Положение об условиях и порядке предоставления работникам университета денежной компенсации оплаты стоимости найма жилья. Расходы на оплату жилья работниками организаций

Рассмотрим, как отразить в налоговом учете расходы в виде арендной платы жилья для иногородних сотрудников, а именно в состав какого вида расходов следует включить такие затраты на оплату жилья и можно ли их учесть в полном объеме?

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные (в смысле (далее - Кодекс)) затраты, понесенные компанией, при условии, что они осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Не учитываемые в процессе формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы установлены в виде перечня. В нем есть пункт (), из содержания которого следует, что не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением, организацией досуга и оплатой товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу.

Однако оплата проживания сотрудника в другой местности не является "аналогичным расходом" в смысле , так как напрямую связана с выполнением работником своих служебных обязанностей. Такая же позиция была изложена Арбитражным судом Северо-Западного округа (): расходы на проживание организация осуществляет для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.

Таким образом, прямого запрета не учитывать в целях налогообложения расходы, связанные с оплатой проживания сотрудника в другой местности, автор не видит.

Расходы на оплату жилья как часть зарплаты

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности компании подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы ().

Платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество в целях налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией ().

Вместе с тем привлечение высококвалифицированных специалистов к деятельности в различных регионах страны (или зарубежных представительствах) проводится в интересах юридических лиц. Иногородние работники, имеющие особый опыт и квалификацию, в отсутствие необходимости привлечения к труду в филиалах (представительствах) самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). На это указал и Президиум ВС РФ ().

Порядок и размеры возмещения расходов работникам при переезде на работу в другую местность работодателем, который не является государственным или муниципальным учреждением, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора ().

Если в коллективном договоре (или локальном нормативном акте) организация предусмотрит порядок и размеры возмещения расходов, связанных с наймом для сотрудников жилья в другом регионе, например, по факту организации там дочернего предприятия, то, на взгляд автора, данные расходы будут являться расходами на оплату труда. Поясним данное утверждение.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами, коллективным договором) ().

Расходы на оплату труда являются одним из видов расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с классификацией, приведенной в (). Причем перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором расходов на основании является открытым ( ; ).

По мнению финансового ведомства, норма позволяет учитывать расходы на оплату жилья работникам организации, если данные расходы являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре ( , ). В противном случае расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер. Такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет ().

Дело в том, что по вопросу учета расходов на оплату труда, произведенных в неденежной форме, при исчислении налога на прибыль контролирующие органы придерживаются следующей позиции: она не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы ( , и др.).

Надо отметить, что данная точка зрения в отношении ограничения в 20 процентов небесспорна. Существует мнение, что указанный подход противоречит законодательству. Запрет на выплату заработной платы в неденежной форме в размере, превышающем 20 процентов, установлен трудовым законодательством () и направлен на обеспечение государственных гарантий для работников - на предотвращение натуральной оплаты труда продукцией работодателя (). При этом никаких нормативов в части отнесения на расходы затрат на оплату труда, которые произведены в натуральной форме, налоговое законодательство не содержит.

Проблема "двадцатипроцентного ограничения" нашла свое отражение и в арбитражной практике. Например, Арбитражный суд Центрального округа () обратил внимание на неправомерность ссылки налоговой инспекции на , "поскольку, исходя из системного толкования норм , рассматриваемая статья <...> не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения".

Кроме того, когда речь идет о выплате работнику компенсации по самостоятельно заключенному им договору найма помещения, а не об аренде квартиры организацией, последняя фактически выплачивает сотруднику денежную сумму. Получается, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, в этом случае отсутствует.

При всем при том наименее рискованно признавать затраты на оплату проживания расходами на оплату труда, произведенными в натуральной форме, в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы иногороднего работника. Отражение в расходах по налогу затрат на аренду жилья в части превышения 20 процентов указанной суммы может привести к спорам с налоговыми органами.

Другие варианты отражения расходов на оплату жилья

К расходам на оплату труда для целей налогообложения отнесены в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, а также предоставляемого работникам налогоплательщика бесплатного жилья в соответствии с установленным законодательством порядком ().

Однако специалисты налогового ведомства считают, что к поименованным данной нормой расходам оплата жилья иногородним сотрудникам не относится.

Согласно трудовому законодательству ( , ) работодатель обязан нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо его постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также если сотрудник работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера. Следовательно, оплата проживания иногороднего работника по месту нахождения организации (оплата компенсации за наем жилья) не может быть отнесена к компенсационным выплатам, установленным ().

Однако приведем постановление (), в котором суд поддержал организацию, указав на правомерность учета расходов на проживание иногороднего сотрудника согласно норме . По мнению суда, оплата работодателем жилья для иностранных сотрудников носит компенсационный характер и призвана покрывать обязательные расходы, которые несут сотрудники для исполнения своих трудовых обязанностей, то есть в трудовых целях, а не для удовлетворения их личных потребностей в жилье. Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилого помещения (или выплаты компенсации за его аренду) в период их пребывания в России в связи трудовой деятельностью.

Как разъясняет Минфин России, не должен ставиться и вопрос о применении другой нормы - речь идет о прочих расходах (), учитываемых при налогообложении прибыли, перечень которых, как и в случае со , является открытым. По мнению финансового ведомства, порядок учета затрат по найму жилья для иногородних работников регулируется и ( , ).

Марина Пивоварова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Миграция кадров с каждым годом только растет: компании приглашают на работу иногородних сотрудников с условием предоставления жилья, или, наоборот, работниками берутся в аренду квадратные метры во время длительных командировок. Тем временем бухгалтеру нужно решить всего один вопрос – а как, собственно, оформить и учесть апартаменты напрокат?

Итак, в соответствии с трудовым или коллективным договором организация при приеме на работу нового сотрудника предоставляет иногородним гражданам жилье. Это могут быть комнаты в общежитии, в гостинице, отдельная квартира или комнаты в квартире. В любом случае мы имеем дело с договором найма жилого помещения. Как его оформить?

Договор напрямую

Первый вариант – заключить договор найма жилья с физическим лицом напрямую от организации. Арендную плату по такому контракту в этом случае можно производить либо перечислением на личный банковский счет арендодателя, либо выдавать проживающему в квартире сотруднику наличные деньги под отчет для оплаты жилья.

При этом в договоре необязательно указывать фамилии вселившихся в квартиру работников, достаточно наличия записи – «для проживания сотрудников нанимателя». Кроме того, в контракте лучше сразу оговорить, будет ли компания-наниматель удерживать из суммы арендной платы налог на доходы физических лиц в качестве налогового агента. Если это условие не прописать, то собственник квартиры не позднее 30 апреля следующего года обязан будет самостоятельно подать декларацию о доходах за истекший год и затем уплатить НДФЛ.

Самообслуживание

Второй вариант. Сотрудник сам заключает контракт о найме жилья непосредственно с собственником квартиры или комнаты, где он будет проживать, а копию договора предоставляет в организацию. Оплату за жилье работник производит из собственных средств. Для подтверждения своих расходов и получения компенсации ежемесячно составляет авансовые отчеты по оплате жилья.

Обратите внимание, что акты по оказанным услугам аренды составлять не нужно, достаточно наличия договора.

Поднайм

На практике также возможен вариант предоставления жилья сотруднику по договору поднайма (субаренды) жилого помещения. Такой вид договора предусмотрен статьей 685 Гражданского кодекса РФ. В этом случае компания сначала заключает договор найма жилья непосредственно с собственником квартиры, но с условиями возможности поднайма. Параллельно заключается контракт поднайма жилого помещения со своими работниками. Нанимателем будет являться работодатель, а поднанимателем сотрудник организации. При этом поднаниматель не приобретает самостоятельного права пользования жилым помещением. Срок договора поднайма должен совпадать со сроком договора найма.

Расходные на гастарбайтеров

Сейчас многие компании привлекают на работу иностранных граждан. Этим работникам компания предоставляет общежитие. В этом случае налоговики не разрешают учитывать в расходах затраты на оплату найма жилья для иностранных работников. И вот почему. Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, стоимость жилья, бесплатно предоставляемого работникам в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Обязанность работодателя предоставлять бесплатное жилье иностранным гражданам трудовым законодательством не предусмотрена. Следовательно, при расчете налога на прибыль организации нельзя учесть и расходы по найму жилья для иностранцев. Такие разъяснения даны в письме УФНС по г. Москве от 24марта 2009 года №16-15/026382.

Налоговые обременения

Теперь что касается расходов по аренде жилья. Здесь нужно учесть один очень важный момент: если аренда жилья за счет работодателя предусмотрена в трудовом договоре, то сумму стоимости квартиры вы можете учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Однако, по мнению налоговых инспекторов, эта сумма не должна превышать 20 процентов от начисленной зарплаты сотрудников. Объясняют контролеры это тем, что согласно статье 131 ТК РФ, заработная плата, выплачиваемая в натуральной форме, не может превышать 20 процентов.

Например. Сотруднику начислена зарплата в размере 10 тыс. рублей и при этом ему предоставлена комната в общежитии за 5 тыс. рублей в месяц. Организация оплачивает за работника стоимость проживания. В расходах компании бухгалтер вправе учесть только 20 процентов от 10 тыс. рублей – то есть 2 тыс. рублей. Если же сотрудник оплачивает жилье сам, а затем эти затраты ему компенсируют, то сумму компенсации вообще нельзя учитывать в расходах. Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 17 января 2011 года №03-04-06/6-1, 17 марта 2009 года № 03-03-06/1/155, ФНС России от 12 января 2009 года №ВЕ-22-3/6.

Что касается НДФЛ, то оплата организацией жилья является доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме (пп. 1 пункта 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, этот налог необходимо удерживать со стоимости проживания.

Если оплата аренды жилья работником предусмотрена в трудовом договоре, то в этом случае на сумму арендной платы нужно начислять взносы в государственные внебюджетные фонды. Это прописано в статье 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Но тут обратите внимание на следующий момент: взносы нужно начислять только на те 20 процентов арендной платы, которые учитываются в расходах при расчете налога на прибыль. Начисленные взносы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в составе расходов на оплату труда.

Если же найм жилья за счет работодателя трудовым договором не предусмотрен, то учесть в расходах сумму арендной платы нельзя. Следовательно, и взносы во внебюджетные фонды в таком случае начислять не надо. Посмотрите письмо Минфина России от 3 июня 2008 года №03-04-06-01/149. Оно касается ЕСН, но действительно и для взносов во внебюджетные фонды, поскольку порядок начисления и уплаты не менялся.

Если компания оплачивает жилье для сотрудников и вместе с актом оказанных услуг получает счет-фактуру, то тут могут возникнуть споры с налоговиками по поводу принятия к вычету суммы входного НДС. По мнению чиновников, если затраты в налоговом учете не признаются или признаются не в полном объеме, то и НДС по этим затратам нельзя принимать в полном объеме.

Например. На основании трудового договора организация предоставляет сотрудникам комнаты в общежитии. Получен счет от ТСЖ за проживание работников на сумму 20 тыс. рублей (в том числе НДС – 3,05 тыс. рублей). Начисленная зарплата составила за месяц 40 тыс. рублей – в налоговом учете организация может учесть только 3,39 тыс. рублей (20 000-3 050))х20%), остальные расходы компания списывает за свой счет. НДС к вычету в данном случае составит 610 рублей.

ПОЛОЖЕНИЕ

об условиях и порядке предоставления работникам университета

денежной компенсации оплаты стоимости найма жилья.

1. Настоящее положение направлено на социальную поддержку и закрепление в университете молодых научно-педагогических работников и регулирует порядок предоставления денежной компенсации (далее компенсация) оплаты стоимости найма жилья указанной категории работников.

2. Компенсация предоставляется работникам университета, не имеющим жилья в собственности и не имеющим договора социального найма в муниципальном жилом фонде, вынужденным снимать (арендовать) жилые помещения за собственные средства.

3. Компенсация предоставляется в виде ежемесячной стимулирующей надбавки к должностному окладу работника на год. По истечении года действия льготы вопрос о назначении компенсации решается на условиях и в порядке, изложенных в Положении.

4. Условия предоставления компенсации:

К претенденту на получение компенсации по оплате стоимости найма жилья предъявляются следующие требования:

4.1 Возраст претендента не превышает 40 лет;

4.2 На момент обращения за компенсацией защитить диссертацию на соискание ученой степени (получить ученое звание) или представить гарантированные обязательства по достижению указанных выше целей в течение 2-х лет;

4.3 Заключить дополнительное соглашение к трудовому договору о гарантированном 5-ти летнем сроке работы в университете после защиты диссертации за поддержку оказываемую университетом претенденту в его работе по повышению квалификации (приложение №1);

4.4 Участвовать в научных исследованиях по решению задач, необходимых транспортной и другим отраслям народного хозяйства.

5. Порядок предоставления компенсации.

5.1 Для принятия решения о назначении компенсации необходимо представить следующие документы:

Личное заявление претендента на имя ректора университета (приложение №2);

Рапорт (ходатайство) руководителя подразделения (научного руководителя претендента) на имя ректора, согласованный с профкомом работников СГУПС (приложение №3);

5.2 Решение о предоставлении компенсации принимается ректором и оформляется приказом по университету. Максимальный размер компенсации ограничивается десятью тысячами рублями.

5.3 Право на компенсацию утрачивается за нарушение Правил внутреннего трудового распорядка СГУПС.

6. Положение действует в течение года

Проректор по учебной работе

Главный бухгалтер

Начальник ПЭУ

Начальник УК

Начальник юридического отдела

Председатель ПК

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение

Форма (образец) дополнительного соглашения к трудовому договору претендента на получение компенсации по оплате найма жилья.

ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ

К ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ

с научно-педагогическими работниками ВУЗА от ____________

г. Новосибирск «___»________ 200__г.

Стороны по трудовому договору: государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сибирский государственный университет путей сообщения», именуемое в дальнейшем «Работодатель», . Д., действующего на основании Устава, и _________________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество, должность, подразделение, факультет)

СГУПС, именуемый (ая) в дальнейшем «Работник», заключили настоящее дополнительное соглашение к действующему трудовому договору от «_____»____________ 200_года о следующем:

1. В соответствии с «Положением об условиях и порядке предоставления работникам университета денежной компенсации оплаты стоимости найма жилья» «Работодатель» обязуется компенсировать расходы «Работника» на оплату стоимости аренды жилого помещения в размере ______________________________________ рублей в срок с «__»____________ 200_ года по «____» _______________200_ года в виде ежемесячной стимулирующей надбавки к должностному окладу. Установление выплаты компенсации на новый год овой период производится согласно Положению, при выполнении «Работником» всех условий Положения и пункта 2. настоящего дополнительного соглашения.

2. «Работник» обязуется:

После защиты диссертации на соискание ученой степени (получения ученого звания) отработать в СГУПС на соответствующей должности в течение 5-ти лет с момента достижения поставленной цели.

Участвовать в научных исследованиях по решению задач, необходимых транспортной и другим отраслям народного хозяйства.

3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения п.2 настоящего соглашения, «Работник» обязуется возместить «Работодателю» стоимость затрат по оплате найма жилья за последний год.

4. Настоящее соглашение вступает в силу с момента его заключения и действует до исполнения сторонами своих обязательств.

5. Соглашение составлено и подписано в двух экземплярах для каждой из сторон.

Подписи сторон:

«Работодатель» «Работник»

Ректор СГУПС ______________

_________________ (должность)

(И. О.фамилия)

Приложение

Форма (образец) личного заявления претендента на получение компенсации по оплате найма жилья.

Ректору СГУПС

_____________________________

(Должность, место работы)

_____________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу Вас предоставить мне денежную компенсацию по оплате стоимости найма жилого помещения для проживания моей семьи в соответствии с «Положением об условиях и порядке предоставления работникам университета денежной компенсации оплаты стоимости найма жилья», принятым ученым советом университета. Условия предоставления компенсации, изложенные в пункте 4 Положения, принимаю и обязуюсь выполнять.

Документы, необходимые для принятия решения, прилагаю:

1. Копия договора аренды жилого помещения

2. Рапорт научного руководителя (руководителя подразделения)

Приложение

Форма (образец) рапорта руководителя подразделения (научного руководителя претендента) на имя ректора на получение претендентом компенсации по оплате найма жилья.

Ректору СГУПС

_____________________________

(Должность, место работы)

_____________________________

(Фамилия, имя, отчество полностью)

РАПОРТ

Прошу Вас предоставить денежную компенсацию по оплате стоимости найма жилого помещения __________________________________________________________ в соответствии с

(ученая степень, ученое звание, должность, фамилия имя отчество работника)

«Положением об условиях и порядке предоставления работникам университета денежной компенсации оплаты стоимости найма жилья», принятым ученым советом университета.

Приводится краткая характеристика работы претендента, его достижения и план работы на ближайшие 2 года по пунктам 4.2 и 4.4 Положения.

Дата ______________ Подпись _______________________

Рассмотрим, вправе ли организация учесть расходы на оплату жилья работникам организации в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций?

Формы оплаты жилья сотрудникам

Следует сразу отметить, что существует несколько форм оплаты организацией жилья работникам организации.

Выделим следующие два из них:

• расходы на оплату жилья осуществляет работник организации, а организация возмещает ему такие расходы. В таком случае жилье работнику организации предоставляется по договору аренды либо по договору найма жилого помещения, заключенному между работником организации и арендодателем (наймодателем);
• расходы на оплату жилья работника организации возмещаются тому, кем такое жилье предоставлено. Жилье работнику организации предоставляется по договору аренды либо по договору найма жилого помещения, заключенному между организацией и арендодателем (наймодателем).

Настоящая ситуация

На сегодняшний день, по мнению Минфина России и ФНС России, расходы на оплату жилья работникам организации, как гражданам РФ, так и гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы.

Статьей 131 Трудового кодекса (ТК) установлено, что в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Получается, что как таковые расходы на оплату жилья работникам организации вообще не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. То есть, учитывая раздельно расходы на оплату жилья работникам организации (20%) и расходы на оплату труда (80%) либо, учитывая только расходы на оплату труда (100%), организация в итоге все равно учтет в расходах для целей налогообложения прибыли организаций одну и ту же сумму.

По мнению многих специалистов, положение статьи 131 ТК не может быть применимо к ситуации, при которой организация оплачивает жилье работникам организации. Неденежная форма выплаты заработной платы подразумевает под собой выплату заработной платы в натуральном виде, например, товарами. То есть 80% заработной платы работник организации получает денежными средствами, а 20% товарами, рыночная стоимость которых должна соответствовать 20% заработной платы работника организации.

Следует также обратить внимание еще на одно положение налогового законодательства, применяя которое, Минфин России и налоговые органы делают вывод о том, что расходы на оплату жилья работникам организации не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с п. 4 статьи 255 НК к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК относятся, в частности, стоимость бесплатно предоставляемого работникам-налогоплательщикам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Таим образом, если законодательством РФ предусмотрено бесплатное предоставление жилья работникам организации, то расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Под бесплатным предоставлением жилья работникам организации следует понимать то, что обязанность по предоставлению и оплате жилья возложена на организацию.

Например, согласно положению статьи 327 ТК гарантии и компенсации в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и других устанавливаются лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Таким образом, в случае если вышеуказанными документами обязанность по предоставлению и оплате жилья работникам организации, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, будет возложена на организацию, расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Какова ситуация в отношении иностранных граждан?

В соответствии с п. 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.

Порядок предоставления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.

Согласно подпункту "г" пункта 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 №167 "О порядке предоставления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ" гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.

На основании сказанного можно сделать вывод о том, что на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не оплате жилья иностранным гражданам - работникам организации.

Таким образом, только на основании вышеуказанной нормы, без каких-либо иных норм законодательства, расходы на оплату жилья иностранным гражданам - работникам организации не могут рассматриваться как расходы, соответствующие п. 4 статьи 255 Налогового кодекса (НК) и, соответственно, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Если же организация неправомерно применила положение п. 4 статьи 255 НК и учла на основании его расходы на оплату жилья работникам организации в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций, то учет таких расходов будет признан неправомерным на основании п. 29 статьи 270 НК.

Основные противоречия

Следует обратить внимание на то, что ранее Минфин России придерживался противоположного мнения, то есть считал, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Вышеуказанный вывод был сделан Минфином России на основании того, что в соответствии с положением статьи 255 НК в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Минфин России обращал внимание на то, что согласно п. 25 статьи 255 НК к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.