Глава 26.5. Патентная система налогообложения (ПСН)

Налог при патентной системе платят ИП, добровольно перешедшие на ПСН по определенному виду деятельности. Патент выдается на период от месяца до года. Налог равен потенциально возможному доходу (для каждого вида деятельности он свой) за период действия патента, умноженному на ставку, В большинстве случаев ставка равна 6%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога при ПСН. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Где действует патентное налогообложение

В тех субъектах РФ, где приняты соответствующие законы.

Как соотносятся общие правила и региональные особенности

Правила применения патентной системы закреплены в главе 26.5 Налогового кодекса, причем положения данной главы едины для всех субъектов РФ. Это означает, что региональные власти могут утвердить, либо не утвердить действие патентной системы, но в любом случае они не вправе отступать от требований главы 26.5 НК РФ.

При этом глава о патентной системе допускает существование региональных особенностей в рамках общих правил.

Так, в Налоговом кодексе приведен перечень видов деятельности, подпадающих под патентную систему, а власти региона по своему усмотрению смогут добавить в него какие-либо бытовые услуги в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).

Патенты могут действовать не на территории всего субъекта РФ, а только на территории одного или нескольких муниципальных образований. В связи с этим в патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Однако сначала в субъекте РФ должен быть принят специальный закон. Заметим, что такой подход не касается патентов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозной и разносной розничной торговли. По данным видам деятельности патенты действуют только в пределах субъекта РФ.

Еще одна региональная особенность — это величина потенциально возможного к получению дохода (он является объектом налогообложения, и от него зависит сумма налога). Власти субъектов РФ сами утверждают эту величину для каждого вида деятельности. Но при этом региональное значение должно быть не больше максимального размера, закрепленного в главе 26.5 НК РФ. Причем субъекты РФ вправе дифференцировать размеры потенциально возможного дохода в разных муниципальных образованиях. То есть, размер потенциально возможного годового дохода на территории одного субъекта может варьироваться в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности.

До 2015 года нужно было учитывать ещё и минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя. Он составлял 100 тыс. рублей и ежегодно индексировался (п. п. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ). Однако с 1 января 2015 года минимальный размер дохода отменен. Это значит, что субъекты РФ с 2015 года вправе устанавливать возможный годовой доход менее 100 тыс. рублей.

Кроме того, субъекты РФ вправе дифференцировать, то есть разделять виды деятельности, указанные в списке, и устанавливать для каждого свою величину потенциально возможного дохода. Но это разрешено не всегда, а при условии, что такое разделение обусловлено общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2)..

Наконец, власти регионов смогут установить, что размер потенциально возможного дохода зависит от средней численности наемных работников, от количества транспортных средств, грузоподъемности транспортных средств, количества посадочных мест в транспортных средствах. Для розничной торговли, общепита и услуг по сдаче в аренду недвижимости — от числа обособленных объектов.

Какие именно особенности предусмотрены для вашего региона, можно узнать в своей инспекции.

Кто вправе применять патентную систему

Индивидуальные предприниматели, если они выбрали данный спецрежим. Чтобы на него перейти, ИП должны соответствовать определенным критериям и заниматься видами деятельности, подпадающими под патентную систему, в регионах, где она введена.

Критериев, позволяющих применять патентную систему, всего два. Во-первых, средняя численность наемных работников по всем видам деятельности не может превышать 15 человек. Во-вторых, предприниматель не должен осуществлять «патентные» виды деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Что касается организаций, то они ни при каких условиях не могут стать налогоплательщиками патентной системы.

Какие налоги не нужно платить при патентной системе

В общем случае, налогоплательщики патентной системы освобождаются от НДФЛ, налога на имущество физлиц и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на патентную систему. Если предприниматель одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по иным системам. Обязанности налоговых агентов при патентной системе сохраняются.

Обратим внимание, что из указанного правила об освобождении от уплаты налога на имущество есть исключение. Так, с 1 января 2015 года предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в облагаемой в рамках ПСН деятельности и включенного в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Речь идет, например, административно-деловых (торговых) центрах (комплексах) и помещений в них.

Также заметим, что в Москве введен торговый сбор. В дальнейшем торговый сбор может быть введен в Санкт-Петербурге и Севастополе. Однако ИП на патентной системе от уплаты торгового сбора освобождены (п. 2 ст. НК РФ).

Как перейти на патентную систему

Чтобы применять данный спецрежим, предпринимателю нужно получить патент. В этом документе указан один из видов деятельности и регион, на территории которого действует патент. Если ИП захочет перейти на патентную систему по двум, трем или более видам деятельности, ему придется получить два, три или более патента. Если предприниматель собирается применять патентную систему в нескольких регионах, он обязан получить патенты в каждом из них.

С июля 2018 года применять онлайн-ККТ должны предприниматели на патентной системе, которые занимаются определенными видами деятельности: парикмахерскими и косметологическими услугами, розницей и общепитом, производством молочной продукции и проч. (полный перечень —в подп. 3, 6, 9 — 11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45 — 48, 53, 56, 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Те из них, кто специализируется на рознице и общепите, обязаны с июля 2018 года выдавать такие же чеки, как и все прочие пользователи контрольно-кассовой техники. Для остальных предусмотрена отсрочка: до июля 2019 года они вправе выдавать клиентам не чек, а простые подтверждающие документы с определенными реквизитами: наименованием, порядковым номером, ИНН продавца и проч.

Страховые взносы

В течение 2017-2018 годов для всех «патентных» видов деятельности, кроме розничной торговли, услуг общепита и сдачи в аренду недвижимости, предусмотрены пониженные тарифы для страховых взносов. Общая ставка пенсионных взносов составляет для них 20%. Медицинские взносы и взносы на обязательное соцстрахование не начисляются.

Предприниматели, применяющие патентную систему по розничной торговле, услугам общепита и по сдаче в аренду недвижимости, начисляют страховые взносы на общих основаниях.

Эта статья для индивидуальных предпринимателей, подумывающих о применении ПСН – патентной системы налогообложения. Мы расскажем о преимуществах, предупредим о «подводных камнях» ПСН и поможем вам сделать правильный выбор.

Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Причем как сразу - с момента регистрации в качестве ИП, так и позже. Во втором случае предпринимателю не нужно дожидаться, например, начала года (как в случае с УСН) или квартала, чтобы применять этот спецрежим. ПСН можно применять с любой даты.

Условия применения ПСН

Важное значение для применения ПСН имеет вид деятельности, которым планирует заниматься или уже занимается предприниматель. Дело в том, что данный режим налогообложения может применяться только в отношении определенных видов деятельности. Все они приведены в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Но даже если конкретный вид деятельности упомянут в списке, нужно убедиться, что в регионе, где планирует работать ИП, местные власти ввели ПСН в отношении данного вида деятельности.

Причем властям субъектов РФ дано право расширить список «патентных» видов деятельности в отношении бытовых услуг (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Поэтому если каких-то услуг нет в федеральном перечне, то нужно еще заглянуть в местный закон. Возможно, там они присутствуют.

Суть ПСН заключается в том, что сумма налога фактически составляет стоимость патента, и не зависит от дохода, который ИП получит в процессе своей деятельности. То есть сумма налога при ПСН фиксирована, а ее точная величина формируется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода (по каждому конкретному виду деятельности он установлен свой) и периода, на который приобретается патент. Это может явиться преимуществом, например, если фактический доход окажется выше «потенциально возможного». Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ (п.2, пп.1, 2 п.8 ст.346.43 НК РФ).

Сам налог рассчитывается по ставке 6 процентов. Законами субъектов РФ эта налоговая ставка может быть уменьшена, в том числе до 0 процентов (п.1, 2, 3 ст.346.50 НК РФ).

Преимущества ПСН

Самым большим плюсом патента является то, что применение ПСН освобождает предпринимателя от уплаты ряда налогов (НДФЛ, НДС, торгового сбора и налога на имущество), что, соответственно, упрощает учет.

Правда, здесь есть определенные нюансы. Например, ИП на патенте должен будет уплачивать НДС в некоторых случаях: при ввозе товаров в Россию, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС, при исполнении обязанностей налогового агента.

Особенности есть и при освобождении от налога на имущество. Во-первых, от налога освобождается только то имущество, которое задействовано в «патентной» деятельности. Во-вторых, это имущество не должно относиться к категории имущества, облагаемого по кадастровой стоимости и включенного в соответствующий региональный перечень.

Другим плюсом ПСН является то, что можно не уделять пристального внимания таким нюансам, как оформление документов самим ИП, так и его контрагентами. Ведь налог не зависит от величины доходов и расходов, поэтому при проверке ИП налоговики вряд ли будут придираться к оформлению первичных документов и наличие «дефектных» документов не вызовет особых проблем.

Помимо этого в некоторых регионах введены так называемые «налоговые каникулы», когда вновь зарегистрированные ИП освобождены от уплаты налога первые два года. Правда, регионы сами решают, в отношении каких видов деятельности действует подобная преференция.

Минфин РФ на своем сайте разместил таблицу, в которой перечислены все регионы, в которых введены «налоговые каникулы» , с указанием конкретных видов деятельности.

Есть и еще один плюс, правда, существовать он будет лишь до 1 июля 2018 года (если законодатель не решит продлить срок). Речь идет о применении ККТ. Дело в том, что плательщики на ПСН освобождены от применения контрольно-кассовой техники, если при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) по требованию покупателя они выдают документ, подтверждающий оплату, либо БСО. Это следует из п.7, 8 и 9 ст.7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ, а также подтверждено ФНС России в письме от 25.10.2016 № ЕД-4-20/20179.

Недостатки ПСН

Минусов у ПСН намного меньше, чем плюсов, но они есть.

Первый недостаток состоит в том, что если в какие-то периоды у предпринимателя будет низкий доход (или не будет его вовсе), то такой финансовый кризис не позволит ему уменьшить сумму налога. Но и здесь есть выход. Если ИП понимает, что кризис затяжной, то он может сняться с учета в качестве плательщика ПСН, заявив о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Это поможет снизить сумму налога, так как при прекращении «патентной» деятельности до окончания срока патента сумма налога пересчитывается, исходя из фактического периода деятельности в календарных днях. Если в результате перерасчета налога появилась переплата, то, при условии подачи соответствующего заявления, ее можно вернуть или зачесть в общем порядке (письмо Минфина России от 25.05.2016 № 03-11-11/29934). Затем, когда ситуация у ИП улучшится, можно получить новый патент.

Есть еще одна особенность ПСН, которая может для некоторых оказаться недостатком. Дело в том, что существуют пределы, при превышении которых ИП теряет право на применение данного спецрежима. Например, если доходы, полученные с начала календарного года в рамках деятельности на ПСН, превысили сумму 60 млн рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Пределы установлены и в отношении количества работников, которых нанимает ИП на патенте - средняя численность не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

А вот несвоевременная оплата патента не лишает права на применение ПСН, как это было до 1 января 2017 года. В этом случае налоговая инспекция просто направит предпринимателю требование об уплате необходимой суммы, которое ИП желательно выполнить в срок, (п. 2 ст. 76 НК РФ).

К минусам применения ПСН можно отнести и то, что предприниматель не сможет отказаться от этого режима до истечения срока действия патента. Если, конечно, речь не идет вообще о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. То есть, начав применять спецрежим в отношении конкретного вида деятельности, ИП обязан применять его до тех пор, пока срок действия патента не закончится (письмо ФНС России от 11.12.2015 № СД-3-3/4725).

Кроме того, в НК РФ отсутствует возможность пересчета налога в ситуации, когда в течение срока действия патента изменилось количество показателей деятельности, указанных в патенте (письмо Минфина России от 23.06.2015 № 03-11-11/36170). Поэтому, если у ИП, применяющего ПСН, допустим, в отношении услуг по сдаче в аренду помещений, уменьшилось количество сдаваемых в аренду объектов, то пересчитать налог в сторону уменьшения не получится.

Как получить патент

Итак, решение применять ПСН принято. Каковы дальнейшие действия предпринимателя?

В первую очередь, ИП должен определить, в течение какого срока желает применять ПСН. Здесь стоит отметить, что патент выдается по выбору предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца. Начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. А вот получить патент на срок менее месяца не получится, так как законодательством такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-11-12/2316, от 26.12. 2016 № 03-11-12/78014).

Порядок уплаты налога (стоимости патента) зависит от срока его действия (п.2 ст.346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог нужно уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента. Если же патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог необходимо уплачивать в два этапа:

• первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
• второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.

Чтобы получить патент, ИП должен написать заявление по форме № 26.5-1, утвержденной приказом ФНС России от 18.11. 2014 № ММВ-7-3/589. Если предприниматель планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать два заявления (письмо Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-11/4189).

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Правда, так могут поступить только те лица, которые планируют вести «патентную» деятельность в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как ИП. Те граждане, которые уже зарегистрировались как ИП, должны подать заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
В течение пяти дней со дня получения заявления ИФНС (со дня регистрации физлица в качестве ИП - для вновь зарегистрированных ИП) должна поставить предпринимателя на учет и выдать ему патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ, письмо ФНС России от 09.01.2014 № СА-4-14/69).

Учет и отчетность при ПСН

Предприниматель, применяющий ПСН, должен вести налоговый учет. Делается это посредством ведения Книги учета доходов и расходов по форме, приведенной в приложении № 3 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этой книге следует отражать в хронологической последовательности на основе первичных документов (например, банковских выписок) кассовым методом доходы от реализации, полученные в рамках ПСН. Причем ведется одна общая книга, куда записываются данные по всем полученным патентам.

Заверять эту книгу в налоговой инспекции не нужно, поскольку нигде не закреплена такая обязанность. Вестись она может как на бумаге, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде предприниматели обязаны по окончании налогового периода распечатать ее на бумаге. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована. На каждый очередной налоговый период (календарный год) открывается новая книга учета доходов. Такой порядок следует из пунктов 1.4, 1.5 Порядка, приведенного в приложении № 4 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Что касается декларации по данному спецрежиму: поскольку сумма налога (стоимость патента) определяется заранее и не зависит от показателей деятельности, то нет и обязанности подавать декларацию. Об этом прямо сказано в статье 346.52 НК РФ и дополнительно подтверждено в письмах Минфина России от 22.02.2017 № 03-11-12/10468, от 24.08.2016 № 03-11-12/49534.

Патентная система налогообложения для ООО на основании положений налогового законодательства РФ неприменима. Тем не менее у владельцев общества с ограниченной ответственностью есть возможности задействовать ПСН и схожие с ней режимы сбора налогов.

Кто может применять ПСН?

Патентная система налогообложения (или ПСН) может применяться исключительно индивидуальными предпринимателями. Но не всеми, а только теми, которые:

• работают в одиночку или имеют штат сотрудников не более 15 человек;
• имеют годовую выручку, не превышающую 60 000 000 руб.;
• осуществляют деятельность, подходящую под ПСН, в соответствии с перечнем из п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Основные преимущества ПСН:

• минимальная отчетность (ведется только книга учета доходов, а декларацию в ФНС направлять не нужно);
• невысокая во многих случаях налоговая нагрузка (далее мы рассмотрим, как она формируется);
• практически по всем видам деятельности на патенте отсутствует необходимость платить взносы за работников в ФСС и ФФОМС, льготная ставка по взносам в ПФР — 20%.

Хотя правом на пользование отмеченными привилегиями наделены только ИП, существует вариант, при котором плательщиком ПСН может стать учредитель ООО.

Учредитель ООО как плательщик ПСН

Для того чтобы иметь возможность работать на ПСН, учредитель ООО должен зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель. Закон не запрещает учредителям хозяйственных обществ одновременно быть ИП.

Однако использовать сочетание 2 организационно-правовых форм в целях оптимизации налогообложения мы не рекомендуем. Если это сделать, инспекторы почти наверняка обнаружат признаки получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и применят нормы ст. 122 НК РФ, предусматривающие штраф в размере 20-40% от исчисленной суммы налога.

Оптимальный способ для учредителя ООО приблизить свою налоговую нагрузку к тому уровню, который характерен для ПСН, — выбрать систему налогообложения, наиболее к ней близкую, то есть УСН.

Упрощенная система налогообложения бывает 2 видов — «доходы» и «доходы минус расходы». Изучим специфику обеих схем в сопоставлении с ПСН, условившись, что ИП приобрел у государства патент на 12 месяцев.

УСН «доходы» для ООО как альтернатива ПСН

Упрощенка по схеме «доходы» похожа на ПСН тем, что обе системы налогообложения предполагают уплату 6% с доходов. Но в случае с УСН налог платится с фактической выручки, а при ПСН исчисляется в виде платы за патент исходя из фиксированной величины потенциально возможного годового дохода, которая определяется на уровне региональных НПА.

Возможный годовой доход, как правило, зависит от вида деятельности ИП. Например, для сервисов по ремонту бытовой техники законодательством Москвы соответствующий доход определен в размере 600 000 руб., для фотоателье — 900 000 руб., а для розничной торговли в центре Москвы — и вовсе 5 400 000 руб.

Самый большой возможный доход — в размере 10 000 000 руб. в год — определен для такого сегмента, как сдача в аренду недвижимости в центре Москвы.

Попробуем сопоставить налоговую нагрузку ИП на ПСН и ООО на УСН, осуществляющих деятельность в Москве в сфере розничной торговли в 2016 году. Условимся также, что предприниматель в обоих случаях работает без наемных сотрудников, например, продавая в киоске мороженое.

Пример:

ИП Степанов А. В., работающий на ПСН в Москве, продает в своем киоске на Манежной площади мороженое и платит налог (плату за патент в год) в размере 6% от потенциального дохода, составляющего 5 400 000 руб., то есть 324 000 руб. в год.

Кроме того, ИП Степанов А. В. должен будет уплатить взносы:

1. В ПФР — в размере 19 356 руб. 48 коп. плюс 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год. Если условиться, что он имеет выручку в 2 000 000 руб., то взносы в ПФР увеличатся еще на 17 000 руб.

2. В ФФОМС — в размере 3 796 руб. 85 коп.

С учетом того, что взносы в фонды не засчитываются в налог для плательщиков ПСН, общая платежная нагрузка ИП Степанова А. В. составит, если округлить значения, 364 153 руб. (сумма налога в 324 000 руб. и взносов в фонды в размере 40 153 руб.).

Бизнесмен Антонов С. В., учредивший ООО, является конкурентом ИП Степанова А. В. и работает без сотрудников на УСН по схеме «доходы». Он имеет ту же годовую выручку, что и конкурент (2 000 000 руб.) и платит с нее налог в размере 6%, то есть 120 000 руб.

Никакие фиксированные взносы в государственные фонды Антонов С. В., в отличие от ИП Степанова А. В., уплачивать не должен. Кроме того, по неоднократно выраженному мнению ФНС и Минфина (например, в письме от 17.10.2014 № 03-11-11/52558), единственный сотрудник — учредитель ООО не может сам себе выплачивать зарплату. А это значит, что расходов ни на нее, ни на взносы и НДФЛ не будет.

Условимся также, что размер задолженности поставщикам мороженого у обоих продавцов составляет 1 000 000 руб.

В результате фактическая сумма, оставшаяся на счете после уплаты всех обязательных платежей, у Степанова А. В. составит 635 847 руб., а у Антонова С. В. — 880 000 руб.

Каким образом мы нашли данные цифры?

1. ИП Степанов А. В., уплатив из суммы полученных доходов (2 000 000 руб.) налоги и сборы (364 153 руб.) и рассчитавшись с поставщиками (1 000 000 руб.), имеет на счете 635 847 руб.

2. Антонов С. В. платит с дохода (2 000 000 руб.) УСН (120 000 руб.) и рассчитывается с поставщиками (1 000 000 руб.), после чего у него остается на счете сумма в размере 880 000 руб.

Так что еще большой вопрос — что выгоднее: бизнес в качестве ИП на ПСН или в форме ООО по УСН «доходы». Но как обстоят дела при сопоставлении ПСН и УСН «доходы минус расходы»?

УСН «доходы минус расходы» и ПСН: что лучше?

Для того чтобы сопоставить налоговую нагрузку при УСН по схеме «доходы минус расходы» и ПСН, рассмотрим еще один пример, являющийся логическим продолжением первого.

Пример:

Бизнесмен Фадеев А. С., зарегистрировавший ООО и работающий без сотрудников, является конкурентом ИП Степанова А. В. и бизнесмена Антонова С. В., также владеющего ООО.

Фадеев А. С. имеет ту же выручку, что и его конкуренты — 2 000 000 руб. в год, но платит налог по схеме УСН «доходы минус расходы» в размере 15%.

Закупка у поставщика мороженого, которое Фадеев А. С., как и конкуренты, продает на Манежной площади, предполагает годовые расходы в размере 1 000 000 руб.

Таким образом, база до налогообложения Фадеева А. С. равна разнице между выручкой (2 000 000 руб.) и расходами (1 000 000 руб. поставщикам) и составляет 1 000 000 руб.

Уменьшив данную сумму на УСН (150 000 руб.), получаем оставшиеся в распоряжении Фадеева А. С. денежные средства в сумме 850 000 руб. Вновь значительно выше, чем у ИП Степанова А. В., который работает на ПСН.

Таким образом, в тех случаях, когда реальная выручка фирмы, во-первых, ощутимо меньше предполагаемого дохода по ПСН, а во-вторых — расходы фирмы на производство продукции достаточно велики, бизнес в форме ООО при УСН становится предпочтительнее в сравнении с деятельностью ИП на ПСН.

Итоги

Фактически работа учредителя ООО при ПСН возможна, если он сам зарегистрируется как ИП и его деятельность будет совместима с ПСН исходя из критериев, определенных в НК РФ. При этом главное в этом случае — не уменьшать налоговую нагрузку за счет сделок между принадлежащими одному и тому же лицу ООО и ИП.

Но лучше всего для владельца ООО — попробовать поработать на УСН. Использование УСН по схеме «доходы минус расходы» может быть выгоднее в отношении налоговой нагрузки, чем деятельность ИП на ПСН. Это возможно, если, во-первых, фактическая выручка фирмы ощутимо ниже предполагаемого дохода, который законодательно определен для плательщиков ПСН в том или ином сегменте бизнеса, а во-вторых — фирма несет ощутимые расходы, связанные, к примеру, с закупкой товара у поставщика.

Узнать больше о специфике ведения бизнеса в режиме УСН, а также по ПСН вы можете в статьях:

Патентная система налогообложения, что это такое и как ее применять для ИП

Или ПНС – что же это такое? Это разновидность специального налогового режима России, которая на сегодняшний день активно развивается. ПНС была введена с 2013 года и заменила действующую до 2012 года Упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента.

Данная система предполагает получение патента на определенный срок, который заменяет уплату некоторых налогов. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев с любой даты. Данная система не является обязательной для всех видов деятельности. Патентной системе налогообложения посвящена глава 26.5. Налоговый кодекса.

Применение патентной системы налогообложения

Применять Патентную систему налогообложения имеют право только индивидуальные предприниматели при соблюдении ими определенных условий:

- Количество наемных работников, в частности работников по договорам гражданско-правового характера за налоговый период по всем видам деятельности не должно превышать 15 человек.

- За налоговый период максимальный предел выручки предпринимателя по всем видам деятельности должен составлять не более 60 миллионов рублей.

Все эти ограничения были установлены налоговым кодексом РФ. Несмотря на эти перемены, неизменной остается ставка налога, которая составляет 6% от потенциального возможного годового дохода предпринимателя.
Кто имеет право перейти на патентную систему налогообложения?

Как уже было отмечено выше, осуществлять переход на патентную систему налогообложения имеют право исключительно индивидуальные предприниматели. Причем Законом определяется перечень из 49 видов предпринимательской деятельности, в отношении которых можно применять патентную систему. Из данного перечня 47 видов деятельности определяется законом Российской Федерации, а 2 вида введены субъектом РФ.

В обязательный перечень был включен ряд новых видов предпринимательской деятельности: крашение и услуги прачечных, экскурсионные услуги, оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом, химчистка, розничная торговля, услуги по прокату.

Услуги общественного питания претерпели изменения, касающиеся ограничения площади зала, в котором происходит обслуживание посетителей. Отныне размер зала не может превышать 50 кв. м.

Также ПНС может применяться в отношении таких видов деятельности как копировально-множительные услуги, изготовление мебели, услуги по переводу.

Региональные власти могут вводить дополнительный перечень бытовых услуг, в отношении которых может быть применена патентная система налогообложения для ИП .

Патентная система налогообложения освобождает индивидуального предпринимателя от обязанности выплачивать ряд налогов. Кроме того, в случае применения ИП на ПНС налоговую декларацию по налогу представлять не нужно.

Процесс перехода на ПНС

Для того чтобы перейти на патентную систему налогообложения согласно НК РФ нужно сообщить о своем желании в течение первых 5 рабочих дней подать заявление в инспекцию, где вы зарегистрированы.

Его нужно представить в течение 5 дней с момента прекращения предпринимательской деятельности, которая облагалась единым налогом или с момента перехода на другой налоговый режим.

Отказ в выдаче патента

ИФНС может отказать выдавать патент в следующих случаях:

• Если не указан вид предпринимательской деятельности.
• Если в заявлении о выдаче патента неправильно указан срок его действия. Этот срок составляет от 1 до 12 месяцев, как уже было указано выше.
• В случае наличия недоимки по налогу, который должен уплачиваться в связи с применением ПНС.
• Если нарушены условия перехода на патентную систему налогообложения.

Чем отличается ПНС от УСН?

Патентная система налогообложения имеет некоторые отличия от упрощенной налоговой системы на патенте. Эти отличия заключаются в следующем:

• Осуществляя работу на УСН можно привлекать не более 100 наемных рабочих, в то время как при ПНС количество таких работников составляет до 15 человек.
• При переходе на ПНС предприниматели могут не применять для своей работы контрольно-кассовую технику, то есть могут не применять кассовые аппараты.

  Но, несмотря на все это ИП должны подтверждать, что они оказали клиентам свои услуги при помощи квитанции или чека.

• Процедура оплаты патента становится иной.

При упрощенной налоговой системе треть патента следовало оплатить в течение 25 дней с того дня, когда закончился срок, на который был выдан патент.

При патентной системе налогообложения порядок оплаты будет зависеть от срока, на который патент выдается. В том случае, если патент выдается на срок, равный 6 месяцам или меньше, то всю сумму следует внести не позднее истечения 25 дней после того как был принят спецрежим.

В том случае если патент выдается на больше, чем полгода, то одна треть выплачивается в период, равный 25 дням действия налогового режима, остальная часть оплачивается не позже 30 дней с момента окончания его действия:

• Снижена ставка по страховым взносам. Отныне она равна 20%. Но это не относится к предпринимателям, которые занимаются торговлей, ресторанным бизнесом, сдают квартиры внаем. Для таких ИП действуют стандартные страховые тарифы.
• Срок подачи заявления о применении патента при ПНС уменьшен на 10 дней.
• Переход на патентную налоговую систему могут осуществлять только индивидуальные предприниматели, к организациям это не относится.
• Для работы на ПНС при переходе в другой регион необходимо получать новый патент, в то время как при УСН нужно вставать на учет в ИФНС нового региона. Авансы, которые были уплачены раньше, будут засчитаны в счет уплаты налога в новом регионе.

Кроме того, лимит доходов для перехода на УСН будет подвергаться ежегодной корректировке на определенный коэффициент. В 2013 году максимальный размер доходов не изменился и составляет 60 млн. рублей.

В чем заключаются различия между ПНС и ЕВНД?

В связи с тем фактом, что начиная с 1 января 2013 года, в действие была введена патентная налоговая система, большинство предпринимателей серьезно задумались, а что же им выбрать патент или ЕНВД, какая из двух систем выгоднее?

Давайте попробуем вместе разобраться, что же лучше для ИП вмененка или патент. Несмотря на то, что данные режимы имеют много общего, они также отличаются друг от друга по некоторым пунктам. Рассмотрим основные отличия этих налоговых систем:

• ПНС в отличие от ЕНВД не является обязательной для всех видов деятельности.
• Срок подачи заявления о переходе на ПНС равен 10 дням после применения системы. При патентной системе налогообложения заявление должно подаваться на каждый период, в то время как при ЕНВД срок подачи равен 5 дням после дня применения вмененки.

• Заявление со снятия с ЕНВД подается в течение 5 дней после окончания деятельности, а при ПНС – после окончания срока действия патента заявление подавать не нужно.

• Срок применения вмененки не ограниченный, а патента от 1 до 12 месяцев в течение 1 года.

• Количество работников при ЕНВД может быть не более 100, а при ПНС не более 15 человек.

• При ПНС декларацию предоставлять не нужно, а при ЕНВД необходимо ежеквартально предоставлять декларацию не позже 20 числа месяца, который следует за отчетным периодом.

• Налоговая ставка при вмененке равна 15%, а при патенте 6%.

Кроме всего вышеперечисленного, хотелось бы также отметить тот факт, что многие виды бытовых услуг населению, которые не полежат обложению при вмененке, можно перевести на патент. В частности к таким услугам можно отнести:

• Проведение спортивных мероприятий.
• Репетиторство и обучение.
• Присмотр за больными и детьми.
• Фармацевтические и медицинские услуги.
• Услуги платных туалетов.
• Услуги носильщиков.
• Приготовление пищи на дому.
• Охранная частная детективная деятельность.
• Ведение охотничьего хозяйства и охота.
• Экскурсионная деятельность.

Плюсы и минусы ПНС

Патентная налоговая система, как и любые другие системы, имеет свои плюсы и минусы. Начнем с положительных моментов. Плюсы патентной системы налогообложения заключаются в следующем:

1) Основное преимущество патента заключается в том, что ИП будут освобождены от НДЛФ, от НДС, а также от налога на имущество физических лиц.

2) ПНС можно совмещать с другими налоговыми режимами, в частности с общей системой налогообложения. Но в этом случае предприниматели должны вести раздельный учет имущества обязательств и хозяйственных операций в отношении разных видов деятельности.

3) Переход на патент осуществляется добровольно.

4) ПНС освобождает ИП от необходимости каждый год предоставлять налоговую декларацию в налоговый орган.

5) Предприниматели могут проводить денежные расчеты без контрольно-кассовой техники, не вести бухгалтерский учет.

6) При ПНС значительно упрощаются процедуры, связанные с налоговой отчетностью. Таким образом, введение патента становится новым импульсом для малого бизнеса.

7) Практически по всем видам деятельности, по которым выдается патент, применяются пониженные страховые тарифы к вознаграждениям, которые предприниматель выплачивает своим работникам.

8) Формула расчета проста и прозрачна.

Минусы патентной системы налогообложения заключаются в следующем:

1) В соответствии с п.7 ст. 346.34 НК РФ минимальная стоимость патента равна 6000 рублей. С одной стороны сумма не очень большая, но все при ЕНВД по многим видам деятельности нужно платить в несколько раз меньше.

Также стоит отметить, что 6000 рублей – ставка лишь для некоторых видов деятельности, а остальные виды могут стоить гораздо дороже. Не нужно забывать и о том, что ИП платят страховые взносы в фонд медицинского страхования, пенсионный фонд, а если у предпринимателя есть работники, то налоги вырастают в разы.

2) Патентная система налогообложения 2013 года отличается от патентов образца 2012 года тем, что из стоимости патентов нельзя вычитать уплаченные страховые взносы и этим уменьшить стоимость патента.

3) Патенты в отличие от других систем налогообложения необходимо оплачивать вперед.

4) ИП с ПНС должны вести Книгу учета доходов и расходов. Это сделано для того, чтобы контролировать предпринимателей. Так, если ИП зарабатывает более 60 млн. рублей, то он теряет патент.

5) Размер патента не зависеть численности жителей населенного пункта, в котором будет проводиться деятельность.

На заметку

В случае если вы нанимаете работников перехода на ПНС, то вам дополнительно следует:

• Каждый месяц перечислять НДЛФ, который удерживается из зарплаты работников.
• Каждый месяц платить обязательные страховые взносы за работников не позже 15 числа месяца
• Каждый год предоставлять в налоговую службу по месту своего учета сведения о доходах работников за этот год и удержаниях НДЛФ. Делать это следует не позже 1 апреля следующего года.
• Пройти регистрацию в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства не позже 30 дней с момента заключения договоров с работниками.
• Представлять расчеты в указанные сроки по уплаченным взносам, начислениям в ПФР.

Патентная система налогообложения (ПСН) применяется к отдельным видам деятельности.

Перейти на ПСН могут только индивидуальные предприниматели. Для организаций этот спецрежим недоступен.

Сущность патентной системы налогообложения

Порядок и условия применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) регулируются гл. 26.5 НК РФ.

Сущность этого режима налогообложения заключается в том, что индивидуальный предприниматель оформляет патент на осуществление определенного вида деятельности на определенный срок. При этом патент заменяет собой уплату некоторых налогов.

Срок действия патента

Приобрести патент можно на период от одного до двенадцати месяцев в пределах одного календарного года, то есть срок действия патента не может перейти на следующий год.

Т.е. нельзя получить патент, например, с 1 июля 2015г. по 30 июня 2016г., поскольку 2016 год - другой календарный год.

Можно получить только с 1 июля по 31 декабря 2015 года. А потом уже получить следующий патент с 1 января 2016 года по 30 июня 2016 года (или до конца любого месяца 2016 года).

Порядок перехода на ПСН

Для перехода на ПСН индивидуальному предпринимателю необходимо подать заявление.

Данное заявление представляется за 10 дней до начала деятельности по патенту в налоговую инспекцию того региона, где индивидуальный предприниматель планирует осуществлять такую деятельность.

В пятидневный срок после получения заявления территориальное отделение ФНС России должно выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента с указанием причин.

Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях:

указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под патентную систему;

указание неправильного срока действия патента;

если индивидуальный предприниматель потерял право применять патенты в текущем календарном году;

в случае наличия недоимки по налогу ПСН (но только по этому налогу, а не по каким-либо другим).

Ограничения на применение ПСН

Для применения ПСН существуют ограничения, которые необходимо принять во внимание бизнесмену, планирующему перейти на данный режим налогообложения:

средняя численность работников не должна превышать 15 человек. При этом численность работников должна учитываться по всем видам предпринимательской деятельности. К примеру, если бизнесмен совмещает упрощенную систему налогообложения с патентной, то для применения последней необходимо, чтобы численность при обоих режимах налогообложения вместе не была более 15 человек, несмотря на то что ограничение численности при УСН составляет 100 человек;

объем годовой выручки не должен превышать 60 000 000 руб. В случае совмещения патентной системы налогообложения с упрощенкой доходы необходимо учитывать суммарно по двум режимам;

ПСН не применяется в рамках договоров товарищества или доверительного управления имуществом.

В случае нарушения первых двух ограничений ИП утрачивает право на применение ПСН и автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода.

Это означает, что коммерсанту придется рассчитать все налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, с даты, с которой бизнесмен начал работать на патенте.

Та же участь ждет предпринимателей, которые не оплатили (не полностью оплатили) стоимость патента в установленные законодательством сроки.

При этом вернуть уплаченную стоимость патента уже не удастся, на данную сумму можно уменьшить НДФЛ, рассчитанный в рамках общей системы налогообложения.

Стоимость патента и порядок его оплаты

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода и налоговой ставки 6%. Потенциально возможный доход устанавливается субъектом РФ для каждого вида деятельности и может отличаться в разных муниципальных образованиях в несколько раз. Максимальная величина потенциально возможного годового дохода не может превышать 1 147 000 руб. Максимально допустимый размер возможного годового дохода ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор. Нижняя граница потенциально возможного к получению годового дохода с 2015 г. отменена.

В случае если бизнесмен решил приобрести патент на срок менее 12 месяцев, то сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое планируется взять патент.

Отличительной особенностью ПСН является то, что уплату налога необходимо произвести авансом до окончания налогового периода по патенту независимо от того, получена прибыль или нет.

Срок оплаты патента зависит от периода, на который он выдан.

Так, для патентов, приобретенных на срок менее шести месяцев, полную сумму налога необходимо перечислить не позднее срока окончания действия патента.

А по патентам, выданным на срок от шести до двенадцати месяцев, сумму налога необходимо перечислить двумя частями:

в размере 1/3 суммы налога - в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере 2/3 суммы налога - в срок не позднее срока окончания действия патента.

Однако законодательство не запрещает предпринимателю перечислить сразу всю сумму налога по патенту одним платежом, главное - не пропустить сроки, предусмотренные НК РФ.

Отчетность при патентной системе налогообложения

Представление налоговых деклараций при ПСН налоговым законодательством не предусмотрено. Однако все же необходимо вести в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

Форма и Порядок заполнения данной книги утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".

Учет доходов при патентном режиме налогообложения осуществляется кассовым методом, то есть доходы признаются в налоговом учете на дату их получения индивидуальным предпринимателем в денежной или натуральной формах.

В случае приобретения предпринимателем нескольких патентов указанную книгу учета доходов необходимо вести отдельно по каждому полученному патенту.

Плюсы и минусы ПСН

Плюсами данного режима налогообложения можно назвать то, что:

переход на ПСН и возврат к иным режимам осуществляются предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок. Данное обстоятельство очень выгодно тем предпринимателям, чья деятельность носит сезонный характер;

перейти на него можно в течение всего календарного года, в отличие от упрощенки;

существует возможность приобрести несколько патентов в разных регионах и на разные виды деятельности;

отсутствует обязанность представлять отчетность по данному спецрежиму, а значит, и необходимость заполнять декларации и посещать налоговые инспекции;

сумма налога известна заранее и является неизменной в течение периода действия патента;

отсутствует обязанность по применению контрольно-кассовой техники при наличных расчетах при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции);

для данного режима установлены пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ за работников, занятых в деятельности, указанной в патенте. Их размер составляет 20% от суммы начисленной заработной платы. Исключение составляют такие виды деятельности, как сдача в аренду недвижимости, торговля и общепит. По ним уплачиваются в общеустановленном порядке;

действует освобождение от уплаты торгового сбора для предпринимателей, осуществляющих деятельность в области торговли.

Однако при наличии массы достоинств ПСН, у нее есть и свои недостатки. К ним можно отнести:

ограничение в осуществляемых видах деятельности. Предприниматель может осуществлять деятельность, только прописанную в законе о патентной системе налогообложения в конкретном субъекте РФ;

лимит по количеству нанятых работников - не более 15 человек;

стоимость патента нельзя уменьшить на сумму страховых взносов как за себя, так и за работников;

необходимо вести учет в целях контроля над соблюдением установленного лимита по доходам в размере 60 000 000 руб.;

стоимость патента необходимо оплачивать на условиях предоплаты.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Патентная система налогообложения (ПСН): подробности для бухгалтера

• Нюансы применения патентной системы налогообложения

  Патентная система налогообложения действует почти 5 лет. Несмотря... ПСН рассмотрим в этой статье. Патентная система налогообложения действует почти 5 лет. Несмотря... , не должна превышать 15 человек. Патентная система налогообложения была разработана для снижения налоговой... соблюдать и контролировать. Имеющиеся на патентной системе налогообложения нюансы необходимо знать, чтобы не...

• Патентная система налогообложения: повторяем особенности и разбираем новшества
• Что нужно знать о патентной системе налогообложения?

  Патентная система налогообложения введена в отношении ряда видов... землю, транспортный налог и др.). Патентная система налогообложения введена в отношении ряда видов... .43 НК РФ. Преимущества применения патентной системы налогообложения в ее простоте, прозрачности, возможности... 47 до 63. При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели вправе не вести...

• Онлайн-сервис вместо бухгалтера: как ИП потерял 1,5 млн руб.

  Режима налогообложения (упрощенная и патентная системы налогообложения), имеет наемных работников. ... режима налогообложения (упрощенная и патентная системы налогообложения), имеет наемных работников. ... в предпринимательской деятельности на патентной системе налогообложения по ставке 30% без... Предприниматель совмещает упрощенную и патентную системы налогообложения. В своей деятельности предприниматели... есть расходы не учитываются); патентная система налогообложения – потенциально возможный к получению...