Сумму НДС по одному счету-фактуре можно принимать к вычету частями в разных кварталах. Такое выгодное мнение впервые высказал Минфин России в письме от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11 /20293 .

С 1 января компаниям официально разрешили принимать НДС к вычету в течение трех лет с момента принятия к учету товаров, работ или услуг . Но возник вопрос: можно ли распределить между разными кварталами вычет по одному счету-фактуре? В Налоговом кодексе РФ ответа нет. Чиновники подтвердили, что такой вычет правомерен. Главное уложиться в трехлетний срок.

Пример. Как разнести вычет по одному счету-фактуре между кварталами

В I квартале 2015 года компания получила от поставщика счет-фактуру на товары, в котором выделен НДС в сумме 150 000 руб. Бухгалтер рассчитал НДС к начислению за I квартал. Сумма налога составила 100 000 руб. Чтобы избежать углубленной камералки в связи с возмещением налога, бухгалтер из полученного счета-фактуры принял к вычету только 70 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. он учтет в последующих кварталах.

В то же время Минфин разрешил разбивать счета-фактуры на отдельные вычеты только по товарам, работам и услугам, за исключением основных средств. Ведь для них есть специальное правило. Заявлять вычет с основных средств можно только в полном объеме и только после того, как они приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Осторожно!

Вычет по счету-фактуре на покупку основного средства растягивать на несколько кварталов рискованно.

Новое письмо Минфина - это ответ на частный запрос. ФНС России пока не публиковала его на своем сайте. Инспекторы на местах могут иметь и противоположное мнение по данному вопросу. Поэтому компании, которая собирается переносить вычеты по одному счету-фактуре между кварталами, надо быть готовой к спору с проверяющими.

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов.

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры.

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ.

Расчет по взносам: указывать в разделе 3 бывших работников или все-таки нет

При заполнении расчета по взносам в разделе 3 «Персонифицированные сведения» нужно показывать всех застрахованных лиц, в пользу которых в течение трех последних месяцев отчетного периода были начислены выплаты, включая работников, уволенных в предыдущем периоде. А нужно ли показывать в разделе 3 бывших сотрудников, которым никакие выплаты не начислялись?

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964 , доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России.

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов.

Когда ИП не нужно самому платить налоги

Если индивидуальный предприниматель оказывает компании услуги, которые не относятся к сфере его бизнес-деятельности, НДФЛ с суммы оплаты таких услуг должна начислить, удержать и уплатить в бюджет организация-заказчик.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Принимаем НДС к вычету по частям

Когда можно разнести вычет по одному счету-фактуре на несколько кварталов

В статье на с. 16 мы выяснили, что большинство вычетов НДС не обязательно заявлять в том квартале, в котором возникло право на вычет, - их можно ставить и в следующие кварталы в пределах определенного срока. А безопасно ли переносить такой вычет на будущее не целиком, а постепенно, по частям, в разных кварталах? Например, из 18 руб. указанного в счете-фактуре НДС заявить 10 руб. в этом квартале, 3 руб. - в следующем, а еще 5 руб. - и вовсе пару кварталов спустя?

Какие вычеты дробить безопасно, а какие - рискованно

Поставить к вычету только часть указанного в счете-фактуре НДС, а остаток вообще не заявлять - не проблем аПисьмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321 . Обычно этой возможностью пользуются при заявлении вычетов по перечисленным авансам, если получение товаров ожидается уже в ближайшем квартале.

Также налоговики вряд ли будут против, если в счете-фактуре несколько позиций и НДС по одной вы целиком заявите к вычету в одном квартале, а по другой - в друго мПостановление ФАС МО от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11 . Тогда один счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок несколько раз в разных периодах - каждый раз на ту позицию, НДС по которой требуется заявить к вычету именно в этом квартале.

Сложнее, если нужно разбить вычет по одной позиции счета-фактуры на несколько частей и поставить их в разные кварталы. Раньше Минфин был против этог оПисьма Минфина от 16.01.2009 № 03-07-11/09 , от 13.10.2010 № 03-07-11/408 . Закрепление в НК РФ права переносить вычет отгрузочного и импортного НДС изменило ситуацию. С дроблением такого вычета Минфин теперь согласе нПисьма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293 , от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 . Но делает оговорку - только если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) не будут использоваться как основные средства или нематериальные активы. Причина - в НК РФ сказано, что вычет входного НДС по ОС и НМА производится «в полном объеме» после принятия объекта на учетабз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ .

На наш взгляд, это неверно: «в полном объеме» - это указание на то, что налогоплательщик не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы ОС (например, пропорционально суммам амортизации). Так что НК РФ дроблению вычета НДС по ОС не препятствует, и есть подтверждающее это решение судаПостановление ФАС ПО от 13.10.2011 № А55-26765/2010 .

Про полный объем в НК РФ сказано и применительно к вычету НДС с товаров, возвращенных вам покупателем (с работ и услуг, от которых отказался заказчик), а также НДС с полученных вами и затем возвращенных авансо вп. 4 ст. 172 НК РФ . И это тоже не запрет дробить вычет, а указание на то, что вычету подлежит вся сумма НДС без ограничения. А уж сразу ее заявить или по частям в нескольких кварталах в течение года - дело ваше.

И вообще судебная практика по вопросу о возможности дробления вычетов складывается в пользу налогоплательщиков, так как в НК РФ нет ни запрета заявлять вычет частями, ни указания на максимальный и минимальный объем вычет аПостановления ФАС МО от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371 , от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11 ; от 25.03.2011 № КА-А40/1116-11 ; ФАС СКО от 17.03.2011 № А32-16460/2010 . К тому же теперь, когда электронные декларации содержат данные всех счетов-фактур, налоговикам легко сопоставить даже разбитый на части вычет с данными о начисленном НДС по счету-фактуре у продавца. Поэтому особых причин запрещать разносить вычет на несколько кварталов у них нет.

Как заполнить графу 15 книги покупок

При заявлении вычета по частям возникает такой вопрос. Счет-фактуру придется регистрировать в книге покупок несколько раз. Каждый раз в графе 16 нужно указывать только ту часть суммы входного НДС, которую вы заявляете к вычету в текущем квартале. А как показать в графе 15 книги покупок стоимость покупки - целиком или только в части, приходящейся на принимаемую в этот раз к вычету сумму налога? Вот что нам ответили на этот вопрос специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ При частичном заявлении вычета, указанного в п. 1.1 ст. 172 НК, в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость, которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплат е»подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ” .

Есть случаи, когда по частям НДС необходимо принимать к вычету в силу закона - по той причине, что право на вычет возникает сначала на одну часть указанной в счете-фактуре суммы, затем на вторую и т. д.

Это, например, авансовый НДС у продавца в случаях, когда в счет отгрузки зачитывается только часть ранее полученного аванса. Тогда авансовый НДС, приходящийся на эту часть, подлежит вычету, а права на остаток вычета пока нет - оно возникнет при следующей отгрузке.

Другой пример - входной НДС по представительским расходам. Он подлежит вычету только в той части, в которой такие расходы укладываются в «прибыльный» лимит - 4% от расходов на оплату труд ап. 7 ст. 171 , п. 2 ст. 264 НК РФ . Например, в I квартале такие расходы превышают норматив и у вас возникает право на вычет только соответствующей нормативу части НДС по ним. А по итогам полугодия норматив вырос, и эти расходы уже укладываются в него. Тогда во II квартале у вас возникает право на вычет остатка НДСПисьмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285 .

В конце прошлого года получили партию товаров. Она принята на учет в декабре 2014 г. Однако бухгалтер в декларации за IV квартал 2014 г. допустила ошибку и заявила к вычету только часть НДС по полученным товарам. Обнаружили ошибку только сейчас. Можно ли заявить оставшуюся сумму налога к вычету в декларации за II квартал 2015 г.?

Как видите, с принятием п. 1.1 ст. 172 НК РФ спорная ситуация разрешена в пользу налогоплательщиков. Но теперь вопросы возникают с его применением. Например, можно ли принять к вычету НДС по полученному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг)?

Ответ на этот вопрос специалисты финансового ведомства дали в письме от 09.04.2015 № 03-07-11/20293 . Исходя из положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет пос­ле принятия на учет товаров (работ, услуг) не противоречит нормам Налогового ­кодекса.

Финансисты считают, что данный порядок принятия к вычету НДС не распространяется на суммы налога по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам. Вот как аргументируется такая позиция. Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ предъявленные налогоплательщику суммы НДС подлежат вычету, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами. В то же время вычет НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам, указанным в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производится после принятия на учет названных активов в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исходя из этого, финансисты решили, что в отношении них право о час­тичном принятии к вычету «входного» НДС не применяется.

Получается, что при приобретении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов вычет «входного» НДС можно заявить в течение трех лет в любом налоговом периоде, но только в полном объеме.

Обратите внимание: положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не распространяются на вычеты НДС с авансов. Такие вычеты следует осуществлять в том периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ. Об этом Минфин России сообщил в

С этого года вычет налога можно применять в более удобном периоде.
В трех случаях Минфин не разрешает делить вычет НДС.
Какие доводы опровергают невыгодное мнение ведомства.

Вопрос о том, вправе ли компания заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиком в одном счете-фактуре, частями в разных налоговых периодах, долгое время оставался спорным. И неудивительно, ведь по этому вопросу в НК РФ ничего не сказано. С одной стороны, находились налогоплательщики и поддерживающие их суды. С другой - Минфин и налоговики, возражающие против такой возможности.

С 2015 года действует прямая норма НК РФ: вычет НДС можно заявлять в любом периоде в пределах трех лет

Раньше Минфин России считал, что у налогоплательщика нет права на вычет НДС частями в разных налоговых периодах. Мол, такой порядок в законе не прописан (например, Письма от 16.01.2009 N 03-07-11/09 и от 13.10.2010 N 03-07-11/408).
На тот момент главным доводом против такого порядка являлась принципиальная позиция чиновников, что любой вычет, даже по счету-фактуре в целом, не может переноситься на более поздние периоды по усмотрению самого налогоплательщика. А может использоваться только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на него.
Но с выходом Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" этот спорный вопрос был решен в пользу налогоплательщиков. В п. 27 Постановления на основании п. 2 ст. 173 НК РФ суд подтвердил, что компания вправе заявить вычет НДС в декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов с момента возникновения права на него. Это упростило налогоплательщикам задачу по переносу вычета на более поздние налоговые периоды.
Тем более что свою лепту внесли и законодатели, введя в гл. 21 НК РФ новую норму - п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Она вступила в силу с 1 января 2015 г., и в ней прямо указано, что вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, компания вправе заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Естественно, и Минфин России уже не мог не признать за налогоплательщиками такое право, что он и подтвердил в своих Письмах от 12.02.2015 N 03-07-11/6141 и от 09.04.2015 N 03-07-11/20290.

Примечание. Суды считают, что компания вправе заявить вычет по счету-фактуре в разных периодах, наступивших после принятия ОС к учету.

Минфин России стал лояльнее относиться к возможности частичных вычетов по одному счету-фактуре

В связи с этими изменениями появилась надежда, что чиновники пересмотрят свое отношение и к возможности частичных вычетов по одному счету-фактуре. Хотя прямо этот вопрос так и не рассмотрели ни Пленум ВАС РФ, ни законодатели.
И действительно, Минфин России пошел на уступки и стал постепенно смягчать свою позицию по данному вопросу. В Письме от 09.06.2014 N 03-07-15/27682 ведомство рассмотрело ситуацию, когда покупатель из-за разногласий с поставщиком принял к вычету НДС по счету-фактуре лишь в той части, в которой в учете была отражена стоимость принятых услуг. В следующем году в связи с решением суда покупатель повторно зарегистрировал указанный счет-фактуру в книге покупок в части суммы НДС, не принятой ранее к вычету.
Следовательно, покупатель заявлял вычет по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах. Финансисты в Письме согласились, что покупатель вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру в части объема услуг, не принятых на учет ранее. При этом повторная регистрация счета-фактуры в части стоимости услуг, превышающей в связи с решением суда стоимость таких услуг, принятых ранее покупателем на учет, можно отразить в книге покупок в периоде вступления в силу судебных решений.
Кардинальным образом свое отношение по вопросу частичного вычета НДС Минфин России поменял только сейчас, в 2015 г. То есть только дождавшись вступления в силу новой нормы - п. 1.1 ст. 172 НК РФ о том, что покупатель (заказчик) вправе принять к вычету НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты на учет.
На основании этого Минфин России сформировал свой новый подход. В Письме от 09.04.2015 N 03-07-11/20293 ведомство указывает, что теперь принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) нормам НК РФ не противоречит.
Таким образом, в 2015 г. покупатели товаров (работ, услуг) могут не опасаться претензий налоговиков и использовать такой метод налогового планирования. Ведь проверяющие должны следовать разъяснениям Минфина России.

Для справки. На практике компании дробят вычет на несколько периодов
Компания вправе уменьшить общую сумму исчисленного налога на вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Вычет НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, после их принятия на учет и при наличии у налогоплательщика соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Налог исчисляется по итогам каждого периода как сумма налога, уменьшенная на сумму вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Если вычеты за период превышают начисленный налог, то сумма такого превышения налогоплательщику возмещается (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Однако на практике многие компании не спешат подавать декларацию с налогом к возмещению. Ведь это грозит им углубленной "камералкой" (п. 8 ст. 88 НК РФ) с истребованием большого объема документов.
То есть требует времени, дополнительных материальных, трудовых и нервных затрат. Кроме того, всем известно, что реально возврата денег из бюджета придется ждать достаточно долго.
Поэтому такие налогоплательщики согласны скорректировать свои вычеты по НДС так, чтобы они были чуть меньше начисленных сумм налога. Но у ряда компаний, особенно у малых и средних предприятий, возникает проблема, когда появляется крупная сумма НДС к вычету по одному счету-фактуре (крупная партия товара, дорогостоящее основное средство, оборудование и т.п.).
У организаций остается один выход - дробить вычет налога, указанный в одном счете-фактуре, в нужной пропорции на два квартала, а иногда и на большее число налоговых периодов.

Остались случаи, когда дробить вычет на части рискованно

Минфин России благосклонен к организациям не во всех случаях. Дав свое принципиальное разрешение на вычет НДС частями в течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры, они указывают, что из этого правила есть исключения (Письма от 09.04.2015 N N 03-07-11/20293 и 03-07-11/20290). Это счета-фактуры:
- полученные при приобретении основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке;
- составленные налоговыми агентами;
- выставленные продавцами на суммы полученных авансов.
По таким счетам-фактурам "входной" НДС рекомендовано принимать к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия. Чем же финансисты обосновывают такие исключения?

НДС, уплаченный налоговыми агентами, и налог по "авансовым" счетам-фактурам

В отношении переноса вычетов по счетам-фактурам, составленным налоговыми агентами или продавцами на полученные авансы, Минфин России высказался в Письме от 09.04.2015 N 03-07-11/20290. Такой запрет финансисты усматривают в буквальном прочтении абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ. В этой норме сказано, что вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, можно заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров, работ, услуг или товаров, ввезенных им на территорию России. Напомним, что в п. 2 ст. 171 НК РФ говорится только о вычетах налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров в Россию.
На этом основании Минфин России делает вывод о том, что в отношении иных вычетов НДС право заявлять их в течение трех лет НК РФ не устанавливает. Например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др. Ведь о праве на такие вычеты говорится не в п. 2 ст. 171 НК РФ, а в других пунктах этой статьи.
В связи с этим такие вычеты, по мнению Минфина России, применяются в прежнем порядке. То есть исключительно в том налоговом периоде, в котором выполняются условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Это автоматически означает и невозможность частичного переноса такого вычета в пределах сумм налога по одному счету-фактуре.
Формально логика чиновников безупречна. Но их подход игнорирует тот факт, что право налогоплательщика на перенос налогового вычета в любой из налоговых периодов в течение трехлетнего срока с момента возникновения у него права на вычет подтверждалось еще ранее - п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. То есть до момента принятия и вступления в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Такое право Пленум ВАС РФ не ограничил каким-либо одним видом вычета, а продекларировал его всеобщность. Ведь наличие такого права судьи увидели в положениях п. 2 ст. 173 НК РФ, то есть в праве на возмещение сумм превышения всех вычетов над начисленными суммами налога в пределах трехлетнего срока. Отметим, что в п. 28 того же Постановления N 33 судьи, принимая решение, руководствовались принципом равенства налогообложения. То есть исходили из того, что положения о предельном сроке декларирования вычетов не могут устанавливать разные правила при отсутствии объективных различий. Нет противопоказаний для того, чтобы не применить этот принцип и в данном случае, так как никаких объективных различий для разного порядка вычетов нет.
Поэтому, по мнению автора, с мнением Минфина России можно поспорить. Ведь за прошедшее время формулировка п. 2 ст. 173 НК РФ не изменилась и прямого запрета на перенос вычетов законодатель в текст гл. 21 НК РФ не вносил. Следовательно, новую норму п. 1.1 ст. 172 НК РФ можно рассматривать только как стремление законодателя прямо указать на такую возможность для наиболее часто применяемой группы вычетов (НДС с приобретаемых товаров, работ, услуг) для исключения споров именно по ней. Ведь, как показала судебная практика, такое право у налогоплательщиков было всегда. И для этого не было необходимости вводить специальную норму. Но, учитывая спорность ситуации, окончательную точку в данном вопросе, видимо, опять поставят только суды.

Счета-фактуры на основные средства и нематериальные активы

В отношении применения вычета на основании счетов-фактур, полученных при приобретении основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке, у Минфина России также особый подход.
В Письме от 09.04.2015 N 03-07-11/20293 финансисты предлагают следовать абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ уже не так буквально. Хотя основные средства (оборудование к установке, нематериальные активы) вполне подпадают под данную категорию налоговых вычетов. Тем не менее финансисты предлагают в данном случае учитывать еще и положения п. 1 ст. 172 НК РФ. Согласно абз. 3 этой нормы вычет налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производится после принятия на учет такого имущества в полном объеме. В результате финансисты считают, что вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах по основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам недопустим, так как это противоречит нормам НК РФ.
И с этим ограничением, по мнению автора, можно поспорить. Во-первых, в полной мере применимы высказанные выше доводы о том, что право на перенос вычета любого НДС было у налогоплательщиков всегда, в том числе сохранилось и в 2015 г.
Во-вторых, нет правовых оснований ограничивать прямую норму п. 1.1 ст. 172 НК РФ дополнительным ограничением, прямо в нем не предусмотренную. И наконец, в-третьих, согласно п. 1 ст. 171 НК РФ вычеты по НДС - это право, а не обязанность налогоплательщика, а значит, даже приведенные финансистами положения абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ должны читаться следующим образом: "вычеты, предъявленные... могут производиться в полном объеме после принятия на учет".
Таким образом, по нашему мнению, запрета на вычет НДС частями при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов НК РФ не содержит. Причем шансы на победу именно в этом споре в суде у налогоплательщиков высокие.

Примечание. Вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах НК РФ не противоречит.

Дело в том, что ссылка на абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ как основание для запрета вычета частями по одному счету-фактуре при покупке основных средств не нова. Например, ее использовал Минфин России еще в Письме от 13.10.2010 N 03-07-11/408. Но эти доводы не убеждали суды.
Существует обширная арбитражная практика, подтверждающая право налогоплательщика на вычет по одному счету-фактуре частями. Большинство решений касается именно споров по частичным вычетам по приобретаемым основным средствам, так как в этих случаях суммы вычетов наиболее значительны. А значит, именно по ним вопрос дробления вычета по нескольким налоговым периодам наиболее актуален.
В частности, такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского от 13.12.2010 N КА-А40/15283-10, от 25.03.2011 N КА-А40/1116-11, от 22.04.2011 N Ф05-1484/11 и от 16.02.2011 N КА-А40/216-11, Северо-Кавказского от 17.03.2011 N А32-16460/2010 и Поволжского от 13.10.2011 N Ф06-8602/11 округов, Девятнадцатого апелляционного суда от 05.11.2014 N А36-2011/2014. В этих решениях суды пришли к выводу о том, что Налоговый кодекс указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме сумму налога после принятия основного средства на учет. Но не запрещает предъявлять к вычету такие суммы за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет. В частности, дается ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05. Также суды отмечают, что абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ не ограничивает право компании заявить вычет частями. Следовательно, налогоплательщик может применить вычет по счету-фактуре в различных налоговых периодах, наступивших после принятия основного средства к учету.