акционерный капитал;

Эмиссионный доход;

Нераспределенная прибыль.

На западе отсутствует понятие систематизируемых забалансовых счетов, поэтому при

трансформации российского баланса в западный формат суммы забалансовых счетов должны быть,

размещены на балансовых счетах.

Большой объем информации содержится в статистической отчетности, которая в

современных условиях приобретает особое значение для целей анализа и управления финансами.

Федеральная служба государственной статистики на каждый финансовый год утверждает

статистический инструментарий для организации государственного статистического наблюдения. В

инструментарий включаются формы государственного федерального статистического наблюдения, к

которым можно отнести:

1. форма №#M12293 3 901907449 3685827596 106 2555434137 3467636921 217114040 3464

1443892760 118407839 1- предприятие "Основные сведения о деятельности предприятия"#S;

2. форма №#M12293 4 901907449 3685827596 106 888169760 3467636921 217114040 1273

3659283859 2512996863 1- натура "Сведения о производстве и отгрузке промышленной

продукции"#S;

3. форма №#M12293 5 901907449 3685827596 106 3462537159 3467636921 217114040 1273

3659283859 2512996863 1- ВЭС "Сведения о деятельности предприятия с участием иностранного

капитала"#S;#M12293 6 901907449 3685827596 106 300384016 4294867447 3467636921 217114040

1273 3659283859#S#M12293 7 901907449 3685827596 106 2561078140 2969853145 337405780

3467636921 217114040 1273#S

4. форма №#M12293 8 901907449 3685827596 106 8009169 3467636921 217114040 2864950649

3844407738 2680737296 5-З "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции

(работ, услуг)" и другие#S;

Отдельные формы статистического инструментария даны в приложении учебного пособия

Бухгалтерская финансовая отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Цель БФО: предоставить достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия разным группам пользователей.

Задачи БФО:

Информативная

Управленческая

Контрольная

Нормативное регулирование БФО:

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6.12.2011

Положение по ведению бух. Учета и бух. отчетности в РФ

Положение по бух. Учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (вступил в силу начиная с годовой отчетности за 2011 год)

К элементам БФО относятся:

1. Актив, под которыми подразумеваются ресурсы контролируемые предприятием.

2. Обязательства - обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов и уменьшений экономических выгод.

3. Капитал – это оставшаяся после вычета обязательств доля собственных активов предприятия.

4. Доходы – это увеличение капитала организации, но не за счет вклада собственников.

5. Расходы – это уменьшение капитала организации не за счет изъятий собственников, а за счет уменьшения или потери стоимости активов или увеличения обязательств.

Понятия и определения, касающиеся состава, содержания и методики формирования БО:

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

При формировании БО орг-ии должны исходить из след. принципов:

Принцип хозяйствующей единицы - БУ рассматривается как информационная модель хоз. единицы и не распространяется на личные ср-ва владельцев.

П. продолжающейся деят-ти орг-ии - составля¬ется в предположении, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хоз.-фин. деят-ь в обозримом будущем.

П. двойной записи – орг-ция ведет БУ имущества, обязательств и хоз. операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах БУ, включенных в рабочий план счетов БУ.

П. периодичности - принцип регулярного периодичного составления отч-ти. По МСФО этот период равен одному году и его началом м.быть любые число и месяц года, если они будут постоянными.

П. ден. измерителя - в БУ отражается только инф-ция, представленная в ден. выражении.

П. начислений - все хоз. операции и иные факты хоз. деят-ти отражаются на счетах БУ и в БО в тех отч. периодах, в к-рых они совершались, независимо от получения выплаты ДС.

П. осмотрительности - активы и д-ды не были завышены, а обяз-ва и р-ды не были занижены. При этом не допускается создание скрытых резервов.

П. постоянства – означает неизменность принципов ведения отч-ти, калькулирования р-дов за ряд последовательных отч. периодов.

П. приоритета содержания над формой - факты хоз. жизни учитываются и представляются в отч-ти в соотв-ии с их экон. реальностью, а не только юр. формой.

П. публичности - заключается в опубликовании БО в газетах и журналах, доступных пользователям БО, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих БО, а также в ее передаче территориальным органам гос. статистики по месту регистрации орг-ции для предоставления заинтересованным пользователям.

БФО как в России, так и в развитых странах является основным элементом системы б/у, исходным пунктом которого являются интерес различных пользователей.

Пользователи БО делятся на 2 группы:

1. внешние пользователи, которые прямо или косвенно заинтересованы в результатах деятельности организации, к ним относят собственников, инвесторов, акционеров, поставщиков и покупателей, кредиторов и органы государственной власти.

Их интересует БФО с точки зрения определения ликвидности, платёжеспособности, фин. устойчивости и прибыльности организаций, а также правильности и своевременности расчёта и перечисления налогов в бюджет и гос. внебюджетные фонды.

2. внутренние пользователи:

Управленческий персонал организации (проведение анализа ФХД организации, изыскание резервов по повышению рентабельности организации и ее финансовой устойчивости)

Персонал бухгалтерской службы. (представляет интерес как завершающий этап учетно-аналитического процесса, на котором увязываются в единое целое все хозяйственные операции, совершенные в отчетном периоде).

Значение БО заключается в требованиях предъявляемых к ней, основными из которых являются:

1.Достоверность – достоверной счит-ся отч-ть, сформированная исходя из правил, установл-х актами с-мы нормат. регулир-я БУ в РФ.

2. Целостность – БО должна включать показатели о финансово-хоз. деят-ти как самой орг-ции так и всех ее структурных подразделений, а также филиалов, дочерних и зависимых обществ.

3. Проверяемость – должен быть текущий архив учетных документов.

4. Сравнимость – отч. периоды должны быть одинаковыми с целью сравнения различ. отрезков времени.

5. Экономичность – заключается в унификации и стандартизации соответ. форм отч-ти.

6. Своевременность – предполагает представление БО в соответв. адреса и в установленный срок.

7. Публичность – осущ-ся орг-ями перечень которых регламентирован действующим законодательством это акционерные общества, кредитные, страховые организации, биржи, и т.д. Публичность предполагает отчетности в СМИ, а так же ее передачу органам государственной статистики по месту регистрации для представления заинтересованным пользователям.

8. Полнота – в случае недостаточности данных для формир-я полного представления о фин. положении орг-ии отч-ть должна быть дополнена необходимыми пок-лями и пояснениями.

9. Существенность – закл-ся в раскрытии доп.сведений, представляющих интерес для тех или иныхъ польз-лей (составляющих 5% и более к итогу соотв-щих данных).

10. Нейтральность – бух. инф-я д.б. объективной по сод-ю и независимой от интересов польз-лей по форме.

11. Последовательность – орг-я должна придержив-ся принятых ею содержания и форм отч-ти последоват-но от одного отч. периода к другому.

12.Осмотрительность – осторожность в суждениях, касающихся предстоящих события.

Оформление в соответствии с установленными требованиями означает составление отчетности в валюте РФ.

БО классифицируется по следующим признакам:

1. По видам отчётность делится на:

Бухгалтерскую – отражаются сведения об имуществе, обязательствах и фин. результатах деятельности организации.

Статистическую – отражаются количественные и качественные показатели для статистического наблюдения.

Оперативную - содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, покупок мат. ценностей, соблюдение договоров и выполнение обязательств.

2. По назначению: внешняя и внутренняя.

3. По объему содержащихся в ней сведений:

Частная - включает информацию о работе организации на одном участке её деятельности.

Общая – характеризует хозяйственную деятельность всей организации.

4. По периодичности составления:

Промежуточная – составляется за отчетный период менее отчетного года (то есть составляется ежемесячно или ежеквартально)

Годовая – составляется за отчетный год.

В состав годовой БО организации включают:

1. Бух. Баланс (форма №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

3. Отчет об изменении капитала (форма №3)

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4)

5. Пояснения к бух. Балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5) (Табличная форма и Пояснительная записка)

6. Отчет о целевом использовании средств (форма №6)

7. Аудиторское заключение.

5. По степени обобщения данных:

Первичная – составляют организации по данным текущего б/у, не имеющие структурных подразделений, филиалов, дочерних и зависимых обществ и т.д.

Сводная – составляют организации, имеющие перечисленные структурные подразделения, а также государственные комитеты по статистике, которые составляют сводную отчётность по территориальному принципу и отраслям народного хозяйства.

Консолидированная – составляют объединении 2ух и более организаций. Разовая процедура.

Общей целью всех видов отчётности является формирование качественной и своевременной информации о ФХД организаций.

БО сост-ся за отч.год. Отч. годом счит-ся период с 1 января по 31 декабря включит-но. Первонач. отч. годом для впервые созданной либо реорганизованной орг-ции счит-ся период со дня ее гос. регистрации по 31 дек. включит-но. Для орг-ии, впервые созданной после 30 сентября., - с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Для составления БО отч. датой счит-ся последний календ. день отч. периода.

БО подпис-ся рук-лем и гл. бух-ром орг-ии. Ответственность лиц, подписавших БО, опр-ся в соотв-ии с занонод-вом РФ.