Целью финансовой отчетности по МСФО является предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Пользователями финансовой отчетности по МСФО являются следующие семь групп:
инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, заинтересованные в информации, которая помогла бы определить, покупать, держать или продавать ценные бумаги, оценить способность компании выплачивать дивиденды;
работники, заинтересованные в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;
заимодавцы, интересующиеся информацией, позволяющей определить риск в отношении возврата займа и выплаты причитающихся процентов;

поставщики, интересующиеся информацией, которая дает возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;
покупапщш, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения;
правительство и его органы, заинтересованные в информации о деятельности компаний, для того чтобы определять налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы и т.д.;
общественность, интересующаяся разнообразной информацией о деятельности компаний, их вкладе в местную экономику, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест, опеку местных поставщиков и др.
Руководство компании несет основную ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, однако, имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять обязанности по планированию, принятию решений и контролю
В отличие от МСФО в российских нормативах отсутствует четкое определение цели составления отчетности. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» говорится о задачах учета в целом. Формирование информации о деятельности фирмы в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и ПБУ 4/99 является одной из задач бухгалтерского учета Бухгалтерский учет при этом не делится на финансовый и управленческий, и в задачи предоставления информации о деятельности организации включаются как характеристика финансовых результатов, так и контроль за соблюдением законодательства РФ, а также выявление внутрихозяйственных резервов. При этом ставится задача предотвращения отрицательных результатов деятельности организации.
В МСФО характеристике целей финансовой отчетности отводится целый раздел «Цель финансовой отчетности». При этом речь идет именно о финансовой, а не об управленческой отчетности, которая необходима пользователям для принятия решений в отношении фирмы. Финансовые результаты фирмы показывают степень ее устойчивости и прибыльности, при этом не ставится задача достижения ее безубыточности. Финансовая отчетность позволяет внешним пользователям оценить деятельность руководства, но выявление внутрихозяйственных резервов не входит в цели финансовой отчетности, поскольку относится уже к управленческому учету. Не ставится также и цель контроля за соблюдением законодательства, так как эта задача относится к налоговому учету, который в международной практике также отделен от финансового учета.

Несмотря на указанные различия в понимании целей финансовой отчетности, несомненно и общее: финансовая отчетность - это информация об организации для пользователей этой информации, поэтому она должна содержать те показатели, которые этихпользо- вателей интересуют.
Сопоставляя пользователей бухгалтерской отчетности в нашей стране с перечнем МСФО, отметим, что пользователи, имеющие доступ к бухгалтерской отчетности в России, совпадают в целом с перечнем пользователей финансовой.отчетности, устанавливаемыми МСФО. Тем не менее нельзя не заметить и ряда существенных различий: 1) наша отчетность удовлетворяет в первую очередь потребности внутренних пользователей, к которым относит учредителей и руководство, именно эти пользователи ставятся на первое место в нормативных актах; 2) наше законодательство утверждает контрольную функцию бухгалтерской отчетности, предписывая обязательное предоставление бухгалтерской отчетности налоговым органам.
Иначе обстоит дело в мировой практике. На первый план МСФО выдвигается задача удовлетворения потребностей пользователей «внешних» (по нашей терминологии). О руководстве компании как о пользователе финансовой отчетности говорится в последнюю очередь. Это не удивительно: ведь финансовая, открытая отчетность составляется как раз для тех, кто не имеет других источников информации о деятельности фирмы. При этом важна последовательность, в которой в МСФО перечислены «внешние» пользователи отчетности. На первом месте стоят инвесторы, далее перечисляются работники и кредиторы. Такая последовательность отражает степень зависимости фирмы от решений пользователей отчетностью. В условиях западного бизнеса, в котором положение фирмы напрямую связано с рыночной стоимостью выпущенных данным предприятием ценных бумаг, а источники денежных средств в большой степени зависят от кредитов и займов, финансовая отчетность, в первую очередь, должна удовлетворять потребностям инвесторов и кредиторов. По иному удовлетворяется в соответствие с МСФО потребность в финансовой отчетности государственных органов, которые также фигурируют в конце перечня пользователей. Правительственные органы по данным отчетности фирм «определяют налоговую* политику» и отнюдь не используют данные этой отчетности для контроля за правильностью уплаты налогов и выполнения законодательства.
Анализ цели составления финансовой отчетности и ее пользователей в нашей стране в соответствии с МСФО приведен в табл. 11.3, в которой сопоставлены основные сходства и различия между ними.

МСФО		Российская практика
Сходства
1. Цель отчетности - предоставление информации о финансовом положении и деятельности фирмы заинтересованным пользователям
2. Перечень пользователей по МСФО и в российской практике в целом совпадает
Различия
1. Финансовая отчетность удовлетворяет в первую очередь интересы инвесторов и кредиторов	1. Бухгалтерская отчетность удовлетворяет в первую очередь интересы государственных налоговых органов
2. Финансовая отчетность не служит средством контроля за выполнением законодательства и правильностью исчисления налогов	2. Бухгалтерская отчетность служит средством контроля за выполнением законодательства и правильностью исчисления налогов
3. Финансовая отчетность должна помогать пользователю в прогнозировании поступления денежных средств от объекта инвестирования или кредитования	3. В российском законодательстве такая задача напрямую не ставится перед бухгалтерской отчетностью
4. МСФО дают точный перечень всех групп пользователей финансовой отчетности	4. Российское законодательство дает перечень пользователей, которым бухгалтерская отчетность предоставляется в обязательном порядке, остальные пользователи подробно не перечисляются
5. МСФО определяют интересы всех групп пользователей финансовой отчетности	5. Законодательство РФ не характеризует интересы всех групп пользователей бухгалтерской отчетности
6. МСФО не делят пользователей на внутренних и. внешних, все пользователи являются внешними по отношению к предприятию	6. Законодательство РФ делит пользователей на внутренних и внешних, к внутренним относит как руководство, так и собственников фирмы
7. Руководство фирмы по МСФО не является основным пользователем финансовой отчетности и указывается в конце перечня пользователей	7. Руководство фирмы относится законодательством РФ к основным пользователям бухгалтерской отчетности и указывается первым в перечне пользователей
8. МСФО не ставят целью использование финансовой отчетности для решения управленческих задач	8. По законодательству РФ решение управленческих задач является одной из целей использования бухгалтерской отчетности
9. МСФО не ставят целью использование финансовой отчетности для достижения безубыточности фирмы	9. Законодательство РФ ставит целью использование бухгалтерской отчетности для достижения безубыточности фирмы

Из табл. 11.3 следует, что в самом законодательстве нашей страны уже заложены различия в целях отчетности. Самым существенным различием является то, что бухгалтерская отчетность в России предназначена прежде всего для государственных налоговых и статистических органов и не отражает интересов целого ряда собственников, вложивших свои средства в предприятие. Причины этого объективны и обусловлены общей экономической ситуацией в России, низким уровнем развития рынка корпоративных ценных бумаг, тем, что финансовое положение предприятия в значительной степени зависит от близости к органам власти и возможности получить налоговые и иные льготы.

Предпосылки и значение создания Международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения

Современный бухгалтерский учет подразделяется на управленческий и финансовый. Управленческий учет позволя­ет сформировать внутреннюю (управленческую) отчетность, данные которой предназначены для внутреннего исполь­зования. Пользуясь информацией управленческой отчетно­сти, менеджерам компании легче принимать оперативные и адекватные внешней среде управленческие решения: какой сегмент бизнеса развивать в первую очередь, на каком обору­довании выгоднее выполнить поступивший заказ, как спла­нировать производственную программу, какие установить цены и т.п. На базе информации, подготовленной в системе бухгалтерского финансового учета, формируется внешняя финансовая отчетность, ориентированная прежде всего на внешних пользователей бухгалтерской информации.

Учет зависит от среды, в которой он ведется: культурные традиции, экономические и правовые отношения, а также по­литический уклад в стране предопределяют формирование национальных учетных принципов. Однако, как свидетель­ствует международный опыт, наибольшее влияние на состав и порядок формирования финансовых отчетов организаций оказывают потребности заинтересованных пользователей. В разных странах исторически на свободном рынке капита­лов доминировали определенные группы пользователей, что предопределило возникновение различий в системах бухгал­терского учета и отчетности разных стран. Указанные разли­чия развивались и трансформировались в модели бухгалтер­ского учета, которые чаще всего классифицируют по терри­ториальному признаку:

Англо-американская модель;

Континентальная модель;

Южно-американская моде­ль;

Исламская модель.

Процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений, создание транснациональных корпораций, имеющих предприятия в различных странах мира., введение единой валюты на территории Европейских стра­н, фор­мирующих единое экономическое пространство, эти и другие причины явились предпосылками формирования системы учетной информации на международном уровне - Меж­дународных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (In­ternational Financial Reporting Standards - IFRS или Inter­national Accounting Standards - IAS).

МСФО представляют собой принятые в общественных интересах положения о по­рядке подготовки и представления финансовой отчетности. Это учетная система, функционирующая на международном уровне.

МСФО носят рекомендательный характер. Ни Комитет по МСФО, ни бухгалтерское сообщество в целом не имеют полномочий требовать повсеместного применения МСФО. Эти стандарты применяются потому, что регулирующие органы во всем мире признают важность унификации правил финан­совой отчетности и поддерживают деятельность Комитета по МСФО.

МСФО предназначены для подготовки финансовой от­четности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовых сведений о компании. Это наднациональные стандарты - они не привязаны к законо­дательным особенностям отдельной страны и предназначе­ны для составления отчетности любой компанией незави­симо от вида деятельности, отраслевой принадлежности, размера и организационно-правовой формы. МСФО в рав­ной степени применимы как для подготовки консолидированной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний, так и для формирования отчетности отдельно взятой компании.

Стандарты не содержат никаких правил по организации пер­вичной документации и документооборота, плана счетов, по­рядка оформления учетных записей и т.п.

Работа по созданию МСФО началась в 1973 г., когда в ре­зультате соглашения между профессиональными ассоциа­циями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австра­лии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Ка­нады, Мексики, США, Франции и Японии был образован Комитет по Международным стандартам финансовой отчет­ности (КМСФО). Комитет являлся по существу независимой частной организацией, не имевшей ни властных функций, ни законодательных полномочий.

В 1984 г. появи­лись первые ощутимые результаты работы КМСФО: Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпо­рациям, котирующим свои ценные бумаги в Лондоне, при­держиваться МСФО.

В 1985 г. одна из крупнейших амери­канских корпораций General Electrics составила отчетность не только по национальным стандартам (GAAP), но и в соот­ветствии с МСФО.

В 1995 г. КМСФО заключил соглашение с Международной организацией комиссий по ценным бумагам с целью завершить к 1999 г. работу над подготовкой основного комплекта МСФО. Это соглашение имело огромное значение для последующего развития и продвижения МСФО. Оно означало, что отчетность компании, подготовленная в соответствии с МСФО, автомати­чески становится пригодной для размещения ценных бумаг этой компании на любой фондовой бирже мира без каких-либо по­правок на национальные GAAP. По существу МСФО были ре­комендованы для международного листинга. Активно под­держал эти процессы Базельский комитет по банковскому над­зору.

В декабре 1998 г. КМСФО завершил программу подготов­ки основных стандартов. На смену процессам гармонизации финансовой отчетности пришел процесс их конвергенции.

Одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО в последние годы была разработка интерпретаций МСФО, в свя­зи с чем в 1997 г. был образован Постоянный комитет по интер­претациям - ПКИ (Standing Interpretations Committee - SIC). Основной задачей ПКИ стало рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета, самостоятельное решение которых со­ставителями финансовой отчетности может привести к непри­емлемой практике учета и отступлениям от МСФО.

В апреле 2001 г. КМСФО был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

Цели деятельности СМСФО:

разработка в общественных интересах единого комплек­та высококачественных, понятных и практически реализуе­мых Всемирных стандартов финансовой отчетности, требую­щих представления высококачественной, прозрачной и срав­нимой информации;

продвижение внедрения и контроль соблюдения этих стандартов;

сотрудничество с национальными органами, отвечающи­ми за разработку и внедрение стандартов финансовой отчет­ности, с целью максимального сближения стандартов финан­совой отчетности во всем мире.

С этого времени более 50 крупнейших стран приняли спе­циальные планы перехода или сближения национальных учетных принципов с МСФО. Европейский союз обязал ком­пании, ценные бумаги которых котируются на европейских биржах, использовать с 2005 г. МСФО при составлении кон­солидированной финансовой отчетности. Австралия заявила о полном переходе на МСФО с 2005 г. Совет по стандартам фи­нансовой отчетности США подписал соглашение с СМСФО об устранении различий между американской и международны­ми системами отчетности.

Соподчиненность вновь созданных советов и комитетов представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Структура института МСФО

Каждое из представленных образований имеет собст­венный порядок формирования, свои обязанности и полно­мочия.

В Попечительский совет входят представители различ­ных географических регионов и видов бизнеса. Шесть членов избираются от Северной Америки, шесть - от Европы, чет­веро представляют Азиатско-Тихоокеанский регион и три из­бираются из любого региона с целью установления общегео­графического баланса. Попечительский совет назначает членов СМСФО, КСС, КИМФО, контролирует эффективность дея­тельности СМСФО; обеспечивает финансирование и утверж­дает бюджеты СМСФО.

Совет (Правление) по Международным стандартам фи­нансовой отчетности (СМСФО) состоит из 14 членов, 12 из ко­торых работают на постоянной основе. Совет формируется попечителями первоначально на срок от трех до пяти лет. СМСФО отвечает за подготовку и публикацию проектов МСФО; установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по результатам предварительного обсуждения МСФО; подготовку и издание МСФО.

Каждый член Совета при рассмотрении всех вопросов имеет один голос. Стандарт утверждается по крайней мере восемью голосами членов СМСФО.

Консультативный совет по стандартам формируется по­печителями в составе 49 человек на три года с правом продле­ния срока полномочий. Членами этого совета являются пред­ставители различных географических регионов и сфер дея­тельности. Они выражают мнения различных организаций и лиц, имеющих интересы в области МСФО, и представляют эти интересы в процессе разработки стандартов.

Консультативный совет, кроме того, обеспечивает воз­можность участия организаций и физических лиц, интере­сующихся проблемами международной стандартизации фи­нансовой отчетности, в обсуждениях проектов стандартов с целью консультирования. Председателем Консультатив­ного совета является председатель СМСФО. Ежегодно Кон­сультативный совет проводит не менее трех открытых встреч с СМСФО.

Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ), созданный в 1997 г., в декабре 2001 г. был трансформирован в Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности. В на­стоящее время он состоит из 12 экспертов в области бухгал­терского учета, назначенных попечителями. Интерпретации, подготавливаемые комитетом, утверждаются Правлением по МСФО. Они дают однозначное толкование неясных положе­ний стандартов, обеспечивая их единообразное применение. Для разъяснений обычно выбираются вопросы, которые свя­заны с использованием существующих стандартов и представ­ляют наибольший практический интерес для их пользовате­лей. При этом разъяснения могут даваться как по вопросам, связанным с неудовлетворительной практикой применения стандартов, так и по перспективным вопросам. Интерпрета­ции КИМФО обозначаются как IFRIC-1, IFRIC-2 и т.д. (ранее SIC-1, SIC-2 и т.д.).

МСФО постоянно совершенствуются. Последние три года были ознаменованы напряженной деятельностью Совета по МСФО в области пересмотра действующих стандартов и раз­работки новых. Результатом проведенной работы стали из­менения к 12 существующим МСФО, а также выход в свет семи новых стандартов с новой аббревиатурой IFRS вместо прежней IAS.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность взаимосвязанных до­кументов, а именно предисловие к МСФО, принципы подго­товки и представления финансовой отчетности, собственно стандарты и разъяснения к ним . Все названные элементы об­разуют единую систему и не могут применяться в отдельно­сти. Принцип построения Международных стандартов - от общего к частному.

Собственно стандартам предшествует самостоятельный раздел - «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности».

Не являясь стандартом, этот документ формирует кон­цептуальную основу, фундамент для разработки и последую­щей оценки стандартов финансовой отчетности. Ни одно из положений Принципов... не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В случаях, когда возможен конфликт между Принципами... и каким-либо из МСФО, последний имеет пре­имущество.

Таким образом, Международные стандарты начинаются с изложения основных принципов, в соответствии с которыми следует формировать финансовую отчетность. Если какой-либо частный регламент отсутствует в том или ином стандар­те, то принять конкретное решение в нестандартной ситуации бухгалтер сможет, используя знания базовых принципов и основываясь на собственном профессиональном суждении. МСФО часто предусматривают два возможных подхода к бух­галтерскому учету хозяйственных операций - основной и до­пустимый альтернативный. Преимущество наличия двух под­ходов состоит в том, что приемлемость стандарта повышается.

2. Понятие, цели и принципы составления финансовой отчетности

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового поло­жения и операций, осуществленных компанией.

Цель финансовой отчетности состоит в представлении ин­формации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полез­ной для широкого круга пользователей при принятии экономи­ческих решений. Финансовая отчетность также показывает ре­зультаты управления ресурсами, доверенными руководству ком­пании. То есть при формировании отчетной информации с учетом базовых положений МСФО бухгалтер должен стремиться к реа­лизации главной цели финансовой отчетности - удовлетворе­нию заинтересованных пользователей полезной информацией.

Согласно МСФО пользователями финансовой отчетности являются:

инвесторы, вкладывающие капитал в компанию и заин­тересованные в информации, которая помогла бы определить, покупать, держать или продавать ценные бумаги, и оценить способность компании выплачивать дивиденды;

работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;

заимодавцы, заинтересованные в информации, позво­ляющей определить риск в отношении возврата займов и вы­платы причитающихся процентов;

поставщики, нуждающиеся в информации, которая дает возможность определить, будет ли в срок погашена за­долженность их дебиторов;

покупатели, заинтересованные в информации о ста­бильности компании, особенно когда они имеют с ней долго­срочные отношения;

правительство в лице соответствующих органов, заин­тересованных в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определять налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы и т.д.;

общественность, интересующаяся разнообразной ин­формацией о деятельности компаний, их вкладе в местную экономику, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест, и др.

Руководство компании, выполняющее функции планиро­вания, принятия решений и контроля, также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности. Од­нако, помимо этих сведений, ему доступна дополнительная управленческая и финансовая информация, содержащаяся во внутренних отчетах компании.

Ответственность за качество и свое­временность подготовки и представления финансовой отчет­ности несет руководство компании.

Итак, финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, ис­пользуется в первую очередь инвесторами. Указанные прио­ритеты отражают степень зависимости предприятия от реше­ний пользователей отчетности. В условиях западного бизнеса, в котором положение предприятия напрямую связано с рыноч­ной стоимостью выпущенных им ценных бумаг, а источники де­нежных средств в основном зависят от кредитов и займов, финан­совая отчетность в первую очередь должна удовлетворять ин­формационным запросам инвесторов и кредиторов. В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ве­дется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, не важно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от российского учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника, для отра­жения результатов деятельности объекта собственности.

Финансовое положение компании раскрывается посред­ством представления информации о ее активах, обязатель­ствах и капитале (данные баланса); на финансовые результа­ты указывают данные о доходах и расходах, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках; информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах содержится в отче­те о движении денежных средств (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Информация, содержащаяся в формах отчетности, для принятия пользователями управленческих решений

Помимо отчетов, указанных на рис. 1.2, полный комплект финансовой отчетности, составленной по МСФО, включает по­яснения, содержащие существенные положения учетной по­литики, использованной при подготовке финансовой отчетно­сти, и прочие примечания. В отличие от российских правил, МСФО не устанавливают прямого требования об обязатель­ном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения , подтверждающего достоверность финансовой отчетности компании.

Важнейшее концептуальное отличие МСФО в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формиро­вание достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах. Об этом свидетельствуют и жест­кие требования к признанию активов, и требование их оценки по справедливой стоимости.

Названные различия порождают следующие основные особенности, определяющие дальнейшее развитие системы МСФО:

приоритет баланса;

отказ от исторической стоимости;

замена концепции собственности концепцией контроля (принцип имущественной обособленности организации МСФО не декларируется);

переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;

отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

МСФО не устанавливают компаниям отчетную дату . На­чало и окончание финансового года компании устанавливают самостоятельно. Как свидетельствует практика, отчетная дата выбирается таким образом, чтобы пик деловой активно­сти приходился на середину отчетного периода. Например, крупнейшие аудиторские компании, как правило, начинают финансовый год 1 августа и заканчивают 31 июля. Учитывая специфику деятельности, пик деловой активности таких ком­паний придется на ноябрь - апрель.

Как отмечается в п. 49 МСФО 1 «Представление финансо­вой отчетности», финансовая отчетность должна представлять­ся как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятель­ствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансо­вая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, причину выбо­ра периода, отличающегося от одного года. Дополнительно пояс­няется факт того, что сравнительные суммы для отчетов о при­былях и убытках, об изменениях капитала, о движении денеж­ных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Принципы составления отчетности представляют собой концептуальные основы формирования ее показателей. Учет­ной системе каждой страны свойствен собственный набор принципов составления отчетности.

В МСФО концептуальные основы формирования отчет­ности сформулированы в разделе «Принципы подготовки и со­ставления финансовой отчетности», предшествующем изло­жению самих стандартов.

Принципы составления финансовой отчетности подраз­деляются на две группы:

1) основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность;

2) качественные характеристики финансовой отчетности.

Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов учета: учет по методу начисления и непрерывность деятельности компании:

Метод начисления	Непрерывность деятельности
Результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты) и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся.	Предполагается, что компания имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если же такое намерение отсутствует или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться по другим правилам, подлежащим раскрытию.
Применение принципа начисления означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании
	При ожидании прекращения деятельности компании, в случае ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы компании будут проданы по ликвидационной стоимости

Качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности ин­формацию полезной для пользователей».

МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики (две первые харак­теристики касаются представления информации, две после­дующие - ее содержания):

понятность,

сопоставимость,

уместность

надежность (вклю­чает требования правдивого представления информации, преобладания ее экономической сущности над юридической формой, нейтральности, осмотрительности, полноты и су­щественности представления информации).

Понятность означает доступность информации для поль­зователя, имеющего достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и жела­ние изучить информацию с должным старанием.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, долж­на быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Это позволяет проследить тенденции в финан­совом положении компании и результатах ее деятельности.

Уместной считается информация, влияющая на экономи­ческие решения пользователей, помогающая им оценивать про­шлые, настоящие и будущие события, подтверждающая или исправляющая прошлые оценки. На уместность информации существенное влияние оказывает ее существенность. Инфор­мация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователя.

Информация считается надежной в случае, если в ней нет существенных ошибок. Залогом надежности информации явля­ется соблюдение следующих условий при ее раскрытии: прав­дивое представление, преобладание сущности над формой, нейт­ральность, осмотрительность, полнота, существенность.

Информация представлена правдиво, если достигнуто соответствие между фактом хозяйственной деятельности или событием, с одной стороны, и его квалификацией и оценкой в бухгалтерской отчетности, с другой 1 .

Условие преобладания сущности над формой означает, что хозяйственные операции компании должны отражаться в учете и представляться в финансовой отчетности в соответ­ствии с их сущностью и экономической реальностью, а не толь­ко с их юридической формой.

Нейтральность информации означает ее непредвзятость. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, которые необходимы в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были за­вышены, а обязательства или расходы - занижены (необходимо учитывать, например, вероятность возникновения и погашения обязательств, продолжительность полезного использования активов, их обесценение).

Полнота информации необходима для обеспечения ее на­дежности. Пропуск информации может привести к недостоверности данных финансовой отчетности.

Очевидно, что для достижения качественных характе­ристик представляемой информации необходим взвешенный подход. Например, информацию нельзя признать уместной, если представлена она с запозданием во времени. Полнота информации не должна вступать в противоречие с ее эконо­мичностью (выгоды, получаемые от использования информа­ции, не должны превышать затрат на ее подготовку).

МСФО определяют ограничения в применении принци­пов уместности и надежности при подготовке финансовой от­четности:

Своевременность	Баланс между выгодами и затратами	Баланс между качественными характеристиками
В случае неоправданной за­держки в представлении ин­формации она может потерять свою уместность. С другой стороны, надежность требует времени для выяснения всех хозяйственных фактов. Таким образом, нужно определить оптимальное соотношение между своевременностью и надежностью информации	Предоставление полной инфор­мации требует затрат на составле­ние отчетности. С другой стороны, полнота дает выгоды пользовате­лям отчетности. Выгоды, извле­каемые из информации, должны превышать затраты на ее получе­ние	В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствую­щего соотношения между ха­рактеристиками для выполне­ния основного предназначения финансовой отчетности. От­носительная важность харак­теристик в различных случаях - это дело профессиональ­ного суждения

Концепция существенности означает представление в от­четности лишь той информации, которая имеет существен­ное значение для принятия пользователями тех или иных управленческих решений. Каждая существенная статья долж­на представляться в финансовой отчетности отдельно. Несу­щественные суммы включают в состав более крупных статей аналогичного назначения.

Целью финансовой отчетности (10) по МСФО является предостав­ление информации о финансовом положении и результатах дея­тельности компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Пользователями финансовой отчетности по МСФО являются следующие семь групп:

Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, заинтересован­ные в информации, которая помогла бы определить, покупать, держать или продавать ценные бумаги, оценить способность ком­пании выплачивать дивиденды;

Работники, заинтересованные в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;

Заимодавцы, интересующиеся информацией, позволяющей определить риск в отношении возврата займа и выплаты причи­тающихся процентов;

Поставщики, интересующиеся информацией, которая дает воз­можность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;

Покупатели, заинтересованные в информации о стабильности ком­пании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения;

Правительство и его органы, заинтересованные в информации о деятельности компаний, для того чтобы определять налоговую по­литику, размер национального дохода, распределять ресурсы и т.д.;

Общественность, интересующаяся разнообразной информацией о деятельности компаний, их вкладе в местную экономику, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест, опеку местных поставщиков и др.

Руководство компании несет основную ответственность за под­готовку и представление финансовой отчетности. Оно также за­интересовано в информации, содержащейся в финансовой отчет­ности, однако, имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять обязанности по планированию, принятию решений и контролю.

В отличие от МСФО в российских нормативах отсутствует четкое определение цели составления отчетности. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» говорится о задачах учета в целом. Формиро­вание информации о деятельности фирмы в соответствии с «Положе­нием по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и ПБУ 4/99 является одной из задач бухгалтерского учета. Бухгал­терский учет при этом не делится на финансовый и управленческий, и в задачи предоставления информации о деятельности организации включаются как характеристика финансовых результатов, так и контроль за соблюдением законодательства РФ, а также выявление внут­рихозяйственных резервов. При этом ставится задача предотвращения отрицательных результатов деятельности организации.

В МСФО характеристике целей финансовой отчетности отводится целый раздел «Цель финансовой отчетности». При этом речь идет именно о финансовой, а не об управленческой отчетности , (9) которая необходима пользователям для принятия решений в отношении фирмы. Финансовые результаты фирмы показывают степень ее устойчивости и прибыльности, при этом не ставится задача дос­тижения ее безубыточности. Финансовая отчетность позволяет вне­шним пользователям оценить деятельность руководства, но выявление внутрихозяйственных резервов не входит в цели финансовой отчетности, поскольку относится уже к управленческому учету. Не ставится также и цель контроля за соблюдением законодательства, так как эта задача относится к налоговому учету, который в международной практике также отделен от финансового учета.

Несмотря на указанные различия в понимании целей финансовой отчетности, несомненно и общее: финансовая отчетность - это информация об организации для пользователей этой информации, поэтому она должна содержать те показатели, которые этих пользо­вателей интересуют.

Сопоставляя пользователей бухгалтерской отчетности в нашей стране с перечнем МСФО, отметим, что пользователи, имеющие доступ к бухгалтерской отчетности в России, совпадают в целом с перечнем пользователей финансовой отчетности, устанавливаемыми МСФО. Тем не менее нельзя не заметить и ряда существенных разли­чий:

1) наша отчетность удовлетворяет в первую очередь потребности внутренних пользователей, к которым относит учредителей и руко­водство, именно эти пользователи ставятся на первое место в норма­тивных актах;

2) наше законодательство утверждает контрольную функцию бухгалтерской отчетности, предписывая обязательное пре­доставление бухгалтерской отчетности налоговым органам.

Иначе обстоит дело в мировой практике. На первый план МСФО выдвигается задача удовлетворения потребностей пользо­вателей «внешних». О руководстве ком­пании как о пользователе финансовой отчетности говорится в последнюю очередь. так как финансовая, открытая отчетность составляется как раз для тех, кто не имеет дру­гих источников информации о деятельности фирмы. При этом важна последовательность, в которой в МСФО перечислены «вне­шние» пользователи отчетности. На первом месте стоят инвесторы, далее перечисляются работники и кредиторы. Такая последо­вательность отражает степень зависимости фирмы от решений пользователей отчетностью. В условиях западного бизнеса, в ко­тором положение фирмы напрямую связано с рыночной стоимостью выпущенных данным предприятием ценных бумаг, а источ­ники денежных средств в большой степени зависят от кредитов и займов, финансовая отчетность, в первую очередь, должна удов­летворять потребностям инвесторов и кредиторов. По иному удов­летворяется в соответствие с МСФО потребность в финансовой отчетности государственных органов, которые также фигурируют в конце перечня пользователей. Правительственные органы по данным отчетности фирм «определяют налоговую политику» и отнюдь не используют данные этой отчетности для контроля за правильностью уплаты налогов и выполнения законодательства.

Анализ цели составления финансовой отчетности и ее пользовате­лей в нашей стране в соответствии с МСФО приведен в табл. в которой сопоставлены основные сходства и различия между ними.

Таблица 6..2. – Соотношение бухгалтерской отчетности в РФ и по МСФО

МСФО	Российская практика
сходства
1. Цель отчетности - предоставление деятельности фирмы заинтересованным пользователям. 2. Перечень пользователей по МСФО и е информации о финансовом положении и иным пользователям в российской практике в целом совпадает
различия
1. Финансовая отчетность удовлетворяет в первую очередь интересы инвесторов и кредиторов	1 . Бухгалтерская отчетность удовлетворяет в первую очередь интересы государственных налоговых органов
2. Финансовая отчетность не служит средством контроля за выполнением законодательства и правильностью исчисления налогов	2. Бухгалтерская отчетность служит средством контроля за выполнением законодательства и правильностью исчисления налогов
3. Финансовая отчетность должна помогать пользователю в прогнозировании поступления денежных средств от объекта инвестирования или кредитования	3. В российском законодательстве такая задача напрямую не ставится перед бухгалтерской отчетностью
4. МСФО дают точный перечень всех групп пользователей финансовой отчетности	4. Российское законодательство дает перечень пользователей, которым бухгалтерская отчетность предоставляется в обязательном порядке, остальные пользователи подробно не перечисляются
5. МСФО определяют интересы всех групп пользователей финансовой отчетности	5. Законодательство РФ не характеризует интересы всех групп пользователей бухгалтерской отчетности
6. МСФО не делят пользователей на внутренних и внешних, все пользователи являются внешними по отношению к предприятию	6. Законодательство РФ делит пользователей на внутренних и внешних, к внутренним относит как руководство, так и собственников фирмы
7. Руководство фирмы по МСФО не является основным пользователем финансовой отчетности и указывается в конце перечня пользователей	7. Руководство фирмы относится законодательством РФ к основным пользователям бухгалтерской отчетности и указывается первым в перечне пользователей
8. МСФО не ставят целью использование финансовой отчетности для решения управленческих задач 9. МСФО не ставят целью использование финансовой отчетности для достижения безубыточности фирмы	8. По законодательству РФ решение управленческих задач является одной из целей использования бухгалтерской отчетности 9. Законодательство РФ ставит целью использование бухгалтерской отчетности для достижения безубыточности фирмы

Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)»

Совет по МСФО, цели, стоящие перед Советом.

Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Пользователи финансовой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности.

Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.

Справедливая стоимость: определение.

Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.

Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.

Критерии признания объектов учета.

Финансовая отчетность общего назначения.

Структура бухгалтерского баланса. Краткосрочные и долгосрочные активы. Краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Учетная политика. Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.

Определение основных средств. Историческая стоимость. Ликвидационная стоимость. Критерии признания. Амортизация и амортизируемая стоимость.

Модели оценки ОС по первоначальной стоимости.

Модели оценки ОС по переоцененной стоимости.

Резерв в отношении затрат на вывод из эксплуатации объектов основных средств.

НМА: определение, критерии признания, оценка.

Амортизация и обесценение НМА.

Особенности учета, внутренне созданных НМА.

20. Определение и оценка запасов по МСФО.

Методы оценки запасов, списанных в производство или входящих в себестоимость продаж.

Определение выручки. Критерии признания выручки по МСФО.

Объединение бизнеса. Метод приобретения, его сущность.

Принципы подготовки консолидированной отчетности.

Основные этапы подготовки консолидированного отчета о финансовом положении.

Корректировки консолидированного отчета о финансовом положении, связанные с операциями между компаниями группы.

Торговые операции между компаниями группы.

Нереализованная прибыль. Способы исключения нереализованной прибыли из консолидированного отчета о финансовом положении.

Особенности отражения в консолидированном отчете о финансовом положении передачи основных средств внутри группы.

Переоценка активов и обязательств компании до справедливой стоимости при покупке компании.

Причины превышения доли инвестора в приобретенной компании над стоимостью инвестиций. Его отражение в консолидированной отчетности.

Принципы составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Порядок отражения в консолидированном отчете р прибылях и убытках внутригрупповых продаж запасов и внутригрупповых продаж основных средств.

Порядок составления консолидированного отчета о прибылях и убытках, если приобретение дочерней компании произошло в течение отчетного периода.

Ассоциированные компании. Оценка инвестиций в АК. Сущность долевого метода.

Порядок отражения инвестиций в АК в консолидированной отчетности..

Порядок отражения в консолидированной отчетности торговых операций между материнской и ассоциированной компаниями.

Совместно контролируемые компании. Метод пропорциональной консолидации.

1.Совет по МСФО. Цели, стоящие перед советом.

При отсутствии единообразной отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков вынуждены нести дополнительные расходы, направленные на выявление истинного положения дел компании, в кот. осуществляются инвестиции. Такое единообразие возможно только в условиях стандартизации отчетности. В идеальном варианте речь идет о едином своде стандартов, именно на этой основе можно достигнуть полного понимания со стороны компании и пользователей ее отчетности. В целях удовлетворения этих потребностей мирового сообщества в 1973 году был образован КОМИТЕТ по МСФО. В него вошли представители профессиональных организаций бухгалтеров Франции, Великобритании, Японии и др. С 1 апреля 2001 года комитет по МСФО заменил СОВЕТ по МСФО.

Основные цели совета:

разработать в общих интересах комплект высококачественных и практически реализуемых стандартов учета, которые представления качественной, практичной и сравнительной информации финансовой отчетности.

внедрение и строгое соблюдение этих стандартов.

активно сотрудничать с национальными органами, которые отвечают за внедрение стандартов фин. отчетности.

Основополагающим документов является принципы подготовки и представление фин отчетности.

Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов финн отчетности.

Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты.

Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.

Основополагающие допущения этих принципов:

Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся.

Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность

2.Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Задачи реформы:

Сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

Оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В связи этим необходимо решить следующие проблемы:

Несовершенство законодательной базы

В последние годы Минфин издал большое количество нормативных актов, прежде всего ПБУ, по содержанию близких к МСФО. Современная российская бух нормативная документация прямо или косвенно декларирует многие принципы, заложенные в МСФО, однако проблема состоит в том, что данные новшества очень мало реализуются на практике, в следствие чего возникает большой разрыв между системой бух учета, установленной нормативными документами и российской практикой. Значительные проблемы создает привычка российских бухгалтеров работать согласно подробным инструкциям, исчерпывающим и однозначным правилам ведения учета.

Проблема кадрового состава учета предприятия.

Большинство нынешних бухгалтеров начинали работать в системе, основанной на жестких инструкциях сверху. Требования к бухгалтеру выразить собственные суждения, что не редко требуется при ведении учета по МС, абсолютно новое явление для отечественной системы бух учета и новая функция для бухгалтеров.

Противоречивая система взаимоотношений бух учета и налогообложения.

В настоящее время основным пользователем финансовой отчетности в РФ являются налоговые органы, поэтому основное внимание руководителей сосредотачивается на составлении достоверных деклараций по налогам и это отрицательно сказывается на достоверности в отчетности финансового положения и результатах деятельности предприятия.

В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями и банками. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.

3.Пользователи финансовой отчетности.

Стороны, заинтересованные в информации о деятельности предприятия, относятся к двум основным категориям: внешние и внутренние пользователи .

Внутренние пользователи - это управленческий персонал компании, принимающий решения, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия.

Среди внешних пользователей финансовой отчетности можно выделить следующие группы, имеющие специфические цели ознакомления с отчетностью:

Собственники, акционеры предприятия - для оценки эффективности использования вкладываемых ресурсов руководством компании;

Нынешние и потенциальные кредиторы и инвесторы - для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования и гарантий возврата кредита, для оценки эффективности инвестиционных проектов;

Поставщики и покупатели - для определения надежности деловых партнерских связей;

Служащие государственных органов, прежде всего налоговых, - для проверки правильности расчета налогов и составления отчетности;

Служащие самой компании - для оценки перспектив работы на данном предприятии; · фондовые биржи;

Юристы - для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и т.п.;

Аудиторские службы - для проверки соответствия данных отчетности законодательным требованиям, правилам и стандартам учета и отчетности с целью защиты интересов инвесторов;

Различные статистические органы;

Пресса и информационные агентства.

Финансовая отчетность является также связующим звеном между предприятием и его внешней средой. В современных условиях основной целью предоставления отчетности внешним пользователям является получение дополнительных финансовых ресурсов. Поэтому от того, что представлено в финансовой отчетности, во многом зависит будущее предприятия.

4.Качественные характеристики финансовой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности . Характеристики разбиваются на 2 группы: характеристики предоставления (понятность и сопоставимость) и характеристики содержания.

Понятность. Предполагает, что у пользователей есть достаточные знания в области хозяйственной деятельности компании, в области бух. учета, а также изучает информацию с должным старанием.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставить: финансовую отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определить тенденции в ее положении и результатах деятельности; финансовую отчетность разных компаний, чтобы сравнить положение, результаты деятельности, изменение финансового положения. Сопоставимость требует последовательного подхода к применению учетной политики от одного года к другому. Пользователи должны быть проинформированы об изменении учетной политики. Финансовая отчетность должна включать соответствующую информации за предшествующий период.

Характеристики содержания (уместность и надежность).

Уместной является информация которая влияет на экономические решении я пользователей и помогаем оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. Анализируя бух отчетность, с одной стороны, строим предположения о будущих экономических фактора, а с другой, подтверждаем или опровергаем (корректируем) сделанные ранее прогнозы и принятые решения.

Уместная информация бывает существенной . На уместную информацию влияет ее существенность и характер. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность может быть рассмотрена с связи с проблемами ограничения способностей пользователей детально разбираться в значительном объеме информации, слишком большой или слишком малый объем информации могут ввести пользователя в заблуждение. На уместность влияет характер самой информации.

Надежность информации включает:

1.Достоверное преставление, т.е. хозяйственные факты должна правдиво отражаться в отчетности, а значит соответствовать реальному положению дел.

2. приоритет экономического содержания на юридической формой (Во многих случаях юр. форма договоров определяется действительными коммерческими соображениями, но часто бывает, что эта форма выбирается для манипулирования фин отчетностью)

3.нейтральность- информация должна быть непредвзятой.

4.осмотрительность- введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждения в процессе неопределенности так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

5.полнота- пропуск может сделать информацию ложной или дезинформирующей, а следовательно ненадежной с точки зрения ее уместности.

5.Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.

Особенности:

1. Разделение права собственности и рисков и преимуществ владения , т.е. по юр. документам одна сторона является собственником, а другая сторона владеет этим объектом и на нее приходятся риски и преимущество владения. Это используется для того, чтобы избежать признания активов и использованного для их приобретения финансирования. Если после продажи актива продавец по-прежнему несет большинство рисков и пользуется преимуществами владения, то такой актив должен оставаться в балансе продавца. Например продажа актива с последующей арендой на весь СПИ.

2. Совмещение сделок . Часто сделка представляет собой целый ряд связанных операций. Без рассмотрения таких операций в комплексе их коммерческий эффект трудно уяснить. Например запасы могут быть проданы 3 стороне при условии, что продавец может выкупить их обратно по заранее оговоренной цене. При этом цена рассчитана таким образом, чтобы по сути обеспечить покупателю вознаграждение за предоставление займа.

3. Опционы . Учет опционов часто бывает проблематичным, однако если на момент заключения сделки очевидно, что право выбора будет наверняка использовано, то по сути никакого опциона нет. Такие опционы не должны учитываться в балансе.

4. Продажа по цене, отличной от справедливой стоимости . Если активы продаются по цене ниже или выше справедливой, то очень большая вероятность того, что существует связанная операция, которая объясняет причину такой продажи. Например, компания продает товары 3 стороне по цене, ниже справедливой, при этом заключает соглашение об оказании услуг этой стороной для компании, причем плата за услуги устанавливается ниже обычных тарифов.

6.Справедливая стоимость: определение.

Формально в МСФО справедливая стоимость - "это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами ". При первоначальном признании выплаченные денежные средства (первоначальная стоимость) обычно представляют справедливую стоимость объекта, если нет каких-либо опровергающих обстоятельств. При переоценке справедливой стоимостью выступает рыночная цена сходного по основным параметрам актива. Т.е. должно быть 3 аспекта: независимость, желание совершить сделку, осведомленность.

Понятие о справедливом (его еще называют правдивым или достоверным) подходе к составлению отчетности содержат два принципа МСФО. Второй принцип – «справедливая цена» (Fair Value). Его используют при определении стоимости отдельно взятого объекта, активов или обязательств предприятия. В данном контексте понятие можно встретить в МСФО 2, 16, 17, 18 и 38. Термин близко соотносится с понятием «рыночная цена» (Market Value). Так, в МСФО 16 сказано, что справедливая стоимость земли, зданий и оборудования – это обычно их рыночная цена. Каждый международный стандарт, в котором встречается понятие справедливой цены, определяет его по-своему.

7.Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.

Полный комплект фин. отчетности должен включать:

отчет о фин. положении (на конец периода)

отчет о полной прибыли

отчет об изменениях капитала

отчет о движениях денежных средств

примечания, включая характеристику учетной политики и пояснительную информацию

Отчет о финансовом положении на начало самого раннего из представленных отчетных периодов, на которые распространились ретроспективные корректировки.

Вопросы связанные с представлением фин. отчетности: МСФО (IAS) 1

Стандарты: 1, 7, 14, 34

Международные стандарты устанавливают рекомендованные формы в приложении к стандартам и раскрывают вопросы как в этих формах и примечаниях к ним отражается финансовая информация. Форма фин. отчетности должна быть четко выделена из прочей информации отчетности. Каждый компонент фин. отчетности должен быть определен, при этом в стандартах отмечают, что необходимо для представления фин. информации:

название отчитывающейся компании и др признаки

охватывает ли фин. отчетность отдельную компанию или группу компаний

отчетная дата или период

валюта отчетности

уровень точности

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетность представляется за период по продолжительности длиннее или короче, чем 1 год, компания должна раскрыть причину использования периода, отличающегося от года, и факт, что сравнимые суммы в отчетах и примечаниях не сопоставимые.

С пониманием капитала как объема собственных источников компании, то есть оценки доли собственников в общем объеме средств компании, связана трактовка понятия доходов, расходов и прибыли. С экономической точки зрения, прибыль можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и сумму, которая определяет границы возможностей собственников по изъятию средств компании в виде дивидендов. Однако не каждый факт, который признается как рост капитала следует рассматривать как рост потенциальной задолженности по выплате дивидендов. Например, увеличение справедливой стоимости внеоборотных активов.

В связи с этим в рамках англо-американской концепции учета выделяют реализованную и нереализованную прибыль. О реализованной прибыли речь идет как о результате состоявшихся сделок. Нереализованная прибыль - это результат переоценок. Для более четкого и глубокого анализа финансовой отчетности, реализованная и нереализованная прибыль должны быть выделены в отчетности. Исходя из этих потребностей пользователей, финансовая отчетность должна раскрывать информацию об изменении капитала вследствие всех доходов и расходов, реализованной прибыли, полученной в результате исполненных сделок, нереализованной прибыли, т.е. прибыли отражающей рост капитала, но не воплощенной в деньгах или счетах получения. Н-р, бухгалтерские переоценки, имеющие лишь вероятность воплотиться в полученные компанией деньги.

В МСФО рассматривается отчетность общего использования – эта отчетность предназначена для пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным потребностям.

БАЛАНС представляет информацию о финансовом положении.

Разделяется на актив, капитал и обязательства.

Активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные активы включают.

активы, предполагаемые к продаже, реализации или потреблению в течение обычного операционного цикла

активы, которые компания держит в основном для продажи и реализации которых ожидается в течение 12 месяцев

денежные средства и их эквиваленты

все остальные активы – это долгосрочные активы.

Краткосрочные обязательства включают в себя:

обязательства, предполагаемые к погашению в течение обычного операционного цикла

обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев.

При этом долгосрочные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев могут быть классифицированы как долгосрочные в следующих случаях:

первоначальный срок составляет период, превышающих 12 месяцев

существует намерение рефинансировать обязательства

намерение должно быть закреплено договором

Все остальные к долгосрочным.

Минимальная информация в бухгалтерском балансе.

основные средства

нематериальные активы

финансовые активы

инвестиции, учтенные по методы участия

1. акционерный капитал

   нераспределенная прибыль

   доля меньшинства

   торговая и прочая кредиторская задолженность

Отчет о прибыля и убытках.

Предоставляет информацию о результатах деятельности за отчетный период.

Минимально включает:

1. Результат операционной деятельности

   Затраты на финансирование

   Доля прибыли и убытков ассоциированных (совместных) компаний

   Расходы по налогу

   Прибыль или убыток от обычной деятельности

   Доля меньшенства

   Прибыль или убыток за период

Отчет об изменении в собственном капитале.

Показывается:

Чистая прибыль или убыток за период

Каждую статью доходов или расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, минуя прибыль отчетного периода

Совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировка ошибок в соответствии с МСФО 8.

Непосредственно на счет капитала относятся результаты следующих операций:

Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением новой учетной политики.

Результаты переоценки, признаваемые при переходе на модель оценки основных средств по переоцененной стоимости.

Корректировки финансовых активов до справедливой стоимости, если они отнесены к разряду финансовых активов в наличии для продажи.

Отложенный налог в той мере, в которой он относиться к операциям, отнесенным непосредственно на счет собственного капитала.

Отчет о движении денежных средств (МСФО 7).

В отчете о движении денежных средств содержится информация о потоках денежных средств в соответствии со следующей классификацией:

Операционная деятельность, то есть основная деятельность, приносящая доходы и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность, то есть приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность, то есть деятельность, в результате которой происходит изменение в размере и составе собственных и заемных средств компании.

Денежные средства включают:

Наличные деньги.

Вклады до востребования, в том числе банковские овердрафты.

Эквиваленты денежных средств.

8.Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.

Основополагающим документом является принципы подготовки и представление ФО.

Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов ФО. Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты. Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.

Основополагающие допущения этих принципов :

1.Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия;

2.Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность.

Элементы фин. отчетности:

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Согласно принципам, актив – это ресурс, контролируемый компанией. Этот контроль возник в результате событий прошлых периодов и от него ожидается получение экономической выгоды.

Актив необязательно материальный объект, это как право, которое позволяет получить выгоду.

Обязательство – это текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств определяется как чистые активы.

Элементы, прямо связанные с оценкой прибыли:

Доход – это приращение экономических выгод в течении учетного периода в форме притока активов или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме оттока активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, которое не связано с его распределением между собственниками.

9.Критерии признания объектов учета.

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта который:

Соответствует определению одного из элементов

Отвечает критериям признания

Критерии признания:

1.существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, отвечающим определению элемента.

2.объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Оценка может быть осуществлена по:

первоначальной или исторической стоимости – это та стоимость, за которую объект был получен

текущая стоимость – сумма, которую нужно уплатить за аналогичный объект сейчас

справедливая стоимость – это стоимость между двумя независимыми субъектами, они должны быть осведомлены и у них должно быть желание совершить сделку

реализуемая стоимость или цена погашения – это ∑, которая может быть получена в настоящее время

приведенная или дисконтируемая стоимость