Расшифровка активов организации образец. Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример

Российский бухгалтер, N 4, 2012 год
Карина Либерман,
эксперт журнала

Анализируя платежеспособность организации, мы хотим узнать, насколько ее долги обеспечиваются находящимся в ее собственности имуществом, рассчитывая коэффициенты рентабельности, мы стремимся выяснить, сколько копеек прибыли приносит нам рубль затрат, мы пытаемся понять, за счет каких источников средств в большей степени финансируется деятельность организации.

Рассмотрим цели анализа отчетности.
________________
Жминько С.И., Бырдина П.В. Отчетность сельскохозяйственных организаций как источник информации в экономическом анализе//Все для бухгалтера. 2011. N 3. С.3-10.

Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналитические процедуры

Форма бухгалтерской отчетности	Цель анализа	Аналитические процедуры
1. Бухгалтерский баланс	Оценка активов предприятия, его обязательств и собственного капитала	Анализ структуры имущества и обязательств предприятия. Анализ ликвидности баланса. Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности. Анализ потенциального банкротства. Расчет и оценка финансовых коэффициентов финансовой устойчивости. Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности. Общая оценка деловой активности организации
2. Отчет о прибылях и убытках	Оценка объемов реализации и прибыли предприятия	Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности. Анализ затрат, произведенных организацией. Анализ безубыточности. Факторный анализ прибыли. Анализ показателей рентабельности
3. Отчет об изменениях капитала	Оценка динамики собственного капитала и прочих фондов и резервов	Анализ состава и движения собственного капитала. Анализ величины чистых активов
4. Отчет о движении денежных средств	Оценка притока и оттока денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности	Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом. Расчет и анализ коэффициентов эффективности денежных потоков

Кратко рассмотрим, что скрывается за той или иной статьей баланса.

Статья "Внеоборотные активы" включает в себя:

- нематериальные активы (НА): авторские права, патенты, товарные знаки, лицензии, НИОКР, расходы по созданию организации, деловая репутация;

- основные средства: земля, природные ресурсы, здания, сооружения, оборудование, различные приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструменты, инвентарь и др. Согласно правилам бухучета активы стоимостью до 20 тыс.руб. разрешено не учитывать в составе основных средств. Это дает прямую экономию по налогу на имущество (активы не попадают в налогооблагаемую базу) и косвенную - по налогу на прибыль (стоимость активов сразу списывается на затраты, а не постепенно через износ);

- незавершенное строительство: затраты по возведению объектов до ввода их в эксплуатацию, оборудование, требующее монтажа;

- доходные вложения в материальные ценности: имущество, предназначенное для предоставления в лизинг или прокат;

- долгосрочные финансовые вложения: ценные бумаги, депозиты, предоставленные займы, вклады в уставные капиталы;

- отложенные налоговые активы (ОНА): сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль в последующие периоды из-за расхождения бухгалтерского и налогового учета. Например, убыток от реализации основных средств учитывается в бухучете сразу, а в налоговом учете - постепенно, что приводит к возникновению ОНА;

- прочие внеоборотные активы: долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, незавершенные НИОКР.

Под понятием "Оборотные активы" подразумеваются:

- запасы: строительные материалы, конструкции, детали, топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, выполненные СМР, произведенные строительные материалы. Запасы отражаются без учета налога на добавленную стоимость (НДС). НДС отражается отдельно по соответствующей статье;

- дебиторская задолженность: задолженность покупателей, поставщиков, заказчиков, подрядчиков, бюджета, работников, а также прочих должников (выданные беспроцентные займы, учтенные беспроцентные векселя);

- краткосрочные финансовые вложения: ценные бумаги для перепродажи, краткосрочные депозиты, предоставленные займы;

- денежные средства: остатки российской и иностранной валюты в кассе, на расчетных счетах, в инкассации;

- прочие оборотные активы: недостачи и потери, суммы налогов, по которым не принято решение о зачете (возврате) из бюджета, сумма НДС с уплаченных авансов.

В статью "Капитал и резервы" входят:

- уставный капитал: величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов (собственных средств) организации. В противном случае речь может идти о предбанкротном состоянии организации. Когда же собственные средства становятся отрицательной величиной (у организации нет чистых, свободных от обязательств, активов), то мы имеем перед собой баланс банкрота;

- собственные акции, выкупленные у акционеров: контрпассив, он уменьшает итог раздела "Капитал и резервы" и поэтому указывается в круглых скобках. Акции показываются по фактической стоимости выкупа;

- добавочный капитал: прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки, эмиссионный доход от продажи собственных акций по цене выше их номинала;

- резервный капитал: резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с уставом организации. Здесь же учитываются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством об акционерных обществах, об унитарных предприятиях. Примеры резервных фондов: фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, фонд на выкуп собственных акций у акционеров;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - остаток чистой прибыли за вычетом налогов; непокрытый убыток. Именно из-за убытков величина собственных средств организации может быть ниже уставного капитала.

Под статью "Долгосрочные обязательства" подпадают:

- займы и кредиты: привлеченные долгосрочные (срок возврата свыше года) кредиты и займы, выданные векселя, выпущенные облигации;

- отложенные налоговые обязательства (ОНО): сумма, на которую будет увеличен налог на прибыль в последующие периоды, возникшая из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета. Например, в бухучете проценты по кредиту, взятому на приобретение основных средств, увеличивают стоимость этих основных средств, а в налоговом учете списываются сразу, что и приводит к возникновению ОНО;

- прочие долгосрочные обязательства: задолженность перед поставщиками, подрядчиками, заказчиками со сроком погашения свыше года.

И, наконец, в статью "Краткосрочные обязательства" включаются:

- займы и кредиты: задолженность по полученным займам и кредитам со сроком погашения не более года, выпущенные векселя и облигации. Надо отметить, что по бухгалтерским правилам с приближением сроков погашения перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную не производится;

- кредиторская задолженность: краткосрочная кредиторская задолженность в соответствии с приведенной в балансе расшифровкой;

- задолженность перед участниками, которая возникает в период, когда принято, но еще не исполнено решение о выплате дивидендов;

- доходы будущих периодов: предстоящие поступления по недостачам, средства целевого финансирования;

- резервы предстоящих расходов: резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на выполнение сезонных работ по благоустройству и асфальтированию, на покрытие непредвиденных расходов и др.;

- прочие краткосрочные обязательства - целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев, фонды специального назначения.
________________
Орлова О.Е. Анализ бухгалтерского баланса // Руководитель строительной организации. 2010. N 2. С.50-58.


На основании данных статей можно анализировать различные показатели.

1. АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ

Платежеспособность - возможность организации вовремя оплачивать свои долги. Это основной показатель стабильности ее финансового состояния.

Анализ платежеспособности может быть произведен путем изучения статей баланса.

Измеряется показатель платежеспособности следующим образом:

Актив баланса/долги предприятия

В нашей стране традиционно в активе баланса показывается только имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности. К оборотным активам относятся денежные средства, а к внеоборотным активам может относиться высоколиквидное имущество, например, ценные бумаги, отражаемые в учете как долгосрочные финансовые вложения.

2. АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Оценка рентабельности заключается в сопоставлении величины полученной прибыли с величиной затрат, направленных на ее получение.

Коэффициент рентабельности рассчитывается как соотношение прибыли (числитель) и декапитализированных расходов (знаменатель), благодаря которым эта прибыль была получена. Так, например, предприятие приобрело товары за 100 руб. и продало их за 120 руб. Соответственно, прибыль от продажи товаров составила 20 руб. Анализируя рентабельность, мы соотносим величину полученной прибыли (20) и декапитализированных расходов (100). Рентабельность составит 20%.

Также при анализе рентабельности проводится анализ следующих коэффициентов.

Капитализация - это первичное отражение сумм расходов в активе баланса предприятия.

Рекапитализация - это формирование за счет ранее отраженных сумм расходов новых статей актива.

Декапитализация - это списание расходов с баланса в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

Рассмотрим, как проанализировать формы бухгалтерского баланса.

1. Прибыль (убыток) отражается в строке 190 отчета о прибылях и убытках отчета о прибылях и убытках, входящего в состав бухгалтерской отчетности (форма N 2). При этом убыток отражается в круглых скобках.

2. Кредиторская задолженность отражается в форме бухгалтерского баланса (форма N 1) в строке 620.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками;

- перед персоналом организации;

- перед бюджетом;

- перед государственными внебюджетными фондами;

- по полученным займам и кредитам;

- перед прочими кредиторами.

Дебиторская задолженность это сумма строк 230 и 240 формы N 1.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Показатели рентабельности хозяйственной деятельности.

Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, ее формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица.

Общая рентабельность - обобщающий показатель экономической эффективности предприятия, отрасли, хозяйства, равный отношению валовой (балансовой) прибыли, полученной за определенный период времени (обычно за год), к средней за этот период стоимости основных и нормативной доли оборотных средств.

"Общая рентабельность" (Ро) определяется как отношение чистой прибыли (нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) к выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

(Показатель Ро рассчитывается по формуле:

Ро = [Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода), с.190 ф. N 2] / [Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), с.010 ф. N 2].)

Рентабельность собственного капитала - чистая прибыль компании, выраженная в процентах к собственному капиталу.

"Рентабельность собственного капитала" (Рск) определяется как отношение чистой прибыли (нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) к средней величине собственного капитала.

(Показатель Рск рассчитывается по формуле.

Однородные статьи объединяются в разделы бухгалтерского баланса. Перечень статей баланса должен соответствовать требованиям экономического анализа и контроля, а также получению сводных показателей по ведомостям.

Статьи актива баланса

В актив баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий оборота средств. Так, в разделе I "Внеоборотные активы" отражаются:

• нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы),
• основные средства (здания, машины и оборудование, земельные участки),
• доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката),
• прочие внеоборотные активы.

Раздел II "Оборотные активы" включает:

• запасы (сырье, материалы, готовая продукция , товары отгруженные , расходы будущих периодов и др.),
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям,

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив баланса строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, в соответствии с которой в первом разделе показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

Статьи пассива баланса

Пассив баланса состоит из трех разделов. Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал. Раздел «Капитал и резервы » - раздел III Бухгалтерского баланса - включает следующие статьи:

• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

• займы и кредиты;
• прочие долгосрочные обязательства.

• займы и кредиты;
• кредиторская задолженность , подлежащая погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

Страница была полезной?

Что еще найдено о термине Статьи баланса

1. Распределительные статьи баланса в анализе показателей ликвидности предприятия

Распределительные статьи баланса в анализе показателей ликвидности предприятия В...

2.

которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса . Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении...

3. Что поможет спланировать работу компании в соответствии с МСФО

не имеют ничего общего с МСФО: отличаются статьи баланса , отчета о прибылях и убытках, движения денежных средств, принципы учета, периметр консолидации и т...

4. Формирование консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО

3. Таблица 3 Статьи баланса Сумма, тыс. руб. Уставный капитал 100 Курсовая разница по пересчету уставного капитала в валюту представления отчетности 3787 Прибыль на дату приобретения 29 Отложенные налоговые активы 76704 Переоценка основных средств 356642 Оборотные активы 23351 Долгосрочные условные обязательства (37043) Итого чистые активы 270161 Материнская компания приобрела ООО "SV" по цене намного ниже чистых активов, поскольку приобретенная организация находилась в упадке...

5. Системы алгоритмов определения величины собственных оборотных средств

анализа. Он вправе, например, перераспределять статьи баланса между его разделами, объединять отдельные статьи баланса и др...

6. Кипрский кризис: варианты действий

Преимущественно анализируются наиболее крупные статьи баланса и отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим процесс изучения бухгалтерской отчетности потенциального заемщика более подробно...

7. Анализ кредитоспособности малых предприятий кредитным экспертом банка

3 536 151,10 Балансовая статья «Авансы, полученные от покупателей» включает сумму предоплаты покупателей (заказчиков) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей (сальдо счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам (предоплате)») и в данном случае не корректировалась...

8. Комплексный анализ финансового состояния образовательной организации

среднеарифметическое значение по соответствующим статьям баланса государственного/муниципального учреждения) сопоставить с общей величиной доходов, полученных образовательной организацией и отраженных в отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф...

9. Кредитная политика предприятия: переход к системному управлению

и рассчитывать на возможность превращения этой статьи баланса в денежные средства в краткосрочном и среднесрочном временном периоде, нельзя...

10. Управление дебиторской задолженностью на предприятиях

баланс фабрики Статьи баланса Сумма на 31 декабря 2013 г., млн руб...

11. Финансовый анализ предприятия

в обращении) за вычетом непокрытых убытков. Статьи актива баланса размещены по принципу возрастания ликвидности и объединены в три раздела: I "Необоротные активы", II "Оборотные активы", III "Расходы будущих периодов"...

12. Основы проведения финансового анализа деятельности организации в налоговом консультировании

Незначительные изменения произошли и по статьям баланса . В активе, в разд. I «Внеоборотные активы», добавилась статья «Результаты исследований и разработок»...

13. Международные стандарты финансовой отчетности

корректировки, безусловно, влияют на статьи баланса (отчета о финансовом положении), на основании которых рассчитываются показатели финансовой устойчивости: увеличение или уменьшение стоимости соответствующих активов и пассивов в конечном счете изменяет значенияпоказателей финансовой устойчивости...

14. Финансовый анализ предприятия - часть 5

баланс предприятия на 2005г Статья баланса 2004 План. 2005 Отклонения Доля, % Актив 1 2 3 4 Нематериальные активы 6597 6597 - Основные средства 26453 26453 - Долгосрочные финансовые инвестиции 94811 19139 -75672 59,5 Долгосрочная дебиторская задолженность 549 549 - Товарно-материальные запасы 72205 27079 -45126 35,5 Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги 6331 - -6331 5 Дебиторская задолженность с бюджетом 1386 1386 - За выданные авансы 3426 3426 - Прочая дебиторская задолженность 28 28 - Денежные средства 463 463 - Прочие оборотные активы 7131 7131 - Затраты будущих периодов 456 456 - Баланс 219836 92707 -127129 100 Пассив Собственный капитал 57027 57027 Векселя выданные 16220 16220 Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги 48119 10956 -37163 29,23 По полученным авансам 22189 8504 -13685 10,8 С бюджетом 41 - -41 0,03 По страхованию 145 - -145 0,11 По оплате труда 423 - -423 0,33 Прочая кредиторская задолженность 75672 - -75672 59,5 Баланс 219836 92707 -127129 100 Проанализировав изменения баланса предприятия можно увидеть, что в активе баланса уменьшения произошли в большей степени из-за долгосрочных финансовых вложений – 75672 тыс...

15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления искажения информации

Объединение разнородных сумм в одной балансовой статье , например объединение в одной статье актива баланса сумм не только задолженности покупателей, но и иных видов задолженности, размеры которой стремятся преуменьшить; - неправомерное сальдирование остатков по статьям прочих дебиторов и кредиторов, а следовательно, сокращение суммы обязательств и неверное отражение реального отношения имущества предприятия и его задолженности; использование учетных данных аффилированных лиц для дублирования собственных отчетных показателей; - представление действительных обязательств в качестве условных и, наоборот, в зависимости от поставленных целей дублирования; расчеты через подставные компании...

16. Методика анализа консолидирования денежного отчета о движении денежных средств

раскрывающих связь денежных потоков со статьями баланса и отчета о прибылях и убытках, и характеризующих финансовую устойчивость, платежеспособность и рентабельность компаний...

17. Мониторинг как метод экспресс-анализа финансового состояния организации

заметные изменения (особенно значительные) в статьях баланса должны вызвать вопросы у акционеров и кредиторов организации, так как никогда нельзя сказать заранее, какие изменения являются благоприятными, а какие - нет...

18. Финансовый анализ предприятия - часть 2

активы”. А4 - труднореализуемые активы. Это статьи разд. I баланса “Необоротные активы”. Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата: П1 - наиболее краткосрочные обязательства...

19. Хватит ли денег, чтобы воплотить планы компании в жизнь

посредством ссылок на соответствующие таблицы. Статьи баланса рассчитываются по следующей формуле: Значение на конец периода = Значение на начало периода + Приход - Расход...

20. Совершенствование мониторинга финансового состояния предприятий

сводный баланс предприятий. В нем отражаются статьи балансов около 150 тыс. крупных и средних предприятий; в Центре экономической конъюнктуры при Правительстве РФ изучается хозяйственная конъюнктура по выборке из 1400 предприятий промышленности и ряда других отраслей; О Агентство «Россий-ский экономический барометр» публикует обзор результатов опросов на базе данных, получаемых от 150 - 200 предприятий; Институт экономических проблем переходного периода проводит опросы по 800 предприятиям нефтехимической, химической, электромашиностроительной, лесозаготовительной, деревообрабатывающей, легкой, пищевой промышленности и сельскохозяйственного машиностроения; Высшая школа экономики проводит в течение года мониторинг до 700 предприятий г...

Общая форма баланса приведена в Приложении N 1 к Приказу N 66н.

Баланс по общей форме имеет графы, в которых по каждой статье приводят показатели:

На 31 декабря предыдущего года (при заполнении баланса за 2015 г. - на 31 декабря 2014 г.);

На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (при заполнении баланса за 2015 г. - на 31 декабря 2013 г.).

Графа 1 баланса предназначена для указания номера соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (если составляется пояснительная записка).

Графу 3 организации добавляют самостоятельно для проставления в ней кода строки.

Баланс содержит две части - актив и пассив, которые должны быть равны между собой.

В активе отражают величину внеоборотных и оборотных активов, а в пассиве - размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторской задолженности.

Раздел I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы. Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110. Пункт 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, позволяет узнать, что относится к данной группе. Так, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы единовременно выполнялись следующие условия:

Объект способен приносить экономические выгоды в будущем, а организация имеет право на их получение;

Объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть его срок полезного использования превышает 12 месяцев;

Имеется возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта;

У объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Например, при выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов также учитывают деловую репутацию, возникшую в связи с покупкой предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).

Результаты исследований и разработок. Расходы на исследования и разработки, учтенные на счете 04 "Нематериальные активы", отражают по строке 1120.

Нематериальные и материальные поисковые активы. Эти два показателя приводятся в строках под номерами 1130 и 1140. Предназначены они организациям - пользователям недр для отражения информации о затратах на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов", утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н).

Основные средства. По амортизируемым объектам в строку 1150 записывают остаточную стоимость основных средств. Если же речь идет о неамортизируемом имуществе, тогда в строке указывают его первоначальную стоимость.

Активы, причисленные к основным средствам, должны соответствовать условиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Объекты должны находиться в собственности организации либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.

Объекты, подлежащие обязательной госрегистрации прав собственности, считаются основными средствами с момента их постановки на учет, то есть как и все другие объекты. Факт подачи документов в соответствующую инстанцию значения не имеет.

В разд. I формы баланса нет строки "Незавершенное строительство". Возникает вопрос: по какой статье баланса нужно отражать расходы на строительство объектов недвижимости? Ответ - по строке 1150 "Основные средства". Об этом сказано в п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. А лучше всего к строке 1150 добавить расшифровочную строку "Незавершенное строительство", по которой и записать названные расходы.

. Данным о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 1160. Это остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и учитываемого на счете 03. Если же имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Вызвано это тем, что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в бухучете не предусмотрен (Письмо ФНС России от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@).

Финансовые вложения. Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 1170 (для краткосрочных - строка 1240 разд. II "Оборотные активы"). Здесь же показывают инвестиции в дочерние, зависимые и другие общества. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение.

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и беспроцентные займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Для первого показателя предусмотрена строка 1320. Второй показатель отражают в составе дебиторской задолженности, а именно долгосрочные займы показывают по строке 1190, краткосрочные - по строке 1230.

Отложенные налоговые активы. Строку 1180 "Отложенные налоговые активы" заполняют плательщики налога на прибыль. Так как "упрощенцы" в их число не входят, в ней надо поставить прочерк.

Прочие внеоборотные активы. Здесь (строка 1190) показываются данные по внеоборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам разд. I бухгалтерского баланса.

Раздел II. Оборотные активы

Запасы. Стоимость материальных запасов отражают по строке 1210. Раньше этот показатель нужно было расшифровывать. В действующей форме расшифровка не требуется. Однако она нужна, если показатели, включенные в строку 1210, являются существенными. В этом случае следует добавить расшифровочные строки, например такие:

Сырье и материалы;

Затраты в незавершенном производстве;

Готовая продукция и товары для перепродажи;

Товары отгруженные и т.д.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Эту строку с кодом 1220 "упрощенцы" могут заполнять, если согласно учетной политике организации суммы "входного" НДС отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Дебиторская задолженность. Данная строка 1230 предназначена для краткосрочной дебиторской задолженности, то есть погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Для этих активов предусмотрена строка 1240, по которой, в частности, показывают займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев.

Если вы определяете текущую рыночную стоимость финансовых вложений, используйте все доступные вам источники информации, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли. Такие рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 29.01.2009 07-02-18/01. Если на отчетную дату вы не можете определить рыночную стоимость по ранее оцененному объекту, отражайте его по стоимости последней оценки.

Денежные средства и денежные эквиваленты. Для заполнения строки нужно суммировать стоимость денежных эквивалентов (сальдо соответствующих субсчетов счета 58) и остатки по счетам денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути").

Понятие денежных эквивалентов, напомним, содержится в Положении по бухгалтерскому учету " " (ПБУ 23/2011), утвержденном Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Прочие оборотные активы. Здесь (строка 1260) показываются данные по оборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам разд. II баланса.

Раздел III. Капитал и резервы

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей).

По строке 1310 бухгалтерского баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах компании.

Собственные акции, выкупленные у акционеров. Мы уже сказали, что если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале не для продажи, то их стоимость вносят в строку 1320. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величину отрицательную приводят в скобках. Но если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно вписать в строку 1260 "Прочие оборотные активы".

Переоценка внеоборотных активов. Этой строке присвоен номер 1340 (показателя для строки с номером 1330 не предусмотрено). По ней показывают дооценку объектов основных средств и нематериальных активов, которую учитывают на счете 83 "Добавочный капитал".

Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке 1350. Отметим, что показатель для этой строки берут без учета сумм переоценки, которые должны быть отражены строкой выше.

Резервный капитал. Остаток резервного фонда указывают по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Расшифровка требуется, только если показатели являются существенными.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Накопленную за все годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке 1370. По ней же отражают непокрытый убыток (только такую сумму заключают в скобки).

Составляющие показателя (прибыль (убыток) за отчетный год и (или) за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках, то есть сделать расшифровку по полученным финансовым результатам (прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Заемные средства. Строка 1410 отведена для задолженности самой организации по долгосрочным (со сроком погашения на 31 декабря 2015 г. более 12 месяцев) займам и кредитам.

Отложенные налоговые обязательства. Строку 1420 заполняют плательщики налога на прибыль. "Упрощенцы" в их число не входят, поэтому ставят в этой строке прочерк.

Оценочные обязательства. Указанная строка 1430 заполняется, если организация признает в бухучете оценочные обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Напомним, субъекты малого предпринимательства, которыми являются большинство "упрощенцев", могут не применять данное ПБУ.

Прочие обязательства. Здесь (строка 1450) показываются прочие долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разд. IV баланса. Заметьте, показателя для строки 1440 Приказом N 66н не предусмотрено.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Заемные средства. В строке 1510 указывают задолженность по краткосрочным кредитам и займам, взятым на срок не более 12 месяцев. При этом сумму следует отражать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Кредиторская задолженность. Общую сумму кредиторской задолженности фиксируют в строке 1520. И это должна быть только краткосрочная задолженность.

Отметим, что нет отдельной строки для задолженности перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Сумму такой задолженности следует включать сюда и расшифровывать по отдельной строке, так как данный показатель всегда является существенным.

Доходы будущих периодов. Строка 1530 заполняется, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета. Например, если ваша организация получает бюджетные средства или суммы целевого финансирования. Такие средства как раз подлежат учету в составе доходов будущих периодов на счетах 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование" (п. п. 9 и 20 "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н).

Оценочные обязательства. Здесь применимы пояснения, которые мы дали к строке 1430: строку 1540 заполняют, если фирма признает в бухучете оценочные обязательства. Только в строке 1430 отражают долгосрочные обязательства, а в строке 1540 - краткосрочные.

Прочие обязательства. По строке 1550 показывают прочие краткосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разд. V баланса.

Итак, мы рассмотрели статьи баланса.

Теперь предлагаем схему, которая поможет определить его показатели (дебетовое и кредитовое сальдо по счетам бухучета обозначим соответственно Дт и Кт).

Раздел I "Внеоборотные активы"

Строка 1110 "Нематериальные активы" = Дт 04 (без расходов на НИОКР) - Кт 05.

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" = Дт 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР).

Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на нематериальные поисковые затраты).

Строка 1140 "Материальные поисковые активы" = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на материальные поисковые затраты).

Строка 1150 "Основные средства " = Дт 01 - Кт 02 + Дт 08 (аналитический счет учета расходов на незавершенное строительство).

Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" = Дт 03 - Кт 02 (аналитический счет учета амортизации имущества, относящегося к доходным вложениям).

Строка 1170 "Финансовые вложения" = Дт 58 + Дт 55, субсчет "Депозитные счета", + Дт 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений), - Кт 59 (аналитический счет учета резерва по долгосрочным финансовым вложениям).

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" = Дт 09.

Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы" = стоимость внеоборотных активов, не учтенных в других показателях разд. I бухгалтерского баланса.

Строка 1100 "Итого по разделу I" = сумма показателей строк 1110 - 1190.

Раздел II "Оборотные активы"

Строка 1210 "Запасы" = сумма дебетовых сальдо счетов 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 28, 29, 44 + Дт 41 - Кт 42 + Дт 15 + Дт 16 (или Дт 15 - Кт 16) - Кт 14 + Дт 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания меньше 12 месяцев).

Строка 1220 "НДС по приобретенным ценностям" = Дт 19.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность" = Дт 62 + Дт 60 + Дт 68 + Дт 69 + Дт 70 + Дт 71 + Дт 73 (кроме процентных займов) + Дт 75 + Дт 76 - Кт 63.

Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" = Дт 58 + Дт 55, субсчет "Депозитные счета", + Дт 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений), - Кт 59 (аналитический счет учета резерва по краткосрочным финансовым вложениям).

Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" = Дт 50 + Дт 51 + + Дт 52 + Дт 55 + Дт 57 - Дт 55, субсчет "Депозитные счета" (аналитические счета учета финансовых вложений).

Строка 1260 "Прочие оборотные активы" = стоимость оборотных активов, не включенная в другие показатели разд. II бухгалтерского баланса.

Строка 1200 "Итого по разделу II" = сумма показателей строк 1210 - 1260.

Строка 1600 "Баланс" = показатель строки 1100 + показатель строки 1200.

Раздел III "Капитал и резервы"

Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" = Кт 80.

Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" = Дт 81. Заключите показатель в скобки.

Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов" = Кт 83 (аналитический счет учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов).

Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" = Кт 83 (кроме сумм дооценки основных средств и нематериальных активов).

Строка 1360 "Резервный капитал" = Кт 82.

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" = Кт 84 (Дт 84). При дебетовом сальдо - показатель отрицательный (то есть имеет место убыток), заключите его в скобки.

Строка 1300 "Итого по разделу III" = сумма показателей строк 1310 - 1370. Если результат отрицательный (при наличии отрицательных показателей по строкам 1320 и 1370), покажите его в круглых скобках.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Строка 1410 "Заемные средства" = Кт 67. При этом начисленные проценты, срок погашения которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, следует исключить и отразить по строке 1510 (желательно с расшифровкой).

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" = Кт 77.

Строка 1430 "Оценочные обязательства" = Кт 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 1450 "Прочие обязательства" = долгосрочная задолженность, которая не вошла в другие показатели разд. IV бухгалтерского баланса.

Строка 1400 "Итого по разделу IV" = сумма показателей указанных выше строк 1410 - 1450.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Строка 1510 "Заемные средства" = Кт 66 + Кт 67 (в части начисленных процентов, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев).

Строка 1520 "Кредиторская задолженность" = Кт 60 + Кт 62 + Кт 76 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 70 + Кт 71 + Кт 73 + Кт 75. При этом учитывайте только краткосрочную задолженность.

Строка 1530 "Доходы будущих периодов" = Кт 98 + Кт 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.д.

Строка 1540 "Оценочные обязательства" = Кт 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 1550 "Прочие обязательства" = суммы задолженностей по краткосрочным обязательствам, не учтенные при определении других показателей разд. V баланса.

Строка 1500 "Итого по разделу V" = сумма показателей строк 1510 - 1550.

Строка 1700 "Баланс" = показатели строк 1300 + 1400 + 1500.

Если все хозяйственные операции отражены верно и правильно перенесены в баланс, показатели строк 1600 и 1700 совпадут. Если данное равенство не соблюдается, где-то допущена ошибка. Тогда требуется проверить, пересчитать и скорректировать занесенные данные.

Пример. Заполнение бухгалтерского баланса

ООО, зарегистрированное в 2015 г., применяет упрощенную систему налогообложения. Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 г. приведены в таблице:

Таблица

Остатки (Кт - кредитовые, Дт - дебетовые) на счетах
бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 года
ООО

Сальдо	Сумма, руб.	Сальдо	Сумма, руб.
		Кт 62 (субсчет "Авансы")

На основании имеющихся данных бухгалтер составил бухгалтерский баланс за 2015 г. по общей форме:

Графа 4 - единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. В указанной графе отражают данные на 31 декабря отчетного года, то есть 2015 г.

Также добавляется графа 3 - для указания кодов строк.

Показатель строки 1110 "Нематериальные активы" бухгалтер определил следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычитается кредитовое сальдо счета 05.

Итого получаем 96 660 руб. (100 000 руб. - 3340 руб.). Все значения в бухгалтерском балансе указаны в целых тысячах, поэтому в строке 1110 записано 97.

Показатель строки 1150 "Основные средства" определен так: дебетовое сальдо счета 01 - кредитовое сальдо счета 02. Результат - 579 960 руб. (600 000 руб. - 20 040 руб.). В баланс записано 580.

В строку 1170 "Финансовые вложения" вписано дебетовое сальдо счета 58 - 150 тыс. руб. (то есть считается, что все вложения долгосрочные).

Итог по сводной строке 1100: 827 тыс. руб. (97 тыс. руб. (строка 1110) + 580 тыс. руб. (строка 1150) + 150 тыс. руб. (строка 1170)).

Теперь очередь оборотных активов. Значение строки 1210 "Запасы" определено так: дебетовое сальдо счета 10 + дебетовое сальдо счета 43. Итог - 107 тыс. руб. (17 тыс. руб. + 90 тыс. руб.).

Показатель строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" равен дебетовому сальдо счета 19, поэтому в баланс бухгалтер внес 6 тыс. руб.

Показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" найден путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51. Результат - 265 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 250 тыс. руб.). В строке записано 265.

Итог по сводной строке 1200 : 378 тыс. руб. (107 тыс. руб. (строка 1210) + 6 тыс. руб. (строка 1220) + 265 тыс. руб. (строка 1250)).

По итоговой строке 1600 показана сумма показателей строк 1100 и 1200. То есть 1205 тыс. руб. (827 тыс. руб. + 378 тыс. руб.).

В остальных строках графы 4 проставлены прочерки.

Переходим к пассиву баланса. Показатель по строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" равен кредитовому сальдо счета 80, то есть в балансе стоит 50 тыс. руб.

Строка 1360 "Резервный капитал" - кредитовое сальдо счета 82. В нашем случае это 10 тыс. руб.

В строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показано сальдо счета 84. Оно кредитовое. Значит, организация на конец года имеет прибыль. Ее значение - 150 тыс. руб. Брать показатель в скобки не нужно.

Показатель сводной строки 1300 равен 210 тыс. руб. (50 тыс. руб. (строка 1310) + 10 тыс. руб. (строка 1360) + 150 тыс. руб. (строка 1370)).

Показатель для строки 1520 "Кредиторская задолженность" (бухгалтер посчитал, что вся задолженность краткосрочная) определен следующим образом: кредитовое сальдо счета 60 + кредитовое сальдо счета 62 + кредитовое сальдо счета 69 + кредитовое сальдо счета 70. Результат - 995 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 506 тыс. руб. + 89 тыс. руб. + 250 тыс. руб.).

В строку 1500 бухгалтер перенес значение из строки 1520, так как другие строки разд. V баланса не заполнялись.

Показатель итоговой строки 1700 равен сумме строк 1300 и 1500. Полученное значение составляет 1205 тыс. руб. (210 тыс. руб. + 995 тыс. руб.).

Остальные строки пассива по причине отсутствия соответствующих данных прочеркнуты.

Показатели итоговых строк 1600 и 1700 равны. И в той, и в другой строке значение - 1205 тыс. руб. Баланс сошелся - значит, форму можно считать составленной верно.