Организации и предприниматели, когда создают собственный бизнес или решают перейти на «упрощенку» в дальнейшем, сталкиваются с проблемой, как выбрать . Перед ними встает много вопросов, например, какой вариант определения налоговой базы выгоднее? В чем принципиальное отличие уплаты налога с доходов от варианта «доходы, уменьшенные на величину расходов»? На эти вопросы нет однозначного ответа, поэтому стоит подробно рассмотреть факторы, которые влияют на размер налога в обоих случаях.

Организации, которые рассчитывают налог, исходя из полученных доходов, согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ применяют налоговую ставку 6%. Для второго варианта определения налоговой базы – доходов, уменьшенных на величину расходов, – применяется максимальная ставка 15%, которая законами субъектов РФ может быть снижена до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

На первый взгляд, раз «доходная» ставка налога ниже, то ее выгоднее применять. Но надо учитывать, что налоговая база, рассчитанная без учета расходов, в этом случае выше, поэтому необходимо сравнить оба варианта, прежде чем принимать решение о порядке определения налоговой базы.

Сравнение вариантов УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Следует обратить внимание на тот факт, что существует только один вид расходов, который принимается к учету при объекте налогообложения «доходы» — это все виды страховых взносов и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам. Данная норма указана в п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Там же установлено ограничение: сумма налога, а также авансовых платежей по нему, не может быть уменьшена более чем на 50%.

Основной критерий, который влияет на выбор налогоплательщиком объекта налогообложения, — соотношение доходов и расходов. При переходе организации на УСН с общего режима налогообложения, необходимо рассчитать имеющиеся показатели и спрогнозировать их на перспективу. Фирмам и предпринимателям, которые изначально выбрали УСН, придется опираться только на прогнозы.

Важный момент, который необходимо учитывать при выборе «доходной» УСН, — опасность убытка даже при получении организацией фактической прибыли. Доказательство этого утверждения приведено в примере.

В 2011 году ООО «Полюс» применяет УСН, выбранный объект налогообложения – доходы. За 1-ый квартал 2011 года размер доходов составил 4 500 тыс.руб., а расходов – 4 400 тыс.руб. В величину расходов входят также и страховые взносы – 350 тыс.руб.

Видно, что размер фактической прибыли без учета налогов – 100 тыс.руб.

Авансовый платеж за 1-ый квартал (без учета страховых взносов) составит: 4 500 тыс.руб. х 6% = 270 тыс.руб.

У организации имеется возможность снизить сумму данного платежа на 50% за счет страховых взносов, следовательно, итоговая сумма составит 135 тыс.руб.

При сравнении размеров авансового платежа и фактической прибыли видно, что организации заплатить в бюджет придется больше, чем составила прибыль, следовательно, образовался убыток в размере 35 тыс.руб.

Из приведенного примера видно, что если есть риск получения убытка, или прибыль значительно ниже доходов, выбирать при определении налоговой базы вариант «доходы» не стоит.

Если бы в приведенном примере объектом налогообложения были доходы, уменьшенные на величину расходов, то тогда налоговая база составляла бы 100 тыс.руб. (при условии включения всех расходов в налоговую базу), а размер авансового платежа был равен 15 тыс. руб. (100 тыс.руб. х 15%). В таком случае у организации осталась бы прибыль 85 тыс.руб.

Так как же выбрать объект налогообложения при УСН ?

Для грамотного выбора объекта налогообложения при УСН необходимо составить план доходов и расходов организации за квартал. При этом надо учитывать, что перечень расходов, которые можно принять к учету, применяя объект налогообложения «доходы минус расходы», согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ, закрытый, поэтому в плане расходов стоит указывать, какие из них включается в налоговую базу, а какие нет.

Затем надо поделить доходы на расходы. Полученный коэффициент играет значительную роль при выборе объекта налогообложения.

Чтобы понять, какое соотношение доходов и расходов выгоднее при выборе того или иного объекта налогообложения, следует для сравнения составить таблицу при следующих условиях:

Доходы составляют 20 млн.руб. во всех рассматриваемых случаях, величина расходов изменяется;

Все расходы подлежат налогообложению, если был выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

Страховые взносы максимально занижают налогооблагаемую базу (на 50%) при выборе доходов объектом налогообложения.

Таблица. Влияние соотношения доходов и расходов на выбор объекта налогообложения при УСН

Строка, выделенная жирным шрифтом, показывает совпадение размера прибыли после налогообложения в обоих вариантах. Соотношение между полученными доходами и произведенными расходами в этой строке составляет 1,25. Если этот коэффициент ниже, то стоит сделать выбор в пользу объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», если же выше – «доходы».

Следует иметь в виду, что таблица составлена при условиях, близких к идеальным: нет расходов, не включаемых в налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы», а страховые взносы на 50% снижают налог при другом объекте налогообложения. Поэтому в практической деятельности организации соотношение доходов и расходов может отличаться от значения 1,25.

Важно также при выборе объекта налогообложения при УСН помнить о правиле: если доходы больше расходов на четвертую часть и менее, то невыгодно выбирать объект налогообложения «доходы», т.к. в этом случае налогоплательщик подвергается риску переплаты налога и получения убытка. Поэтому в такой ситуации рекомендован выбор в пользу доходов, уменьшенных на величину расходов, в качестве объекта налогообложения.

При переходе на упрощенную систему налогообложения с других налоговых режимов или выбирая УСН одновременно с началом собственного бизнеса, у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает вопрос о том, как выбрать объект налогообложения при УСН? Будет ли выгоднее определять налоговую базу исходя из доходов, уменьшенных на расходы или же исходя лишь из доходов? Однозначный ответ на этот вопрос отсутствует, однако заранее можно рассмотреть факторы, определяющие размер налога в каждом случае и примерно предугадать, какой из объектов будет для вас более выгодным.

Объект налогообложения «доходы»

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то применяется налоговая ставка 6%. Единый налог рассчитывается как произведение налоговой базы (величины доходов) на налоговую ставку. Рассчитанную величину налога можно уменьшить на:

— сумму начисленных и уплаченных страховых взносов на работников и самого индивидуального предпринимателя;

— сумму начисленных и уплаченных взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— сумма уплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Данные расходы могут уменьшить рассчитанный налог не более чем на 50%. Т.е. если их величина меньше 50% от суммы налога, то они принимаются к уменьшению в полном объеме, если больше, то уменьшение производится на 50%.

Одно из важных изменений, имевших место в последнее время: индивидуальный предприниматель, не имеющий работников и уплачивающий страховые взносы в фонды, исходя из стоимости страхового года, может уменьшить сумму рассчитанного единого налога на сумму уплаченных взносов в полном объеме, без ограничений в 50%.

Объект налогообложения «доходы – расходы»

В данном случае разница между доходами и расходами облагается налогом по ставке 15%. Однако правом региональных органов власти является снижать ставку до 5%, поэтому лучше заранее уточнить этот вопрос в вашей налоговой инспекции. При выборе данного объекта также следует помнить, что перечень расходов является закрытым. Этот вариант больше подходит для малых предприятий в сфере производства, у которых велика доля затрат на оплату труда и материалы.

Как же выбрать?

Ключевой критерий при выборе объекта налогообложения – соотношение доходов и расходов. Проще всего выбрать объект, если фирма переходит с общей системы налогообложения на УСН и есть информация о величине доходов и расходов за прошлые периоды, кроме того, примерно известна величина страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности.

Вновь организованным организациям и индивидуальным предпринимателям приходится сложнее. Существенную помощь в такой ситуации может оказать грамотно составленный бизнес-план. На нем точно не следует экономить, потому как при неправильном выборе объекта налогообложения убытки могут оказаться выше затрат на его составление.

После того, как у вас есть хотя бы примерный перечень планируемых доходов и расходов, нужно рассчитать налог по обоим вариантам и сравнить, какой их них меньше. Можно поступить и проще: доходы поделить на расходы. Если доходы больше расходов на 25% и меньше (коэффициент 1 – 1,25), то выбор объекта налогообложения доходы будет невыгодным, поэтому следует отдать предпочтение объекту «доходы-расходы». Следует помнить, что такой расчет является весьма условным.

В целом, если стоит задача выбрать объект налогообложения при УСН для индивидуального предпринимателя, у которого не будет в ближайшем будущем наемных работников, и он будет работать в сфере услуг (например, в сфере фриланса), то оптимальный выбор – объект «доходы». В данном случае будет проще и учет (не нужно подтверждать расходы).

Если вы уже выбрали объект налогообложения, узнайте о и основного документы упрощенца — книги учета доходов и расходов.

Возможно, у вас есть конкретные примеры из вашей практики, когда какой объект налогообложения более выгоден? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство Касьянов Антон Васильевич

4.14.2. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели заполняют в таблице раздела 2 графу 3.

По строке 010, 060 и 080 Таблицы нужно указать сумму доходов, полученных организацией или предпринимателем за налоговый (отчетный) период. Организации рассчитывают сумму доходов нарастающим итогом с начала года по правилам, установленным статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ.

В состав доходов включаются:

– доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

– доходы от реализации имущества и имущественных прав;

– внереализационные доходы.

Налогоплательщики указывают по строке 010 сумму доходов, полученных за отчетный период от предпринимательской деятельности. Доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ, по строке 010 не отражают.

Показатель доходов переносится в декларацию из Книги учета доходов и расходов, которая утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н. Сумма доходов рассчитывается в графе 5 раздела 1 «Доходы и расходы» и указывается в строке 010 раздела 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу». Умножив сумму полученных доходов на 6 %, мы получим величину единого налога. Ее нужно указать по строке 080 раздела 2 декларации. Налогоплательщики, перечисляющие единый налог с доходов, могут уменьшить его (ст. 346.21 Налогового кодекса РФ) величину на сумму:

– уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

– выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Единый налог нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. То есть общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. А вот больничные пособия берутся в расчет полностью. Благодаря этим поправкам изменился и раздел 2 декларации.

По строке 110 отражается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых пенсионных взносов (фиксированный платеж), а также пособий и по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем работникам из собственных средств. Эти суммы уменьшают (но не более чем на 50 процентов) сумму единого налога.

Единый налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому, начиная со второго квартала, платить его нужно с учетом авансовых платежей по единому налогу, перечисленных за предыдущие кварталы. Сумма авансовых платежей отражается по строке 120. При заполнении налоговой декларации за I квартал отчетного – например, текущего 2007 года в этой строке ставится прочерк.

В строке 130 раздела 2 показывается сумма единого налога, который нужно заплатить по итогам квартала. Чтобы его посчитать, нужно из данных по строке 080 вычесть показатель по строкам 110 и строкам 120.

С 1 января 2007 года предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения он выбрал доходы.

Составляя декларацию по единому налогу, предприниматель заполняет графу 3 раздела 2. За I квартал 2007 года предприниматель получил доходы, которые признаются объектом налогообложения. Они отражены в Книге учета доходов и расходов в размере 500 000 руб. Отражаем эту величину по строкам 010 и 060 раздела 2. Сумма единого налога составила 30 000 руб. (500 000 руб. Ч 6 %). Впишем ее в строку 080. За отчетный период предприниматель перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на сумму 450 руб. Пособий по временной нетрудоспособности в указанном периоде предприниматель не выплачивал. Уменьшать единый налог будет сумма страховых взносов и пособий, которая не больше половины этого налога. Рассчитывается она следующим образом. Сумма единого налога, рассчитанная за I квартал 2006 года, равна 30 000 руб. Максимальная величина, на которую можно уменьшить начисленный платеж, составляет 15 000 руб. (30 000 руб.: 2). Сравним сумму уплаченных страховых взносов и пособий и максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог. Размер уплаченных страховых взносов и больничных меньше, значит, единый налог, который подлежит уплате в бюджет, можно уменьшить на всю сумму 450 руб. (строка 110).

Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате за I квартал 2006 года, составит:

30 000 руб. – 450 руб. = 29 550 руб.

Ее необходимо вписать в строку 130. По строкам 120 и 140 ставится прочерк.