Заполнение декларации на прибыль за год. Налоговая декларация по налогу на прибыль: инструкция по заполнению

Лето пролетело, не успеем оглянуться, и начнется очередная отчетная кампания. Декларацию по прибыли за 9 месяцев 2017 года предстоит подать не позднее 30 октября (28-е число этого месяца попадает на субботу). Статья поможет разобраться с особенностями заполнения и представления «прибыльной» отчетности, с уплатой налога на прибыль, с нюансами отражения отдельных расходов.

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Отчитываться по прибыли в 2017 году необходимо по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Если среднесписочная численность персонала за прошлый год не превысила 100 человек, то декларацию можно представить на бумаге (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Годовая декларация представляется до 28 марта года, следующего за отчетным, поэтому за 2017 год отчитаться нужно до 28.03.2018 (п. 4 ст. 289 НК РФ).

За отчетный период она подается не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. При этом конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как компания перечисляет «прибыльные» авансы:

1) ежемесячно, исходя из фактической прибыли: авансовые платежи платятся, и декларация подается ежемесячно до 28-числа, отчетными периодами в этом случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года;

2) ежеквартально: авансовые платежи определяются по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев; в текущем году сроки подачи декларации и уплаты квартальных авансов таковы:

• за I квартал — не позднее 28.04.2017;
• за полугодие — не позднее 28.07.2017;
• за 9 месяцев — не позднее 30.10.2017.

Как заплатить авансовые платежи и налог на прибыль

НК РФ предусматривает 3 способа уплаты авансов:

1) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (способ является общим для всех организаций);

2) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ): его используют те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год), а также бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации;

3) по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, о его применении надо сообщить ИФНС до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансов.

ПИСЬМО Минфина РФ от 03.03.2017 № 03-03-07/12170

Примечание редакции:

компания, сдавая «прибыльную» отчетность за 9 месяцев, определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь. В расчет включаются суммы доходов от реализации (без НДС и акцизов) за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода. Если показатель превысил указанный лимит, то организация платит ежемесячные авансы.

Срок уплаты налога на прибыль за год един для всех — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ): налог за 2017 год платится не позднее 28.03.2018.

Как отчитаться при наличии обособленных подразделений

По общему правилу «прибыльная» декларация представляется организацией в ИФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

По месту нахождения организации подается декларация, составленная в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ОП). То есть помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполняется приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся ОП (включая закрытые в текущем налоговом периоде).

Если подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, можно принять решение уплачивать налог (авансовые платежи) по данной группе ОП через одно из них (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Организации, которые уплачивают налог (авансовые платежи) за группу ОП через ответственное подразделение, подают декларации в налоговые органы по месту учета организации (головного офиса) и по месту учета ответственного ОП.

Если же в одном регионе находятся сама организация (головной офис) и ее ОП, то прибыль можно не распределять по каждому из них. Организация вправе платить налог за свои ОП.

Если головная компания платит налог на прибыль за свои подразделения, она вправе представлять декларацию в ИФНС только по своему месту нахождения.

Однако если фирма примет решение изменить порядок уплаты налога либо скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.

ПИСЬМО Минфина РФ от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778

Примечание редакции:

иной порядок подачи деклараций предусмотрен и для крупнейших налогоплательщиков. Все декларации, в том числе по ОП, они подают в инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ).

При этом сведения о налоге на прибыль, приходящуюся на ОП, отражаются в приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации, то есть порядок заполнения декларации не меняется.

Что предусмотреть при заполнении декларации по налогу на прибыль

Все компании, уплачивающие налог на прибыль, по итогам каждого отчетного периода и года представляют «прибыльную» декларацию, в составе которой имеются:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• лист 02;
• приложение № 1 к листу 02;
• приложение № 2 к листу 02.

Кроме этого, придется заполнить, в частности:

• подраздел 1.2 разд. 1 - при уплате ежемесячных авансовых платежей внутри кварталов;
• подраздел 1.3 разд. 1 (с видом платежа «1»), лист 03 (с признаком принадлежности «А») - при выплате дивидендов другим организациям;
• приложение № 3 к листу 02 - в том числе при продаже амортизируемого имущества;
• приложение № 1 к декларации - в том числе при наличии расходов на ДМС, обучение работников.

Строка 290 листа 02 декларации заполняется организациями, уплачивающими квартальные авансовые платежи плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.

Там они показывают общую сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в следующем квартале. В данной строке в декларации:

• за I квартал: указывается показатель строки 180 листа 02 этой же декларации;
• за полугодие: вписывается разница строк 180 листа 02 декларации за полугодие и I квартал, которая больше 0, в остальных случаях (меньше или равно 0) проставляется прочерк;
• за 9 месяцев: показывается разница строк 180 листа 02 декларации за 9 месяцев и полугодие, если она больше 0, в остальных случаях - прочерк;
• за год: ставится прочерк.

Таблица: «Пример заполнения строки 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль»

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в «прибыльной» декларации за 9 месяцев указывает сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале следующего года. Их надо показать в строках 320-340 листа 02 декларации. Эти показатели равны показателям, отраженным по строкам 290-310 листа 02 (суммам ежемесячных авансов, подлежащих уплате в IV квартале текущего года).
Таким образом, компания, получившая убыток за 9 месяцев текущего года, ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала следующего года не уплачивает.

Внереализационные расходы по п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Отдельно расшифровываются, в том числе:

• по строке 201 - проценты по займам и кредитам, выпущенным ценным бумагам, в том числе векселям (письмо Минфина РФ от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24684);
• по строке 204 - расходы на ликвидацию ОС (другие расходы по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• по строке 205 - санкции по договору, возмещение ущерба.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ), отражаются по строке 300 приложения № 2 к листу 02. Сюда попадут убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от стихийных бедствий и прочие убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма убытка, полученного по итогам года , отражается в декларации за текущий год:

• по строке 060 листа 02;
• по строке 160 приложения № 4 к листу 02.

Как перенести на будущее убыток прошлых лет

Делать это надо по новым правилам.

С 01.01.2017 (по 31.12.2020) изменен порядок уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет:

• введено ограничение такого уменьшения: налоговая база может быть снижена не более чем на 50 процентов (ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
• снято ограничение на срок переноса (ранее можно было переносить только в течение 10 лет);
• новый порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

С учетом новаций в декларации должны быть заполнены показатели строк:

1) 110 листа 02 и 010, 040-130, 150 приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50 процентов суммы по строке 140 (налоговая база);

2) 080 листа 05;

3) 460, 470, 500, 510 листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50 процентам суммы по строкам 450 и 490 (налоговая база от инвестиций).

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена Приказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий период, указывается по строке F (код 300) раздела 5 с учетом применения новых положений.

ПИСЬМО ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/61@
«Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»

Примечание редакции:

обновленный порядок переноса убытков актуален с расчета налоговой базы за I квартал 2017 года.

При переносе убытка на его сумму уменьшается прибыль отчетного (налогового) периода, отраженная по строке 100 листа 02 декларации и по строке 140 приложения № 4 к листу 02 декларации, которое заполняется только в декларации за I квартал года, на который переносится убыток, и за этот год.

Как показать в декларации по налогу на прибыль страховые взносы

Перечень прямых расходов организация определяет и закрепляет в учетной политике самостоятельно. В приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по строке: Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены. Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

В декларации по налогу на прибыль общая сумма косвенных расходов указывается по строке 040 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Частично такие расходы расшифровываются по строкам 041-055 приложения № 2 к листу 02.

По строке 041 отражаются налоги (авансовые платежи по ним), сборы и страховые взносы, учитываемые в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 7.1 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@). Это:

• транспортный налог;
• налог на имущество (исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости);
• земельный налог;
• восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах (например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• госпошлина;
• взносы на ОПС;
• взносы на ОМС;
• взносы на ВНиМ.

Заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, организация указывает в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним), сборов и страховых взносов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).

Обращаем внимание, что по строке 041 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль не отражаются:

1) налоги (авансовые платежи по ним) и другие обязательные платежи, которые нельзя учесть в налоговых расходах:

• налог на прибыль;
• ЕНВД;
• НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
• платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
• торговый сбор;

2) взносы на травматизм.

Суммы страховых взносов включаются при формировании показателя по указанной строке, начиная с налоговой декларации за первый отчетный период 2017 года. При составлении декларации за 2016 год они в этот показатель не включаются (письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@).

Вся сумма, указанная по строке 041, затем включается в строку 040 приложения № 2 к листу 02 декларации (то есть в общую сумму косвенных расходов).

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах только в периоде реализации продукции (работ, услуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Перечень прямых расходов организация определяет и закрепляет в учетной политике самостоятельно (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

По рекомендациям Минфина РФ и ФНС РФ в прямые расходы включаются все затраты, которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете (письма Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247, ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@).

Так, в состав прямых расходов при производстве продукции (работ, услуг) включаются как минимум следующие виды затрат (п. 1 ст. 318 НК РФ):

• сырье и материалы, составляющие основу продукции;
• зарплата работников, непосредственно занятых в производстве, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы;
• амортизация, начисленная по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

При производстве продукции (работ, услуг) общая сумма прямых расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде, отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 010 приложения № 2 к листу 02 нарастающим итогом с начала года (пп. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации).

Отражая все расходы по строке 010, организации необходимо иметь в виду, что она должна будет предоставить всю документацию в качестве доказательства необходимости понесенных видов расходов.

Таким образом, по строке декларации по налогу на прибыль:

• 041 - отражаются только взносы на ОПС, ОМС, ВНИиМ с заработной платы административно-управленческого персонала;
• 010 - страховые взносы с зарплаты производственных рабочих.

Показатели строк 010, 020 и 040 приложения № 2 к листу 02 включаются в показатель строки 130 приложения № 2 к листу 02, в которой отражаются расходы, признанные организацией для целей налогообложения прибыли. Значение строки 130 приложения № 2 к листу 02 переносится в строку 030 листа 02 налоговой декларации (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Как включить в «прибыльную» базу отдельные доходы и расходы

Минфин РФ опубликовал ряд писем, в которых разъясняется порядок налогового учета некоторых доходов и расходов.

Трудовые книжки

При приобретении трудовых книжек их стоимость учитывается в налоговых и бухгалтерских расходах (письмо ФНС РФ от 23.06.2015 № ГД-4-3/10833@).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Взимаемая с работника плата за предоставление трудовых книжек или вкладышей в указанной статье не поименована. Значит, указанные доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818). Сумму, полученную от работника в возмещение стоимости трудовой книжки, для целей налогообложения надо учесть во внереализационных доходах (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818).

Зарплата

Список расходов на оплату труда не ограничен

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие этим требованиям, не учитываются.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда открыт. К ним, согласно п. 25 указанной статьи, относятся также другие виды расходов в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Поэтому признать можно любые виды расходов на оплату труда, осуществляемых на основании локальных нормативных актов организации, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30842).

Премии

Премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При этом, как следует из ст. 129 ТК РФ, стимулирующие выплаты являются элементами системы оплаты труда в организации, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами компании.

Работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Вместе с тем для учета таких расходов действуют ограничения, установленные ст. 270 НК РФ. Так, вознаграждения, выплаченные руководству или работникам и не прописанные в трудовых договорах, а также премии, оплаченные за счет чистой прибыли компании, не учитываются при определении базы по прибыли.

Поэтому премии работникам могут быть учтены в расходах, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, и не указаны в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717).

Премии, выплачиваемые к праздничным датам, расходами не признаются, так как они не связаны с производственными результатами работников (письма Минфина РФ от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

Спорт

В целях налога на прибыль учитываются расходы, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. Исключение - расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Если мероприятия, которые направлены на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников, указанные расходы не учитываются в налоговой базе (письмо Минфина РФ от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45234).

Иностранные налоги

Расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 264 НК РФ установлен открытый перечень прочих расходов. В нем прямо указаны только налоги и сборы, начисленные в соответствии с российским законодательством. Но предусмотрена возможность учесть и другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Кроме того, перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, закрыт и не включает в себя налоги, уплаченные на территории иностранного государства.

Таким образом, налоги и сборы, уплаченные в другой стране, можно списать в числе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-03-06/1/7449).

При этом не учитываются иностранные налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем их зачета при уплате соответствующего налога в России. Например, такой порядок определен в отношении налога на прибыль и налога на имущество организаций (ст. 311 и 386.1 НК РФ).

Что грозит за опоздание с отчетностью и уплатой налога

За непредставление (опоздание с подачей) «прибыльной» декларации установлены следующие санкции:

1) за опоздание с годовой отчетностью полагается штраф в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.08.2015 № 03-02-08/47033):

• больше 30 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
• меньше 1 000 рублей (такой же штраф будет за несвоевременное представление «нулевой» декларации).

2) за опоздание с декларацией за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т.д.) оштрафуют на 200 рублей за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692);

3) должностное лицо компании могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

По общему правилу должностным лицом является руководитель организации, но им может быть и другой работник (например, главный бухгалтер), который в силу трудового договора или внутреннего нормативного акта отвечает за представление в ИФНС налоговой отчетности;

За опоздание с годовой декларацией в течение 10 дней также могут заблокировать счет компании. Однако такая мера не применяется, если с просрочкой сдан авансовый расчет (Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245, письмо ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@). Поэтому блокировать счет при нарушении сроков сдачи отчетности за 9 месяцев ИФНС не имеет права.

За нарушенные сроки уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.

Если неуплата налога произошла из-за ошибки, приведшей к занижению налоговой базы по прибыли, то в этом случае организации грозит штраф в размере 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ):

Чтобы избежать этого штрафа, надо подать «уточненку», но до этого необходимо уплатить недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498, ФНС РФ от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@).

Как подать «уточненку»

Подать уточненную декларацию надо в двух случаях:

• если компания в ранее представленной декларации обнаружила ошибку, которая привела к неполной уплате налога — при завышении расходов или занижении доходов (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@);
• при получении из ИФНС требования о представлении пояснений по декларации или внесении в нее исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если, по мнению компании, декларация заполнена корректно, то вместо «уточненки» надо представить пояснения.

Ошибку, которая привела к переплате налога, можно поправить в декларации за текущий период.

«Уточненка» подается по той же форме, что и первоначальная декларация. Представить ее надо в ту ИФНС, в которой организация состоит на учете на день подачи «уточненки».

В уточненной декларации заполняются все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации, даже если в них не было ошибок (письмо ФНС РФ от 25.06.2015 № ГД-4-3/11057@).

Уточненная декларация по требованию инспекции при выявлении ошибок во время «камералки» должна быть представлена в ИФНС за 5 рабочих дней со дня получения требования. Если в этот срок не успеть и при этом не подать пояснения, организацию оштрафуют на 5 тыс. рублей по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Других сроков для подачи «уточненки» НК РФ не установил. Однако лучше поторопиться. Ведь если налог к уплате занижен и инспекция первая обнаружит этот факт, то компанию оштрафуют (20 процентов от суммы недоимки, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Когда прошлогодние ошибки можно поправить в текущем периоде

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ ошибки или искажения в исчислении налоговой базы за прошлые периоды, обнаруженные в текущем периоде, могут исправляться в периоде их выявления в двух случаях:

• если период совершения ошибки не известен;
• если ошибка привела к излишней уплате налога.

Таким образом, указанная норма применяется при искажениях базы за прошлый период, например, при занижении расходов при получении от контрагента (обнаружении) прошлогодней «первички» в текущем периоде.

Однако править придется все же период совершения ошибки, если в отчетном периоде получен убыток.

Также финансисты напомнили и о норме п. 7 ст. 78 НК РФ: заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, можно подать в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

ПИСЬМО Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113

Примечание редакции:

днем уплаты налога считается день предъявления в банк платежного поручения на его уплату со счета, на котором достаточно денег для платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152).

Как перечислить налог, пени, штрафы

В 2017 году применяются следующие КБК для перечисления:

1) налога на прибыль (авансовых платежей):

• в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110
• в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 1000 110

2) пени по налогу на прибыль:

• в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110
• в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110

3) штрафа по налогу на прибыль:

• в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 3000 110
• в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 3000 110

Приказом Минфина РФ от 09.06.2017 № 87н утверждены КБК для перечисления в бюджет налога на прибыль с доходов по обращающимся облигациям, которые номинированы в рублях и эмитированы с 01.01.2017 по 31.12.2021. Компании укажут в платежки следующие КБК:

182 1 01 01090 01 1000 110 — для налога на прибыль;

182 1 01 01090 01 2100 110 — для пеней;

182 1 01 01090 01 3000 110 — для штрафа.

Новые коды нужно применять начиная с бюджета на 2018 год. До этого срока компании вправе заполнять платежки со старыми КБК.

В статье расскажем, когда сдается декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев (3 квартал) в 2018 году, кто сдаёт, и что из себя представляет данный документ.

Что такое декларация по налогу на прибыль

Это документ, который:

• позволяет отразить финансовую деятельность организации;
• позволяет показать, какая у неё прибыль или убыток;
• раскрывает все доходы, которые были получены организаций и все её расходы;
• позволяет увидеть налоговые льготы организации и прочую информацию, касающуюся её деятельности.

С помощью декларации по налогу на прибыль (на её основании) налоговые инспекторы контролируют размер уплаты и срок уплаты налогов той или иной организации. Ставка налога на прибыль равна 20%. За периоды, когда расходы превышают доходы, должна сдаваться нулевая декларация. Важный момент: расходы, доходы и прочие показатели должны быть показаны в декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом.

• Организации-резиденты (отечественные компании), которые работают на общем режиме налогообложения (ОСНО) и не занимаются игорным бизнесом;
• Организации-резиденты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам другим юридическим лицам (режим налогообложений данных организаций не важен);
• Организации-резиденты, которые работая на упрощёнке (УСН) или едином сельскохозяйственном режиме налогообложения (ЕСХН), получают доход с государственных облигаций и других государственных ценных бумаг (налог на прибыль только с этой прибыли);
• Организации-нерезиденты (иностранные), которые имеют филиалы в России;
• Прочие налоговые агенты. Читайте также статью: → « ».

Какие существуют способы подачи декларации

Организации, которые были перечислены в предыдущем разделе как налогоплательщики налога на прибыль, должны сдавать декларации в следующие отделения ИФНС:

• по месту своего учёта;
• по месту учёта каждого обособленного подразделения.

Важный момент: организации, которые являются крупнейшими плательщиками налога на прибыль, отчитываются по месту учёта.

Способ подачи	Форма подачи	Особенности способа	Ограничения	Удобство
Лично (через доверенное лицо –представителя организации)	На бумажном носителе	Есть необходимость подачи декларации в двух экземплярах (второй экземпляр необходим для отметки даты подачи заявления, в случае спорных ситуаций для подтверждения своевременности подачи документов)	Оба способа применимы для организаций, средняя численность работников которых за предыдущий год не превысила 100 человек	Не удобно, нет экономии времени. Если это касается отправки через представителя – возникает потребность оформления доверенности, заверения её печатью организации и подписью руководителя
Через Почту России, с описью вложения (заказным письмом)	На бумажном носителе	Опись вложения и датированная квитанция с почты в данном случае также будут служить доказательством своевременности отправки документа		Не удобно, так как возникает необходимость идти на почту
С помощью сети «Интернет» через операторов электронного документооборота (ООО «Такском» и прочие)	На электронном носителе	Необходимость подключения к одному из операторов	Этот способ обязателен для организаций, средняя численность работников которых за предыдущий год превысила 100 человек (согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ)	Удобно (быстрота отправки документа)

О сроках подачи декларации по налогу на прибыль

Срок подачи декларации	Вид налога	Налогоплательщики	Актуальная форма декларации	Куда сдаётся декларация	Последняя дата оплаты	Нормативно-правовой акт
30 октября 2017 года (так как срок 28 октября выпал на субботу)	Налог на прибыль за 9 месяцев	Организации, для которых отчётными периодами являются: I квартал, полугодие, девять месяцев	Декларация по налогу на прибыль, которая была утверждена Приказом ФНС РФ №ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 года		До 30 октября 2017г.	Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ
	Налог на прибыль за январь-февраль-март-апрель-май-июнь-июль-август и сентябрь 2017 г.	Организации, которые ежемесячно уплачивают авансовые платежи за налог на прибыль		В налоговую службу по месту регистрации	До 30 октября 2017 г.	Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ

Структура декларации до изменений 2017 г.:

• Титульный лист;
• Раздел 1 (состоит из трёх подразделов), в котором указывается сумма налога, которую необходимо перечислить в бюджет;
• Лист 2 содержит в себе расчёт налога на прибыль;
• Прилож. №1 к Листу 2, в котором перечислены доходы от реализации и внереализационные доходы;
• Прилож. №2 к Листу 2, в котором перечислены все затраты на реализацию и на осуществление внереализационной деятельности и расходы, которые связаны с деятельность компании, и убыток, который стал следствием затрат и расходов;
• Прилож. №3 к Листу 2, в котором содержатся расчёты расходов по операциям, которые в конечном счёте влекут налогообложение организаций налогом на прибыль по статьям 1 (приобретение права на землю), 268 (расходы на реализацию товаров и/или прав на имущество), 275.1 (расходы на обслуживающие производства и хозяйства), 276 (расходы, связанные с договором доверительного управления имуществом), 279 (расходы при уступке или переуступке права требования) и 323 (расходы, связанные с операциями с амортизируемым имуществом) НК РФ, за исключением расходов, перечисленных в Листе 5;
• Прилож. №4 к Листу 2 содержит расчёт убытка (его части), который в конечном итоге влияет на размер налоговой базы (уменьшает её);
• Прилож. №5 к Листу 2 содержит расчёт распределения авансов и налога на прибыль между организацией и её филиалами;
• Лист 3 содержит расчёт налога с дивидендов (Раздел А), с процентов по государственным ценным бумагам (Раздел Б) и реестр-расшифровка сумм из разделов А и Б (Раздел В);
• Лист 4 содержит расчёт налога по специальной ставке, согласно пункта 1 статьи 284 НК РФ;
• Лист 5 содержит расчёты расходов по операциям (рассчитываемые в особом порядке), которые в конечном счёте влекут налогообложение организаций налогом на прибыль, за исключением случаев из Листа 3;
• Лист 6 содержит расходы и доходы негосударственных ПФР;
• Лист 7 содержит отчёты по целевому использованию имущества, денежных средств и проч., которые были получены от государства при целевом финансировании.

Какие изменения были введены в декларацию по налогу на прибыль после 2017 г.

*Новая форма декларации по налогу на прибыль была утверждена Приказом Федеральной Налоговой Службы (ФНС) в октябре 2016 года, изменения вступили в силу с 1 января 2017 года.

Итак, какие же изменения произошли:

• В Титульном листе появились строчки для правопреемников реорганизованных компаний.
• На Листе 2 появились новые строки, которые необходимы для отражения величины торгового сбора (строки 265, 266 и 267), который позволяет уменьшить налогооблагаемую базу на его величину (право уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль установлено с 2015 года, однако в декларации не было соответствующей строки для отображения величины торгового сбора);
• Появился признак для организации-налогоплательщика с пониженной ставкой налога в 13,5%;
• Появился Лист 8, в котором необходимо отражать доходы и расходы организации-налогоплательщика, которая самостоятельно осуществляла корректировку налога на прибыль (в случае занижения налога на прибыль организацией, в данном листе должны быть обозначены все проводимые корректировки);
• Появился Лист 9, в котором должен отражаться налог на прибыль филиала иностранной организации или организации с иностранным контролем, согласно статьи 25.13 НК РФ;
• В федеральный бюджет теперь перечисляется 3%, а в региональный 17% (ранее было процентное соотношение 2 и 18)

Декларация 2017 года состоит из 35 листов, но большинство организаций налогоплательщиков вправе заполнять только 5 из них.

Инструкция по заполнению декларации: титульный лист

Важный момент: Прежде чем приступать к заполнению декларации, важно знать порядок её заполнения: Титульный лист – > Приложения к Листу 2 – > Лист 3 – Лист 9 (если организация осуществляет операции, перечисленные на этих листах) – > Лист 2 – > Раздел 1.

Заполнение Титульного листа:

• Информация об организации:

1. Наименование,
2. ОКВЭД,
3. ИНН/КПП,
4. контактные данные (телефон).

В пустых строчках проставляется прочерк.

• Информация об ИФНС (наименование и адрес), в которую сдаётся декларация;
• Код налогового периода и год отчётного периода. Для организаций, которые сдают отчётность ежеквартально, используются коды:

21 – I квартал;

31 – II квартал;

33 – 9 месяцев;

• Коды для организаций, ежемесячно перечисляющих авансы: 35-46;
• В ячейке «по месту нахождения (учета) (код)» необходимо обозначить код, который позволяет узнать, в качестве кого компания подает декларацию (например, код 214 – «По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»);
• Если декларация подаётся первый раз за период, то в ячейке «Номер корректировки» должен стоять «0», при последующих изменениях в декларации, значение данной ячейки будет меняться от «001» и далее;
• В ячейке «по месту нахождения (учета) (код)» вносится код, который позволяет опредлить, в качестве кого организация подает декларацию (например, код 214 - «По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»).
• В центральной части Титульного листа указывается количество страниц в декларации и дата;
• При подаче декларации через представителя или доверенное лицо – должны быть заполнены сведения о нём.

Инструкция по заполнению декларации: Раздел 1

Подраздел 1.1:

• Заполняется строка «010», в которой указывается код ОКТМО, КБК обозначается в строках «030» (для федерального бюджета) и «060» (для регионального бюджета);
• Строки «040» и «070» содержат сумму к доплате налога для федерального и для регионального бюджета соответственно.

Подраздел 1.2:

• Предназначен для компаний, которые ежемесячно перечисляют авансы;
• В ячейке «001» должен быть определён квартал, в нашем случае это «03»;
• В строках 110-140 указываются авансовые платежи по первому, второму и третьему периоду в федеральный бюджет, а строки 220-240 – в региональный бюджет.

Подраздел 1.3:

• Предназначен для компаний, получающих дивиденды;
• В ячейке «Вид платежа» (строка «010») проставляется значение «1»;
• В строках «020» и «030» проставляются кода ОКТМО и КБК;
• В строках 01-21 указываются сроки уплаты налога;
• В графах по строке «040» указываются суммы уплаченных налогов по соответствующему сроку.

Инструкция по заполнению декларации: Приложения к Листу 2

Заполнение декларации принято начинать с 3-го приложения к Листу 2, так как данные, указанные в этом приложении позволяют правильно отражать информацию по двум предыдущим приложениям. Здесь отражаются в том числе такие операции, как реализация амортизируемого имущества или операции по уступке права требования (по договору цессии).

Приложение 1 к листу 2:

• Содержится информация о доходах организации-налогоплательщика, которые были получены в отчётном периоде от реализации и внереализационной деятельности;
• В строках 011-014 содержится информация о выручке от реализации;
• В строке 010 указывается итоговая сумма доходов от реализации;
• В строке 040 дублируются данные из строки 010;
• В строках 101-106 отражаются значения внереализационных доходов.

Приложение 2 к Листу 2:

• Содержится информация о расходах и убытках организации-налогоплательщика, которые были получены в отчётном периоде в результате реализации и внереализационной деятельности;

• В строках 010-030 содержится информация о прямых расходах организации;
• В строках 040-041 содержится информация о косвенных расходах;
• В строке 080-110 заполняются по данным из Приложения 3 к листу 2;
• В строке 200-206 содержится информация о внереализационных расходах.

Приложение 4 к Листу 2: На данной странице содержится информация о налоговой базе с учётом убытков прошлых лет, однако заполнение этого приложения за 9 месяцев не требуется (только за I квартал и за год).

Приложение 5 к Листу 2 предназначено для организаций, имеющих филиалы. В этом случае важно правильно рассчитать долю налоговой базы, которая приходится на головное подразделение и на филиал.

Приложение 6 к Листу 2 заполняется участниками консолидированных групп налогоплательщиков.

Инструкция по заполнению декларации: Лист 2

Заполнение листа 2 происходит на основании информации из приложений к нему. В строках 010-050 содержится информация о доходах и расходах, на основании которых происходит расчёт прибыли или убытка организации.

В строку 010 дублируются данные из строки 040 приложения 1, а в строку 020 – из строки 100 того же приложения. В строках 030 и 040 содержится информация из приложения 2.

Важный момент: Прибыль (убыток), отражаемый в строке 060 должен быть рассчитан по следующей формуле: ст. 060 = ст. 010 + ст. 020 – ст. 030 – ст. 040 + ст. 050.

При получении убытка по строке 060 значение указывается со знаком «минус».

В строке 100 содержится результат расчёта налоговой базы (по формуле из декларации), а в строке 120 – значение налоговой базы для расчёта налога на прибыль. В строках 140-160 содержится информация о ставке по налогу на прибыль, в том числе федеральная ставка и региональная, в строках 190 и 200 указывается размер налога на прибыль в федеральный и региональный бюджет, соответственно.

Важный момент: порядок заполнения декларации по налогу на прибыль влияет на определение способа уплаты авансовых платежей. В строках 210-230 (всего, в федеральный бюджет и в региональный) содержится информация об авансах в отчётном периоде (начисленных), а конкретно для случая, рассматриваемого в статье – за 9 месяцев 2017 г. и с января по сентябрь 2017 г.

Авансовые платежи за 9 месяцев 2017 г. в строках 210-230 указываются результат суммы ст. 180 + ст. 290 Листа 2 декларации за предыдущий отчётный период (за полугодие 2017 г.).

Авансовые платежи, выплачиваемые ежемесячно, указываются: в строках 210-230 указываются результат суммы авансовых платежей с января по август по строкам 180-200 из декларации за август 2017 г.

• Переплата отражается по строкам 280-281.
• Авансы на следующий квартал отражаются по строкам 290-240.
• Сумма налога к уплате отражается в разделе 1.

Штрафные санкции за непредставление декларации. Уточнение, касающееся авансов по налогу на прибыль

Административная ответственность следует за нарушением срока предоставления декларации в налоговый орган или непредставление данного документа. На должностное лицо (по решению суда) накладывается штраф в размере от 300 до 500 рублей, а на организацию – штраф в размере 1/20 от суммы налога за период просрочки, причём размер штрафа устанавливается в пределах от 1000 рублей до 30% от суммы налога.

При просрочке более 180 рабочих дней штраф за каждый последующий месяц устанавливается в размере 1/10 суммы налога. Административная ответственность может последовать даже после одного дня просрочки при подаче «нулевой» декларации.

Что касается авансовых платежей: ежеквартальная оплата авансов может производиться только для организаций, общий размер доходов которых не превышает в среднем за квартал 15 млн. руб. Остальные организации должны выплачивать авансы ежемесячно. Для организаций, которые были вновь созданы, возможны ежеквартальные платежи по авансам.

Наиболее часто встречающиеся ошибки в декларации

1. Ошибка в коде периода: при ежеквартальных отчётах важно указывать кот «31», при ежемесячных «40». Пример ошибки: при сдаче полугодовой отчётности, проставляется код 34 (за год). Что влечёт за собой ошибка: налоговики могут решить, что отчётность за период не сдана, далее может последовать блокировка счёта организации.
2. Ошибка в авансах: неверное отражение в строке 210 авансов организации. Пример ошибки: Организации суммируют в строку 210 лишние показатели, а, следовательно, завышают авансы. Что влечёт за собой ошибка: организация показывает переплату по налогу.
3. Ошибка в декларации за полугодие по прошлым доходам и расходам: ошибки 2016 года должны быть указаны в троках 200 и 401 приложения 2, однако некоторые организации отражают убытки в строке 301. Что влечёт за собой ошибка: инспекторы ИФНС, выявив ошибку, запросят пояснения к декларации или уточнёнку
Звонок в один клик

Совсем скоро наступит срок сдачи декларации по налогу на прибыль за полугодие 2017 года. Рассмотрим, для кого он актуален, как не затянуть со сдачей этой формы и отчётности и на что обратить внимание при заполнении.

Когда успеть

На основании статей 285 и 289 Налогового кодекса РФ все компании должны подводить и промежуточные итоги по налогу на прибыль. Поэтому отчетными периодами по налогу на прибыль выступают:

• Первый квартал, полугодие и девять месяцев года.
• Каждый месяц, если фирма отчисляет в казну авансы по фактическому доходу.

Таким образом, декларацию за каждый отчетный период надо представить в ИФНС не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. То есть декларация по налогу на прибыль за полугодие 2017 года должна поступить в инспекцию до 28-го июля 2017 года включительно.

Причем данный крайний срок сдачи отчётной декларации по прибыли совпадает у обоих вариантов отношений с бюджетом.

Сдавать декларацию необходимо, даже если за полугодие 2017 года у фирмы не было обязанности отчислять налог на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Какой применять бланк

Чтобы сдать декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2017 года, надо использовать бланк, утвержденный относительно недавно приказом ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572.

1. Титул.
2. Если должны сдавать, то:
   • Приложение № 3 к Листу 02;
   • Приложение № 4 к Листу 02;
   • Приложение № 5 к Листу 02;
   • Лист 03;
   • Лист 04;
   • Лист 05;
   • Лист 07;
   • Приложения № № 1 и 2 к декларации.
3. Теперь оформляйте:
   • Приложение № 1 к Листу 02;
   • Приложение № 2 к Листу 02;
   • Подраздел 1.3 Раздела 1 (если заполняли Лист 03 или 04).
4. Далее – Лист 02.
5. В самом конце:
   • Подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 (ежемесячные авансы в течение квартала);
   • Подраздел 1.1 Раздела 1 (только ежеквартальные авансы).

С 2017 года действуют новые правила учета убытков прошлых налоговых периодов. Чтобы правильно отразить их в декларации, действуйте согласно разъяснениям, которые даны в письме ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61.

Самоанализ

Очень важно, что заполненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2017 года каждый бухгалтер может протестировать на адекватность и корреляцию внесённых сведений. Сделать это помогают специальные контрольные цифры (соотношения). Их можно найти в письме Налоговой службы России от 14 июля 2015 года № ЕД-4-3/12317.

Отметим, что новые соотношения ФНС пока не выпускала. Значит, и бухгалтеры, и инспекторы могут вполне обходиться прошлыми контрольными значениями рассматриваемого отчёта.

Декларация по налогу на прибыль организаций представляет собой документ, в котором осветляется исчисленная прибыль и сумма налога с дохода, которую нужно уплатить.

Вся информация проходит проверку достоверности, а документ должен быть подписан и подтверждён руководителем компании, который предоставляет рассматриваемую декларацию.

Заполнение такого документа позволит предприятию в первую очередь соотнести свои доходы к убыткам, увидеть воочию анализ финансового состояния и в случае необходимости предпринять нужные меры.

Декларация в обязательном порядке должна быть предоставлена предприятием в соответствующее учреждение один раз за квартал и за один год.

Важно: для налогоплательщика очень важно правильно заполнить все бумаги, провести расчёты и указать достоверные цифры. Этого нельзя сделать, если не увидеть образец не изучить порядок заполнения бланков.

В случае допущения ошибки, вам может грозить начисление штрафов, пени и другие последствия. Как правило, такими делами занимается бухгалтер, а начальник (к примеру, ) лишь подписывает документ.

Чтобы не допустить ошибки, предлагаем вам ознакомиться с этой статьёй и увидеть воочию образец заполнения и узнать обо всех нюансах этого дела.

Заполнение декларации – дело ответственное, требующее внимательности и всех необходимых знаний. Если вы уже ознакомлены с общим процессом, то обратите внимание на следующие рекомендации, которые позволят вам избежать многих ошибок:

1. Все числовые данные должны быть указаны нарастающим итогом, то есть от меньшего к большему.
2. Необходимо уделить внимание чистоте и аккуратности: никаких помарок и исправлений.
3. Заполнять можно ручкой, принтером, печатной машинкой или любым удобным для вас способом, который позволяет сохранять данные.
4. Вся предоставленная вами информация должна быть достоверной и сходиться с теми показателями, которые находятся в бухгалтерском отделе (сформированы при ) вашего предприятия и в налоговой службе.
5. Все финансовые показатели указываются в полных рублях: меньше 50 к – отбрасывается, больше 50 к – округляется.
6. Если у вас отсутствует какой-то показатель, то вместо него ставим прочерк, в соответствующем окошке.
7. Страницы нумеруются следующим образом: 001, 002, 015 и т. д.

Если вы допустили ошибку, то ни в коем случае не исправляйте ее с помощью современных корректирующих средств. Все бумаги нельзя скреплять, а печать должна быть односторонняя и выполнена в шрифте Courier New, а размер необходим от 16 до 18.

Вы должны понимать порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, которая имеет следующий вид:

1. Титульный лист
2. Ставка налога на прибыль
3. Расчет налога на прибыль
4. Расходы
5. Выплата
6. Авансовый налог

В каждом разделе есть свой перечень данных, которые нужно заполнить в обязательном порядке также присутствует множество приложений.

Важно: чтобы облегчить процесс заполнение таких бумаг, постарайтесь заблаговременно собрать все данные, подсчитать расчеты и потом уже вносить показатели и данные в документы.

Алгоритм действий

Перед вами лежит декларация налога на прибыль, которая состоит из десятка бумаг. Что же делать? С чего начать? Если ваше предприятие осуществляет свою деятельность совсем недавно, то с такой работой вы, вероятно, сталкиваетесь впервые.

Главное – не нервничать, ниже приведена инструкция, которая поможет вам и упростит весь процесс заполнения бланков:

• Заполнение данных начинайте с приложений к листу 02, так как чтобы заполнить этот лист, вам необходимы именно те показатели, которые вы рассчитаете в этих приложениях.
• Главной частью декларации для плательщика является лист 02, который должен быть заполнен в обязательном порядке, все остальные листы и приложения заполняются отдельно, если это необходимо.
• После того как вы заполните все листы и приложения, приступайте к заполнению подразделов, которые находятся в самом конце.
• Титульный лист желательно заполнить в самом конце, т. к. заранее вы не можете знать, какое количество страниц будет, а именно такие и подобные данные указываются в этом разделе.

Сама структура декларации у каждого плательщика разная, поэтому вы должны ориентироваться только на свое предприятие. Такое дело лучше всего доверять бухгалтеру компании, который знает все нюансы финансовой части и сможет с легкостью провести все расчеты.

Начальник должен не просто поставить подпись и заверить документ печатью предприятия, а досконально все изучить и проверить, чтобы в случае возникновения ошибки, можно было заранее все исправить.

Итак, со всеми вводными данными вы уже ознакомились и должны иметь представление об этом документе. Теперь давайте перейдем к заполнению декларации.

Титульный лист

В этом бланке приводятся общие сведения, которые вы указываете в самом конце. Заполнять нужно все поля, кроме тех, которые помечены «Заполняется работником нал. органа».

Прежде всего указываем следующую информацию:

1. и КПП – эти данные вы должны будете указать на каждом листе.
2. Основные коды, с которыми вы встретитесь во время заполнения: 21,31,33,34 – необходимы для заполнения деклараций, сроки которых составляет квартал, 6, 9 и 12 месяцев. 35-46 – необходимы для заполнения деклараций за один месяц для тех, у кого идет уплата налога по фактической прибыли. 50 – указывается, если организация ликвидируется.
3. Код ИФНС
4. Наименование организации, которое соответствует документам предприятия.
5. Код ОКЭД.
6. Контакты, по которым с вами можно связаться.
7. Кол-во страниц.
8. Кол-во документов или сопроводительных листов, которые подтверждают достоверность введенной вами информации.

Если в лице представителя выступает компания, то все данные указываются от ее имени. После чего, указываем ФИО лица, которое подписывает этот документ и дату.

Раздел 1

Этот раздел включает в себя информацию о налоге, который необходимо уплатить. Состоит эта часть из следующих подразделов:

• 1. Первый подраздел является обязательной составляющей рассматриваемого документа. Здесь вы должны указать информацию о производимых платежах в федеральный и региональный бюджеты. Сумму, которую нужно указать вы можете взять из листа 02 строка 270-281.
• 2. Этот раздел заполняется только теми компаниями, которые на протяжении квартала уплачивают авансовые платежи. Здесь указывается сумма этих платежей, которые необходимо уплачивать в квартале. Если заполняется годовая декларация, то этот подраздел упускается.
• 3. Этот раздел заполняется теми предприятиями, которые уплачивают налог с процентов (не относящихся к ) или .

Как видите, в этой части документа вы должны указать всю основную информацию о налоге и заполнить 1 Подраздел. Всю информацию можно взять из листа 02, который мы рассмотрели ниже.

Лист 02

Это самая основная часть документа и в то же время одна из самых сложных. Здесь производится расчет налога. Итак, приступим к заполнению.

Признак налогоплательщика – указываем следующие данные, которые касаются вашего предприятия:

• «2», если это предприятия производства сх продуктов.
• «3», если это предприятия, которое представляет собой резидентов особой зоны экономики.
• «4», если предприятие открылось на новом месторождении сырья.

В последующих листах этот признак будет одинаковым.

Приступаем к отражению доходов и расходов:

• Строки 010 – 020 – указываем прибыль, полученную от реализации (приложение №1)
• Строки 030-040 – указываем все расходы компании (приложение№2)
• Строка 050 отображает убытки компании (приложение №3)
• Строка 060 – это ваш конечный результат, указываем числовой показатель прибыли и результата. Эти показатели также указываем в строке 100.
• Строка 110 заполняется теми компаниями, которые переносят убытки с прошлого периода. Если вас это не касается, то просто пропустите строку.
• Строка 120 – это показатель базы, в соответствии с которым вы будете уплачивать налог. Этот показатель равен разности между строками 100 и 110.

Заполнение строки 210 предусматривает внесение такой информации, как сумма авансовых платежей за тот период, по которому вы составляете декларацию.

Что касается строк 290-310, то они заполняются только в том случае, если:

• Вы подаете декларацию за период 9 месяцев.
• Вы подаете декларацию за 11 месяцев и при этом переходите на получение авансов по общему порядку.

Приложение №1

Когда мы рассматривали составляющие листа 02, в характеристике некоторых строк была ссылка на данные из приложений. Давайте рассмотрим эту часть декларации поподробней.

Показатели выручки:

• Строка 010 – общая сумма выручки.
• Строка 011-014 – выручка от реализации товаров, имущества.
• Строки 020-022 необходимо заполнить только в том случае, если вы являетесь участником рынка ценных бумаг.
• В строку 030 переносятся все данные из прил. №2
• Строка 040 – это итоговый показатель ваших доходов от реализации компании. Эту сумму можно перенести в строку 010.

Внереализационные доходы заполняются по такому же алгоритму.

Совет! Прежде чем перейти к заполнению бумаг, ознакомьтесь со всей информацией. Поскольку в некоторых случаях вам нужно просто перенести ранее указанные данные в новое поле, что избавляет вас от новых просчетов.

Приложение №2

Здесь отображаются ваши расходы, в принципе, все необходимые данные указываются в том же порядке, как и в Приложении №1, однако, давайте обратим внимание на некоторые строки.

Все производственные расходы разделяются на прямые и косвенные. Все прямые расходы отображаются в строках 010-030. Все косвенные расходы указываются в строках 040-055.

• Строка 060 – указываем цену приобретенного вами имущества, доходы которого отображаются в строке 014.
• Строки 070 и 071 подлежат к заполнению только теми, кто является участником рынка ценных бумаг, если нет - пропустите эти данные.
• Строка 080 отображает ваши расходы по тем операциям, которые вы указываете в приложении №3.

В принципе, это основная часть декларации большинства предприятий. В некоторых случаях требуется заполнять и другие листы, но это уже касается отдельных случаев.

Теперь, ознакомившись наглядно со всем материалом, вы можете самостоятельно заполнять декларацию, производить расчеты без ошибок и иметь полное представление об этом документе.

Требования к налоговой декларации

В 2019 году организации и ИП на ОСНО сдают декларацию по налогу на прибыль. Форму за 1 квартал 2019 нужно сдать до 29 апреля 2019. Сдавайте отчет на бланке, который утвержден приказом ФНС от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3-572@ . В статье расскажем о заполнении декларации и проверке ключевых показателей.

Разделы декларации по налогу на прибыль

В составе декларации стандартные листы, приложения и разделы. Их много, но вам не придется заполнять все. Налогоплательщики, которые получили доход в течение 3 месяцев 2019 года, должны заполнить обязательные листы:

• титульный лист;
• раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую плательщику нужно исчислить в бюджет;
• второй лист с расчетом налога на прибыль и приложения к нему;
• приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
• приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.

Остальные разделы придется заполнить при наличии особых условий:

• приложение № 3 ко второму листу с расчетами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. , 275.1 , , , ст. 323 НК РФ , кроме тех, которые отражены в пятом листе — заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество;
• приложение № 4 ко второму листу с расчетом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога — за полняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы;
• приложение № 5 ко второму листу с расчетом распределения платежей в бюджет субъекта между организацией и ее подразделениями— заполняют организации с обособленными подразделениями (кроме тех, кто платит налог за обособки по адресу головного офиса);
• приложение №6 ко второму листу с расчетом платежей по налогу в бюджет субъекта среди консолидированной группы — заполняют организации, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Участники консолидированных групп с обособленными подразделениями заполняют приложение №6а;
• третий лист — заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам;
• четвертый лист с расчетом налога на прибыль по отдельной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ);
• пятый лист с расчетом базы налога по организациям, которые совершают операции с особым учетом финансового результата (за исключением тех, которые есть в прил. № 3 ко второму листу) — заполняют организации, которые получили доходы от операций с ценными бумагами, векселями и срочным сделкам;
• шестой лист с расходами, доходами и налоговой базой негосударственных пенсионных фондов — заполняют негосударственные пенсионные фонды;
• седьмой лист с отчетом по цели пользования имуществом, деньгами, работами, и благотворительными услугами, целевым поступлениям и целевому финансированию — заполняют организации, которые получили средства целевого финансирования , целевые поступления, и только в годовой декларации;
• восьмой лист — заполняют организации, которые делают самостоятельную корректировку доходов и расходов, которые получены по контролируемым сделкам;
• девятый лист — заполняют организации, получившие доход в виде прибыли контроллируемой иностранной компании ;
• приложение №1 к декларации — заполняют организации с доходами и расходами, которые перечислены в приложении №4 к Порядку заполнения декларации;
• приложение №2 к декларации — заполняют налоговые агенты (по ст. 226.1 НК РФ).

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль

Заполнение декларации регламентировано в При-ка-зе ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ . Там раскрываются основные вопросы: из чего состоит декларация, как ее заполнять и как сдавать, по какому регламенту заполнять отдельные листы.

Часть Приказа сделана в виде построчной инструкции (приложение №2) к заполнению декларации. В ней объясняется, какие цифры и показатели нужно указать, каким нормам должна соответствовать информация, какую информацию и в какой строке нужно отразить.

Если в отчетном периоде компания не работала и не получала дохода, декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал можно сдать в упрощенном виде, заполнив только титульник и раздел 1.1 с прочерками сумм налога к уплате.

1. Чтобы в налоговой поняли, за какой период вы представляете декларацию, укажите на титульном листе код отчетного периода «21» для 3 месяцев (1 квартала). Внимательно заполните поля реквизитов и уточните актуальный код ОКВЭД, они часто обновляются.
2. В Приложении №1 к листу 02 укажите суммы доходов.
3. В Приложении № 2 к листу 02 укажите ваши расходы.
4. Заполните остальные разделы, если у вашей компании есть особые условия.
5. В лист 02 перенесите общие суммы доходов и расходов из приложений 1 и 2 и рассчитайте налог и авансовые платежи.
6. Суммы к уплате отразите в разделе 1.1

Кто должен сдавать декларацию по налогу на прибыль

Список налогоплательщиков, которым нужно сдать декларацию, указан в ст. 246 НК РФ . Декларацию обязаны представлять:

• организации из РФ и других стран, находящиеся на ОСНО и уплачивающие этот налог;
• налоговые агенты по налогу на прибыль;
• ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков;
• компании на упрощенке или ЕСХН, уплачивающие налог с прибыли по ценным бумагам или дивидендам иностранных компаний.

До какого дня нужно подать декларацию

Как и куда подавать декларацию по налогу на прибыль

Согласно НК РФ, подавать декларацию нужно в том городе (районе), где зарегистрирован ваш бизнес. Если бизнес предполагает наличие филиалов и подразделений, тогда подавать документы нужно и по месту их нахождения, и по месту регистрации головного офиса. Исключение делается для очень крупных налогоплательщиков, они могут сдавать декларацию в налоговый орган по месту учета (п 1. ст 289 НК РФ).

Подавать декларацию можно двумя способами: в электронном и бумажном виде. Бумажный вариант сдается по почте или через специального представителя с соответствующими полномочиями. Электронную декларацию можно отправить через сайт ФНС или с помощью оператора ЭДО.

Важно! Если в организации более 100 сотрудников или вы входите в категорию крупнейших налогоплательщиков, то подавать декларацию по налогу на прибыль можно только в электронном формате.

Последствия несвоевременной подачи декларации

Если вы не успеете сдать декларацию до 29 апреля, вам не избежать штрафа. Это прописано в ст. 119 НК РФ . Размер штрафа зависит от сроков задержки.

• До полугода — придется исчислить в бюджет 5 % от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не меньше 100 рублей и не больше 30% от общего размера налога.
• Более полугода — придется уплатить 30 % от суммы налога, которая указана в декларации + 10 % за каждый месяц просрочки. Напомним, что в расчет идут даже неполные месяцы.

Если вы вовремя заплатили налог, но забыли или не смогли подать декларацию, штраф тоже начислят. Минимальный штраф в таком случае — 1 000 рублей.

Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут оштрафовать за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.

Легко готовьте и сдавайте через интернет декларацию по налогу на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Декларация формируется автоматически на основе бухучета и проходит проверку перед отправкой. Избавьтесь от рутины, сдавайте отчеты и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первые две недели новые пользователи работают в сервисе бесплатно. Для новых ООО подарок — 3 бесплатных месяца работы и отправки отчетности.