С точки зрения русского языка «корректировочный» и «исправленный» - это практически синонимы (одно и тоже). Однако для целей корректировки налоговых обязательств по НДС, корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура - это две большие разницы. Перепутав их можно получить налоговые доначисления по НДС.

Корректировочный счет фактура в 2018 году дает возможность заявить вычет либо осуществить возврат излишне уплаченного налога в текущем периоде.

Пример:
Изначальный счет-фактура был составлен правильно. Покупатель и продавец изменили цену в сторону повышения по письменной договоренности сторон. КСФ оформляется в периоде оформления письменной договоренности.

Если сумма отгрузки и соответственно сумма НДС изменяется в результате письменного соглашения сторон, то обязательства по НДС корректируются в учете того периода, когда составлены документы на изменение стоимости путем выставления корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура оформляется только в случае, если на момент выставления первоначального счета-фактуры он был составлен верно.

Алгоритм по составлению КСФ:

• оформление документа об изменении стоимости отгрузки товара,
• оформление продавцом КСФ на разницу,
• передача КСФ покупателю,
• отражение КСФ в книгах покупки (продаж) в текущем периоде (при наличии остальных условий для вычета НДС).

Исправленный счет-фактура в 2018 году относится к периоду, в котором выписан изначальный счет-фактура с ошибкой. Во многих ситуациях это означает для налогоплательщика обязанность подать уточненную налоговую декларацию.

Пример:
Менеджер ошибся (посмотрел не в ту строку спецификации), применил неправильный тариф в счете-фактуре и занизил налоговую базу по НДС.

Если в результате ошибки продавец занизил сумму отгрузки, и соответственно сумму НДС в счете-фактуре, то ему надлежит выставить исправленный счет-фактуру и подать уточненную декларацию по НДС.

Алгоритм по исправлению счета-фактуры:

1. выявление ошибки в первоначальном счете-фактуре,
2. оформление изменений в первоначальный счет-фактуру (не на разницу, а полностью, практически это выглядит как новый документ, только указывается номер исправлений),
3. отражение в книге продаж (книге покупок) в периоде составления первоначального счета-фактуры,
4. подача уточненной декларации.

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура?

Глава 21 НК РФ предусматривает механизм исчисления НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе по причине изменения их цены или количества через алгоритм выставления корректировочных счетов-фактур (КСФ).

Нормы НК РФ, регулирующие выставление КФС: п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 3 ст.168 НК РФ, ст.169 НК РФ, п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) как из-за увеличения цен и тарифов, так и по причине увеличения количества отгруженных товаров (работ, услуг) учитывается при определении налоговой базы по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления КСФ (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Пример:
Товар отгружен в ноябре 2017 года, соглашение об индексации цены с 1 ноября 2017 г. оформлено в феврале 2018 года. У продавца увеличивается налоговая база за 1 квартал 2018 года, покупатель реализует свое право на вычет также не раньше этого периода.

При этом п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца выставить КФС не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления документов, являющихся основанием корректировки.

Изменение стоимости отгруженных товаров «задним числом» - происходит, например, когда поставщик и покупатель договорились об увеличении цены и распространили эти цены на уже отгруженные товары (или оказанные услуги). Например, повысили арендную плату с начала года, но договорились об этом лишь во втором квартале. Или договором предусмотрена отгрузка товара по предварительной цене с последующим уточнением, порядок которого прописан в договоре.

В какой ситуации «задним числом» может увеличиться количество отгруженных товаров? Например, если товаросопроводительные документы и счет-фактура были выписаны в соответствии с количеством товара затребованным покупателем в заявке, а при приемке выяснилось, что по факту товара больше, чем покупатель заказал. Иными словами, покупателем выявлен излишне поставленный товар, о котором не было договоренности сторон сделки.

Здесь у покупателя есть как минимум два варианта:

• либо отказаться приобретать «лишний» товар, не прописанный в первичных документах и требовать от продавца вывезти излишки,
• либо совместно с продавцом оформить документы об уточнении в сторону увеличения количества и стоимости поставки. На основании этого документа выставляется корректировочный счет-фактура.

Показатели КСФ перечислены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

В КСФ продавец указывает как старые (до корректировки), так и новые (после корректировки) данные (цену, количество, стоимость, сумму НДС), а также отражает выявленную разницу между старыми и новыми показателями. Эта разница может быть как положительной (при корректировке стоимости в большую сторону), так и отрицательной (если корректировка была произведена в сторону уменьшения).

Какие документы являются основанием для составления КСФ?

В НК РФ речь идет о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена.

Продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме, при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Пример:
Продавец выписывает счет-фактуру на основании товарной накладной и направляет их покупателю. Покупатель при приемке товара выявляет недостачу, оформляет акт приемки товара и претензию, проставляет соответствующую отметку в товарной накладной продавца, передает их продавцу, а продавец на основании этих документов оформляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества и стоимости товара. Документом, подтверждающим факт согласия покупателя на уменьшение стоимости, выступают перечисленные выше документы.

В письме от 29.12.2012 N 03-07-09/168 Минфина России разъясняет, что подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен.

Насколько критично в этой ситуации соблюдение установленного п. 3 ст. 168 НК РФ срока 5 дней от даты составления акта? Для покупателя корректировочный счет-фактура в такой ситуации не так важен, так как речь идет об уменьшении количества товара. Чтобы потом не восстанавливать НДС, он может принять НДС к вычету и по первоначальному счету-фактуре, только не полностью, а в пределах фактически принятых на учет товаров. Продавцу, чтобы не медлить с вычетом и уменьшить сумму НДС, исчисленную с отгруженных товаров лучше все же оформить КСФ в срок, установленный законом.

Впрочем пропуск срока не критическая ошибка, и у налогоплательщика-продавца будут шансы отстоять свое право на вычет НДС . Минфин РФ не раз разъяснял, что нарушение срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ - не основание для отказа в вычете НДС, налоговые органы обязаны руководствоваться этой позицией (см. письмо Минфина РФ от 25.01.16 N 03-07-11/2722, письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2016 N16-15/031787). Есть положительные примеры и в судебной практике Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 N А65-11811/2013.)

Право на вычет по корректировочному счету-фактуре у налогоплательщика сохраняется не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

При этом неважно, в каком периоде произошла отгрузка , срок на вычет отсчитывается от даты составления КСФ (письма Минфина РФ от 15.08.2012 N 03-07-09/116, ФНС от 17.06. 2015 N ГД-4-3/10451@).

А вот если бы речь шла об увеличении цены или стоимости, то для продавца промедление с составлением КСФ могло бы обернуться неприятностями.

Пример:
Факт повышения цены по отгруженному товару согласован в 1 квартале, а КСФ выписан во 2 квартале. Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

Какие налоговые последствия по НДС для покупателя и продавца при оформлении КФС

Изменения согласованы по принятому ранее на учет товару (соглашение об изменении стоимости товара, факт уведомления).

	Корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости товара	Корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости товара
ПОКУПАТЕЛЬ	КСФ регистрирует в книге покупок, имеет право на вычет.	Восстанавливает НДС принятый к вычету по товару на раннюю из дат: получения первичного документа на уменьшение стоимости товара, либо получения КСФ (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). На дату получения документ либо КСФ регистрирует в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж)
ПРОДАВЕЦ	КСФ регистрирует в книге продаж в квартале составления КСФ	КСФ регистрирует в книге покупок. Разницу по НДС принимает к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет по КСФ можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры

Как составить исправленный счет-фактуру?

Порядок исправлений в счет-фактуру установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (см. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение номера и даты счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Затем заполняются остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные).

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации, либо иные уполномоченные лица.

Для покупателей, получающих исправленные счета-фактуры произошли позитивные перемены, изменился порядок заполнения книги покупок и дополнительного листа книги покупок . Исключен абзац 3 пункта 9 Приложения № 2 и скорректирована редакция пункта 6 Приложения № 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

В подтверждение правомерности регистрации исправленного счета-фактуры в том же самом налоговом периоде, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, в правилах заполнения дополнительного листа книги покупок прописали следующий порядок.

Новые правила заполнения дополнительного листа книги покупок: при подведении итогов по графе 16 в строке «Всего» из показателей по строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями.

Что это означает на практике? Продавец, выявив у себя ошибку в счете-фактуре, приводящую к занижению налога выписывал исправленную счет-фактуру и подавал уточненную декларацию по НДС. Если правки не касались суммы налога, то продавец уточненку не подавал. Для покупателя в старой редакции правил заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней, в любом случае были предусмотрена обязанность - аннулировать неверный счет-фактуру в книге покупок за тот период, к которому относилась поставка. То есть по старым правилам у покупателя происходило увеличение суммы уплаты в бюджет. Исправленный счет-фактуру покупателю следовало отражать в периоде его получения.

Теперь в дополнительном листе книги покупок предусмотрены не только аннуляция ошибочного счета-фактуры, но и запись по исправленному счету-фактуре. То есть теперь у покупателя показатели исправленных счетов-фактур влияют на налоговую базу того периода, в котором был учтен ошибочный счет-фактура.

Внесение исправлений в документы по НДС, нюансы выставления корректировочных или исправленных счетов-фактур не исчерпываются рассмотренными ситуациями.

Универсальный передаточный документ (далее - УПД) был рекомендован к применению ФНСПисьмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ ровно год назад. И некоторые компании его уже используют: кто-то составляет, а кто-то получает по договоренности от своих поставщиков. Тем не менее для большинства бухгалтеров УПД остается непривычным и возникает много вопросов по его применению. Один из них - что же делать, если в УПД обнаружили ошибку?

Коротко об УПД

УПД был разработан ФНС, чтобы упростить документооборот: вместо двух документов (накладной на отгрузку (или акта выполненных работ/оказанных услуг) и счета-фактуры) выписывается один - универсальный. И на его основании отражаются операции в бухгалтерском и налоговом учете и принимается к вычету НДС.

УПД может использоваться:

• как единый документ со статусом «1», объединяющий счет-фактуру и передаточный акт;
• только как передаточный документ (хотя в таком случае привычнее составить товарную накладную или акт). Тогда документу присваивается статус «2».

Как правильно заполнить УПД, читайте:

Но ранее отсутствовало четкое понимание, как внести изменения в готовый документ без налоговых рисков. А официальных разъяснений по этому вопросу ФНС не давала целый год, кроме вскользь упомянутой в апреле нынешнего года фразы, что УПД корректируется в законодательно установленном порядк е.

Как исправить техническую или арифметическую ошибку

Сложность в исправлении УПД как раз и связана с его универсальностью и совмещением в себе счета-фактуры и первички. Ведь ошибки нужно исправлять так, чтобы не были нарушены требования, установленные как для счетов-фактур, так и для первичных документов. Между тем требования эти различаются кардинально.

Если говорить о счетах-фактурах, то технические (арифметические) ошибки исправляются путем составления нового экземпляра счета-фактур ып. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . А вот ошибки в первичке по правилам бухгалтерского учета можно исправлять в этом же документе (новый экземпляр печатать не нужн о). Главное, чтобы стояла дата исправления, а также подписи лиц, составивших этот документ, с указанием их фамилий и инициалов.

И вот наконец мы дождались разъяснений разработчиков УПД о том, как вносить исправления в связи с обнаружением ошибок в форм еприложение № 7 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ . Как и предполагалось, существуют различия в порядке внесения исправлений в зависимости от того, какой показатель нужно скорректировать, и от статуса, присвоенного УПД.

Исправление УПД со статусом «1»

СИТУАЦИЯ 1. Вы обнаружили ошибки в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному документу, и эти ошибки препятствуют идентифицировать продавца и/или покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, налоговую ставку или сумму налога. В этом случае выставляется (по аналогии с исправлением счетов-фактур) новый, исправленный экземпляр УПД со статусом «1», в котором:

• в строке (1) указывается номер и дата первоначально составленного УПД;
• в строке (1а) - порядковый номер исправления и дата исправления;
• все правильные данные из первоначального УПД переписываются без изменений, а неправильные - уточняются (изменяются);
• проставляются все подписи в том же порядке, в каком был подписан первоначальный (неправильный) УПД.

В такой ситуации последствия исправления ошибок в целях налогообложения НДС и налога на прибыль ФНС рекомендует рассматривать так же, как если бы исправлялись отдельный счет-фактура и отдельный первичный документ. То есть в налоговом учете доходы (расходы), подтверждаемые исправленным УПД, признаются на дату сделки и не зависят от даты исправления документа. Тогда как вычет по НДС может быть заявлен покупателем лишь в том периоде, в котором получен исправленный УПД, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 НК РФПисьмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 .

СИТУАЦИЯ 2. Выявлены ошибки в показателях, относящихся и к счету-фактуре, и к первичному документу, но в части счета-фактуры они не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и/или покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Например, требуется изменить или уточнить реквизиты грузоотправителя или грузополучателя. Такая ситуация не является основанием для отказа в вычете по НДСабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ . В этом случае опять-таки составляется новый, исправленный экземпляр УПД, в котором:

• в строке (1) указывается номер и дата первичного УПД;
• в строке (1а) - порядковый номер и дата исправления;
• все правильные данные переносятся из первоначального УПД, изменяются лишь сведения, требующие исправления;
• присваивается статус «2» независимо от того, каким был первоначальный статус документа;
• не требуются подписи руководителя и главного бухгалтера в разделе, относящемся к счету-фактуре. Остальные подписи должны быть такие же, как в первоначальном УПД.

СИТУАЦИЯ 3. Выявлена ошибка в показателе, который относится только к первичному документу (расположен за границей формы счета-фактуры, то есть начиная со строки 8 и далее). Тогда можно:

• <или> составить новый УПД и оформить его так же, как и в ситуации 2;
• <или> внести исправления непосредственно в первичный УПД, где:

• зачеркиваются неправильные данные одной чертой так, чтобы можно было их прочитать, и над ними указываются правильные;
• пишется «Исправлено» и обязательно указывается дата исправления;
• исправление заверяется подписями тех лиц, которые расписывались на этом документе ранее, с указанием их фамилий и инициалов. При этом не забудьте согласовать исправления и с вашим контрагентом.

Поскольку ошибки, рассмотренные в ситуациях 2 и 3, не влияют на НДС (к вычету НДС принимается на основании первоначально составленного УПД), новый, исправленный УПД не регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгах покупок и продаж.

Доходы (расходы) в налоговом учете признаются на дату сделки, и исправление УПД на это не влияет.

Исправление УПД со статусом «2»

Трудностей с исправлением УПД со статусом «2», скорее всего, и ранее не возникало. Ведь в таком статусе УПД используется только как передаточный документ (акт), а счет-фактура выставляется отдельно. Соответственно, изменения вносятся по правилам бухгалтерского учета непосредственно в первичный УПДч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; разд. 4 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105 (см. ситуацию 3).

Но сейчас ФНС сообщила, что исправления можно сделать нетрадиционным способом - составить новый, исправленный экземпляр УПД, который нужно оформить так, как описано в ситуации 2.

При этом дата исправления УПД не влияет на отражение доходов (расходов) для целей налога на прибыль, так как исправляется отдельный первичный документ.

Если в УПД со статусом «2» корректируются данные об отгрузке, не забудьте исправить счет-фактуру, а именно составить новый экземпляр. В этом случае вычет НДС у покупателя будет возможен только после получения им исправленного счета-фактуры.

Если вы и раньше находили ошибки в готовых УПД, проверьте, как они были исправлены. Посмотрите, соответствуют ли внесенные исправления долгожданным рекомендациям ФНС. Если нет, советуем во избежание конфликтов с налоговиками исправить ошибки еще раз.

Применяется — с 17 октября 2014 года Внимание! Форма носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения (Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/) Рекомендована — Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/ Скачать форму универсального корректировочного документа: — в MS-Word (форма приведена в соответствии с публикацией на сайте http://www.nalog.ru по состоянию на 29.10.2013) Образец заполнения универсального корректировочного документа Материалы по заполнению универсального корректировочного документа: — Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/ — Путеводитель по налогам.

Универсальный корректировочный документ

Обеспечить исполнение данных рекомендаций в практической работе налоговых органов и довести до сведения налогоплательщиков. В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.При этом глава 21 НК РФ и постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – постановление Правительства РФ № 1137) не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов.

Внимание

УПД 2018 скачать бланк универсальный передаточный документ в excel и word бесплатно форма | Инструкции по заполнению и УКД — универсальный корректировочный документ УПД 2018 скачать бланк универсальный передаточный документ,УКД13.02.2018Форма Универсального передаточного документа рекомендована ФНС в письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/ Также в письме даны необходимые разъяснения по работе с ним. В целях сокращения количества документов для первичного учета налогоплательщикам предоставлена возможность использования универсального передаточного документа на основе формы счета-фактуры.

Использование универсального передаточного документа позволяет вместо нескольких форм первичных документов использовать одну.

Регистрация

• отказаться от применения УКД и продолжить заполнять отдельно корректировочные счета-фактуры и отдельно первичные документы;
• оформить универсальный корректировочный документ.

Правила оформления документа Форма универсального корректировочного документа (по аналогии с УПД) содержит в себе две части:

• первая содержит в себе форму корректировочного счета-фактуры;
• вторая – первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Обращаем внимание, что форма универсального корректировочного документа содержит все обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Форма УКД приведена в приложении № 1 к письму ФНС России от 17.10.14 № ММВ-20-15/86.

Универсальный корректировочный документ: разбираемся с применением и заполнением

Случаи, при которых УКД не применяется Оформление универсального корректировочного документа неправомерно: 1) во всех случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур; 2) если изменение стоимости отгрузки обусловлено исправлением ошибки, допущенной продавцом в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры). Заполнение отдельных реквизитов УКД Универсальный корректировочный документ содержит в себе поле «Статус», которое предполагает указание в нем «1» или «2» в зависимости от того, в каком качестве применяется документ. В случае указания статуса «1» в УКД отражаются все обязательные показатели первичных учетных документов и корректировочного счета-фактуры.

Федеральная налоговая служба готовит новую унифицированную форму: универсальный корректировочный документ (УКД). Цель УКД – сократить объем движения бумажных форм путем объединения первичного учетного документа и корректировочного счета-фактуры. Бланк УКД планируется использовать для корректировки отгрузок, оформленных с помощью универсального передаточного документа (УПД).

УПД вступил в силу в прошлом году и объединяет счет-фактуру и первичный учетный документ. Однако для его широкого распространения требуется еще и форма универсального корректировочного документа, которая позволит исправлять ошибки, допущенные при заполнении, а также корректировать показатели при изменении стоимости услуг или товаров.

Универсальный корректировочный документ: порядок заполнения

Инфо

Источник: журнал «Главбух» Оформление отгрузки товаров (работ, услуг) По общему правилу в момент фактической отгрузки товаров, передачи работ, услуг или имущественных прав поставщик может оформить счет-фактуру и отдельно передаточный документ – накладную (акт выполненных работ) либо всю информацию можно объединить в универсальном передаточном документе (УПД). Форма УПД является рекомендованной и приведена в письме ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96. Указанный документ был разработан для того, чтобы сократить объем бумажного документооборота и затраты на обработку информации у всех участников налоговых отношений.

Кроме того, в данном письме специалисты налоговых органов указали на отсутствие налоговых рисков при применении УПД, как для целей налогообложения прибыли, так и для целей НДС.

Онлайн журнал для бухгалтера

Скачать бланк УПД — универсальный передаточный документ в word c 01.10.2017 (doc)Изменения в форме счета-фактуры согласно постановлению от 19.08.2017 № 981: Новая графа 1а: «Код вида товара». Графа 11 счета-фактуры теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации» В поле подписей «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо» вместо «Индивидуальный предприниматель».Скачать также:- Скачать форму счет-фактуры на этой странице. — Скачать бланк УПД согласно письму 21.10.2013 № ММВ-20-3/ (до изменений) (word: DOC) — Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД на 3 листах. — Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД на 3 листах. — Определение в форме УПД со статусом «1» показателей, установленных законодательством в качестве обязательных, на 2 листах.
ПД со статусом «2» представляет собой первичный учетный документ, а значит, исправления в него должны быть внесены в порядке, установленном статьей 9 Закона № 402-ФЗ. А именно, исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Таким образом, при исправлении УПД со статусом «2» специалисты налоговой службы предлагают два варианта исправления:

• путем составления нового УПД;
• путем исправления ошибки непосредственно в тексте УПД.

Однако, возможно ошибочное признание операции освобождаемой от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ или ошибочного определения места реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии со статьями 147, 148 НК РФ.

Универсальный корректировочный документ в trctkt

Например, если продавец уменьшает стоимость ранее произведенной отгрузки и при этом изменение стоимости он обязан согласовать с покупателем, то сумму такой корректировки он отразит в книге покупок на дату, которую покупатель проставит в строке 13 УКД. ПРИМЕРКомпания «Премьер» 22.12.2014 отгрузила в адрес компании «Радуга» 500 мешков цемента по цене 250 руб. общей стоимостью 147 500 руб. (в т.ч. НДС — 22 500 руб.).При приемке 23.12.2014 было установлено, что из общего количества 12 мешков цемента непригодны к использованию.
В связи с этим «Радуга» составила односторонний акт об установленном расхождении и в этот же день направила в адрес «Премьера» претензию. 24 декабря акт и претензия были приняты продавцом, и он оформил универсальный корректировочный документ (см. образец ниже). Образец оформления универсального корректировочного документа Стоимость товаров уменьшилась на 3540 руб.
Для разрешения проблемы избыточного документооборота специалисты налоговой службы разработали документ, который объединил информацию корректировочных счетов-фактур с информацией, которая относится к документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки. Этим документом является «универсальный корректировочный документ» (УКД). Отметим, что указанный документ позволят корректировать операции, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а именно:

• является основанием для отражения корректировочных записей в бухгалтерском учете;
• позволяет использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании п. 13 ст.

Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.Предложение ФНС России формы универсального передаточного документа не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ № 1137.Согласовано с Минфином России (заместитель Министра финансов Российской Федерации С. Д. Шаталов) письмом от 07.10.2013 №03-07-15/41644.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Встречаем УКД

Комментарий к форме универсального корректировочного документа, предложенного налоговой службой

Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@

Год назад налоговая служба разработала универсальный передаточный документ (УПД)Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ , объединивший в себе и счет-фактуру, и накладную на передачу товаров (либо акт о выполнении работ или оказании услуг). Теперь вдогонку к УПД налоговики разработали универсальный документ, объединяющий в себе корректировочный счет-фактуру и первичный документ на изменение стоимости товаров (работ, услуг), - универсальный корректировочный документ (УКД). Так же как и УПД, УКД - рекомендованный документ. Его применение - дело добровольное.

Знакомимся с УКД

И по внешнему виду, и по построению УКД аналогичен УПД: в верхней правой части - правительственная форма корректировочного счета-фактуры, отделенная жирной чертой; слева и снизу - «первично-документальная» часть.

Комментируемое Письмо ФНС и форму УКД вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Если УКД нужен для начисления или вычета НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «1», обозначающий, что этот документ представляет собой корректировочный счет-фактуру и соглашение (уведомление).

Если же составление УКД никак не связано с вычетом или начислением НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «2», обозначающий, что этот документ лишь соглашение (уведомление) об изменении цены сделки. В таком случае можно поля УКД, обязательные исключительно для корректировочного счета-фактуры (строка 1б, графы 6, 7), не заполнять или проставить в них прочерки.

О том, как вносить исправления в УПД, читайте:

Учтите: если изменение общей стоимости проданных товаров (работ, услуг) связано с исправлением ошибки, допущенной при оформлении первоначального комплекта документов (счета-фактуры и первичных документов на реализацию или УПД), то применять УКД нельзя. Так же как и нельзя в такой ситуации составлять корректировочный счет-фактуру.

Имейте в виду, что при корректировке данных ни раньше, ни теперь не требуется исправлять накладные, по которым товар был передан продавцу (акты выполненных работ и оказанных услуг), а также первоначально выставленные счета-фактуры или УПД.

Рассмотрим основные случаи, когда может понадобиться УКД.

Составляем УКД при изменении цены сделки по соглашению сторон

Если стороны решили изменить стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, то по нормам НК требуется составление корректировочного счета-фактуры. Его и составляли - вплоть до выхода в свет формы УКД. Причем даже в том случае, когда изначально поставщик выставил не обычный счет-фактуру, а УПД.

СИТУАЦИЯ 1. Поставщик и покупатель для изменения цены должны заключать соглашение (то есть требуется согласие покупателя)

Раньше, когда после составления УПД возникала необходимость скорректировать данные «счет-фактурной» части этого УПД в связи с соглашением сторон об изменении, к примеру, объема поставок или стоимости товаров, работ или услуг, альтернативы в составлении документов не было. Поставщику надо было оформлять отдельно корректировочный счет-фактуру и отдельно документы, подтверждающие согласование уменьшения цены сделк ип. 5.2 ст. 169 НК РФ ; Письмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ (п. 1) . Сейчас же появился выбор: либо корректировочный счет-фактура + первичные документы на изменение цены сделки (например, соглашение или акт), либо УКД.

Если вы выбрали УКД, объединяющий в себе и корректировочный счет-фактуру, и соглашение об изменении стоимости, то его часть, представляющую собой корректировочный счет-фактуру, надо заполнить по стандартным правилам, закрепленным правительственным Постановлением № 1137Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . К примеру, надо обязательно внести дату, номер документа, наименования сторон, их реквизиты, наименование товаров и их количество, указать ставку и сумму НДС и так далее.

В левом верхнем углу УКД надо поставить статус «1».

При согласовании изменения цены сделки заполняется строка , а строку заполнять не нужно

С изменением стоимости согласен

Заполнение этой строки покупателем заменяет составление отдельного соглашения на изменение цены сделки

Уведомляю об изменении стоимости

Дата, указанная в строке , не может быть ранее даты составления УКД, указанной в строке (1).
При заполненной строке по дате, указанной в строке , определяется дата согласования новой цены сделки. Если в строке ничего нет или проставлен прочерк, то налоговая служба предлагает считать, что дата совершения действий покупателя совпадает с датой составления документа, указанной в строке (1)приложение № 4 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@

Главный бухгалтер Если лиц, ответственных за оформление операции, у поставщика несколько, то налоговая служба рекомендует ввести дополнительную строку, например , для указания должности, ф. и. о. и подписи второго ответственного лица (должность)

В строке ответственное лицо может не ставить подпись, если им уже поставлена подпись в строке УКД либо от имени руководителя или главного бухгалтера им подписана часть УКД, представляющая собой корректировочный счет-фактуру (подпись)

М.П. Лешкина

Ответственный за оформление факта хозяйственной жизни

При согласовании цены эту строку покупатель должен обязательно заполнить.
Если ответственный за оформление сделки уже расписался в строке , то в строке повторно подпись ставить не нужно - надо только указать должность, фамилию и инициалы. Когда за правильность оформления операции отвечают несколько лиц покупателя, ФНС предлагает ввести дополнительную строку, к примеру , для указания данных и подписи второго ответственного В строке можно, к примеру, указать данные:
<или> о том, кто ведет бухгалтерский учет поставщика на основании договора;
<или> о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товары, результаты работ, услуги, приобретенные у поставщика от своего имени. В этом случае в строке надо указать реквизиты договора между комитентом (принципалом) и посредником

Печать продавца не обязательна. Если ее нет, это не будет основанием для отказа в принятии к учету УКД в качестве первичного документа и корректировочного счета-фактуры

Наименование экономического субъекта - составителя документа

Заполняется со стороны покупателя аналогично заполнению строки со стороны продавца

Отсутствие печати не может служить основанием для отказа в принятии документа к налоговому и бухгалтерскому учету

* Отчество указывается при наличии

При согласовании изменения цены сделки с покупателем поставщик регистрирует УКД в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур на дату, указанную в строке . Если же в строке дата не указана, то надо ориентироваться на дату, указанную в строке (1) УКД.

В том же периоде поставщику надо зарегистрировать УКД:

• <или> в книге продаж - при увеличении цены сделки. Ведь до даты, указанной в строке , изменения цены сделки еще не произошл оп. 10 ст. 154 НК РФ ;
• <или> в книге покупок - при уменьшении цены сделк ип. 10 ст. 172 НК РФ .

Регистрировать УКД в журнале учета счетов-фактур и книге покупок/продаж можно не ранее даты, проставленной в строке (если ее нет, то при наличии заполненной графы - не ранее даты составления УКД). То есть только после того, как покупатель подтвердил свое согласие с новой ценой сделки.

Таким образом, на дату из строки регистрируем УКД в журнале учета полученных счетов-фактур, ставим эту дату в графе 2 журнала, а в графе 6 ставим дату составления УКД, указанную в строке (1).

При уменьшении цены сделки УКД надо зарегистрировать в книге продаж - в случае, если ранее входной НДС был принят к вычету и в книге покупок был зарегистрирован УПД или счет-фактура. Сделать это надо в квартале согласования новой цены, то есть опять ориентируемся на дату из строки . Поскольку эта дата будет датой составления первичного документа, подтверждающего изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг), а также одновременно и датой получения корректировочного счета-фактур ыподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Если цена сделки выросла, то УКД покупатель регистрирует в книге покупок. Сделать это можно только тогда, когда будут выполнены оба условия:

• в книге покупок обоснованно зарегистрирован УПД или обычный первоначальный счет-фактура, то есть у покупателя есть право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
• согласована новая цена сделки. Дата согласования определяется по строке (если ее там нет, при наличии заполненной графы ориентируемся на дату составления УКД).

СИТУАЦИЯ 2. Изменение цены сделки согласовано ранее, и поставщик должен лишь уведомить покупателя о том, что цена изменилась

Это возможно, к примеру, когда в договоре или ином соглашении закреплены условия, при выполнении которых покупателю положена скидка. Либо, наоборот, перечислены случаи, в которых цена увеличивается.

УКД в таком случае будет совмещать в себе корректировочный счет-фактуру и первичный документ, которым поставщик уведомит покупателя об изменении цены сделки.

Остановимся лишь на отличиях в заполнении УКД, которые возникают в этой ситуации. Так, поставщику:

• в строке надо указать реквизиты документов, в которых закреплены положения, позволяющие изменить стоимость товаров, работ или услуг. Это может быть, к примеру, договор или соглашение;
• в строке можно отразить, к примеру, данные о конкретных объемах закупок, в результате чего предоставлена скидка;
• строку заполнять не нужно - вместо нее заполняем строку .

Покупатель также должен учесть, что:

• строку заполнять не надо (но если он это сделает, это не приведет ни к каким нежелательным последствиям);
• дата в строке позволяет определить, когда покупатель получил УКД с уведомлением от продавца. В этом случае такая дата определяет период, в котором этот УКД принимается к НДС-учету у покупател яп. 10 ст. 172 НК РФ ;
• строку заполнять не обязательно, но если в ней проставлена дата, то покупатель может рассматривать такой УКД как внутренний документ (аналог справки бухгалтера), подтверждающий изменение стоимости полученных ранее ценностей.

Регистрация УКД у поставщика.

Если поставщик лишь уведомляет покупателя об изменении цены сделки, то он регистрирует УКД в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур на дату составления УКД, указанную в строке (1). Эту дату надо указать и в графе 2 «Дата выставления», и в графе 6 «Номер и дата корректировочного счета-фактуры». Причем не важно, получил ли покупатель УКД в тот же день или нет.

При увеличении цены сделки в том же периоде (периоде составления УКД) продавцу надо зарегистрировать УКД в книге продаж, а при снижении цены - в книге покупо кп. 10 ст. 154 , п. 10 ст. 172 НК РФ .

Регистрация УКД у покупателя.

Покупатель регистрирует УКД в журнале учета счетов-фактур на дату его получения от поставщика - эта дата указана в строке .

Если стоимость товаров, работ или услуг уменьшилась, то УКД надо зарегистрировать в книге продаж - в случае, если ранее входной НДС был принят к вычету и в книге покупок был зарегистрирован УПД или «отгрузочный» счет-фактура. Сделать это надо на дату получения УКД (строка ), поскольку он совмещает в себе как первичный документ на изменение стоимости, так и корректировочный счет-фактур уподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Если цена сделки выросла, то в книге покупок УКД надо зарегистрировать:

• не ранее даты получения УКД, определяемой по строке (а если ее там нет, то при наличии заполненной графы надо ориентироваться на дату составления УКД);
• не ранее даты регистрации в книге покупок УПД или «отгрузочного» счета-фактуры (то есть после появления права на вычет входного НДС).

Составляем УКД при возврате товаров

Налоговая служба считает, что при возврате товаров тоже можно составить УКД, который заменит собой и корректировочный счет-фактуру, и первичный документ на возврат.

Напомним, что при возврате товаров поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру в случае, если какую-то часть полученного товара возвращает покупатель - неплательщик НДСПисьмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ . Или же когда покупатель возвращает товар, который не был принят им к учет уПисьма Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08 , от 10.08.2012 № 03-07-11/280 .

А вот если покупатель - плательщик НДС возвращает товары, ранее уже принятые им к учету, то ни корректировочный счет-фактуру, ни УКД поставщик выставлять не должен.

Как УКД может заменить корректировочный счет-фактуру - понятно. Однако вряд ли он может полностью заменить первичку на возврат. Ведь при возврате товара покупатель оформляет возвратную накладную: не отгружать же товар со склада вообще без документов. А если возвращается товар, не принятый к учету по причине брака, нужны еще и акт о выявленных недостатках и претензионное письмо покупателя с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги.

УКД составить покупатель сам не может, ведь это должен сделать поставщик. Так что в большинстве случаев вряд ли достаточно одного УКД для документирования возврата. А если есть полноценная первичка на возврат, то легче выставить корректировочный счет-фактуру. Хотя выставление УКД также не запрещено в этом случае - просто не рационально.

Если поставщик все же составил УКД, то в строке , помимо реквизитов договоров и соглашений, можно отразить реквизиты возвратной накладной или иного документа, на основании которого возвращается товар.

Покупатель строку заполнять не должен, а в строке он может указать дату получения УКД. При этом строку заполнять необязательно.

Регистрация УКД у поставщика.

При возврате товаров поставщик регистрирует УКД в журнале учета счетов-фактур на дату составления УКД, указанную в строке (1). На ту же дату можно зарегистрировать УКД и в книге покупок, ведь в этот момент поставщик имеет право на предъявление НДС к вычету.

Регистрация УКД у покупателя:

• <если> товар возвращает неплательщик НДС - регистрация где-либо вообще не требуется;
• <если> покупатель - плательщик НДС возвращает товар, не принятый к учету, то его можно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур на дату получения от поставщика, эта дата указана в строке .

Вычеты входного НДС в таком случае восстанавливать не требуется: поскольку товар еще не был принят к учету, то и вычет при расчетах с бюджетом не был заявлен. Так что в книге продаж регистрировать УКД не нужно.

Составляем УКД при выявлении расхождений в количестве/качестве товаров, работ или услуг, выявленных при их приемке покупателем

При предъявлении претензий покупателя при приемке товара одним УКД обойтись довольно проблематично. Стороны составляют акт о выявленных расхождениях в количестве и качестве товаров, работ или услуг, к примеру акт по форме ТОРГ-2 при выявлении расхождений в количестве принимаемых товарно-материальных ценностей. И уже потом поставщик (подрядчик или исполнитель) выписывает корректировочный счет-фактуру или УКД. Таким образом, если поставщик уже подписал документ, в котором зафиксированы расхождения, то УКД в качестве первичного документа не требуется. В таком случае продавцу проще составить обычный корректировочный счет-фактур уПисьмо ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100 .

Однако налоговая служба говорит, что УКД пригодится, если представитель поставщика не подписывал документ о расхождениях. И тогда УКД будет документировать согласие продавца с претензией покупателя при выявлении последним расхождения в количестве и качестве товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет).

Однако подчеркнем, что одним УКД не обойтись в любом случае - от покупателя все равно нужен акт о выявленных расхождениях.

Если поставщик все же составляет УКД при выявлении расхождений в количестве или качестве передаваемых покупателю товаров (работ, услуг), то:

• в строке он указывает реквизиты актов о расхождениях в количестве и качестве товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке;
• в строке можно указать, что покупатель должен сделать с непринятым товаром, к примеру отразить, что товар подлежит возврату, утилизации или уничтожению покупателем.

Покупатель строку заполнять не должен, в строке может указать дату получения УКД, а строку заполнять необязательно.

Когда выявлены недостачи товаров или зафиксировано уменьшение стоимости работ (услуг), то принцип регистрации УКД у поставщика и покупателя такой же, как и при возврате товаров.

Налоговая служба подчеркнула, что правильно оформленный УКД позволит выполнить требования Налогового кодекса и Закона о бухучете. По нему можно как подтвердить расходы, так и заявить вычет НДС. Ведь нет каких-либо унифицированных форм первички, которые надо использовать при изменении цены сделки. И такая позиция согласована с Минфином. Так что использование УКД с налоговой точки зрения безопасно как для продавца, так и для покупателя.

Если вы решите использовать УКД, не забудьте прописать это в своей учетной политике и утвердить его в качестве первичного документа, который может применяться вашей организацией.