Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение. Понятие и сущность двойной записи на счетах

Изменения средств организации являются результатом хозяйственных операций, которые учитываются на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи.
Так как каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, затрагивает два объекта учета, то она имеет двойственный характер. Например, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличивается остаток материалов, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается счет источника приобретения (за наличный расчет - счет «Касса», за безналичный расчет - счет «Расчетный счет», образовалась кредиторская за-долженность поставщику - счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.).
Двойная запись - способ отражения каждой хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета в одной и той же сумме.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.
Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования, позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельных операций и заканчивая отражением в балансе.
Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях. Метод двойной записи имеет и контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды, поэтому расхождений сумм по обороту не должно быть, сразу выявляется ошибка и устанавливается ответственный за нее.
В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически, в последовательности их свершения, т.е. в хронологическом порядке. Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов - запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции в бухгалтерском учете, называется корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующими.
Отражение на счетах хозяйственных операций называется бухгалтерской записью (проводкой). Бух-галтерские проводки бывают простые и сложные.
Простая бухгалтерская проводка - запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Сложная бухгалтерская проводка - запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.
Пример.
Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы работникам организации и на выдачу денежных средств в подотчет 150 000 р.
Составим простую бухгалтерскую проводку.
Дт «Касса» - 150 000 р. Кт «Расчетный счет» - 150 000 р.
Из кассы выдана заработная плата работникам организации в сумме - 130 000 р.; выдано в подотчет на командировочные расходы работникам организации - 20 000 р.
Составим сложную проводку.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 130 000 р.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 20 000 р.
Кт «Касса» - 150 000 р.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Двойная запись хозяйственных операций на счетах, её сущность и значение

В своей работе я хочу подробно рассмотреть основной элемент метода бухучета: двойную запись хозяйственных операций на счетах. Путем его применения на предприятии осуществляется запись данных о наличии средств у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива.

Двойная запись в переводе с (англ. double entry) - методический прием бухгалтерского учета, состоящий в том, что данные о хозяйственных операциях и иных фактах хозяйственной деятельности в одной и той же денежной сумме одновременно регистрируются в двух или нескольких счетах бухгалтерского учета, по дебету одних счетов и по кредиту других.

Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись возникла не ранее XIII в. н.э. как проявление балансового метода в бухгалтерском учете. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Двойная запись это способ двойственной регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого.

На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 1500 тыс. руб. и 3000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств. Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4500

К-т сч. 90 «Продажи» 1500

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 3 «Выбытие основных средств» 3000

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1500

К-т сч. 90 «Продажи» 1500

2) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 3000

К-т сч. 91-3 «Выбытие основных средств» 3000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

От поставщика поступили материалы на сумму 1000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 250 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы» 1000

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» 250

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 1250

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций

Простой подсчет записей на счетах дает только информацию об изменении величины средств, но не дает возможности установить, какими именно хозяйственными операциями обусловлено это изменение. Поэтому каждую запись на счете необходимо рассматривать не изолированно от других, а в непосредственной связи с записями, сделанными по той же операции на других счетах.

Например, поступление материалов приводит к увеличению количества материалов на складе и одновременному росту задолженности перед поставщиками. Записывая эту операцию на счете и вторично на счете мы достигаем двойного результата: отражаем изменение состояния хозяйственных средств (увеличение материалов) и источников их образования (увеличение кредиторской задолженности); отражаем взаимосвязь между отдельными объектами хозяйственных средств, а это позволяет на основе количественных данных получить качественные характеристики содержания финансово-хозяйственной деятельности.

На счетах бухгалтерского учета отражается информация об изменении в состоянии хозяйственных средств и источников их образования под воздействием хозяйственных операций. Хозяйственные операции регистрируются в одном и том же размере как минимум дважды на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах.

Причем, запись на одном счете производится по дебету, а на другом (корреспондирующем) - по кредиту. Этим достигается равенство итогов записей по дебету и кредиту всех счетов, использованных для учета хозяйственных операций.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета в результате двойной записи основана на экономическом, правовом и методологическом согласовании объектов учета. Каждая хозяйственная операция в данной системе счетов бухгалтерского учета имеет соответствующую ее экономической и юридической характеристике однозначную корреспонденцию счетов, вызываемую двойной записью на них данных об этой операции. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее записью на счетах позволяет контролировать правильность учетной регистрации. Информация о связи счетов, заложенная в двойной записи, позволяет производить сверку встречных потоков сообщений о хозяйственных операциях: общей суммы дебетовых записей на счете с корреспондирующей суммой по кредиту другого счета. Поскольку на дебете и кредите счетов данные о каждой хозяйственной операции записываются в равных суммах, то общая сумма записей по дебету всех счетов должна быть равна сумме всех записей по кредиту счетов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных. В бухгалтерском учете получают три пары равных контрольных итогов: общая сумма начальных дебетовых сальдо по счетам равна общей сумме начальных кредитовых сальдо; общая сумма дебетовых оборотов по счетам равна сумме их кредитовых оборотов; общая сумма конечных дебетовых сальдо по счетам равна общей сумме конечных кредитовых сальдо всех счетов. Так контролируется не только правильность регистрации данных, но и правильность расчета сальдо по всей совокупности счетов бухгалтерского учета.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение. Поскольку каждая операция, записывается одной и той же суммой всегда в дебет одного счета и всегда в кредит другого счета, то общая сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться обороту по кредиту всех счетов. Если равенства нет, значит где-то допущена ошибка, то есть, нарушен принцип двойной записи. Кроме того, двойная запись не нарушает равновесие баланса.

Двойная запись имеет информационное и контрольное значение в бухгалтерском учете. Она создает информацию, которая: отражает меру изменения объектов, учитываемых во взаимосвязанных счетах; указывает направление движения этих объектов учета; характеризует хозяйственный процесс, вызывающий происшедшие изменения. Обобщение данных о двойной записи на конкретных корреспондирующих между собой счетах бухгалтерского учета позволяет получить информацию о происходящем процессе.

Понятие корреспонденции счетов и бухгалтерских проводок

Счета, связанные одной и той же записью при отражении хозяйственной операции, называются корреспондирующими счетами, а сама запись корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой. Связь между счетами, достигаемая в результате применения двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками. подрядчиками» и т.д.

Запись хозяйственной операции на счетах называется бухгалтерской проводкой.

Выплата заработной платы - Д 70 - К 50 - 100 000

Д 50 - К 51 - 200 000 - с расчетного счета внесены деньги в кассу;

Д 20 - К 10 - 5 000 - поступили материалы в основное производство;

Д 68 - К 51 - 500 000 - оплачены налоги.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

С расчетного счета в кассу поступило 300 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.

Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 300 тыс. руб.

Таким образом, каждая хозяйственная операция может быть записана в бухгалтерском учете следующим образом:

Дата - совершения операции

Дебет - некоего счета

Кредит - некоего счета

Сумма - операции

Номер - документа, на основании которого совершена операция

Эти пять позиций - дата, сумма, номер документа и пара счетов - вместе называются бухгалтерской проводкой. Пара счетов, участвующих в проводке, называется корреспонденцией счетов, счета называются корреспондирующими друг с другом.

Каждую финансово-хозяйственную операцию можно записать бухгалтерской проводкой или несколькими проводками. Грамотный бухгалтер по виду операции всегда может сказать, какими проводками она описывается, то есть какая корреспонденция счетов (или несколько корреспонденций счетов) соответствует этой операции.

И наоборот, по бухгалтерской проводке (т.е. по корреспонденции счетов) можно установить, какую хозяйственную операцию она описывает.

В бухгалтерской практике все пять позиций бухгалтерской проводки являются обязательными для полноценного отражения операций. Ссылка на номер оправдательного документа также является обязательной. В качестве оправдательной документации выступают юридические документы - договоры, акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения и пр., а также платежные документы - чеки, счета, приходные и расходные ордера, платежные поручения и пр.

Бухгалтерские операции, совершенные без оправдательных документов, не имеют законной силы, а бухгалтерский баланс, составленный на основе таких необоснованных операций, не может быть признан реальным и не подтверждается аудитором.

В дальнейшем при записи бухгалтерских проводок я не буду указывать дату совершения операции, номер оправдательного документа и даже иногда сумму операции, так как я рассматриваю общие случаи совершения операций, не требующие излишней конкретизации. Таким образом, для целей дальнейшего изложения понятие бухгалтерской проводки будет более или менее совпадать с понятием «корреспонденция счетов», так как именно она будет интересовать меня для правильного отражения финансово-хозяйственных операций.

Все бухгалтерские проводки можно условно разделить на четыре группы:

1-Я ГРУППА: ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры имущества предприятия (активов предприятия). Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), и по кредиту также будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):

Дебет (Д-т) активного счета

Кредит (К-т) активного счета

РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

Таким образом, остаток одного из активных счетов по результатам такой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что означает замену одного вида имущества другим - реструктуризацию имущества.

Пример: приобретение акций за безналичные денежные средства

06 «Долгосрочные финансовые вложения»

51 «Расчетный счет» на сумму, затраченную на приобретение акций (т.е. стоимость пакета акций).

Дебетуя активный счет 06 (где отражаются вложения в ценные бумаги долгосрочного характера, в том числе акции), мы показываем приходную операцию по этому счету - поступление в состав имущества предприятия купленных акций. Кредитуя активный счет 51 (где отражаются безналичные денежные средства в рублях РФ), мы показываем расходную операцию по этому счету - перечисление денежных средств в оплату акций.

В составе имущества предприятия произошла замена: денежные средства заменились ценными бумагами. В активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше. По другой строке (долгосрочные финансовые вложения) средств стало больше на туже сумму. Таким образом, сумма актива баланса осталась неизменной, пассив баланса при этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

2-Я ГРУППА: ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ ПАССИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры источников формирования имущества предприятия (пассивов предприятия). Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), и по кредиту также будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):

Д-т пассивного счета

К-т пассивного счета

РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ ПАССИВОВ

Таким образом, остаток одного из пассивных счетов по результатам такой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что означает замену одного источника другим - реструктуризацию пассивов.

Пример: конвертация облигаций в акции (у эмитента).

Д-т 95 «Долгосрочные займы»

К-т 85 «Уставный капитал» на номинал облигаций, проконвертированных в акции.

Дебетуя пассивный счет 95 (где отражаются средства, привлеченные путем размещения собственных долговых ценных бумаг, в том числе и облигационные займы), мы показываем расходную операцию по этому счету - погашение облигаций путем обмена их на акции и тем самым уменьшение объема долга эмитента перед владельцами облигаций. Кредитуя пассивный счет 85 (где отражается номинальная величина уставного капитала предприятия), мы показываем приходную операцию по этому счету - оплата акций, входящих в состав уставного капитала, путем конвертации ранее выпущенных облигаций.

В составе источников формирования имущества предприятия произошла замена: привлеченные (заемные) источники - обязательства предприятия - заменились собственными источниками - уставным капиталом. В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, по другой строке (уставный капитал) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, сумма пассива баланса осталась неизменной, актив баланса при этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

3-Я ГРУППА: ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УВЕЛИЧЕНИЕМ СУММЫ БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ

Проводки, описывающие операции, связанные с увеличением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия). Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), а по кредиту - пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):

Д-т активного счета

К-т пассивного счета

Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции увеличивается, остаток пассивного счета также увеличивается, что означает прирост объема средств предприятия - увеличение суммы его баланса.

Пример: привлечение средств путем размещения облигаций (у эмитента).

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 95 «Долгосрочные займы» на номинал размещенных облигаций.

Дебетуя активный счет 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем приходную операцию по этому счету - поступление безналичных денежных средств от размещения облигаций. Кредитуя пассивный счет 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем приходную операцию по этому счету - увеличение долга предприятия перед владельцами облигаций.

У предприятия одновременно появилось дополнительное имущество (деньги на расчетном счете) и дополнительные обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало больше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, возросли одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

4-Я ГРУППА: ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УМЕНЬШЕНИЕМ СУММЫ БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ

Проводки, описывающие операции, связанные с уменьшением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия). Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), а по кредиту - активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):

Д-т пассивного счета

К-т активного счета

Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции уменьшается, остаток пассивного счета также уменьшается, что означает уменьшение объема средств предприятия - уменьшение суммы его баланса.

Пример: погашение облигационного займа (у эмитента).

Д-т 95 «Долгосрочные займы»

К-т 51 «Расчетный счет» на номинал погашаемых облигаций.

Кредитуя активный счет 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем расходную операцию по этому счету - перечисление безналичных денежных средств владельцам облигаций при их погашении. Дебетуя пассивный счет 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем расходную операцию по этому счету - уменьшение долга предприятия перед владельцами облигаций при их погашении.

У предприятия одновременно уменьшается количество имущества (уходят деньги на расчетном счете) и уменьшаются обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше на ту же сумму. Таким образом, уменьшились одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

Все операции предприятия так или иначе сходятся к четырем вышеописанным группам. По результатам всех рассмотренных проводок основное балансовое равенство соблюдалось. Поскольку в момент создания предприятия и сумма актива, и сумма пассива его баланса равна нулю, то при правильном совершении любых бухгалтерских проводок и при отсутствии арифметических ошибок баланс всегда будет сходиться.

Хозяйственные операции могут быть простыми и сложными.

1. Простая хозяйственная операция затрагивает только два объекта учета, она отражается простой бухгалтерской проводкой, в которой дебет одного счета, корреспондирует с кредитом другого счета.

Например, из кассы предприятия выдано наличными по расходному ордеру в подотчет на командировку Иванову А.Н. - 500 руб. Эта хозяйственная операция будет отражена простой бухгалтерской проводкой:

Д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 руб.

К сч. 50 «Касса» - 500 руб.

2. Сложная хозяйственная операция, которая затрагивает больше двух объектов учета, отражается сложной бухгалтерской проводкой, в которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или наоборот, кредит одного счета с дебетами нескольких счетов.

Например, получен и принят к оплате (акцептован) счет поставщика за поступившие и оприходованные материалы:

1. Стоимость материалов - 10 000 руб.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) -2 000 руб.

Итого по счету - 12 000 руб.

Проводка будет выглядеть:

Д сч. 10 «Материалы» - 10000 руб.

Д сч. 19 «НДС» - 2000 руб.

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12000 руб.

Вместо сложной проводки можно записать соответствующее количество простых проводок:

Д сч. 10 К сч. 60 10000 руб.

Д сч. 19 К сч 60 2000 руб.

Для правильного построения модели корреспонденции счетов, то есть бухгалтерских проводок следует пользоваться предложенной методикой:

1. определяются объекты, затрагиваемые хозяйственной операцией;

2. определяются какие это объекты (хозяйственные средства или источники их образования);

3. определяется в каких частях и разделах баланса отображаются затрагиваемые объекты;

4. определяются конкретные изменения, которые происходят с объектами учета в результате хозяйственной операции;

5. определяется тип хозяйственной операции;

6. устанавливается, на каких счетах, учитываются взаимодействующие объекты, то есть определяют шифр и название счета;

7. определяется какие это счета: активные или пассивные;

8. определяются конкретные изменения, которые нужно показать на счете;

9. определяются стороны счетов (Дт или Кт);

10. формируется бухгалтерская проводка.

При отражении на счетах хозяйственных операций способом двойной записи происходит их систематизация по группам экономически однородных явлений. По этому запись операций на счетах называется систематической.

Наряду с систематической записью применяется хронологическая запись, то есть запись операций на счетах происходит в календарной последовательности. При хронологической регистрации каждой операции присваивается порядковый номер, под которым она отражается на счетах.

Подсчетом зарегистрированных записей по дебету и кредиту узнают общую сумму всех учтенных операций. После записи всех операций по счетам в конце каждого месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту на каждом счете. Для контроля складывают все обороты по дебету всех счетов и все обороты по кредиту всех счетов, а затем эти цифры сравнивают с итогами хронологических записей

Таким образом, итог по хронологическому журналу служит контрольной цифрой проверки правильности ведения систематических записей.

Список литературы

двойной бухгалтерский корреспонденция проводка

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2002.

2. Бухгалтерский финансовый учет/ Под ред. про. Ю.А. Бабаева.-М.: ВЗФЭИ, 2003.

3. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. М.: «КноРус»; Новосибирск: ЭКОР - книга, 2004.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: 2003.

5. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.

6. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты/ Под ред. проф. В.В. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2003.

7. Каверина О.Д. управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003.

8. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. - М.: Бератор - Пресс, 2003.

9. Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.shpori4all . narod.ru/

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Понятие и сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета, особенности проведения хозяйственных операций. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Бухгалтерские документы: понятие, формы и реквизиты, порядок составления и обработки.

контрольная работа , добавлен 03.04.2011


Двойная запись, её сущность и значение. Определение и содержание двойной записи. Отражение операции на счетах учёта. Определение и структура счетов бухгалтерского учёта. Движение хозяйственных средств. Классификация счетов по экономическому содержанию.

курсовая работа , добавлен 06.11.2008


Характеристика принципов современного бухгалтерского учета. Сущность метода бухгалтерского учета, его основные элементы. Понятие бухгалтерского учета, его цель и задачи. Двойная запись, ее сущность, эволюция и значение. Принцип действия двойной записи.

курсовая работа , добавлен 24.06.2013


Классификация счетов бухгалтерского учёта по назначению и структуре, по экономическому содержанию. Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Сущность и обоснование двойной записи. Синтетический и аналитический учет на счетах.

курсовая работа , добавлен 23.08.2013


Система счетов и двойная запись как способ отражения хозяйственных операций. Синтетические и аналитические счета. Контроль отдельных стадий кругооборота средств предприятия. Понятие, строение, порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

реферат , добавлен 24.01.2012


Предмет, метод, задачи и принципы бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их строение и классификация. Сущность двойной записи. Порядок отражения основных хозяйственных операций, проведения инвентаризации и составление калькуляции.

шпаргалка , добавлен 12.11.2010


реферат , добавлен 12.02.2010


Понятия о счетах, активные и пассивные счета. Счета, предназначенные для учета собственных и заемных источников формирования хозяйственных средств. Схема порядка записей на активно-пассивных счетах. Определение и содержание двойной записи счетов.

курсовая работа , добавлен 12.04.2016


Классификация счетов бухгалтерского баланса. Активные и пассивные, синтетические и аналитические счета. Способ двойной записи. Типология хозяйственных операций по их влиянию на баланс. Бухгалтерский учет доходов и финансовых результатов деятельности.

контрольная работа , добавлен 26.04.2013


Отражение корреспонденции счетов бухгалтерского учета по всем хозяйственным операциям, метод двойной записи. Журнал регистрации: тип хозяйственных операций, вызывающих изменения в балансе. Синтетические счета, составление оборотнй ведомости за месяц.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в балансе по двум статьям. Статьи баланса для учета изменений заменены соответствующими счетами, поэтому каждая хозяйственная операция должна отражаться на двух счетах. Такая одновременная запись операций по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой сумме получила название двойной записи.

Самое сложное в понимании и изучении системы счетов и двойной записи на них изменений заключается в том, что название стороны счета не совпадает с понятием плюс или минус, lice зависит от того, где, на какой стороне счета записано начальное сальдо: запись сумм под сальдо со стороны начального гальдо означает плюс (+), т.е. увеличение этого сальдо; запись г. противоположной стороны счета от начального сальдо - минус (-), уменьшение начального сальдо.

Начальное сальдо для активных счетов при их открытии исегда записывается по дебету счета. Следовательно, для активных счетов запись изменений по дебету счета означает плюс, т.е. увеличение имущества; запись по кредиту - минус - уменьшение имущества. Например, увеличение или поступление основных средств, материалов, наличных денег в кассу отражают по дебету соответствующих счетов, уменьшение или выбытие - по кредиту этих счетов.

Для пассивных счетов, находящихся в правой части баланса, т.е. в пассиве, начальное сальдо будет записано всегда также в правой части счета, т.е. по кредиту, поэтому запись суммы операции по кредиту счета (под сальдо) будет означать ее увеличение (+) , запись по дебету - уменьшение (-).

Увеличение прибыли по кредиту счета « Прибыль и убытки », уменьшение (получен убыток) - по дебету счета «Прибыли и убытки». Получение кредита в банке (увеличение задолженности банку) отражается по кредиту счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», возвращение кредита (погашение, уменьшение задолженности) - по дебету счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Начисление заработной платы персоналу (увеличение задолженности) - по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», выплата заработной платы (погашение, уменьшение задолженности) - по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таким образом, увеличение какого-либо вида имущества отражается по дебету соответствующего активного счета, а увеличение какого-либо источника имущества - по кредиту пассивного счета. И наоборот, уменьшение имущества отражается по кредиту активного счета, уменьшение источника имущества - по дебету соответствующего пассивного счета.

Для наглядности покажем это противоположное (зеркальное) значение сторон счета для активных и пассивных счетов на схемах. 

Усвоив порядок раздельного отражения на активных и пассивных счетах увеличения и уменьшения имущества и его источников, можно приступить к изучению одновременного и взаимосвязанного отражения на двух счетах одной и той же операции. При этом обычные понятия «больше средств» или «больше источник» необходимо заменять общепринятыми в бухгалтерском учете терминами «дебет активного счета» или «кредит пассивного счета», а «меньше имущества» и «меньше источников этого имущества» - «кредит активного счета» и «дебет пассивного счета». Безусловно, что эти навыки приобретаются в результате определенной тренировки, после приобретения мысленного «видения» механизма отражения изменений не только на балансе, но и на счетах.

Ранее говорилось о том, что какие бы и сколько бы операций ни совершалось на предприятии, все они вызывают в балансе только четыре вида или типа изменений. Напомним их схему:

1-й тип - больше имущества, больше источников этого

Имущества (поступление имущества на баланс);

2-й тип - меньше имущества, меньше источников этого

Имущества (выбытие или списание имущества с

Баланса);

3-й тип - больше одного вида имущества, меньше другого

Вида имущества (перемещение средств);

4-й тип - больше один источник, меньше другой источник

(перемещение источников).

В связи с заменой баланса системой активных и пассивных счетов рассмотренные четыре типа изменений будут отражаться уже в системе этих счетов с указанием названия конкретного счета (активного или пассивного) и его стороны (дебета или кредита).

1-й тип. Увеличение имущества в активе баланса следует отразить по дебету соответствующего активного счета, а увеличение источника - по кредиту соответствующего пассивного счета. Таким образом, любая операция данного типа обязательно отражается на двух счетах (дважды): по дебету активного счета и кредиту соответствующего пассивного счета. Какие счета конкретно затрагиваются данной операцией, определяется по содержанию, экономическому смыслу самой операции на основе первичного документа.

Все операции данного типа обязательно будут отражаться по дебету какого-либо активного счета и кредиту пассивного счета.

2-й тип. Уменьшение имущества в активе баланса записывается по кредиту какого-либо активного счета, т.е. с противоположной стороны от сальдо, уменьшение источника - но дебету соответствующего пассивного счета (с противоположной стороны от начального сальдо, записанного по кредиту).

3-й тип. Перемещение или переход имущества из одного вида и другой отражается только в активе баланса и, следовательно, только на двух активных счетах. Принцип двойной записи изменений по дебету одного счета и кредиту другого сохраняется и при этом типе операций.

4-й тип. Уменьшение одного из источников имущества отражается по дебету соответствующего по названию счета и одновременно увеличение другого источника по кредиту соответствующего счета.

Таким образом, принцип двойной записи изменений на счетах означает, что каждая хозяйственная операция обязательно отражается в системе счетов дважды - по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму.

При отражении каждой конкретной операции между двумя определенными счетами возникает временная связь, которая в бухгалтерском учете называется корреспонденцией, а сами счета - корреспондирующими.

Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета и кредита, а также суммы операции в бухгалтерском учете называют бухгалтерской проводкой. Этот термин получил свое название от сокращения словосочетания - провести запись на счетах или указать и записать счета, на которых следует отразить (провести) изменения под влиянием операции и сумму этих изменений. Чаще всего это используют в следующих словосочетаниях - «записать проводку» или «составить проводку» по операции.

Запись (регистрация) каждой операции в регистре осуществляется на основе принятых и проверенных первичных бухгалтерских документов.

Понятие двойной записи "
(double-entry accounting system) - способ регистрации данных на счетах бухгалтерского учета, при котором данные о хозяйственных операциях, выраженные в денежной оценке, записываются в равных суммах по дебету одних и кредиту других счетов. В связи с двойной записью дадим ряд дополнительных определений:

• - связь между счетами, вызванная двойной записью на них отдельных хозяйственных операций;
• - счета, связанные между собой при помощи корреспонденции счетов;
• - запись корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции.

Корреспонденция счетов может быть выражена следующим образом: .
Дебет счета; Кредит счета ¦
В практике учета и в настоящем пособии корреспонденция счетов кратко записывается следующей формулой: Дт (№ счета) Кт (№ счета).
Основанием для составления корреспонденции счетов служат документы, в которых отражены хозяйственные операции. До записи на счетах в документах указывают корреспондирующие счета. Предварительная разметка корреспонденции счетов на документах называется. В ней указывают дебетуемый и кредитуемый счета и сумму хозяйственной операции.

Четыре вида изменений баланса - четыре вида хозяйственных операций
Для того чтобы правильно составить корреспонденцию счетов, необходимо проанализировать влияние конкретной операции на изменение баланса организации, С этой точки зрения можно выделить четыре типовых вида изменений баланса
и, соответственно, четыре типовых вида хозяйственных операций и корреспонденции счетов (рис, 3,5),


.

1. . При данном виде хозяйственных операций одна статья активов уменьшается, а другая увеличивается на равновеликую сумму. При этом валюта баланса остается неизменной. Перераспределение активов отражается на счетах следующим образом: в корреспонденции счетов участвуют два активных счета; при этом та статья активов, которая увеличивается, отражается по дебету активного счета; статья активов, которая уменьшается, отражается по кредиту активного счета.

• отпущены материалы в производство - Дт 20 Кт 10;
• сняты наличные деньги с расчетного счета в кассу организации - Дт 50 Кт 51;
• введены в эксплуатацию приобретенные основные средства - Дт 01 Кт 08 и т. п.

1. . При данном виде хозяйственных операций одна статья пассивов уменьшается, а другая увеличивается на равновеликую сумму. При этом валюта баланса остается неизменной. Перераспределение пассивов отражается на счетах следующим образом: в корреспонденции счетов участвуют два пассивных счета; при этом та статья пассивов, которая увеличивается, отражается по кредиту пассивного счета; статья пассивов, которая уменьшается, отражается по дебету пассивного счета.

Примерами данного типа операций могут быть следующие (сумма проводок, указанная на рис. 3.5, - 100 ден.ед.):

• объявлены дивиденды акционерным обществом - Дт 84 Кт 75;
• взят краткосрочный кредит банка и без зачисления на расчетный счет организации направлен на оплату задолжен- * ности перед поставщиками - Дт 60 Кт 66;
• списан ряд доходов, учтенных ранее в качестве доходов будущих периодов, в доходы отчетного периода - Дт 98 Кт 91;
• образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли организации - Дт 84 Кт 82 и т. п.

1. . При данном виде хозяйственных операций одновременно увеличиваются на равнове-

ликие суммы и активы, и пассивы организации. Рост валюты баланса отражается на счетах следующим образом: в корреспонденции счетов участвует как активный, так и пассивный счет; при этом увеличение активного счета отражается по дебету, а увеличение пассивного - по кредиту.
Примерами данного типа операций могут быть следующие (сумма проводок, указанная на рис. 3.5, - 100 ден.ед.):

• начислена оплата труда производственным рабочим - Дт 20 Кт 70, то же - генеральному (исполнительному) директору организации - Дт 26 Кт 70;
• поступили материалы от поставщиков - Дт 10 Кт 60;
• получен долгосрочный кредит банка на расчетный счет организации - Дт 51 Кт 67 и т.п.

При данном виде
хозяйственных операций одновременно уменьшаются на равновеликие суммы и активы, и пассивы организации. Уменьшение валюты баланса отражается на счетах следующим образом: в корреспонденции счетов участвует как активный, так и пассивный счета; при этом уменьшение активного счета отражается по кредиту, а уменьшение пассивного - по дебету.
Примерами данного типа операций могут быть следующие (сумма проводок, указанная на рис. 3.5, - 100 ден.ед.):

• выплачена заработная плата из кассы работникам организации - Дт 70 Кт 50;
• оплачена задолженность перед поставщиками материалов - Дт 60 Кт 51;
• оплачена задолженность перед бюджетом по налогам - Дт 68 Кт 51 и т.п.

Виды проводок
Бухгалтерские проводки могут быть разделены на ряд типов (см. рис. 3.6). В системе, которая характерна исключительно для забалансовых счетов, проводки осуществляются по дебету или кредиту определенного счета без корреспонденции с иными счетами учета. Допустим, поступление товаров комиссионеру на сумму 1000 руб. будет последним отражено проводкой: 1000 Дт 004. Списание товаров комиссионеров либо вследствие продажи, либо в связи с возвратом комитенту будет отражено проводкой: 1000 Кт 004.

В системе, по которой отражаются операции
по балансовым счетам, в корреспонденции счетов принимают участие более чем два счета (по дебету одного (одних), кредиту другого (других)).

В зависимости от количества счетов, участвующих в корреспонденции, можно выделить:

• , в которых корреспондируют два счета: один по дебету и другой по кредиту;
• , в которых из дебета одного счета сумма в разных долях переносится в кредит более чем одного счета либо из дебета разных счетов сумма переносится в кредит одного счета.

Примерами сложной проводки могут служить, в частности, следующие:
(а) оприходование материалов на склад организации в сумме 1200 руб., включая НДС (20%) - 200 руб. В этом случае сумма НДС отражается обособленно и не включается в фактическую себестоимость приобретенных материалов:

• на стоимость материалов 1000 Дт 10 Кт 60
• на сумму НДС 200 Дт 19 Кт 60

Таким образом, в данном случае из дебета двух счетов (10 и 19) сумма 1200 руб. переносится в кредит одного счета (60);
(б) начисление расходов на оплату труда в сумме 1000 руб. основным производственным рабочим. Данное начисление приводит к обязанности организации в соответствии с российским законодательством произвести отчисления на социальные нужды (в виде единого социального налога) в размере 35,6% от начисленной заработной платы. Поэтому проводка будет выглядеть следующим образом:

• начислена зарплата 1000 Дт 20 Кт 70
• отчисления на соц. нужды 356 * Дт 20 Кт 69

Итого: 1356
В зависимости от связи между корреспондирующими счетами различают:

• , т. е. проводки в обычной корреспонденции для данных счетов. К примеру, отпуск материалов в основное производство отражается проводкой Дт 20 Кт 10;
• , т. е. проводки в противоположной корреспонденции счетов. К примеру, оприходование возвратных отходов основного производства будет отражено проводкой Дт 10 Кт 20.

Отметим, что для большинства хозяйственных операций деление на прямые и обратные проводки является достаточно условным и в большей мере ситуационным: если ранее была проведена проводка Дт счета А Кт счета Б, то последующая проводка в корреспонденции Дт счета Б Кт счета А будет считаться обратной.
Отдельный вид составляют,
т. е. проводки, исправляющие ранее сделанные ошибочные записи, либо проводки, корректирующие записи, сделанные ранее, вследствие изменения бухгалтерских оценок. Имеются два основных способа осуществления исправительных проводок:

• , которые осуществляются в противоположной по сравнению с исправляемой проводкой корреспонденции счетов. Данный способ исправления считается некорректным, ибо (а) увеличивает «фиктивные» обороты по счету; (б) вводит в заблуждение относительно того, какая операция исправляется;

• , которые осуществляются в той же, что и исправляемая запись, корреспонденции счетов, но со знаком минус как по дебету, так и по кредиту счета. Запись в данном виде преодолевает недостатки осуществления исправительной проводки, произведенной путем обратной записи. Сторнировочная запись еще может называться «красной записью», так как при бумажном ведении учета ее производят красными чернилами (в иных случаях использование красных чернил в учете недопустимо). Данная запись также может обозначаться словом «СТОРНО» и/или обведением корреспондирующих счетов в прямоугольник. Таким образом, запись СТОРНО: Дт 20 Кт 10 будет означать фактическую корректировку в сторону уменьшения стоимости ранее отпущенных в производство материалов (отраженных ранее прямой проводкой Дт 20 Кт 10) и, соответственно, будет аналогична обратной записи Дт 10 Кт 20.