Стороны договора лизинга. Подлежит ли лизинговая деятельность лицензированию Лизинга лизингодатель лизингополучатель продавец лизингового оборудования

Предприятие – поставщик предмета лизинга

1 - заключение договора лизинга

2 - оплата поставки предмета лизинга

3-поставка предмета лизинга

4-платёж за лизинг имущества

Лизинговые платежи

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.

Субъектами лизинга являются:

1) лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

2) лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

3) продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Функции продавца на рынке лизинговых услуг чаще всего выполняют предприятия - изготовители имущества, но это могут быть фирмы, осуществляющие оптовую торговлю машинами или оборудованием.

Три категории, указанные выше, являются основными, "классическими" субъектами лизинга. Кроме них могут быть еще и косвенные участники лизинговой сделки: банки и другие кредитно-финансовые учреждения (обеспечивают лизингодателей заемными средствами, необходимыми для приобретения имущества); брокерские фирмы (осуществляют поиск партнеров, информационное обеспечение других участников рынка, другие посреднические функции); консалтинговые фирмы, специализирующиеся на лизинге.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Определение: что такое лизинг?

Лизинг, или финансовая аренда – это финансовая услуга, которая сочетает в себе черты долгосрочной аренды и финансового кредита. Иными словами, лизинг – это аренда с возможностью выкупа арендуемого имущества.

В Российской Федерации лизинг как финансовый инструмент описан и регламентирован Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ
«О финансовой аренде (лизинге)». Этот нормативный правовой акт дает следующее определение лизинга : это «совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга».

В чем суть лизинга?

Итак, мы уже определили, что лизинг – это особый вид финансовой услуги. Изначально потребитель этой услуги – лизингополучатель – выбирает для себя необходимый предмет лизинга, то есть имущество, которое он собирается взять в лизинг. К примеру, юридическое лицо – строительная фирма N – принимает решение взять в лизинг башенный кран определенной марки. Представители фирмы N изучают предложения компаний, занимающихся лизинговой деятельностью, и выбирают наиболее выгодное. Затем строительная фирма N и лизинговая компания заключают договор лизинга, в котором оговаривают следующие пункты:

• предмет лизинга (башенный кран определенной марки, модели, пробега и проч.);
• срок лизинга;
• размеры выплат;
• условия (переходит или не переходит право собственности на башенный кран по истечении срока лизинга и после выплаты оговоренной суммы).

Лизинговая компания, в свою очередь, по договору купли-продажи выкупает в собственность необходимый фирме N башенный кран у производителя или дилера. Таким образом, лизингодатель осуществляет инвестиционную деятельность и выступает посредником между продавцом и лизингополучателем.

В конечном итоге лизингополучатель – строительная фирма N – обретает имущество (башенный кран) во временное владение и пользование. При этом в течение всего срока лизинга башенный кран остается собственностью лизинговой компании. По истечении этого срока строительная фирма, согласно договору, либо передает спецтехнику владельцу (лизинговой компании), либо получает право собственности и сама становится владельцем башенного крана.

Не путаем покупку, кредит, аренду и лизинг

Различие между покупкой, кредитом, арендой и лизингом состоит в особенностях выплат и формах владения/пользования имуществом и ответственности за него.

• Покупка . Покупатель выплачивает всю сумму , установленную продавцом, единовременно и на купленное имущество, то есть становится владельцем. Вместе с правом собственности покупатель получает и все обязанности по содержанию имущества: к примеру, купив машину, автовладелец должен заботиться о ее техническом состоянии, ежегодно проходить техосмотры оформлять обязательную страховку и т.д.
• Кредит . Покупатель по кредиту в течение срока, установленного договором, и сразу получает право собственности на имущество, приобретаемое им в кредит. При этом имущество становится залогом , который переходит банку в случае невыплаты кредита. Обязанности по содержанию имущества ложатся на собственника.
• Аренда . Арендатор первоначально оставляет залог, а затем в течение срока аренды выплачивает периодические суммы за право временного пользования арендованным имуществом. Право собственности при этом всегда сохраняется за арендодателем , который берет на себя все обязанности по содержанию имущества. К примеру, арендодатель спецтехники самостоятельно оформляет страховку, проходит техническое обслуживание, оплачивает стоимость ГСМ.
• Лизинг . Лизингополучатель выплачивает первоначальный взнос, а затем в течение срока лизинга выплачивает периодические суммы за право временного владения и пользования имуществом . Право собственности сохраняется за лизингодателем в течение срока лизинга. Затем, согласно договору лизинга, право владения имуществом переходит лизингополучателю, либо остается у лизингодателя . При этом все обязанности по содержанию имущества ложатся на лизингополучателя. Например, в общей сумме договора лизинга на автомобиль изначально заложены затраты на прохождение ТО, покупку страховки и проч. Лизингодатель занимается оформлением всех этих документов, но оплачивает затраты на них лизингополучатель. В случае нарушения правил дорожного движения лизингополучатель обязан погашать все штрафы, которые придут на адрес лизингодателя.

Субъекты лизинга: кто может сдавать и брать имущество в лизинг?

По закону существует три субъекта лизинга – лизингодатель, лизингополучатель и продавец.

• Продавец – это лицо, продающее лизингодателю имущество, которое впоследствии становится предметом лизинга. Сделка между продавцом и лизингодателем осуществляется по договору купли-продажи . Продавцом могут быть физические и юридические лица.
• Лизингодатель – это лицо, которое сдает имущество в лизинг лизингополучателю. Лизингодатель приобретает (на собственные или привлеченные средства) у продавца имущество и становится его собственником. Лизингодатель предоставляет лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Сделка между лизингодателем и лизингополучателем осуществляется по договору лизинга . По истечению срока лизинга право собственности на имущество может остаться у лизингодателя или перейти лизингополучателю. В качестве лизингодателя могут выступать и физические, и юридические лица.
• Лизингополучатель – это лицо, которое берет имущество в лизинг у лизингодателя. Сделка между лизингополучателем и лизингодателем осуществляется по договору лизинга . Лизингополучателями могут быть физические и юридические лица, в том числе государственные и муниципальные учреждения.

Необходимо отметить, что по существующему законодательству лизингополучатель имеет право сдавать предмет лизинга в сублизинг – поднайм. В этом случае лизингополучатель становится лизингодателем и передает имущество, которое сам берет в лизинг, третьему лицу, которое по отношению к нему становится лизингополучателем. Эта сделка заключается по договору сублизинга исключительно с письменного согласия первого лизингодателя.

Предмет лизинга: что можно взять в финансовую аренду?

Согласно ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», «предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи», в числе которых:

• предприятия и другие имущественные комплексы;
• здания;
• сооружения;
• оборудование;
• транспортные средства;
• другое движимое и недвижимое имущество.

В России наиболее распространены следующие виды лизинга:

• лизинг автомобилей;
• лизинг спецтехники;
• лизинг оборудования;
• лизинг недвижимости;
• лизинг подвижных составов;
• лизинг судов;
• лизинг воздушного транспорта.

Также Президент РФ имеет полномочия устанавливать порядок лизинга:

• продукции военного назначения (в соответствии с ФЗ от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» и международными договорами РФ);
• технологического оборудования, произведенного за рубежом.

Здесь следует особо отметить, что, согласно российскому законодательству, предметом лизинга не могут быть :

• земельные участки;
• природные объекты;
• имущество, запрещенное к свободному обращению федеральными законами;
• имущество, для которого установлен особый порядок обращения.

Как складывается стоимость лизинга?

Потребитель по договору лизинга обязан в течение всего срока договора выплачивать лизингодателю лизинговые платежи. Лизинговые платежи – это периодические платежи, которые в совокупности представляют собой общую сумму платежей по договору лизинга .

Общую сумму договора лизинга определяет тип лизингового предложения:

• С переходом права собственности (по истечении срока лизинга потребитель выкупает право собственности на предмет лизинга за оговоренную сумму и становится владельцем этого имущества).
• В этом случае общая сумма договора лизинга включает:
• oстоимость предмета лизинга,
• oдоход лизингодателя – проще говоря, «арендная» стоимость,
• oвыкупная цена предмета лизинга.
• Без перехода права собственности (по истечении срока лизинга потребитель возвращает предмет лизинга лизингодателю, который остается владельцем этого имущества).
• В этом случае в общую сумму договора лизинга входят:
• oстоимость предмета лизинга,
• oстоимость затрат на приобретение и передачу предмета лизинга лизингополучателю,
• oстоимость затрат на оказание услуг по договору лизинга,
• oдоход лизингодателя – «арендная» стоимость,
• oстоимость износа предмета аренды.

Помимо денежных выплат, ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предусматривает вариант осуществления расчетов по лизинговым платежам в натуральной форме – то есть продукцией. Эта продукция должна быть произведена с помощью предмета лизинга, а ее цену устанавливают стороны договора лизинга по взаимному соглашению.

Лизинг в России и в мире

Лизинг в России – еще достаточно новое явление: даже предприниматели и юрлица еще только присматриваются к этой финансовой услуге, процент же лизингополучателей среди физических лиц чрезвычайно мал. Бизнес во многом до сих пор предпочитает аренду (автомобилей, спецтехники, оборудования), а обычные люди выбирают кредиты. Для сравнения: на Западе в развитых странах 30% всех автомобилей приобретается с помощью лизинговых программ, а среди физлиц доля лизинга легковых авто достигает половины. В России лишь 3% сделок по приобретению автомобилей от общего числа приходится на лизинг.

Мы полагаем, что не только сложности в экономике останавливают потенциальных потребителей лизинговых услуг от заключения сделок по лизингу. Во многом развитие лизинговой деятельности тормозит незнание и непонимание особенностей и выгод финансовой аренды.

Наша задача состоит в том, чтобы такой удобный инструмент как лизинг был доступен не только хорошо осведомленным и юридически подкованным компаниям и предприятиям, но и простым гражданам.

Аренда. Аренда - это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату. В договоре аренды участвуют две стороны - арендодатель и арендатор. Арендодатель - собственник имущества, сдающий его в аренду. В качестве арендодателя могут выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать иму­щество в аренду. Арендатор (наниматель) - лицо, получающее имущество в аренду и использующее его в своих целях в соответ­ствии с назначением имущества или согласно условиям, закреп­ленным в договоре.

Переданное в аренду имущество остается собственностью арен­додателя, а произведенная продукция, доходы, материальные и другие ценности, улучшения арендованного имущества, не пре­дусмотренные договором аренды, являются собственностью арен­датора. Арендатор имеет право частично или полностью выкупить арендованное имущество, если ограничения или запрещения не предусмотрены законодательством. Если договор аренды заключен на срок более одного года или одной из сторон является юриди­ческое лицо, то он должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государствен­ной регистрации. Критерии классификации и виды аренды пред­ставлены на рис. 10.6.

Арендная плата - плата за пользование имуществом, вноси­мая арендатором на условиях и в сроки, определенные в договоре аренды (табл. 10.4). Арендная плата включает амортизационные отчисления от стоимости арендованного имущества, размер кото­рых определяется в договоре; средства, передаваемые арендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их арен­ды; часть прибыли (дохода), которая может быть получена от ис­пользования взятого в аренду имущества (арендный процент), на уровне, как правило, не ниже банковского процента. По согласо­ванию сторон возможно использование и других составляющих арендной платы. Арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество, так и отдельно за каждую из его составных частей. Сроки и условия перечисления арендной платы определя­ются договором.

Арендодатель включает арендную плату в состав доходов от внереализационных операций. Поскольку услуги по сдаче имуще­ства в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то выделяются причитающиеся в бюджет суммы налога на добавленную

Рис. 10.6. Виды аренды

Таблица 10.4 Арендная плата

стоимость. Арендатор относит арендную плату на издержки про­изводства (обращения). Налог на добавленную стоимость в этом случае подлежит возмещению из бюджета. При текущей аренде объектов непроизводственного назначения и отнесении арендной платы за счет соответствующих источников налог на добавленную стоимость погашается за счет этих же источников. Амортизацион­ные отчисления по объектам основных средств, сданных в аренду, производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Аренда предприятия - это аренда имущества предприятия, а также его структурных подразделений (производственных и обслу­живающих участков, групп, производств, цехов и т. п.). Передача предприятия арендатору осуществляется на основании передаточ­ного акта. Амортизационные отчисления по объектам основных средств, сданных в аренду, производятся арендодателем (за исклю­чением амортизационных отчислений, производимых арендатором в случаях, предусмотренных в договорах аренды предприятия и финансовой аренды).

Лизинг. Лизинг - разновидность аренды. Закон РФ «О лизинге» трактует лизинг как вид инвестиционной деятельности по при­обретению имущества и передаче его на основании договора юри­дическим и реже физическим лицам на установленный срок, за определенную плату и в соответствии с условиями, закрепленными договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

По экономическому содержанию лизинг связан с прямыми инвестициями. Благодаря лизингу предприятия имеют возможность использовать необходимые средства производства без крупных капиталовложений. Лизинг имеет множество разновидностей (рис. 10.7). Сроки лизинга зависят от периода амортизации обо­рудования (объекта). Обычно срок лизинга меньше этого пери­ода. Существуют и другие виды лизинга (помимо указанных на рис. 10.7) - финансовый, оперативный (сервисный), возвратный и др.

Классическая схема лизинга предполагает наличие трех участ­ников:

лизингодатель (арендодатель) - лизинговая компания;

лизингополучатель (арендатор);

продавец лизингового имущества (как правило, предприятие-изготовитель).

Помимо них в лизинговой сделке могут принимать участие банки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования; страховые ком­пании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя. В общем виде лизинг можно представить в виде схемы (рис. 10.8).

В качестве лизингодателей {арендодателей) могут выступать юридические лица (например, специализированные лизинговые компании), имеющие лицензию на право занятия соответству­ющей деятельностью, а также граждане, занимающиеся предпри­нимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных предприни­мателей. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осущест­вляется юридическим лицом, на балансе которого учитывается это имущество. Стоимость земельных участков и объектов природо­пользования переоценке не подлежит.

Лизингополучатель (арендатор) - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, получающие имущество в поль­зование по договору лизинга. Продавцом лизингового имущества

Рис. 10.7. Классификация лизинга

Рис. 10.8. Схема лизинга

является предприятие-изготовитель машин и оборудования, тор­гующая организация или другое юридическое либо физическое лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.

В лизинговом контракте указываются данные о предмете ли­зинга, размере лизинговых платежей и порядке их внесения, про­должительности лизингового договора, правах и обязанностях сто­рон по окончании срока договора, правах и обязанностях сторон по продаже (поставке, транспортировке, приемке, монтажу, хране­нию и обслуживанию) лизингового имущества, условиях страхова­ния, форс-мажорных обстоятельствах, возможности переуступки права пользования имуществом сторонней организации, условиях прекращения договора. При лизинге движимого имущества дого­вор оформляется в письменной форме, при лизинге недвижимого имущества он подлежит регистрации в едином государственном реестре. Помимо того, при осуществлении лизинговой сделки офор­мляются следующие документы: договор купли-продажи лизинго­вого имущества; протокол приемки, подтверждающий поставку объекта лизинговой сделки, его монтаж и ввод в эксплуатацию.

Лизингополучатель обязан в сроки, согласованные в договоре, вносить лизинговые платежи. В общем виде расчет суммы лизин­говых платежей (ЛП) производится по формуле

где АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году; ПК - плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имуще­ства - объекта договора лизинга; KB - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга; ДУ - плата лизингодателю за дополни­тельные услуги, предоставленные лизингополучателю в соот­ветствии с договором лизинга; НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизин­годателя.

Здравствуйте! В этой статье поговорим о том, что такое лизинг и как им воспользоваться. В сложной экономической ситуации, когда банки требуют непомерных процентов по кредитам, а аренда как вид сделки не подходит по ряду причин, предприятия или ИП все чаще обращаются в лизинговые компании. Цель – закупить оборудование, транспорт, недвижимость на выгодных условиях. Что такое лизинг для физических лиц и юридических? Какие бывают виды лизинга? В чем преимущества такой сделки? Обо всем этом вы узнаете в данной статье!

Выгодные предложения по лизингу автомобилей сейчас у Европлана с Господдержкой!

Что такое лизинг простыми словами

Лизинг – это та же аренда. (В переводе с английского «lease» – «аренда» ). Но есть ряд существенных отличий.

Рассмотрим схему на примере:

У предприятия или предпринимателя не хватает средств на приобретение оборудования. Можно взять кредит с высокими процентами, а можно попросить купить необходимое оборудование лизинговую компанию. Она, в свою очередь, рассматривает предложение, оценивает для себя прибыль. В случае одобрения, лизингодатель сдает в аренду предприятию приобретенное имущество по специальному договору.

По условиям этого договора лизингополучатель выплачивает компании каждый месяц некую сумму (лизинговые платежи), как за аренду. Через определенный срок можно выкупить оборудование, недвижимость или автомобиль, заплатив остаточную стоимость.

Как видно из примера в процессе лизинга участвуют три стороны:

• Получатель имущества – лицо (физическое или юридическое), которому на некоторое время в пользование сдается предмет лизинга, с возможностью его полного выкупа;
• Лизинговая компания – сторона, приобретающая оборудование: недвижимость, транспорт, оборудование или целое предприятие.
• Продавец – сторона, которая продает, вышеперечисленное ценное имущество.

Иногда достаточно и двух сторон, если владелец имущества выступает в роли лизингодателя. Во многих случаях понадобится еще одна сторона – страховая компания.

Цель лизинга для предприятия – расширить производство, модернизировать технологии, что приведет к увеличению прибыли.

Лизингодатель же получает выгоду с разницы между рыночной ценой на имущество и ее стоимостью после операции по лизингу. Продавец оборудования, недвижимости, автотранспорта получает возможность быстро продать дорогостоящее оборудование, недвижимость, транспорт и прочее.

По закону РФ в лизинг можно сдавать (транслировать) имущество:

• Автомобильный транспорт;
• Недвижимость;
• Оборудование;
• Предприятия.

Под запретом некоторые объекты, к которым по законодательству применимы особые условия использования, например, предметы военного назначения. Нельзя получить в лизинг и такое имущество :

• Без индивидуального или заводского номера (например, когда у транспорта отсутствует VIN);
• Выведенное из оборота;
• Природные ресурсы и земельные участки.

Лизинговые компании устанавливают и свои ограничения. Они зависят от политики лизингодателя и от самих предметов. Есть и общие для всех параметры для объектов, которые не предоставляют в лизинг:

• Имеющие низкую ликвидность;
• Ненадежный производитель;
• Бывший в употреблении предмет сроком больше 5-7 лет.

Основное правило – все предметы лизинга приобретаются, чтобы задействовать их в процессе любого коммерческого дела.

Виды лизинга

В соответствии со сроками и экономической сущностью договоров, существует три основных вида лизинга:

• Возвратный;
• Операционный;
• Финансовый.

Также существуют лизинги недвижимости, оборудования, автотранспорта и прочие.

По степени риска, сделки лизинга подразделяются на три вида:

1. Гарантированный – риски распределяются между несколькими сторонами – гарантами сделки;
2. Необеспеченный – лизингополучатель не предоставляет никаких гарантий по выполнению своих обязательств;
3. Частично обеспеченный – имеющий договор страхования.

Описание основных видов лизинга

Возвратный лизинг

Это особенный вид сделки. В этом случае лизингополучатель и продавец имущества – это одно лицо. Предприятие заключает договор с лизинговой компанией о передаче своего имущества в собственность за определенную сумму и тут же выступает в роли лизингополучателя. При этом производственный процесс не останавливается – оборудование не изымается. Предприятие получило крупную сумму, которую может сразу пустить на увеличение прибыли или на другие нужды. При этом выплачивает небольшие платежи каждый месяц. Выглядит такая сделка, как кредит под залог имущества, только нет процентов в банк.

Возвратный лизинг выгоден предприятиям, которым нужны дополнительные средства для развития . Ведь есть возможность получить деньги от лизинговой компании и при этом не будет потеряно оборудование, а процесс производства будет продолжен.

Но есть существенный минус. К сделкам по возвратному лизингу приковано особое внимание налоговых служб. Они могут посчитать такие договоры одним из способов ухода от налогов. Но если сделка будет проведена по всем финансовым и юридическим правилам, и договор будет оправдан экономической целесообразностью, то у фискальных органов не будет основания для штрафа.

Налоговая служба сравнивает условия лизинга и возможный кредит. Если окажется, что выгоднее для предпринимателя кредит, то ФНС подозревает уклонение от налога.

Вот, условия сделок, которые привлекают внимание фискальных органов:

• Соглашение о возвратном лизинге подписано двумя зависящими друг от друга сторонами. По закону такое возможно, но на практике ФНС не выплачивают возмещения по НДС именно по этой причине;
• Стороны сделки при расчете использовали векселя, чеки и прочие безналичные способы;
• Одна из сторон договора ранее уже была замечена в недобросовестной уплате налога.

Операционный лизинг

Это сделка, при которой срок использования имущества намного больше, чем составленный срок договора. Ставка больше, чем в случае с финансовым лизингом. По сути можно провести параллель с обыкновенной арендой.

За предмет договора лизинговая компания несет полную ответственность. Иными словами, ремонтом, техническим обслуживанием и страховкой. Получатель предмета лизинга при этом не несет никакой ответственности. Все риски, связанные с гибелью или утратой предмета лизинга ложатся на плечи компании.

Получатель предмета лизинга может расторгнуть договор с компанией, если был представлен не пригодный для использования предмет.

По окончании срока действия договора оперативного лизинга, лизингополучатель может:

• Поменять объект на другой;
• Оставить имущество лизингодателю;
• Заключить другой договор;
• Выкупить имущество и стать его собственником.

Операционный лизинг положительно влияет на динамику производственного процесса. Ведь обновляется оборудование.

Понятие финансового лизинга

Финансовый лизинг – способ привлечения денежных средств на определенные цели. Сроки использования предмета лизинга равны срокам договора. К конечной дате соглашения стоимость имущества приближено к нулю. Чаще лизингополучатель желает получить такое имущество в собственность, тем более к концу лизинга оно практически ничего не стоит.

Основные признаки и условия финансового лизинга:

• Лизингодатель закупает имущество специально для передачи его в лизинг, а не для собственного использования;
• Покупатель выбирает имущество и продавца;
• Продавец осведомлен о наличии лизингового договора, но при этом предмет договора поставляется покупателю, а он принимает его в эксплуатацию;
• Лизингополучатель направляет все претензии по качеству оборудования, техники, транспорта в адрес продавца, минуя лизингодателя;
• В случае порчи предмета лизинга, он переходит покупателю после подписания акта приемки-сдачи в эксплуатацию.

Этапы заключения лизинговой сделки

Несмотря на то, что процесс получения объекта в лизинг считается простой сделкой, нужно внимательно отнестись ко всем этапам ее проведения.
Основные шаги на пути к успешной сделке по лизингу:

1. Выбор лизинговой компании . Лучше отдать предпочтения крупным организациям, которые являются дочерними у известных финансовых учреждений. Советуем воспользоваться Европланом по выгодным условиям лизинга .

2. Изучение всех предлагаемых условий договора . До подписания договора необходимо выяснить: первоначальную и ежемесячную сумму платежа, график платежей, условия при которых сделка расторгается, а также характеристики передаваемого имущества.

3. Составление договора . Перед этим лизинговая компания может потребовать такие документы от клиента:

• заявление о намерении взять в лизинг определенный объект;
• выписку из банка об оборотах предприятия за последнее время;
• отчетность по финансам за последние 4 месяца;
• копии документов руководителя бизнеса;
• договор с поставщиком;
• документы, подтверждающие страховку объекта лизинга.

Лизингодатель может потребовать и другие документы и бумаги – это зависит от вида сделки и самой компании.

4. Затем следует внесение первого взноса . После этой операции предприятие получает объект договора в пользование.

— один из выгодных способов, позволяющий предприятию без больших затрат увеличить производство, построить новые цехи, обновить технологии за счет покупки технических новинок.

Можно приобрести все необходимое для оперативной работы офиса, компьютерную технику. В сельском хозяйстве купить новые аппараты для обработки урожая, сбора молока, разделки мяса. В ресторанном бизнесе закупить необходимое оборудование для торговли. Выгоден такой лизинг и для деревообрабатывающей, газовой, нефтеперерабатывающей отраслей.

Основные достоинства использования лизинга оборудования :

• Дает предприятию или ИП развиваться, даже если у них есть часть денег на покупку нового оборудования;
• Платежи равномерно распределены по месяцам согласно персональному графику, нет необходимости платить всю стоимость сразу;
• Предметы лизинга получаются в пользование сразу, и они могут после подписания договора участвовать в производственном процессе;
• Ежемесячные платежи перекрываются прибылью, которая пойдет от использования нового оборудования, цехов;
• Платежи относятся к себестоимости, что приводит к понижению базы налога на прибыль;
• Экономия, за счет снижения выплат налога на имущества. Это происходит из-за ускоренной амортизации. После срока договора получается, что предмет лизинга почти ничего не стоит.

Лизинг автомобилей

Купить авто в лизинг может как юридическое, так и физическое лицо. Это сравнительно новый вид сделки для населения России, но за последние годы усиленно прогрессирующий в своем распространении.

Разберемся подробнее с вопросом, что такое лизинг для физических лиц. Фактически любой гражданин РФ может приобрести автомобиль, как бы в аренду. Одно отличие – можно в конце договора стать владельцем транспорта.

Автомобилист получает возможность использовать автотранспорт после оформления сделки и внесения первого взноса. Такие процедуры могут оформлять не только специальные лизинговые компании, но и банки и автосалоны.

Как происходит процедура оформления лизинга на автомобиль?

1. Клиент предоставляет удостоверения личности и водителя, заполняет необходимые документы;
2. Заключается договор между сторонами: будущим автовладельцем и лизингодателем. Документ дает право на пользование транспортом с последующим его выкупом. Заключается также договор купли-продажи между продавцом (поставщиком транспорта) и компанией (банком), взявшей на себя обязанности лизингодателя;
3. Получатель автомобиля в аренду платит первый 20-30% взнос от общей стоимости по договору;
4. Обязательно оформляется страхование предмета лизинга (автомобиля) по двум пакетам: ОСАГО и КАСКО;
5. Лизинговая компания берет на себя расходы и хлопоты по регистрации автомобиля в ГИБДД и проведению ТО;
6. После всех вышеуказанных пунктов транспорт переходит в пользование лизингополучателю, но не во владение. Владельцем является лизинговая компания, в роли которой может выступать автодилер, банк и другая финансовая организация ;
7. Пользователь автомобилем выплачивает ежемесячные суммы, а по истечении срока договора транспорт может перейти во владение. Можно и произвести обмен на новое авто.

Плюсы автомобильного лизинга

1. Можно приобрести не только легковой автомобиль, но и грузовой, спецтехнику;
2. Не имеет значения б/у машины или новые авто были приобретены в лизинг в салоне или у частного лица;
3. Минимальный пакет документов для совершения сделки лизинга;
4. Уровень требований к клиенту ниже, чем при оформлении кредита;
5. Срок аренды до 5 лет, по истечении этого срока клиент может стать владельцем, для этого надо внести остаточную сумму;
6. Можно досрочно вернуть предмет лизинга – авто;
7. Можно сразу пользоваться автомобилем после сделки.

Минусы автомобильного лизинга

1. Проценты для договоров по автолизингу больше, чем по кредиту, особенно это касается транспорта средней ценовой категории;
2. При нарушении лизингового графика платежей автомобиль изымается;
3. Автомобиль не является собственностью и его нельзя сдать в аренду, использовать в качестве залога без согласия официального владельца – лизинговой компании;
4. Для периодического осмотра нужно предоставлять автомобиль лизинговой компании.

Прежде чем принять решение о способе приобретения автомобиля, необходимо внимательно изучить все факторы, взвесить все плюсы и минусы, разузнать все выгодные предложения банков.

Лизинг недвижимости – это что-то среднее между арендой и ипотекой. Суть процесса такая же, как и при другом виде лизинга. Компания покупает недвижимость, которую выбрал клиент. Затем, лизинговая организация сдает ему в аренду эту жилплощадь. Клиент же обязан выплачивать ежемесячные суммы за пользование лизингом.

Лизинг недвижимости для физических лиц

Квартира в лизинг для обычного населения пока еще не получила широкого распространения. Может, дело в том, что люди хотят сразу видеть недвижимость в своем владении, а не через 15-20 лет. Психологически гораздо спокойнее, когда квартира переходит в собственность сразу, как, например, при ипотеке.

При оформлении недвижимости в кредит, покупатель получает возможность пользоваться и владеть квадратными метрами, право распоряжаться придет после последнего платежа. При лизинге же у человека есть только одно право – пользоваться жилплощадью, Все остальные права вступят в силу после окончания срока по договору и выплаты остаточной стоимости.

Приобретение дома или квартиры в лизинг имеет и ряд других недостатко в:

• Чаще всего, ипотечный договор дешевле лизингового соглашения;
• Оформляются две сделки: одна из них по купле-продаже между лизинговой компанией и продавцом, вторая между гражданином и лизинговой компанией. В результате, расходуется больше средств на оформление. Эти расходы чаще всего ложатся на человека, желающего приобрести квартиру.

В чем же выгода в лизинге недвижимости физических лиц?

Все дело в надежности сделки для сторон договора. При ипотеке для банка есть риск невыполнения клиентом всех обязательств. Тогда придется принимать дополнительные меры, которые несут за собой расходы для финансового учреждения. Тогда как лизинговая компания и так является собственником жилой площади и ничего не теряет в случае неплатежеспособности клиента. Поэтому она более лояльно относится к просрочкам по платежам и рассматривает все варианты по выплатам, которые предлагает ей физическое лицо.

Лизинговым компаниям нет никакого дела до кредитной истории ее клиента. Поэтому такой вид приобретения квартиры подходит гражданам, которым было отказано в банковском кредите.

Привлекательно приобретение жилья в лизинг и тем людям, которые не хотят освещать свое имущество в собственности и платить налоги на него. Например, такой вариант можно рассматривать в случае, если супружеская пара состоит в нестабильных отношениях и одна из сторон боится потерять часть имущества при разделе.

Среди лизинговых компаний, занимающихся недвижимостью, много мошенников, поэтому простому гражданину следует тщательно подойти к выбору организации. Лучше всего обратить внимание на лизинговые компании, которые являются дочерними крупного банка.

Лизинг недвижимости для юридических лиц

Другое дело обстоит с лизингом коммерческой недвижимости для лиц, осуществляющих предпринимательскую, финансовую деятельность. Такой вид сделок существует уже давно и пользуется спросом. Это связано в первую очередь с выгодными схемами налогообложения.

Не ставить на баланс недвижимость всегда выгодно любому предприятию, в частности по таким причинам:

• Можно рассчитывать на возврат налога на добавленную стоимость;
• Платежи по лизингу бухгалтерия относит в расходы, тем самым не занижается прибыль и соответствующий налог уменьшается;
• Налог на имущество можно и вовсе не платить – недвижимость не числится на балансе предприятия и не принадлежит ему.

Именно поэтому приобретение квадратных метров с помощью лизинга, гораздо привлекательнее для предприятия, чем договор о коммерческой ипотеке.

Лизинг или кредит – что выгодней

Для наглядности представим сравнительную таблицу с одинаковыми сравнительными характеристиками по кредиту и лизингу.

Сравнение кредита и лизинга

Преимущество лизинга перед кредитом не всегда очевидно. Каждый конкретный случай надо рассматривать отдельно со всех сторон. Без юридической и финансовой помощи не обойтись.

На конкретном примере разберем лизинг автомобиля известной марки. В условиях предлагаются платежи на 30% меньше, чем за кредит. Но есть еще один пункт – чтобы получить такое выгодное предложение после срока договора автомобиль надо вернуть продавцу. Если же его выкупать полностью, то переплата будет выше, чем по предполагаемому кредиту.

Налоги и амортизация

При определении базы по налогу на прибыль, предприятие (лизингополучатель) относит платежи по лизингу к расходам. Это подробно расписано в 264 статье НК в пункте 1 подпункта 10.

Можно по условиям договора относить имущество на баланс предприятия, тогда из суммы на расходы платежей по лизингу вычитается сумма амортизации.

Когда имущества нет на балансе предприятия, то тогда оно учитывается у лизингодателя. В этом случае из суммы всех расходов по платежам за лизинг вычитается стоимость предмета договора. В базе по налогу на прибыль по закону не учитывают расходы на приобретение имущества подлежащего амортизации. Это и есть выкупная стоимость предмета лизинга, и списывается она постепенно с помощью начисления амортизации.

Бывают случаи, когда в договоре не прописана четко сумма выкупной стоимости. Специалисты министерства финансов в этом случае предлагают в первоначальную стоимость включать все суммы платежей по лизингу. После того, как права собственности перейдут предприятию, начислять платежи, как расходы через амортизацию.

Предприятие или ИП может оспорить эту позицию, ведь в законе и НК нет никаких упоминаний о выкупной цене. Статья 264 НК так и гласит, что все платежи по лизингу относятся к прочим расходам. Исключение – начисленная предприятием амортизация.

Предусмотрен также особый порядок вычисления стоимости амортизируемого имущества при лизинговых операциях. Это указано в статье НК 257. Первоначальная стоимость имущества включает в себя расходы на доставку, сооружение, приобретение, доведение до состояния пригодного для использования. Это значит, что для сторон лизингового договора первоначальная стоимость предмета лизинга отличаться не будет.

Получается, что если лизингодатель полностью погасит стоимость имущества за счет амортизации, то к концу договора он передает предприятию предмет договора с нулевой остаточной стоимостью.

Если же имущество самортизируется не полностью, то оно переходит другой стороне договора по стоимости, которая останется после начислений амортизаций. Эта часть будет списываться в расходы у предприятия посредством амортизации. Поэтому если лизингополучатель накапливает выкупную стоимость, то списать он ее не сможет, так как амортизация на нее не начисляется.

Получается, что выгоднее не делить лизинговый платеж, а полностью отнести его на прочие расходы.

Амортизация

Коэффициенты ускоренной амортизации действуют на имущество, приобретенное в лизинг. В политике по налоговому учету предприятия при этом должен быть указан метод расчета амортизации.

Лизинговые платежи содержат в себе НДС, поэтому в дальнейшем предприятие может зачесть его из бюджета согласно статьям 171-172НК.

При покупке в кредит стоимость НДС будет меньше, чем при лизинговой сделке. Это происходит, потому что при лизинге в базу для расчета НДС входят, не только стоимость имущества, но и цена за услуги лизингодателя.

Аренда и лизинг – сходства и различия

Лизинг похож на аренду только с внешней стороны. Часто лизинг называют финансовой арендой. По сути, в обоих случаях главными субъектами сделки являются два клиента. Одному нужен определенный дорогой предмет, а всей суммы чтобы его купить нет. Другой клиент имеет средства на приобретение этого предмета, и может сдать его в аренду с наценкой для получения прибыли.

Тем не менее это только внешняя сторона. На самом деле эти две операции имеют много различий.

Главное различие это возможность при лизинге учитывать оборудование, как на балансе лизинговой компании, так и на балансе предприятия. При аренде предмет показывается на забалансовых счетах получателя объекта.

Различия и сходства между лизингом и арендой

Графики лизинговых платежей

Регулярные платежи по имуществу, взятому в лизинг, могут быть регрессивными, сезонными, аннуитетными.

Регрессивные взносы подразумевают уменьшение ежемесячной оплаты с каждым последующим платежом. Одинаковую сумму (фиксированную) подразумевают под аннуитетными платежами. Как видно из названия сезонные платежи зависят от времени года. Многие предприятия получают прибыль в определенный сезон, поэтому лизинговая компания может рассмотреть для них специальные условия выплат.

Что такое сублизинг

Часто возникают такие случаи: лизингополучателю больше не нужно полученное имущество или он его не может использовать. И тогда возникают мысли, а нельзя ли сдать предмет лизинга в аренду? Это и будет считаться сублизингом.

Такой вид сделки узаконен и при этом оформляется соответствующий договор сублизинга. Его участниками становятся новый приобретатель имущества – субарендатор, прежний лизингополучатель, которому больше не нужен предмет договора.

Лизингодатель – организация, которая владеет имуществом, пишет письменное согласие или запрет на совершение сделки.

Заключение

Теперь вы знаете, что такое лизинг, виды лизинга и как оформить в лизинг автомобиль, оборудование и т.д. Если у вас есть вопросы, задавайте в комментариях ниже. А также читайте другие статьи на нашем сайте!

Сегодня у многих российских предприятий возникает необходимость приобретения дорогостоящих основных средств. Однако не каждая фирма может позволить себе крупные капитальные затраты, и тогда она выбирает более дешевый по сравнению с покупкой оборудования способ формирования основных фондов – лизинг.

Каковы особенности лизинговых правоотношений? На что необходимо обратить внимание при заключении договора лизинга? Как отразить в бухгалтерском учете лизинговые операции? Что нового в налоговом учете лизинговых операций? На эти и другие вопросы автор попытается дать ответы в настоящей статье.

Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге) , согласно которому лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (кроме земельных участков и других природных объектов), движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.

Участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Лизингодатель и лизингополучатель заключают между собой договор лизинга,в соответствии с которым лизингодатель приобретает в собственность имущество за счет привлеченных и (или) собственных средств и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение или в пользование. По окончании договора лизинговое имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя на основании договора купли-продажи.

Лизингодатель и поставщик заключают между собой договор купли-продажи, согласно которому поставщик продает лизингодателю производимое (закупаемое) им имущество (предмет договора лизинга) и передает его лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора. Условие о том, кто производит выбор продавца и приобретаемого имущества (лизингодатель или лизингополучатель), должно быть предусмотрено договором лизинга.

В пределах одного лизингового правоотношения поставщик одновременно может выступать и как лизингополучатель, то есть организация вправе продать лизинговой компании свое имущество, а затем заключить на него договор лизинга (так называемый возвратный лизинг). Такую схему обычно используют компании, которым нужны оборотные средства, так как организация (как продавец) получит при этом определенную денежную сумму, но в то же время будет использовать оборудование у себя (как лизингополучатель). Собственником оборудования в данном случае является лизинговая компания (лизингодатель).

Для справки : лизингодателем может быть любое юридическое или физическое лицо. Лизинговая деятельность не лицензируется (Закон о лизинге в первой редакции содержал условие о необходимости наличия лицензии для осуществления лизинговой деятельности, которое было отменено Федеральным законом № 10-ФЗ ). Лизингополучателем могут выступать только коммерческие или некоммерческие организации, использующие имущество для предпринимательских целей.

Обратите внимание : лизинг – финансовая аренда, связанная с передачей в пользование имущества. Следует различать финансовую аренду (лизинг) и аренду с правом выкупа. По договору финансовой аренды арендодатель сначала должен приобрести в собственность указанное арендатором имущество, а затем предоставить его арендатору во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ ). По договору аренды с правом выкупа во временное владение и пользование можно передавать любое имущество: и то, которое уже использовалось, и вновь приобретенное. Договор будет квалифицироваться как договор лизинга, если из его содержания следует, что имущество приобретено по заказу арендатора.Это нужно учесть бухгалтеру, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете операции по договору лизинга отражаются особым способом.

Договор лизинга

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие точно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. В противном случае договор считается незаключенным.

Договор лизинга определяет размер и способ осуществления лизинговых платежей, а также их периодичность.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге ).

Закон о лизинге не ограничивает стороны в размере лизинговых платежей и сроков их уплаты (они могут быть равномерно распределены на весь срок действия договора, либо первый платеж может составить значительную часть от суммы договора, а остальная часть платежей распределена на оставшийся срок). График платежей и их размеры стороны обычно закрепляют в договоре.

Организациям стоит обратить особое внимание на условия договора, касающиеся доставки и монтажа оборудования, его последующего обслуживания и ремонта. По общему правилу (если иное не предусмотрено договором лизинга) техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечение его сохранности, а также капитальный и текущий ремонт осуществляет лизингополучатель за свой счет.

Если предметом лизинга является транспортное средство, то договором должно быть предусмотрено, на чье имя (лизингодателя или лизингополучателя) будет оформлена его государственная регистрация.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи. Если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Согласно п. 1 ст. 31 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению . Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Таким образом, при заключении лизингового договора его существенным условием является выбор балансодержателя предмета лизинга, то есть того, кто будет начислять амортизацию: лизингодатель или лизингополучатель?

Обратите внимание : в налоговом учете предмет лизинга входит в состав амортизируемого имущества у той стороны договора лизинга, которая учитывает предмет лизинга на балансе в бухгалтерском учете. Таким образом, учитывать имущество в бухгалтерском учете на балансе лизингополучателя, а в налоговом учете – лизингодателя стороны договора лизинга не вправе (Письмо МФ РФ от 11.01.05 № 03-03-01-04/2/4 ).

Приобретение лизингового имущества

и формирование его первоначальной стоимости

В январе 2006 г. ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодатель) и ООО «Альфа» (лизингополучатель) заключили между собой договор лизинга сроком на 2 г. (24 мес.), согласно которому лизингодатель приобретает насос центробежный с целью передачи его в лизинг. Договором предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляет лизингодатель.

В этом же месяце ООО «Дельта-Лизинг» по договору купли-продажи приобрело насос по цене 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб., и оплатило его стоимость поставщику. Дополнительные затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, составили 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.

Бухгалтерский учет лизинговых операций ведется согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга . Этот документ был утвержден в 1997 году, и операции в нем даны по старому Плану счетов, действовавшему до 2001 года. Однако данные указания до сих пор не утратили силу, и бухгалтеры могут ими пользоваться, заменяя «старые» номера счетов на действующие в настоящее время.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета «Капитальные вложения», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». К таким затратам, в частности, относятся: стоимость предмета лизинга, расходы на его транспортировку и установку, на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, на охрану предмета лизинга при транспортировке, на выплату процентов за пользование привлеченными средствами, на содержание, обслуживание и передачу предмета лизинга, а также иные расходы, без осуществления которых невозможно его использование.

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, отражается в учете проводкой: Дебет , субсчет «Имущество для сдачи в аренду», Кредит .

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то записи на счетах учета производятся транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Бухгалтерские записи по приобретению лизингового имущества у ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) будут следующими:

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга для целей налогообложения прибыли определен ст. 257 НК РФ : первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ . Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете может отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете на суммы процентов, уплаченных лизингодателем за кредит для приобретения данного имущества, на курсовые и суммовые разницы, то есть на суммы, которые в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость, а в налоговом учитываются в составе внереализационных расходов.

В нашем примере первоначальная стоимость предмета лизинга для целей налогового учета составит 720 000 руб. (700 000 руб. – стоимость лизингового имущества, 20 000 руб. – дополнительные затраты, связанные с его приобретением).

Определив первоначальную стоимость имущества, необходимо установить порядок начисления амортизации по этому имуществу. Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, которая его учитывает по условиям договора. Для определения амортизационной группы объектов лизинга руководствуются Классификацией основных средств (далее – Классификация ).

Статьей 259 НК РФ установлено, что к нормам амортизации имущества, являющегося предметом лизинга, могут быть применены специальные коэффициенты. Порядок их применения следует закрепить в учетной налоговой политике организации. В частности, в силу п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 , который, отметим, не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам ( составляет от года до пяти лет включительно), если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

В Налоговом кодексе предусмотрено применение повышающего коэффициента с учетом некоторых особенностей:

– при лизинге легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 и 400 000 руб.;

– при передаче в лизинг основного средства, которое работает в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых равна соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ ). Таким образом, если сторонами договора лизинга транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, вычисляется как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.

Пример 2.

Легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 600 000 руб., приобретен в лизинг. Данный объект основных средств относится к III амортизационной группе, и по нему установлен срок полезного использования 5 лет (60 мес.).

Коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет равен 1,5: (3 х 0,5).

Ежемесячная норма амортизации составит 2,5%: (1 / 60 мес.) х 100% х 1,5.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли: (600 000 руб. х 2,5% / 100%) = 15 000 руб.

Если налогоплательщик принимает решение о применении повышающего коэффициента в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2. Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то он может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга (не более 3), или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта (не более 2). То есть коэффициенты в этом случае не перемножаются. Такой подход обусловлен требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у обеих сторон договора лизинга в двух вариантах: лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, и лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя.

Продолжим условия первого примера. В январе 2006 г. лизингодатель передает насос в лизинг сроком на 2 г. (24 мес.). Стоимость объекта основных средств по договору составляет 1 416 000 руб., в том числе НДС – 216 000 руб. Лизинговые платежи выплачиваются равномерно в течение всего срока действия договора лизинга и составляют 59 000 руб. в месяц, в том числе НДС – 9 000 руб. Прочие затраты лизингодателя составили 4 000 руб. в месяц.

Согласно Классификации насос относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (или от 61 до 84 месяцев). Если установить срок полезного использования 72 месяца и применить коэффициент ускорения, равный 3, то стоимость лизингового имущества можно списать через амортизационные отчисления в течение срока действия договора – 24 месяцев. Таким образом, для целей налогового учета сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 30 000 руб.: (720 000 руб. / 24 мес.).

Учет у лизингодателя

Лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя

Сторона, на балансе которой находится предмет лизинга, производит амортизационные отчисления. Значит, в данном случае амортизацию будет начислять лизингодатель. Согласно взаимному соглашению сторон по предмету лизинга может применяться ускоренная амортизация (ст. 31 Закона о лизинге). Порядок и способы начисления амортизации в бухгалтерском учете установлены ПБУ 6/01 .

Обратите внимание: возможность применения ускоренной амортизации по лизинговому имуществу предусмотрена только для способа уменьшаемого остатка (на практике использующегося не очень часто). В подтверждение этому можно привести Письмо МФ РФ от 18.12.03 № 04-02-05/2/81 «О применении повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете», в котором говорится, что по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, при начислении амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 в соответствии с условиями договора финансовой аренды. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусматривает (аналогичная точка зрения представлена в Письме МФ РФ № 03-06-01-04/125).

Желание бухгалтеров начислять амортизацию линейным способом (на сегодняшний день он наиболее распространенный), чтобы ускорить списание амортизационных отчислений, обоснованно. Во-первых, для того, чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, где порядок применения ускоренной амортизации для линейного метода четко прописан, во-вторых, для того, чтобы уменьшить налог на имущество, который исчисляется по данным бухгалтерского учета, а значит, балансодержателем лизингового имущества.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно с учетом некоторых условий, в частности, исходя из нормативно-правовых и других ограничений, предусмотренных порядком использования этого объекта (например, срока аренды).

В нашем примере сумма амортизации в месяц будет рассчитана следующим образом:

Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 720 000 руб. х 1/24 = 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) будут сделаны следующие проводки:

По окончании договора лизинга возможны два варианта по использованию предмета лизинга.

Вариант 1. Лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (п. 4 ст. 17 Закона о лизинге ).

В учете это будет отражено следующим образом:

Вариант 2. Договором лизинга определено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге ).

В учете будет составлена такая запись:

В налоговом учете лизингодателя доходами будут лизинговые платежи за минусом налога на добавленную стоимость. В нашем примере они составят 50 000 руб.: ((1 416 000 - 216 000) / 24 мес.). Расходами являются суммы начисленной амортизации и прочих затрат, которые составят 34 000 руб. в месяц. При отсутствии других операций прибыль от лизинговой сделки будет равна 16 000 руб. в месяц.

По окончании срока договора лизинга остаточная стоимость насоса равна нулю. В данном случае при передаче имущества в собственность лизингополучателя лизингодатель не будет отражать дополнительно ни доходы, ни расходы.

Нами рассмотрен достаточно простой пример, когда лизинговые платежи распределены равномерно, а амортизационные отчисления полностью списаны в течение всего срока действия договора лизинга. Изменим условия первого примера и предположим, что срок договора составляет не 24, а, например, 16 месяцев (сумма договора лизинга и первоначальная стоимость имущества те же). В этом случае ежемесячная сумма дохода составит 75 000 руб.: ((1 416 000 руб. - 216 000 руб.) / 16 мес.).

Сумма начисленной амортизации за месяц та же – 30 000 руб.

Прибыль от лизинговой сделки – 45 000 руб.

Если по условиям договора имущество переходит в собственность лизингополучателя, то по окончании договора лизинга на основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик при реализации амортизируемого имущества вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества: (720 000 руб. - 30 000 руб. х 16 мес.) = 240 000 руб.

Обратите внимание : лизингодатель не является плательщиком налога на имущество ни в данной ситуации, ни в случае, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, так как при определении налогооблагаемой базы основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ ). Этой позиции придерживается Минфин (см., например письма МФ РФ от 19.11.04 № 03-06-01-04/133, от 19.11.04 № 03-06-01-04/137, от 28.02.05 № 03-06-01-04/118, от 02.11.05 № 07-05-10/49 ). Суть ее сводится к тому, что в случае принятия организацией к бухгалтерскому учету материальных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами, но предназначенных не для использования в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ , не включаются в объект налогообложения до перевода их в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Если договором лизинга определено, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя, то в бухгалтерском учете ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) передача в лизинг имущества будет отражена следующими проводками:

В налоговом учете у лизингодателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, доходами будет сумма лизинговых платежей без НДС, так как согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Данный подход представлен, например, в Письме УМНС по г. Москве от 21.02.03 № 26-12/10699 : учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Применительно к условиям первого примера это будет выглядеть следующим образом: первоначальная стоимость предмета лизинга – 720 000 руб., стоимость лизингового имущества согласно договору лизинга (без НДС) – 1 200 000 руб. Срок договора – 24 мес.

Вариант 1 – лизинговые платежи поступают ежемесячно равными долями в размере 1/24 от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя ежемесячно будет отражаться сумма дохода в размере 50 000 руб. (1 200 000 х 1/24), сумма расхода – 30 000 руб. (720 000 х 1/24).

Вариант 2 – лизинговые платежи поступают ежемесячно по следующему графику: с 1 по 4 месяц по 10% от суммы договора, с 5 по 24 месяц – по 3%. В налоговом учете лизингодателя будут отражены:

– в первые четыре месяца – сумма дохода в размере 120 000 руб. (1 200 000 х 10%), сумма расхода – 72 000 руб. (720 000 х 10%);

– в остальные 20 месяцев – сумма дохода в месяц – 36 000 руб. (1 200 000 х 3%), сумма расхода – 21 600 руб. (720 000 х 3%).

Для справки : Постановлением Росстата от 01.08.05 № 51 введены в действие формы статистического наблюдения на 2006 год, например форма № ДАФЛ «Обследование деловой активности организации, осуществляющей деятельность в области финансового лизинга» .

Учет у лизингополучателя

Лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя

По окончании договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:

В налоговом учете лизингополучателя лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ включают в состав прочих расходов. В нашем примере при сроке договора 24 месяца лизинговый месячный платеж (при условии равномерной выплаты) составит: 1 200 000 руб. / 24 мес. = 50 000 руб.

Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму платежей может включаться выкупная цена предмета лизинга.

В связи с этим хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на Письмо МФ РФ от 08.11.05 № 03-03-04/1/343 , в котором говорится о том, что для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании пункта 5 статьи 270 Кодекса не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. При этом, по нашему мнению, расходы лизингополучателя на приобретение в собственность предмета лизинга (выкупная цена предмета лизинга), являющегося амортизируемым имуществом, не могут быть учтены в составе прочих расходов.

В последнее время Минфин неоднократно затрагивал тему выделения «выкупной стоимости» из состава лизингового платежа в учете лизингополучателя, о которой более подробно мы поговорим в разделе «Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя», а сейчас приведем еще одно Письмо МФ РФ от 06.10.05 № 03-03-04/2/72 : глава 25 Кодекса, как в действующей редакции, так и в редакции Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ, не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете лизингового платежа, содержащего в себе выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченного лизингополучателем, в том случае, если лизингополучатель не амортизирует объект лизинга. Поэтому налогоплательщик-лизингополучатель, в случае, если объект лизинга амортизируется в налоговом учете лизингодателя, должен сформировать первоначальную стоимость основного средства, приобретенного посредством лизинга, и при переходе права собственности на объект лизинга начать амортизировать его в целях налогообложения прибыли.

Действительно, в гл. 25 НК РФ не говорится о том, что в лизинговом платеже нужно выделять выкупную стоимость, поэтому, по мнению автора, Минфин в очередной раз расширительно толкует нормы Налогового кодекса. Таким образом, ситуация с отражением лизинговых платежей спорная и противоречивая, однако если дело дойдет до судебного разбирательства, напомним, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ ).

Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» (лизингополучателя) будут сделаны следующие проводки:

<*> Субсчет «Арендные обязательства».

<**> Субсчет «Арендованное имущество».

<***> Субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет начислять по нему амортизацию. Однако механизм начисления амортизации лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, не прописан ни в одном нормативном документе по бухгалтерскому учету. Например, неясно, можно ли начислять ускоренную амортизацию по такому имуществу.

Напомним, что согласно п. 19 ПБУ 6/01 ускоренную амортизацию можно начислять только при использовании способа уменьшаемого остатка. Согласно Письму МФ РФ от 05.05.03 № 16-00-14/150 ПБУ 6/01 предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя. Руководствуясь этим письмом, некоторые специалисты говорят о том, что лизингополучатель в отношении полученного имущества имеет право применять механизм ускоренной амортизации при линейном способе ее начисления невзирая на запреты ПБУ 6/01 . Но данное утверждение спорно, так как в ПБУ 6/01 нет указания на то, что оно применяется только к основным средствам, принадлежащим предприятию на праве собственности. Поэтому вопрос остается открытым, и предприятие должно самостоятельно решить, как начислять амортизацию. При этом от суммы начисленной амортизации зависит расчет налога на имущество.

Обратите внимание : п редмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (Письмо МФ РФ от 03.03.05 № 03-06-01-04/125 ). Об этом напоминала ФНС РФ в Письме от 14.10.04 № 21-3-05/437 .

Если лизингополучатель принял решение о начислении ускоренной амортизации, а к моменту окончания срока действия договора лизинга имущество самортизировал не полностью, то после его перехода в собственность лизингополучателя при начислении амортизации коэффициент ускорения не применяется, так как основное средство перестало быть предметом лизинга.

По окончании договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя будут составлены следующие проводки:

Вариант 1. Лизинговое имущество возвращено лизингодателю.

Вариант 2. Лизинговое имущество перешло в собственность лизингополучателя.