Ндс не учитываемый целях налогообложения. "Непроизводственные" активы: учет и автоматизация

НДС ПРИ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОМ ХАРАКТЕРЕ ПОТРЕБЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ I. Общие положения 1. Объект налогообложения и налоговая база. Понятие «непроизводственный характер потребления объектов» при исчислении НДС содержится в ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон). Согласно подп.1.1.1 п.1 указанной статьи объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в ст.3 Закона), включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Вместе с тем полное определение этого термина приведено в п.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция): собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, - это любое их потребление, за исключением отнесения на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога). Указанное определение непроизводственного характера потребления применяется с 1 января 2004 г. в связи введением в республике налогового учета. Далее по тексту данный термин будет именоваться «отнесение стоимости объекта за счет собственных источников». Таким образом, использование на собственные нужды объектов, стоимость которых относится за счет собственных источников плательщика, является объектом обложения НДС. При этом необходимо обратить внимание, что налогообложению подлежит как стоимость приобретенных на стороне объектов, так и стоимость объектов, созданных самим плательщиком. Кроме того, налогом облагается не только стоимость потребленных, приобретенных и произведенных товаров и работ, которые (результат которых) по своей сути имеют материальное выражение, но и стоимость услуг, как собственного производства, так и оказанных сторонними организациями, а также имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не имеющих такой материальной «оболочки». Одновременно следует иметь в виду, что объект налогообложения возникает и в тех случаях, когда продавец объектов, стоимость которых отнесена за счет собственных источников, не является плательщиком НДС (например, индивидуальный предприниматель, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения). Пример 1 Организация приобрела для собственных нужд кофе, чай у индивидуального предпринимателя (ИП), который не является плательщиком НДС, на сумму 120 000 руб. При списании их стоимость отнесена за счет собственных источников. В учете организации данные операции отражаются следующим образом: Д-т 60 - К-т 51 - 120 000 руб. - произведена оплата ИП за кофе, чай без НДС; Д-т 10 - К-т 60 - 120 000 руб. - оприходованы кофе, чай; Д-т 92 - К-т 10 - 120 000 руб. - на стоимость списываемых для собственных нужд кофе, чая; Д-т 92 - К-т 68 - 21 600 руб. (120 000 x 18%) - исчислен НДС от стоимости кофе, чая, списанных за счет собственных источников (согласно п.26 Инструкции источником погашения НДС является источник, за счет которого производится списание самого объекта). Налоговая база при реализации произведенных плательщиком объектов определяется в соответствии с п.9 Инструкции как стоимость этих объектов, исчисленная исходя: - из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога; - из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог. Согласно подп.10.2 Инструкции налоговая база при передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения; для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства определяется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов с учетом требований п.9 Инструкции. При использовании для собственных нужд части стоимости объектов налоговая база определяется по каждой части стоимости. Пример 2 Организация производит декоративные кашпо для цветов. Для оборудования комнаты отдыха переданы для использования на непроизводственные нужды десять кашпо. В данном случае в учете организации следуют записи: Д-т 43 - К-т 20 - 200 000 руб. (10 шт. x 20 000 руб.) - списана фактическая себестоимость продукции; Д-т 10 - К-т 43 - 200 000 руб. - приняты на учет кашпо в составе предметов для собственного потребления непроизводственного характера; Д-т 92 - К-т 10 - 200 000 руб. - кашпо при передаче в эксплуатацию списаны на расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли (предметы стоимостью до одной базовой величины списываются единовременно на расходы по мере передачи их в эксплуатацию в соответствии с постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»); Д-т 92 - К-т 68 - 36 000 руб. - исчислен НДС при списании кашпо за счет собственных источников (в соответствии с п.13.2 Инструкции). В соответствии с подп.8.4 Инструкции цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, неотносимых на увеличение стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования. Пример 3 Организация безвозмездно получила новогодние гирлянды для украшения офиса. В учете данная операция будет отражена: Д-т 10 - К-т 92 - 150 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные гирлянды; Д-т 18 - К-т 92 - 27 000 руб. - на сумму предъявленного НДС (в соответствии с п.31 Инструкции при безвозмездном получении от плательщиков Республики Беларусь объектов выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании объектов); Д-т 68 - К-т 18 - 27 000 руб. - НДС принят к вычету; Д-т 92 - К-т 10 - 150 000 руб. - списаны за счет собственных источников гирлянды, пришедшие в негодность; Д-т 92 - К-т 68 - 27 000 руб. - исчислен НДС при списании гирлянд за счет собственных источников. Таким образом, при исчислении НДС по объекту, стоимость которого относится за счет источников собственных средств, следует определить, является данный объект приобретенным, произведенным или полученным безвозмездно. 2. Момент фактической реализации. Момент фактической реализации при использовании произведенных и приобретенных объектов (части стоимости объектов) для собственного потребления непроизводственного характера определяется с учетом п.13.2 Инструкции как день их списания за счет соответствующих источников. Следовательно, в том налоговом периоде, в котором производится списание стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за счет собственных источников, осуществляется исчисление налога на добавленную стоимость по таким операциям независимо от установленного учетной политикой метода определения выручки от реализации. Таким образом, если объект списан за счет собственных средств в сентябре, то данный оборот включается в налоговую декларацию по НДС за январь - сентябрь. Одновременно надо иметь в виду, что согласно п.26 Инструкции источником погашения исчисленной суммы НДС является источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен налог. Из изложенного следует, что сумма исчисленного НДС отражается по дебету того счета, на котором отражается стоимость объектов, использованных для собственного потребления непроизводственного характера. 3. Место реализации. Пункт 1.1.4 ст.2 Закона, в котором определен объект обложения НДС при собственном потреблении непроизводственного характера объектов, содержит указание о том, что объект обложения возникает по оборотам по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Таким образом, если местом реализации таких объектов не является территория Республики Беларусь, то нет и необходимости в исчислении НДС. Место реализации объектов определяется в соответствии с п.14 Инструкции и нормами ст. и 33 Общей части Налогового кодекса РБ. Пример 4 При составлении авансового отчета по командировке в Республику Польша директор на основании представленного счета из гостиницы указал сумму за проживание, превышающую установленные законодательством нормативы расходов по найму жилого помещения. Согласно коллективному договору работникам аппарата управления возмещаются расходы по найму жилого помещения сверх установленных нормативов за счет источников собственных средств. В данном случае местом реализации услуг является место нахождения организации, оказывающей услуги (подп.14.3.4 Инструкции), т.е. территория Республики Польша. Следовательно, такие услуги признаются выполненными (оказанными) за пределами Республики Беларусь и налогом на добавленную стоимость не облагаются, хотя и не относятся на издержки производства и обращения. Пример 5 При командировке в г.Гродно, имеющей непроизводственный характер, работником приобретен билет на автобус по маршруту Минск - Гродно. В этом случае местом реализации транспортных услуг является Республика Беларусь и их стоимость облагается налогом на добавленную стоимость. По транспортным услугам, имеющим непроизводственный характер потребления, оказанным по внутриреспубликанским маршрутам (Минск - Гродно), вычет НДС производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающая факт оплаты услуг (п.32 Инструкции). 4. Ставки НДС. При отнесении стоимости объекта за счет собственных источников исчисление НДС производится по той ставке, по которой предусмотрено налогообложение данного объекта при реализации его на территории Республики Беларусь. Пример 6 Организация ввезла в марте 2004 г. из Литовской Республики продовольственный товар - птицу в живом весе. В соответствии с перечнем продовольственных товаров, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 09.02.2000 № 175, данный товар подлежит обложению НДС по ставке 10% только при ввозе его на таможенную территорию Республики Беларусь. Следовательно, при отнесении стоимости этого товара импортером за счет собственных источников налогообложение производится с применением общей ставки в размере 18%. Пример 7 Организация приобрела в розничной торговой сети в Республике Беларусь канцелярские товары для собственного потребления, стоимость товаров отнесена за счет собственных источников. Организация розничной торговли в расчетном документе выделила расчетную ставку НДС по данному товару. В соответствии с подп.15.3 Инструкции исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится по расчетной ставке, указываемой такими плательщиками в первичных учетных документах. Следовательно, налогообложение этих товаров при отнесении их стоимости за счет собственных источников производится также с применением расчетной ставки. В то же время в соответствии с нормой подп.15.4.2 Инструкции плательщики имеют право при реализации объектов исчислять НДС по ставке 18%, если иное не установлено подп.15.2.2 Инструкции. Согласно п.16 Инструкции налогообложение оборотов по реализации объектов по различным ставкам производится только при условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких объектов. В случае отсутствия такого учета налогообложение оборотов по реализации производится по ставке 18%, за исключением исчисления налога по расчетной ставке в порядке, установленном настоящей Инструкцией. Данное условие применяется и к исчислению НДС при собственном потреблении непроизводственного характера объектов. Следует иметь в виду, что при отнесении за счет собственных источников стоимости работ (услуг), по которым налогообложение производится по нулевой ставке (например, стоимости железнодорожного билета в Варшаву при командировке, имеющей непроизводственный характер), нулевая ставка НДС не применяется. Обложение производится по ставке НДС 18%. 5. Льготы по НДС. В соответствии с п.20 Инструкции положения ее подп.18.2 и п.19 распространяются также на плательщиков, у которых указанные расходы не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), на суммы, указанные в п.12 Инструкции, а также на суммы вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, полученных по договорам аренды с выкупом, поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, предусматривающим реализацию объектов, освобожденных от налога, если п.19 не установлено иное. Основанием применения покупателем освобождения от налога служит указанная продавцом в первичных учетных документах запись: «Освобождение по подп.__ ст.3 Закона «О НДС». Пример 8 Организация приобрела изделия медицинского назначения, освобождаемые в соответствии с законодательством от НДС. Вместе с тем продавец изделий - резидент Республики Беларусь отказался от льготы, в связи с чем в сопровождающих документах им предъявлен НДС. При отнесении стоимости этих изделий покупатель не вправе применить льготу, так как нет основания для применения освобождения - записи в первичных учетных документах: «Освобождение по подп.2.1 ст.3 Закона «О НДС». Предъявленная продавцом сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке. Таким образом, льготы, установленные Законом , применяются при использовании льготируемых объектов для собственного потребления непроизводственного характера. При этом следует иметь в виду, что если льгота установлена не Законом, а каким-либо иным законодательным актом, то при отнесении стоимости льготируемого объекта за счет собственных источников налог исчисляется в общеустановленном порядке. 6. Участие в распределении налоговых вычетов. В соответствии с подп.34.1 Инструкции в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов. Пунктом 2 Инструкции установлено, что выручкой является сумма оборота. Суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются: - санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; - налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и услугам; - налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера; - цена приобретения реализованных ценных бумаг; - стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций; - налоговая база по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь; - налоговая база по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств. Таким образом, при наличии использования товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера расчет удельного веса производится с учетом оборотов по собственному потреблению непроизводственного характера объектов, за исключением приобретенных товаров (работ, услуг), освобожденных от налога, переданных для собственного потребления непроизводственного характера. Кроме того, согласно п.1 Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 17, указанный оборот, исключаемый при расчете удельного веса, не отражается в строке 8 налоговой декларации по НДС. Как следует из вышеизложенного, налоговая база по произведенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, и налоговая база по произведенным и приобретенным объектам, облагаемым НДС, переданным для собственного потребления непроизводственного характера, участвуют в определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов. 7. Вычет НДС. Согласно п.30 Инструкции вычету подлежат суммы налога: - предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов; - уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь; - уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Таким образом, Инструкцией не предусмотрены ограничения по вычету сумм «входного» налога, относящихся к объектам, использованным для собственного потребления непроизводственного характера. Одновременно следует иметь в виду, что если плательщик относит суммы «входного» налога на стоимость приобретенных объектов, то при отнесении стоимости этих объектов за счет собственных источников выделение суммы налога и принятие ее к вычету не производится. II. Особенности налогообложения в отдельных случаях собственного потребления объектов 1. Непроизводственное потребление основных средств и нематериальных активов. В соответствии с подп.34.10 Инструкции не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов. Пример 1 Мебельная фабрика передала произведенную мебель для оборудования медсанчасти, созданной при фабрике. Медсанчасть содержится за счет собственных источников организации. В соответствии с подп.5.1.1 Инструкции объектом налогообложения признаются обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Учитывая изложенное, принятие на учет в качестве основных средств мебели собственного производства облагается налогом на добавленную стоимость. При этом исчисленная при принятии на учет мебели сумма НДС относится на увеличение стоимости мебели. Указанные операции в учете отражаются записями: Д-т 43 - К-т 20 - 1 200 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной мебели; Д-т 08 - К-т 43 - 1 200 000 руб., Д-т 01 - К-т 08 - 1 200 000 руб. - введена в эксплуатацию в составе основных средств мебель для оборудования медсанчасти; Д-т 01 - К-т 68 - 216 000 руб. - исчисленный НДС отнесен на увеличение стоимости мебели. Таким образом, при непроизводственном потреблении основных средств и нематериальных активов их стоимость не облагается НДС. При этом по этим основным средствам и нематериальным активам отсутствует вычет сумм «входного» налога. Потребление основных средств и нематериальных активов производится путем начисления износа (амортизации). Непроизводственное их потребление заключается в отнесении амортизации за счет собственных источников. Согласно п.7 Инструкции оборотами по реализации признается начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. Значит, амортизационные отчисления по основным средствам, относимые за счет собственных источников, являются объектом обложения НДС, если эти основные средства были приобретены в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. Одновременно надо иметь в виду, что в соответствии с п.81 Инструкции сумма налога по приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. основным средствам и нематериальным активам, амортизационные отчисления по которым не относятся на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), может относиться за счет источников собственных средств. При отнесении амортизационных отчислений по указанным основным средствам за счет источников собственных средств исчисление налога не производится. Данное положение применяется и в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных без налога на добавленную стоимость. Следовательно, если по приобретенным в указанный период основным средствам сумма «входного» налога была отнесена на их стоимость, то при отнесении амортизационных отчислений по этим основным средствам за счет источников собственных средств НДС не исчисляется. При ликвидации основных средств, приобретенных до 1 января 2000 г., объект налогообложения отсутствует согласно п.6.9 Инструкции. Однако стоимость работ и все расходы по ликвидации указанных основных средств являются объектом обложения НДС, поскольку они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 2. Отнесение за счет собственных источников приобретенных банковских услуг. Каждая организация и индивидуальный предприниматель в процессе осуществления хозяйственной деятельности вступают во взаимоотношения с банками. Значительная часть спектра банковских услуг при налогообложении пользуется государственными преференциями. В подп.19.22 Инструкции дан перечень услуг банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, освобожденных на территории Республики Беларусь от налога на добавленную стоимость. При собственном потреблении непроизводственного характера этих услуг вышеназванными субъектами предпринимательской деятельности на основании п.20 Инструкции также применяется льгота по НДС. Пример 2 Предприятие приобрело для своих работников в целях перечисления заработной платы банковские пластиковые карточки за счет собственных средств. В соответствии с подп.19.22.2 Инструкции освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по осуществлению банковского обслуживания клиентов, в т.ч. операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными средствами. В освобождаемые от налога доходы включаются доходы от банковского обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых клиентами банкам расходов по проведению операций. К данному виду доходов также относятся доходы от выполнения операций по всем видам пластиковых карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек. Следовательно, при непроизводственном характере потребления банковских пластиковых карточек объект обложения НДС возникает только в части стоимости самих карточек. Стоимость обслуживания карточек (комиссионные банка и т.п.), отнесенная за счет собственных средств организации, налогом не облагается. 3. Хищение, порча, брак товаров, отнесенные за счет собственных источников. В соответствии с п.7 Инструкции оборотом по реализации, подлежащим налогообложению, признаются недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли. Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищений объектов, за исключением работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение (подп.13.2 Инструкции). Следовательно, в указанных случаях возникает объект налогообложения в момент обнаружения недостачи, хищения, порчи независимо от порядка отражения этих оборотов в бухгалтерском учете. Пример 3 Стоимость украденного имущества, в отношении которого получено решение правоохранительных органов о прекращении следствия по уголовному делу, отнесена за счет собственных источников в октябре 2004 г. Указанное имущество находилось в составе основных средств, и после совершения кражи в январе 1999 г. его стоимость была отнесена на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В связи с применением до 2000 г. метода исчисления НДС исходя из добавленной стоимости оборот по хищению имущества объектом обложения налогом не являлся. Вместе с тем в рассматриваемой ситуации производится списание за счет собственных источников фактически не стоимости похищенного имущества, числящегося на соответствующих счетах учета материальных ценностей, а неистребованной дебиторской задолженности, возникшей в связи с хищением имущества и невозмещением суммы причиненного вреда. В данном случае непроизводственное потребление объектов не имеет места и, следовательно, указанный оборот по списанию недостачи за счет собственных источников объектом обложения НДС не является. 4. Отнесение за счет собственных источников расходов на приобретение определенных прав. В соответствии с подп.18.2 Инструкции не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в т.ч. органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды. Согласно п.20 Инструкции указанные расходы не облагаются НДС у плательщиков, у которых они не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога). Рассмотрим на примерах отдельные случаи отнесения за счет собственных источников расходов на приобретение определенных прав. Пример 4 Организация списывает за счет собственных источников лицензию, срок действия которой еще не истек. Исходя из вышеприведенных положений Инструкции остаточная стоимость списанной лицензии не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Пример 5 Организация за счет собственных источников приобретает в посольстве США в Республике Беларусь визу. Согласно ст.28 Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18.04.1961 вознаграждения и сборы, взимаемые дипломатическим представительством при выполнении своих официальных обязанностей, освобождаются от всех налогов, сборов и пошлин. Учитывая изложенное, а также нормы подп.18.2 и п.20 Инструкции, стоимость визы и услуги по выдаче визы посольством США в Республике Беларусь, приобретаемые организацией, не являются объектом обложения НДС в случае отнесения их за счет собственных источников организации. Пример 6 Организация платит разовый сбор за кратковременную стоянку во время парковки автотранспортных средств. Сбор возмещается из собственных источников. В соответствии с Законом РБ от 18.11.2004 № 339-З «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц сборы с пользователей парковкой (стоянкой) в специально оборудованных местах. Таким образом, сбор за парковку, предназначенный для поступления в местный бюджет, уплачиваемый организацией за счет собственных источников, налогом на добавленную стоимость не облагается. Пример 7 Организация относит стоимость приобретенных контрольных знаков по ввозимому пиву за счет собственных источников. Согласно подп.2.10 п.2 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь по номинальной цене почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В связи с этим оборот по приобретению контрольных знаков для маркировки ввозимого на территорию Республики Беларусь пива солодового, отнесенный за счет собственных средств организации, налогом на добавленную стоимость не облагается. 5. Непроизводственный характер потребления нормируемых расходов организации. Главой 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с изменениями и дополнениями), установлены затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в т.ч. в пределах норм, установленных законодательством. Таким образом, расходы, произведенные сверх установленных законодательством норм, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются, т.е. имеют непроизводственный характер потребления и вследствие этого могут облагаться налогом на добавленную стоимость. Командировочные расходы. Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу утверждены постановлением Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 (с изменениями и дополнениями). Объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает в том случае, если местом реализации работ (услуг), включаемых в командировочные расходы организации и имеющих непроизводственный характер потребления, является Республика Беларусь. Стоимость работ (услуг), включаемых в командировочные расходы и имеющих непроизводственный характер потребления, местом реализации которых не является Республика Беларусь, налогом на добавленную стоимость не облагается. Такие работы (услуги) признаются выполненными (оказанными) за пределами Республики Беларусь. Одной из составляющих командировочных расходов является стоимость проезда командированного работника к месту назначения и обратно. Подтверждением приобретения такой транспортной услуги служит билет на тот или иной вид транспорта. В соответствии с письмом МНС РБ от 04.10.2004 № 2-1-8/7360 приобретенные посредством покупки билета транспортные услуги по маршруту, одна из конечных точек которого находится за пределами Республики Беларусь, и транспортные услуги, маршрут оказания которых не затрагивает территорию Республики Беларусь или проходит через нее транзитом, имеющие непроизводственный характер потребления, признаются услугами, оказанными за пределами Республики Беларусь, и не включаются в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения. Приобретенные посредством покупки билета транспортные услуги по внутриреспубликанским перевозкам, имеющие непроизводственный характер потребления, облагаются налогом на добавленную стоимость. В то же время имеются особенности вычета сумм НДС по билетам, стоимость которых отнесена за счет собственных источников, в зависимости от маршрута перевозки командированного работника. Согласно п.34.3 Инструкции не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящиеся к оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Следовательно, сумма «входного» налога по приобретенным посредством покупки билета транспортным услугам по маршруту, одна из конечных точек которого находится за пределами Республики Беларусь, и транспортным услугам, маршрут оказания которых не затрагивает территорию Республики Беларусь или проходит через нее транзитом, имеющим непроизводственный характер потребления, к вычету не принимается и относится на стоимость этих услуг. По транспортным услугам, имеющим непроизводственный характер потребления, оказанным по внутриреспубликанским маршрутам, вычет НДС производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающая факт оплаты услуг (п.32 Инструкции). Представительские расходы. В соответствии с нормами расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 10.05.2001 № 676 (в ред. постановления Совета Министров РБ от 15.07.2002 № 949), к указанным расходам относятся оплата гостиницы (включая стоимость завтрака) для членов делегации, переводчика и сопровождающих лиц, оплата питания членов делегации и сопровождающих лиц, культобслуживание, бытовое обслуживание, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате организации, оплата транспортных услуг. При отнесении стоимости указанных услуг сверх установленных норм за счет собственных источников необходимо иметь в виду, что некоторые из приобретаемых услуг могут быть освобождены от налогообложения. Так, согласно подп.2.7 п.2 ст.3 Закона и подп.19.7 Инструкции обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства (в т.ч. реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, освобождены от налога на добавленную стоимость. В комплекс культурно-просветительной работы также входит деятельность эстетического направления, в т.ч. проведение спектаклей и концертов. Перечень услуг в сфере культуры и искусства (включая реализацию билетов и абонементов на театрально-зрелищные и культурно-просветительные мероприятия), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 18.04.2000 № 534. В остальных случаях налогообложение отнесенных за счет собственных источников услуг в сфере культуры производится в общеустановленном порядке (например, услуги по проведению экскурсий). Если в культурную программу по обслуживанию иностранной делегации включено посещение игровых заведений, то следует иметь в виду, что обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг, непосредственно связанных с азартной игрой на предприятиях, занимающихся игорным бизнесом, освобождены от НДС в соответствии с подп.2.23 п.2 ст.3 Закона. Налогообложение и вычет НДС по приобретенным посредством покупки билета транспортным услугам, относящимся к представительским расходам, имеющим непроизводственный характер потребления, производится в порядке, аналогичном командировочным расходам. Расходы на содержание служебного легкового автотранспорта. Постановлением Совета Министров РБ от 03.05.1999 № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (с учетом изменений и дополнений) установлено, что юридические лица и их обособленные подразделения включают в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм. Расходы на содержание служебного, кроме специального, легкового автотранспорта и на использование для служебных поездок личного легкового автотранспорта сверх установленного количества и норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц и их обособленных подразделений. Таким образом, при отнесении стоимости потребленного как на территории Республики Беларусь, так и на территории зарубежных государств топлива за счет собственных источников организации (индивидуального предпринимателя) возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость. Исчисление НДС производится в том налоговом периоде, на который приходится день списания топлива за счет соответствующих источников (подп.13.2 Инструкции). 14.01.2005 г. Константин Самец, экономист Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 3, 2005 г. Для более детального изучения см.: 1.

Ведущий юрист
Дорофеев С.Б.

В практике российских налоговых органов существует давно устоявшееся представление о порядке (методике) действий при обнаружении в рамках налоговых проверок фактов, свидетельствующих о непроизводственном характере расходов налогоплательщика.

Признавая соответствующие расходы налогоплательщика экономически необоснованными (ст. 262 НК РФ), и, как следствие, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, налоговые органы практически всегда признают неправомерными также и вычеты по НДС и наоборот.

Самым главным условием принятия НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету, как известно, является намерение налогоплательщика использовать приобретенные ресурсы в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом, по мнению налоговых органов, экономическая необоснованность расходов автоматически означает, что приобретенные товары (работы, услуги) не будут использованы в облагаемой НДС деятельности.

Данную позицию Минфин РФ подтверждал неоднократно (см., например, письма Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-11/278 и от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163).

Представляется, что такая практика в корне порочна и не соответствует нормам гл. 21, 25 НК РФ.

Как всем хорошо известно, налоговое право является отраслью с императивным правовым регулированием и строго формализовано. Нормам императивного права вообще, а налогового в особенности, присуща строгая иерархия норм, подробно, можно сказать, казуистически прописанный порядок и условия их действия, ограниченное применение и/или запрет аналогии закона и права, кроме того, в деятельности самих налоговых органов применяется принцип реализации своей компетенции в соответствии с установленными полномочиями (а не разрешено все, что не запрещено). В этой связи особое значение, на наш взгляд, в налоговых правоотношениях имеет четкое следование букве закона, точное выполнение всех его предписаний, при котором смешивание разнородных понятий при определении налоговых последствий деятельности налогоплательщика абсолютно недопустимо.

Так, как уже отмечено, ст. 252 НК РФ условием учета расходов для целей налогообложения прибыли устанавливает их экономическую обоснованность, а ст. 171 НК РФ условием применения вычетов по НДС признает намерение использовать приобретенные ресурсы в облагаемых НДС операциях. Нетрудно заметить, что содержание указанных норм не идентично, а понятия, использованные в них не являются синонимами.

Тем не менее, налоговые органы считают, что если у расходов непроизводственная направленность, то и соответствующие товары (работы, услуги) налогоплательщик в НДС облагаемых операциях использовать не сможет, поскольку в обратном случае наличие основного объекта налогообложения НДС – реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что в результате таких операций налогоплательщик получит доход, следовательно расходы будут экономически обоснованными.

Стоит ли говорить, что такой подход налоговых органов базируется на упрощенном понимании ими налогообложения в целом, и правил применения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль, в частности.

Такой подход служит возникновению налоговых споров , в том числе, и по вопросам возмещения НДС .

Для начала стоит отметить, что вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль являются различными элементами налогообложения: расходы – обязательный элемент при расчете налоговой базы по прибыли, а вычет по НДС – не обязательный элемент, учитываемый при расчете самого налога, т.е. уже после определения налоговой базы по нему.

Во-вторых, деловая цель расходов и намерение использовать приобретенные ресурсы в облагаемых НДС операциях (реализации), как бы не казались похожи, являются разными понятиями. Например, налогоплательщик может использовать приобретенное имущество для последующей безвозмездной передачи кому-нибудь. В этом случае объект налогообложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ будет присутствовать и вычет НДС по такому имуществу будет абсолютно правомерным, в то же время данные расходы согласно ст. 252, 270 НК РФ не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Данная позиция подтверждается и российским Высшим арбитражным судом РФ. Так, в Определение от 26.07.2007 N 1238/07 по делу N А55-19265/2004-31 ВАС РФ указал, что «НК РФ не ставит в зависимость право налогоплательщика на получение налогового вычета от обоснованности отнесения им расходов, связанных с осуществлением им деятельности к затратам в смысле главы 25 Кодекса ("Налог на прибыль")».

Со своей стороны также добавим, что, по нашему мнению, если бы российский законодатель по какой-либо причине захотел бы отождествить условия применения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль, он бы мог определенно установить это в нормативном регулировании. Отсутствие же таких установлений, более того, даже намека на какую-либо связь между вычетами по НДС и расходами по налогу на прибыль в НК РФ (как это было, например, применительно к обязанности уплачивать ЕСН с суммы выплаченных вознаграждений работникам, учитываемым для налога на прибыль, и отсутствии такой обязанности в обратном случае) позволяет сделать вывод о том, что все поползновения налоговых органов в этом направлении противоречат нормам НК РФ.

Списание НДС на расходы разрешено только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. Но часто в бухгалтерской работе возникают ситуации, когда сумму уплаченного НДС вы просто не можете принять к вычету. И тогда возникают вопросы: что делать с налогом в подобном случае? Можно ли списать его на расходы? О том, когда можно учесть НДС в расходах и как правильно отразить данные операции в учете, вы узнаете из этой статьи.

Когда разрешается списать НДС на расходы

В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:

• приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции — в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
• местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
• вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
• приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в не признаваемых реализацией операциях;
• активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На расходы можно списать не только входящий НДС, но и налог, исчисленный к уплате, если вы уплатили его за свой счет, без предъявления покупателю.

При этом такое соглашение может быть оформлено в электронном виде .

Если же подобного соглашения нет, то вопрос о наличии счета-фактуры решается неоднозначно, и мнения чиновников разделяются.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56398@ сообщается, что для отнесения НДС в расходы счет-фактура необходим (наряду с подтверждающими документами по оплате, актами, накладными). Более того, письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 констатирует, что счет-фактура должен не просто быть в наличии, но и обязательно — правильно заполнен.

Однако ранее в письме того же ведомства от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 утверждалось, что документ, подтверждающий расходы по уплате НДС для упрощенцев — это платежное поручение.

Что касается судов, то они считают, что в данном случае подойдут не только счета-фактуры, но и другая первичка (пример — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 № А31-8435/19). Да и сами налоговики в своих более поздних письмах признавали, что для учета в расходах сумм уплаченного НДС достаточно будет платежек и накладных (письмо УФНС России по Москве от 19.07.2011 № 16-15/071052@).

И все же, поскольку сегодня закон официально разрешает счета-фактуры упрощенцам не выставлять, целесообразнее составить соглашение о неоформлении этих документов. Времени это займет немного, но зато в дальнейшем не придется гадать, как в очередной раз посчитают чиновники и судьи.

Итоги

Из общего правила о невозможности включения НДС в расходы НК РФ делает несколько исключений, к числу которых относится дальнейшее использование приобретаемого в не подлежащих обложению НДС операциях. В частности, в расходы НДС можно включать при применении спецрежимов. С рядом особенностей при спецрежимах определяется момент включения в расходы.

Необходимость отнесения НДС к расходам возникает в отношении входных налоговых сумм, заявленных к оплате поставщиками, а также лицами, осуществляющими работы различного назначения или услуги (исполнители, подрядчики).

В общей ситуации такой добавленный налог следует выделять на отдельный счет для последующего возмещения. В бухучете в таких ситуациях проводятся двойные записи, уменьшающие итоговый НДС к перечислению. Описанная процедура закреплена в п.1ст.170 НК РФ.

2-й и 5-й пункты ст. 170 содержат исключения из этого стандартного правила, при которых НДС показывается в составе расходов, а не направляется к вычету для уменьшения величины к уплате.

Отнесение НДС к расходам по п.2 ст.170 НК РФ

Добавочный налог подлежит учету в расходах по п.2 ст.170, если:

1. ТМЦ, оказываемые услуги, работы различного типа, по которым оплачены налоговые суммы, применяются в операциях, не облагаемых добавленным налогом;
2. Место реализации таких приобретений не относится к российской территории;
3. Компания работает на одном из спецрежимов и не обладает функциями плательщиков рассматриваемого налога;
4. Компания освобождена от налоговой нагрузки по НДС по 145 статье;
5. Ценности используются в тех операциях, которые нельзя назвать реализацией;
6. ОС, НМА, а также права имущественного типа куплены банковским учреждением, и реализуются до момента начала их эксплуатации (использования).

В указанных операциях входящий налог нельзя возмещать, его надлежит показывать в затратах наряду со стоимостным показателем приобретений, к которым он относится.

Раздельный учет «входного» налога

Приобретения компании (товары, материалы, услуги, работы) могут использоваться для различных операций, при этом среди них могут быть как облагаемые добавленным налогом, так и не облагаемые. По ценностям, впоследствии применяемым в облагаемых операциях, нужно выделять НДС для возмещения. Налог по ценностям, используемым в необлагаемых операциях, следует показывать в налоговых расходах. Чтобы правильно разнести НДС по бухгалтерским счетам в подобных ситуациях, нужно организовать отдельный учет входного налога. Это обеспечивается за счет применения аналитических счетов и субсчетов.

Раздельный учет входящего налога служит необходимым условием для отнесения к расходам НДС по тем приобретениям, которые задействуются в необлагаемых операциях.

Как фирме надлежит организовать раздельный учет, нигде не закреплено. Поэтому каждый экономический субъект решает этот вопрос для себя в индивидуальном порядке. Решение показывается в учетной политике.

Величина НДС, подлежащая отнесению к расходам для налоговых целей, определяется из стоимости, относящейся к необлагаемым операциям, в общей стоимости ценностей, отгруженных за квартал. Точное значение налога для включения в расходы, определяется после того, как закончится квартал. Как именно будет организована эта процедура, какой датой будет проведена операция, решает сама организация, так как никаких строгих правил законодательная база по этому вопросу не имеет. Порядок организации данного процесса включают в учетную политику.

Если доля НДС по необлагаемым операциям незначительно (менее 5%), то можно не разделять учет, а принять весь налог к вычету.

Процедура определения долю НДС по необлагаемым операциям

Необходимо вычислить следующую пропорцию:

НДС для отнесения к расходам = (Стоимость отгруженных ценностей по необлагаемым операциям / общая стоимость отгруженных ценностей за квартал) * общий входящий НДС за квартал.

Пример:

ООО «АБС» отгрузила товары в 1 квартале общей стоимостью 800 000 руб., среди них товары, продажа которых не облагалась НДС, на сумму 200 000. Суммарная величина входного НДС за I кв. получилась 60 000 руб.

НДС для отнесения к расходам = (200 000 / 800 000) * 60 000 = 15 000.

Остальной налог будет принят к вычету.

Отнесение НДС к расходам по п.5 ст.170 НК РФ

В расходы можно также включить НДС в ситуациях, прописанных в п.5 ст. 170, по активам, приобретенным следующим лицом:

• банком, НПФ, страховой, клиринговой компанией, биржей, инвестиционным фондом и пр.;
• организацией, занятой страхованием экспортных кредитов и инвестиций от политических и предпринимательских рисков;
• стороной соглашения инвестиционного товарищества по операциям, проводимым в его границах.

В указанных ситуациях входной налог выступает самостоятельным типом расходов и выделяется отдельно, вычету такие суммы добавленного налога не подлежат. Процедура по отнесению к затратам НДС проводится после их фактической оплаты поставщику (исполнителю). При этом не обязателен счет-фактура для проведения данной операции, но должны присутствовать иные бланки, свидетельствующие о факте свершения операции – договорная документация, передаточные акты, накладные, платежные бланки, в которых указана отдельной суммой величина добавочного налога.

Под правила из п.5 ст.170, попадает НДС по товарам, совершаемым работам, услугам, полученным предоплатам. Нельзя учитывать в расходах налог по приобретенным правам имущественного типа. Что касается основных средств, то списать можно только расходы на оплату налога по тем объектам, которые используются в дальнейшем в производственном процессе. Если объект имеет непроизводственное назначение, то учесть по нему входные налоговые суммы в расходах нельзя.

Все прописанные правила из п.5 ст.170 не являются обязательными для указанных лиц. Возможно выбрать альтернативный способ учета входного налога в виде налогового вычета НДС по стандартным правилам, описанным в ст. 171 и 172.

Организация, имеющая возможность подобного выбора, обязана показать в политике учетного типа удобный для себя способ учета входящего налога, который будет использован в процессе деятельности. Делая выбор, нужно понимать, что НДС по всем входящим операциям должен учитываться с помощью выбранного способа. Не допускается часть налога учитывать в расходах, а часть в качестве вычета, поэтому следует заранее обдумать, каким образом фирме будет удобнее организовать учет.

Проводки по отнесению входного НДС к расходам

НДС, предъявленный поставщиками, выделяется из общей стоимости, прописанной документации, и вносится в дебет 19 счета. Далее он включается в стоимость ТМЦ или основных средств, после чего постепенно передается в расходы по мере продажи товаров, использования материалов, начисления амортизации НМА и ОС.

Проводки при списании НДС в расходы по приобретенным МЦ, задействованным в производственном процессе

Операция	Дебет	Кредит
Стоимость купленных материалов (без НДС) зачислена по факту оприходования	10	60
Выделен добавленный налог по оприходованным материалам, прописанный в документации поставщика	19	76 (60)
Переданы деньги поставщику за купленные материалы (общая стоимость, включающая налог)	60	51
Добавленный налог после оплаты включен в стоимость материалов	10	19
Стоимость МЦ списана на себестоимость продукции	20, 23	10

Проводки при списании НДС в расходы по товарным ценностям, приобретенным для реализации

Операция	Дебет	Кредит
Стоимость купленных товаров отражена по факту оприходования на склад	41	60
Выделен добавленный налог по принятым товарным ценностям, прописанный в сопроводительной документации	19	76 (60)
Перечислены деньги за товарные ценности (включая налог) на основании полученного от поставщика счета для оплаты	60	51
Оплаченный добавленный налог показа в стоимости товаров	41	19
Стоимость товаров перенесена на себестоимость по факту их реализации	90.2	41

Если на предприятии организуется раздельный учет входящего налога, что актуально при одновременном выполнении облагаемых и необлагаемых операций, то на счете 19 открываются различные аналитические счета, на каждом из которых будет вестись отдельный учет НДС. Раздельно будет выделяться налог, подлежащий вычету (19-выч), включению в стоимость (19-стоим) и подлежащий пропорциональному распределению (19-распр). Достаточно открыть 3 субсчета к 19-му счету. Изначально НДС зачисляется на субсчет для распределения, после чего налог разносится между остальными субсчетми.

Проводки

Операция	Дебет	Кредит
Отражена стоимость купленных ТМЦ, принятых к учету от поставщика (без учета добавочного налог)	10 (41)	60
Выделен отдельно добавленный налог, заявленный поставщиком по принятым ценностям	19-распр	60
Выделен налог в доле, подлежащей возмещению	19-выч	19-распр
Выделен налог в доле, подлежащей отнесению к стоимости с дальнейшим списанием в расходы	19-стоим	19-распр
Перечислены деньги по полученному счету за приобретенные ценности	60	51
Доля оплаченного НДС по облагаемым операциям направлена к вычету	68	19-выч
Доля НДС по необлагаемым операциям показана в стоимости МЦ (ТЦ)	10 (41)	19-стоим
НДС включен в состав себестоимости	20, 23 (90.2)	10 (41)

Проводки по отнесению НДС к расходам по ОС

Операция	Дебет	Кредит
Показана стоимость актива, прописанная в документации поставщика, без НДС	08	60
Выделен отдельно НДС по данному активу из документации поставщика	19	60
Переданы деньги поставщику за полученный ОС (включая НДС)	60	51
НДС после оплаты отнесен к стоимости ОС	08	19
Объект переведен в эксплуатационный процесс по назначению	01	08
Показано ежемесячное начисление амортизационных сумм по объекту	20 (23)	02

Существует несколько разновидностей НДС, уплачивая которые, фирма заинтересована учесть для целей расходов в налоге на прибыль: это предъявленный производителем НДС, уплаченный приобретателем «входной» НДС, восстановленный в бюджет НДС. Рассмотрим когда входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли.

Реализовав товар или услугу с включенным НДС, фирма учитывает эту сумму по правилам ст. 248 НК РФ непосредственно в составе доходов по налогу на прибыль.

Виды НДС, возможные к принятию в расходы по налогу на прибыль:

• уплаченный поставщику НДС;
• НДС таможенный.

Прямо предписывают отнести «входной НДС» к расходам следующие две нормы НК РФ:

1. : суммы НДС, заявленные отправителю товара, непосредственно относятся на стоимость. Так обстоит, если реализуемый товар предназначается для необлагаемых операций. Это случаи, когда:

• местом реализации выступает не территория РФ;
• операции не облагаются НДС;
• фирма освобождена уплачивать НДС.

1. П. 3 ст. 170 НК РФ регулирует алгоритм «восстановления» НДС. Товары получены для применения в освобожденных от НДС операциях, и лицо восстанавливает НДС в бюджет, ранее поставленный на вычет (по ОС – в пропорции к их остаточной стоимости). Следуя этой норме, восстановленный НДС учитывается в расходах по налогу на прибыль.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Допустим, компания приобрела стройматериалы для строительных работ в своих целях. Такие операции в силу п.п.3.п.1 ст. 146 НК РФ не порождают объекта для НДС. Организация отнесет суммы «входного» НДС непосредственно к его стоимости и формально этот НДС будет уменьшать налог на прибыль.

Когда входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли

Для иных случаев НК РФ не говорит о возможности отнесения «входного» НДС к расходам по налогу на прибыль. Налогоплательщик непосредственно должен взвешенно оценить для себя ту или иную возможность с учетом возникающих рисков и обязанностей доказывания своей позиции в споре с фискалами:

• При отсутствии документа — счета-фактуры, НДС, уплаченный поставщику, невозможно принять к вычету или отнести к расходам в силу указаний п.19 ст.270 НК. Исключение: по командировочным расходам, где допустимо отнести на расходы всю сумму, в т.ч. НДС, указанный в счете за гостиницу. Эта позиция отражена в разъясняющем № 03-03-06/1/18202.

• Если фирма не подтвердила право применить ставку «ноль» по НДС за 180 дней при экспорте, закон обязывает исчислить сверху к стоимости дополнительно НДС на дату отгрузки. Фирма примет НДС к вычету, собрав комплект подтверждающих ставку «ноль» процентов документов. Минфин согласился (), что такой НДС, начисленный «сверху», можно учесть в расходах уже на 181 день с момента отгрузки.

• НДС в составе дебиторки. В момент списания вследствие истекшего срока исковой давности для дебиторки, такой НДС подлежит к отнесению на расходы полностью.

Допустим, организация реализовала свой товар на 118 руб., в т.ч. НДС — 18 руб. Товар получателем не оплачен, срок исковой давности вышел. Организация учитывает стоимость товара, включив НДС, в расходах. Подтверждение: разъясняющее

Отнесение в расходы по налогу на прибыль «иностранного» НДС

Когда фирма взаимодействует с иностранными партнерами, зачастую их счета-фактуры содержат НДС. Это иностранный НДС и к вычету он фирмой не принимается. Иностранный НДС вместе со стоимостью товара непосредственно относится на расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина 05.2015г. № 03-07-08/28428).

Допустим, фирма получила от своего иностранного партнера товар на сумму 120 у.е., в т.ч. иностранный НДС – 20 у.е. Всю стоимость товара — 120 у.е., а также иностранный НДС, отнесут к расходам.

Если фирма реализует товары или услуги за рубеж, и иностранный партнер удержал при оплате свой НДС как агент, то такой НДС возможно включить в расходы. В подтверждение иностранный партнер должен представить документ своего государства об основаниях удержания налога (ст.313 НК РФ). Документ обязан содержать заверенный перевод. Эта позиция вошла в письмо Минфина от 18.05.2015г. № 03-07-08/28428.

Допустим, российская организация оказала услуги фирме-иностранцу стоимостью 120 у.е. Иностранный агент удержал при оплате 20 у.е. налога, взимаемого на основании закона своего государства. В таком случае наш плательщик относит на доход всю контрактную стоимость услуги (120 у.е.), а в расходы — удержанную иностранным агентом сумму НДС, при наличии справки от иностранного юридического лица, переведенной на русский язык.

НДС, уплаченный при реимпорте

В случае если после экспорта фирма возвращает товар обратно, то он помещается непосредственно в режим реимпорта. Таможне платится НДС, как за ввозимый в РФ товар. Такой НДС в вычет не принимается — ст. 171 НК РФ называет закрытый перечень случаев.

Формально к стоимости товаров этот НДС отнести нельзя, так как это облагаемые операции (ст. 170 НК РФ). Но налогоплательщик правомочен отнести его к прочим расходам по налогу на прибыль, как уплаченный в силу предписания закона (нет противоречия с п.19 ст. 270 НК РФ). Этот НДС уплачен таможне, а не предъявлен покупателю. Положительные для налогоплательщика судебные прецеденты имеются.