Образец заполнения уточненной декларации по енвд. Как налоговики проверят декларацию по енвд за ii квартал и что попросят пояснить

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, указаны недостоверные сведения, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны внести дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Такое внесение изменений и дополнений осуществляется путем представления уточненной налоговой декларации за тот же налоговый период (пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Обратите внимание!

В случае подачи уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках соответствующей выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Такой проверкой может быть охвачен даже период, выходящий за пределы трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки.

В связи с этим нужно учитывать, что если вы представите уточненную декларацию, то можете тем самым инициировать назначение выездной налоговой проверки за корректируемый период, в том числе повторной (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ). Напомним, что ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога, вы можете исправить в периоде их выявления. Это же правило действует в отношении тех ошибок (искажений), период возникновения которых невозможно определить (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Вы также вправе подать уточненную декларацию и в случае, если обнаружите в декларации ошибки, отсутствие каких-либо сведений, их неполноту или недостоверность, не приводящие к занижению суммы налога. При этом если вы представили такую декларацию после установленного срока подачи декларации (т.е. после 20-го числа первого месяца следующего налогового периода), то она считается представленной без нарушения срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

В уточненной налоговой декларации вы должны указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Уточненную декларацию по ЕНВД надо представлять на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ, абз. 5 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации). Результаты налоговых проверок, проведенных в отношении налогового периода, за который делается перерасчет, в уточненной декларации не учитываются.

Если вы вносите изменения в связи с ошибками, которые привели к занижению ЕНВД, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.

Момент представления уточненной декларации	Случаи освобождения от ответственности
До истечения срока подачи первоначальной декларации	В любом случае, так как срок уплаты налога еще не наступил, а первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной (п. п. 1 и 3 ст. 346.32, п. 2 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока подачи первоначальной декларации
1. До истечения срока уплаты налога	Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)
2. После истечения срока уплаты налога	1. Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки; недоимка и пени уплачены до момента представления уточненной декларации. 2. Если уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ)

Также отметим, что при камеральной проверке уточненной декларации, в которой сумма ЕНВД была уменьшена, налоговый орган может потребовать представить соответствующие пояснения. Такие пояснения должны быть представлены в течение 5 дней (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ). Дополнительно вы можете представить в налоговый орган выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Если вы подали такую уточненную декларацию по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации, то при камеральной проверке налоговый орган вправе потребовать следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации;

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели, до и после их изменений.
18.13. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКА

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

(НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ, НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ).

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ
Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Штраф составляет 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога (ст. 119 НК РФ).

Отметим, что уточнение о том, что штраф рассчитывается от не уплаченной в установленный срок суммы налога, закреплено в ст. 119 НК РФ с 1 января 2014 г. (п. 13 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Из формулировки данной нормы теперь следует, что неуплаченную сумму налога при расчете штрафа нужно определять на дату истечения срока перечисления налога.

Напомним, что до 2014 г. в ст. 119 НК РФ был предусмотрен расчет штрафа исходя из неуплаченной суммы налога и из нормы было непонятно, на какую дату ее следовало определять. При этом судьи ВАС РФ разъясняли, что размер неуплаченной суммы определяется на момент истечения срока уплаты налога (абз. 2 п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Размеры штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ, введены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (п. 43 ст. 1 данного Закона). Поправки вступили в силу 2 сентября 2010 г. (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Относительно даты начала действия документа есть неопределенность, подробнее см. Справочную информацию.

Если же решение о привлечении к ответственности вынесено до дня вступления в силу изменений, штраф взимается по правилам ранее действовавшей редакции ст. 119 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Если же правонарушение допущено до вступления в силу изменений Налогового кодекса РФ, возможны следующие ситуации.

1. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности до вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

При этом применяются налоговые санкции, установленные ранее действовавшей редакцией ст. 119 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Однако если штраф не был уплачен (взыскан), то взыскать его теперь могут только в части, не превышающей размера санкции по новой редакции ст. 119 НК РФ (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479).
Например, если декларация была представлена с нарушением срока менее 180 рабочих дней, то штраф рассчитывается согласно п. 1 ст. 119 НК РФ в прежней редакции НК РФ.

Если же просрочка составила более 180 дней, штраф подлежит взысканию в пределах, установленных новой редакцией ст. 119 НК РФ.
2. Решение о привлечении к ответственности вынесено после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

В этом случае применяется та редакция ст. 119 НК РФ, которая устанавливает более мягкую ответственность (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Например, если налогоплательщик опоздал с подачей "нулевой" декларации не более чем на 180 рабочих дней, штраф должен составить 100 руб. (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Напомним, что до вступления в силу Закона N 229-ФЗ размер штрафа зависел от количества дней просрочки (ст. 119 НК РФ).

Основания привлечения к ответственности и размер санкций, действовавшие до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, приведены в таблице.

Основание привлечения к ответственности	Налоговая санкция
Вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Вы представили декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

За нарушение сроков представления декларации предусмотрена также административная ответственность должностного лица организации. Это может быть предупреждение либо штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Еще одно неблагоприятное последствие несвоевременного представления декларации может быть выражено в приостановлении налоговым органом операций по вашим счетам в банке в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в том случае, когда вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней. Впоследствии, если декларация представлена, решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного дня, следующего за днем, когда декларация была подана (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Можно ли плательщика ЕНВД привлечь к ответственности (взыскать штраф) по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление (непредставление) "нулевой" декларации?
За несвоевременное представление (непредставление) налоговой декларации минимальный штраф установлен в размере 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). Подлежит ли он взысканию, если сумма налога к уплате на основании этой декларации равна нулю?

Разъяснения контролирующих органов и судебная практика по вопросу применения действующей редакции ст. 119 НК РФ в настоящее время отсутствуют.

Полагаем, что на практике в случае просрочки представления "нулевой" декларации налоговые органы, скорее всего, вас оштрафуют. Ведь минимальная сумма штрафа не зависит от суммы налога, заявленной в декларации.

Напомним, что применение положений ранее действовавшей редакции ст. 119 НК РФ вызывало много вопросов.

Так, например, возникал вопрос: можно ли в случае несвоевременного представления "нулевой" декларации применять ответственность, установленную п. 2 ст. 119 НК РФ? По мнению ВАС РФ, это было неправомерно, ведь в этом случае исчислить сумму штрафа не представлялось возможным (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06).

Также существовали различные позиции по вопросу применения п. 1 ст. 119 НК РФ. Напомним, что указанная норма предполагала взыскание минимального штрафа в размере 100 руб. при подаче налоговой декларации с опозданием не более чем на 180 рабочих дней. Налоговые органы при проверках распространяли указанные положения и на случаи просрочки "нулевой" декларации. В то же время некоторые суды признавали такой подход неправомерным и отказывали во взыскании минимального штрафа (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2007 N А33-539/07-Ф02-4742/07).
Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
СИТУАЦИЯ: Могут ли налоговые органы привлечь плательщика ЕНВД к ответственности (оштрафовать) по ст. 119 НК РФ, если он представил декларацию по старой форме?
Если вы фактически представили декларацию, но заполнили при этом старую форму (т.е. форму, которая уже не применяется), это не дает права налоговикам привлечь вас к ответственности за непредставление декларации и (или) приостановить операции по вашим счетам в банках.

На это указывает судебная практика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4745/2008, от 27.03.2008 N Ф03-А59/08-2/772, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2008 N Ф08-8762/2007-3359А). Суды обосновывают свою позицию тем, что представляемые по старой форме декларации содержат все необходимые сведения для исчисления налога. А значит, нет оснований считать, что декларация не подана.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с действующей редакцией ст. 80 НК РФ налоговики вправе отказать вам в принятии декларации, заполненной по старой форме.

Оснований для привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ нет и в том случае, когда вы неправильно заполнили действующую форму, например забыли расписаться на одном из листов. Подтверждает это Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007, 16.05.2007 N Ф03-А04/07-2/1559.
18.14. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ СВЕДЕНИЙ

О СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ

(ФОРМА, СРОКИ ПОДАЧИ)
Плательщики ЕНВД должны направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников. Такая обязанность установлена как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ, Письма ФНС России от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@, от 09.07.2007 N 25-3-05/512).

Исключение составляют только те индивидуальные предприниматели, которые в течение календарного года не привлекали наемных работников (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Срок подачи указанных сведений - не позднее 20 января текущего года. А в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Форма сведений о среднесписочной численности работников утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. Рекомендации по порядку ее заполнения и представления приведены в Письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. Согласно абз. 1 Рекомендаций среднесписочная численность должна определяться в соответствии с порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т. С отчета за 2013 г. действуют форма N 1-Т и Указания по ее заполнению, утвержденные Приказом Росстата от 29.08.2013 N 349.

За 2012 г. сведения о численности и заработной плате работников нужно было подавать по форме N 1-Т и в соответствии с Указаниями по ее заполнению, утвержденными Приказом Росстата от 24.07.2012 N 407.
Примечание

Напомним, что "вмененщики" теряют возможность применять ЕНВД, если за предшествующий календарный год средняя численность работников превысила 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 2.2 "Ограничения для перехода на ЕНВД и его применения".
Отметим, что в случае непредставления сведений о среднесписочной численности работников в установленный срок вы можете быть привлечены к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Также руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-02-07/1-179).

19.7. УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД
Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, указаны недостоверные сведения, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны внести дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Такое внесение изменений и дополнений осуществляется путем представления уточненной налоговой декларации за тот же налоговый период (абз. 3 пп. 5 п. 2 Порядка заполнения декларации).

Вы также вправе подать уточненную декларацию и в случае, если обнаружите в декларации ошибки, отсутствие каких-либо сведений, их неполноту или недостоверность, не приводящие к занижению суммы налога. При этом если вы представили такую декларацию после установленного срока подачи декларации (т.е. после 20-го числа первого месяца следующего налогового периода), то она считается представленной без нарушения срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

В уточненной налоговой декларации вы должны указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Ошибки и искажения в сведениях, отраженных в декларациях за прошлые налоговые или отчетные периоды, исправляются путем перерасчета налога за период, в котором они были допущены. Если же установить этот период невозможно, перерасчет производится в периоде выявления ошибки или искажения (абз. 5 пп. 5 п. 2 Порядка заполнения декларации).

Уточненную декларацию по ЕНВД надо представлять на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ, абз. 4 пп. 5 п. 2 Порядка заполнения декларации). Результаты налоговых проверок, проведенных в отношении налогового периода, за который делается перерасчет, в уточненной декларации не учитываются.

Если вы вносите изменения в связи с ошибками, которые привели к занижению ЕНВД, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.

Момент представления уточненной декларации	Случаи освобождения от ответственности
До истечения срока подачи первоначальной декларации	В любом случае, так как срок уплаты налога еще не наступил, а первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной (п. п. 1 и 3 ст. 346.32, п. 2 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока подачи первоначальной декларации
1. До истечения срока уплаты налога	Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)
2. После истечения срока уплаты налога	1. Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки; недоимка и пени уплачены до момента представления уточненной декларации. 2. Если уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ)

19.8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ
Налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Представим основания привлечения к ответственности и соответствующие санкции в виде таблицы.

Основание привлечения к ответственности	Налоговая санкция
Вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Вы представили декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, + 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

Обратите внимание!

Налоговые органы не могут оштрафовать вас по п. 2 ст. 119 НК РФ, если вы не представите декларацию за период, в котором не вели деятельность. Это следует из Постановления ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06. Суд указал, что базой для определения штрафа является сумма налога, подлежащая уплате. Однако если деятельность не ведется, то и сумма налога к уплате составляет 0 руб. Следовательно, и сумма штрафа равна 0 руб.

Однако полагаем, что применить подобный подход к п. 1 ст. 119 НК РФ нельзя, поскольку в нем установлен минимальный размер штрафа - 100 руб. В то же время следует отметить, что есть судебные решения, согласно которым в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ по "нулевой" декларации нельзя взыскать и этот минимальный штраф (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2007 N А33-539/07-Ф02-4742/07).
Еще одно неблагоприятное последствие несвоевременного представления декларации может быть выражено в приостановлении налоговым органом операций по вашим счетам в банке. Такое право предоставлено налоговикам п. 3 ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в том случае, когда вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней.

Если впоследствии декларация представлена, то решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда декларация была представлена (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Обратите внимание!

Если вы фактически представили декларацию, но заполнили при этом старую форму (т.е. форму, которая уже не применяется), это не дает права налоговикам привлечь вас к ответственности за непредставление декларации и (или) приостановить операции по вашим счетам в банках.

На это указывает судебная практика (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4745/2008, от 27.03.2008 N Ф03-А59/08-2/772, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2008 N Ф08-8762/2007-3359А, ФАС Уральского округа от 13.08.2007 N Ф09-6376/07-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2007 N А82-4019/2006-99, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.04.2006 N А33-28127/05-Ф02-1474/06-С1 , ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2007 N А05-3250/2007). Суды обосновывают свою позицию тем, что представляемые по старой форме декларации содержат все необходимые сведения для исчисления налога. А значит, нет оснований считать, что декларация не подана.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с действующей редакцией ст. 80 НК РФ налоговики вправе отказать вам в принятии декларации, заполненной по старой форме.

Оснований для привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ нет и в том случае, когда вы неправильно заполнили действующую форму. Например, забыли расписаться на одном из листов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007, 16.05.2007 N Ф03-А04/07-2/1559).
Кроме того, за это правонарушение должностные лица организации привлекаются в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ к административной ответственности в виде штрафа от 300 до 500 рублей.

Если вы передали полномочия по ведению налогового учета и представлению отчетности представителю (например, специализированной компании) и он несвоевременно подал декларацию в налоговый орган, ответственность за это нарушение все равно будет нести ваша организация. Это связано с тем, что действия (бездействие) представителя рассматриваются как действия самого налогоплательщика (см. п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
ЧАСТЬ V. ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2007 Г.
ГЛАВА 20. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
20.1. ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ
Напомним, что форма декларации и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 8н).

Обращаем ваше внимание, что в 2007 г. Минфин России Приказом от 20.09.2007 N 83н (далее - Приказ N 83н) внес изменения в Приказ N 8н. Эти изменения вступили в силу с 1 января 2008 г. (п. 2 Приказа N 83н). Поэтому за IV квартал 2007 г. декларацию нужно было подать уже с учетом этих изменений.

Отметим, что на этот раз форма декларации изменена незначительно: исправлена ошибка в формуле для расчета значения строки 040 разд. 3.1 декларации (пп. "б", "в" п. 1 Приказа N 83н).

Кроме того, в обновленном Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации предусмотрено, какие коды субъектов Российской Федерации нужно указывать в декларациях по ЕНВД налогоплательщикам в Красноярском крае, Иркутской области и Камчатском крае (пп. "г" п. 1 Приказа N 83н).

В то же время изменения, которые внесены Приказом N 83н в Приложение N 2 к Порядку заполнения декларации (пп. "д" п. 1 Приказа N 83н), при заполнении деклараций за IV квартал 2007 г. не учитывались. Они применяются только начиная с отчетности за I квартал 2008 г. На это указывает п. 3 Приказа N 83н.

Это значит, что коды видов предпринимательской деятельности при заполнении декларации за IV квартал 2007 г. нужно было взять из старого Приложения N 2 к Порядку заполнения декларации.
Обратите внимание!

Если вы представили декларацию по старой форме (т.е. по форме, которая уже не применяется), это не может служить основанием для привлечения вас к ответственности за ее непредставление. Подробнее об этом см. разд. 18.8 "Ответственность за непредставление декларации".
20.2. КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕКЛАРАЦИЮ

ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ
В 2007 г. налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за 2006 г. свыше 250 человек должны были подавать декларацию исключительно в электронном виде. Это следует из п. 6 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ).
Обратите внимание!

Минфин России разъяснил, что в 2007 г. представлять декларации (расчеты) в электронном виде обязаны все организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, и среднесписочная численность работников которых за 2006 г. превышает 250 человек в целом по организации, т.е. вне зависимости от фактической численности работников в обособленных подразделениях (Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-02-07/1-364).
С 1 января 2008 г. в электронном виде декларацию должны представлять (п. 4 ст. 1, п. п. 2, 6 ст. 5 Закона N 268-ФЗ):

Налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

Вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;

Крупнейшие налогоплательщики независимо от среднесписочной численности работников.
Обратите внимание!

С 1 января 2008 г. крупнейшие налогоплательщики не вправе применять ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Однако если в 2007 г. деятельность крупнейшего налогоплательщика облагалась этим налогом, декларацию по ЕНВД за IV квартал 2007 г. он обязан представить в электронном виде в соответствии с указанными выше нормами. Такой вывод следует из п. 2 ст. 5 Закона N 268-ФЗ.
Сведения о среднесписочной численности работников налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту нахождения. Срок подачи сведений - не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Подчеркнем, что делать это должны все налогоплательщики независимо от среднесписочной численности их работников. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@.

Форма, по которой нужно подавать сведения, утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год". Рекомендации по ее заполнению приведены в Письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@.
20.3. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ
20.3.1. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ
Структуру декларации можно представить следующим образом:

Налогоплательщики должны заполнить все разделы декларации.

Некоторые разделы заполняются несколько раз.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. А при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО) (п. 11 Порядка заполнения декларации).

Раздел 3.1 заполняется по каждому коду ОКАТО (п. 27 Порядка заполнения декларации).

Подробнее порядок заполнения каждого раздела мы рассмотрим ниже.
20.3.2. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Декларацию необходимо заполнять в следующей последовательности:

1. Раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

2. Раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

3. Раздел 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 030 раздела 1 декларации)".

4. Раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика".

5. Титульный лист.

Такой порядок заполнения декларации объясняется тем, что данные разд. 2 необходимы для заполнения разд. 3, данные разд. 3 - для заполнения разд. 3.1, а данные разд. 3.1 - для заполнения разд. 1 декларации. Для заполнения титульного листа (страница 001) нужно знать общее количество заполненных страниц декларации. Поэтому титульный лист заполняется в последнюю очередь.

Когда налоговики заподозрят, что вмененщик занизил ЕНВД в декларации
Что просят пояснить налоговики, если фирма работала неполный квартал
Почему налоговиков могут насторожить страховые взносы в декларации по ЕНВД

Декларацию по ЕНВД за II квартал инспекторы проверят по контрольным соотношениям. Вам придется пояснить цифры в отчетности, если физический показатель не совпадает с данными ИФНС, которые они получили из ГИБДД или Росреестра. Также готовьтесь к вопросам, если рассчитали ЕНВД только за часть квартала. Рассмотрим, на что налоговики обратят внимание в декларации.

Декларацию по ЕНВД за II квартал сдайте в налоговую инспекцию не позднее 20 июля (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Код вмененной деятельности

Вы заполняете отдельный раздел 2 декларации по каждому виду деятельности и коду ОКТМО. В этом разделе вы отражаете код вида вмененной деятельности. Всего действует 22 кода, например по бытовым услугам - 01, перевозке грузов - 05, развозной торговле - 10. Все значения кодов деятельности вы найдете в приложении 5 к Порядку заполнения декларации (приказ ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@).

Инспекторов насторожит ошибочный код, которого нет в приложении 5. Если написали код неверно, налоговики попросят пояснить неточность. Это следует из контрольных соотношений по вмененной декларации (письмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6476@). Срок подачи пояснений в ИФНС - 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Составьте документ в произвольной форме. Поясните налоговикам, что выбрали по ошибке не тот код вмененной деятельности. Укажите, какой бизнес ведете на ЕНВД.

Подавать уточненную декларацию по ЕНВД в этом случае не обязательно. Ведь ошибка не привела к неверному расчету ЕНВД (п. 1 ст. 81 НК РФ).

ЕНВД по каждому виду деятельности

В разделе 2 вы считаете ЕНВД по каждому виду бизнеса.

Налоговики проверят несколько контрольных соотношений. Рассмотрим их.

Налоговая база в апреле, мае, июне. Налоговую базу за каждый месяц квартала вы отражаете в графе 4 по строкам 070, 080 и 090. Если вмененщик работал на ЕНВД весь квартал, то налоговая база равна произведению базовой доходности (строка 040), коэффициентов К1 и К2 (строки 050 и 060) и физическому показателю (строки 070, 080 и 090).

Если компания или ИП применяли вмененку не весь квартал, то ЕНВД можно уменьшить с учетом фактически отработанных дней (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Тогда вам надо показать в графе 3 по строкам 070, 080 и 090 количество дней, отработанных на ЕНВД. Если вы заполните графу 3 в апреле, мае или июне, налоговики проверят такое контрольное соотношение по каждому месяцу:

НБ = БД × К1 × К2 × ФП × КД: КМ,

где НБ - налоговая база за месяц (графа 4 строки 070, 080 или 090);

БД- базовая доходность по виду деятельности (строка 040);

К1- коэффициент-дефлятор на 2017 год (строка 050);

К2- корректирующий коэффициент (строка 060);

ФП- физический показатель (графа 2 строки 070, 080 или 090);

КД- количество дней ведения бизнеса на ЕНВД (графа 3 строки 070, 080 или 090);

КМ- количество календарных дней в месяце.

Как заполнить раздел 2 декларации, если уменьшили ЕНВД в не полностью отработанном месяце, смотрите в образце ниже.

В образце мы привели ситуацию, когда компания начала работать на вмененке с 22 мая. Налог за май бухгалтер рассчитал только за 10 дней - с 22 по 31 мая.

Уменьшить налог с учетом количества дней работы на ЕНВД можно, если вы встали на вмененный учет или снялись с него во II квартале. Поэтому инспекторы проверят, сдавали ли вы заявления по формам № ЕНВД-1, ЕНВД-2, ЕНВД-3, ЕНВД-4. Если не сдавали, то ИФНС попросит пояснить, почему вы уменьшили налог в декларации.

Вы могли посчитать налог за часть квартала, если прекратили вести вмененку по одному виду деятельности. Тогда заявление о снятии с вмененного учета вы не подавали (письмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689). Также вы могли открыть дополнительный вид вмененной деятельности во II квартале. В этом случае вы также не подавали заявление о постановке на вмененный учет, так как уже платите ЕНВД. В этих случаях поясните налоговикам, что законно уменьшили налог. Пример пояснений - ниже.

Общая налоговая база за II квартал по виду деятельности. По строке 100 раздела 2 нужно показать общую налоговую базу - вмененный доход - за II квартал. Инспекторы проверят значение в строке 100 по такой формуле:

НБ = НБ1 + НБ2 + НБ3,

где НБ - налоговая база за II квартал (строка 100);

НБ1- налоговая база за апрель (графа 4 строки 070);

НБ2- налоговая база за май (графа 4 строки 080);

НБ3- налоговая база за июнь (графа 4 строки 090).

ЕНВД за II квартал по виду деятельности. Налог по каждому виду деятельности вы отражаете по строке 110 раздела 2. Инспекторы убедятся, что налог равен:

ЕНВД = НБ × С,

где ЕНВД- вмененный налог за II квартал по виду деятельности (строка 110);

НБ- налоговая база за II квартал (строка 100);

С- ставка ЕНВД (строка 105).

Если в разделе 2 вмененный доход за II квартал не равен налоговым базам за апрель, май, июнь, вы допустили ошибки. Также вы неверно рассчитали налог, если он не равен вмененному доходу, умноженному на ставку. В этих случаях налоговики потребуют уточненку или пояснения.

Составьте уточненную налоговую декларацию. Ведь ошибка привела к неверному расчету налога. Если вы не уточните цифры, а ошибка привела к завышению ЕНВД, то ИФНС потребует доплатить налог.

На титульном листе уточненки укажите номер корректировки. Если сдаете уточненку впервые, поставьте «1-».

Физический показатель по виду деятельности

Физический показатель зависит от вида вмененной деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). ЕНВД по бытовым услугам вмененщики платят исходя из количества работников. Налог с розничного магазина или ресторана - исходя из площади торгового зала. Физический показатель для перевозок грузов - количество транспортных средств.

Значение физического показателя за каждый месяц налогового периода вы показываете в графе 2 по строкам 070, 080 и 090 раздела 2 декларации по вмененному налогу.

Налоговые инспекторы во время камеральной проверки сравнят значения физического показателя по ЕНВД с данными из других источников, например ГИБДД и БТИ.

Вы платите ЕНВД с услуг по перевозке грузов. Инспекторы посмотрят, сколько транспортных средств числится за вмененщиком по данным ГИБДД. Если физический показатель в декларации ниже, чем число машин в базе ГИБДД, то ИФНС заподозрит, что вы занизили налог. Поэтому потребует пояснения расхождения.

Вы платите ЕНВД только с машин, которые фактически используете при перевозках. Машины, которые сдаете в аренду, ремонтируете, перевели в запас, учитывать при расчете ЕНВД не надо. С этим соглашаются в ФНС (письмо от 10.06.2016 № СД-4-3/10366@).

Если у вас есть транспорт, который не используете при перевозках, то поясните расхождение налоговикам. Образец пояснений вы найдете ниже.

Вы платите ЕНВД с розничного магазина или общепита. В этом случае вашу площадь зала по декларации налоговики сверят с данными Росреестра. Если, по сведениям Росреестра, площадь помещения выше, чем в декларации, ИФНС заподозрит занижение налога.

У вас могут отличаться данные по налоговой декларации и БТИ, если, например, компания на вмененке сдала часть зала в аренду. Тогда договор аренды подтвердит, что вы считаете ЕНВД с части зала законно (письмо Минфина от 24.04.2006 № 03-11-05/109).

Страховые взносы, уменьшающие ЕНВД

Вмененный налог вы уменьшаете на страховые взносы работников. Если вы работаете у ИП, то при расчете ЕНВД учитывайте также личные страховые взносы бизнесмена.

Компании и ИП с работниками уменьшают налог максимум на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). А коммерсанты без сотрудников лимит не соблюдают и могут снизить налог до нуля.

Итоговую сумму вмененного налога за минусом страховых взносов вы отражаете по строке 040 раздела 3 декларации по ЕНВД.

Налоговые инспекторы проверяют по строке 040 отчетности по вмененному налогу несколько контрольных соотношений.

Если отчитывается компания или бизнесмен с сотрудниками, то по строке 005 раздела 3 надо указывать 1. В декларации ИП без работников по строке 005 раздела 3 отразите 2. У компаний на ЕНВД инспекторы проверят такое контрольное соотношение:

где ЕНВД- налог за II квартал за минусом страховых взносов (строка 040 раздела 3);

ЕНВД1, ЕНВД2, ЕНВД3 - налог по каждому разделу 2 (строка 010 раздела 3);

СВ- взносы работников (строка 020).

В отчете ИП с работниками налоговики проверят такое же равенство. Но с 2017 года ИП с сотрудниками вправе уменьшить ЕНВД не только на взносы работников, но и личные платежи. А значит, налог в строке 040 равен разнице между ЕНВД по строке 010 и взносами по строкам 020 и 030. Поэтому если вы работаете у ИП с работниками, можете получить от ИФНС письмо с просьбой пояснить строку 040. Составьте пояснения по образцу выше. У ИП без работников налоговики проверят:

ЕНВД = (ЕНВД1 + ЕНВД2 + ЕНВД3…) – СВ,

где ЕНВД- налог по итогам II квартала за минусом взносов (строка 040 раздела 3);

ЕНВД1, ЕНВД2, ЕНВД3- налог по каждому разделу 2 (строка 010 раздела 3);

СВ- личные взносы ИП (строка 030).

ИФНС может задать вопрос, почему взносы по строке 030 не совпадают с платежами во II квартале. Это не ошибка, если вы учли при расчете ЕНВД еще и личные взносы, которые заплатили в июле до сдачи отчета (письмо Минфина от 26.01.2016 № 03-11-09/2852). Если это ваш случай, поясните, что ИП перечислил взносы до 20 июля, поэтому включил их в строку 030. К пояснениям приложите копию платежки.

ЕНВД к уплате по каждому ОКТМО

ЕНВД за II квартал из строки 040 раздела 3 вы переносите в строки 020 раздела 1. Если вы ведете деятельность в разных муниципальных образованиях, в разделе 1 налог нужно разделить по ОКТМО. Налоговики проверят, верно ли вы распределили ЕНВД по муниципальным образованиям. Проверяющие воспользуются такой формулой:

ЕНВДу = ЕНВДнп × (ЕНВД1 + ЕНВД2 + ЕНВД3…) : ЕНВДк,

где ЕНВДу- налог к уплате по ОКТМО (строка 020 раздела 1);

ЕНВДнп- ЕНВД за налоговый период по всем ОКТМО (строка 040 раздела 3);

+
ЕНВДк- налог за квартал до вычета взносов по всем разделам 2 декларации (строка 010 раздела 3).

Три главных совета

1. Если налоговики просят пояснить цифры в декларации по ЕНВД, ответьте в течение 5 рабочих дней.

2. К пояснениям приложите копии документов, подтверждающих расчет ЕНВД. Например, если работали неполный квартал, то предоставьте копию приказа об открытии или закрытии точки.

+
3. По декларации предпринимателя с работниками поясните ИФНС, что с 2017 года вы вправе уменьшать налог на личные взносы ИП.