Сдать декларацию по налогу на прибыль за 2016 год надо в марте. Форма новая. Сроки, бланк, образец и пример заполнения декларации по прибыли смотрите в статье. Учтите изменения по налогу на прибыль с 2017 года.

Декларация по налогу на прибыль за 2016 год обновилась. Кроме того, с 2017 года вступили в силу изменения, которые влияют на этот налог. Подскажем, что учесть при формировании отчета и как не запутаться в новых правилах.

Декларация по налогу на прибыль 2016: сроки

Декларацию по налогу на прибыль за 2016 год надо сдать не позже 28 марта 2017 года. Не позже этого дня надо также перечислить налог по итогам года. Те, кто отчитывается ежеквартально, также перечисляют в бюджет авансовые платежи . Они такие, же, как и те, что вы платили по итогам 9 месяцев 2016 года.

Форма декларации по налогу на прибыль за 2016 год

По итогам 2016 года декларацию по налогу на прибыль впервые надо заполнить по новой форме (приказ ФНС от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572).

Рассмотрим, как заполнить декларацию по налогу на прибыль с учетом трех главных изменений 2017 года:

Ставки налога

С 2017 года общая ставка по налогу на прибыль осталась прежней - 20 процентов. Но распределять ее между бюджетами надо не так, как в 2016 году . В федеральный бюджет компании платят теперь 3 процента, а 17 процентов - в региональный бюджет (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Платить налог на прибыль за 2016 год вы будете в 2017 году, но считать его нужно по старым правилам. То есть нужно применять старые ставки налога: 2 процента в федеральный бюджет, 18 процентов в региональный.

ПРИМЕР

В 2016 году выручка компании составила 128 000 000 руб. без НДС, в том числе:

• 125 500 000 руб. от продажи собственной продукции;
• 2 500 000 руб. - покупных товаров.

Кроме того, компания получила доход от сдачи имущества в аренду. Это 350 000 руб. без НДС.

Прямые расходы составили 115 600 000 руб., в том числе:

• 113 350 000 руб. - при продаже собственной продукции;
• 2 250 000 руб. - покупных товаров, включая их стоимость 2 200 000 руб.

Косвенные расходы - 2 100 000 руб., в том числе страховые взносы с зарплаты управленцев - 450 000 руб. Внереализационные расходы - 150 000 руб., в том числе 40 000 руб. пени за нарушение договоров.

Сумма линейной амортизации - 850 000 руб.

По предыдущей декларации аванс (сумма строк 180 и 290 листа 2) составил 1 480 000 руб. (148 000 руб. в федеральный бюджет и 1 332 000 руб. в региональный).

Все доходы - 128 350 000 руб. (128 000 000 + 350 000). Все расходы - 117 850 000 руб. (115 600 000 + 2 100 000 + 150 000). Прибыль - 10 500 000 руб. (128 350 000 - 117 850 000). Налог - 2 100 000 руб. (10 500 000 × 20%), в том числе 210 000 руб. в федеральный бюджет и 1 890 000 руб. в региональный.

Страховые взносы

В новой декларации по строке 041 приложения 2 к листу 02 нужно включать налоги, сборы и страховые взносы, начисленные по правилам законодательства о налогах и сборах (п. 7.1 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572).

Но декларация по налогу на прибыль за 2016 год заполняется по-другому. В строке 041 взносы не отражайте. Ведь в 2016 году компании платили взносы в фонды по старым правилам, а не по правилам Налогового кодекса. Поэтому отражайте взносы в строке 040 в общей сумме косвенных расходов . А по строке 041 приложения 2 к листу 02 отразите только налоги и сборы, которые учитываете в расходах. Например, налог на имущество.

Убытки

В 2017 году поменялись правила, по которым компании переносят убытки. Базу по налогу можно уменьшить на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Эти правила применяются к налогу, начиная с 2017 года. То есть впервые надо учесть данное ограничение в декларации за первый отчетный период 2017 года (письмо ФНС от 9 января 2017 г. № СД-4-3/61).

В декларации за 2016 год компания может учесть прошлые убытки в полной сумме. Размер убытка в строке 150 приложения № 4 к листу 02 может быть равен налоговой базе в строке 140.

Декларация по налогу на прибыль за 2016 год (образец)

Готовимся к годовому отчету. Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2016 год (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 15.02.2017

За каждый отчетный (налоговый) период начиная с I квартала (января) 2016 г. российские организации должны были представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль по установленной форме (электронному формату).
Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль, Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме.
Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ утратил силу.
Таким образом, применительно к отчетности за 2016 г. необходимо заполнить новую форму налоговой декларации.
Декларацию по налогу на прибыль за год (налоговый период) надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ), т.е. за 2016 г. декларацию необходимо подать не позднее 28.03.2017.

Основные изменения в налоговой декларации

Изменился лист 02 "Расчет налога" декларации (скорректирована формула расчета налоговой базы по строке 100, добавлены новые строки, в том числе для указания объема капитальных вложений, осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта).
Появились поля для отражения сумм торгового сбора.
Резидентам территорий опережающего социально-экономического развития присвоен код 6 для отражения по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".
Добавлены новые листы:
- лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку;
- лист 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании".
Уточнено наименование Приложения N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами...".

Наказания за нарушения по представлению декларации

За непредставление или несвоевременное представление годовой декларации по налогу на прибыль налоговые органы могут наложить на организацию штраф.
Если в срок не представлена годовая декларация, то штраф составит 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, Письму Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033 штраф не может быть:
- более 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по "опоздавшей" декларации;
- менее 1 000 руб., поэтому даже если налог, подлежащий уплате по декларации, уплачен вовремя, штраф за несвоевременное представление этой декларации составит 1 000 руб.
Такой же штраф грозит за несвоевременное представление нулевой декларации.
Например, декларация по налогу на прибыль за 2016 г. представлена организацией 01.04.2017, в ней указана сумма налога к уменьшению. При таких условиях сумма штрафа за несвоевременное представление декларации за 2016 г. составит 1 000 руб. (поскольку на основании годовой декларации налог доплачивать не надо, штраф уплачивается в минимальной сумме независимо от времени просрочки).

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Все организации, уплачивающие налог на прибыль, обязаны заполнять и представлять в налоговые органы (п. 1.1 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 раздела 1;
- лист 02;
- Приложение N 1 к листу 02;
- Приложение N 2 к листу 02.
Самые распространенные случаи, когда обычная коммерческая организация должна заполнять и представлять остальные листы, разделы декларации и Приложения к ней, представлены в таблице (пп. 1.1, 1.3 Порядка заполнения декларации).

Таблица. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль

В 2016 г. организация оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в том числе НДС - 546 840 руб.).
Кроме того, организация продала товар, выручка за налоговый период составила 356 360 руб. (в том числе НДС - 54 360 руб.).
К тому же было продано основное средство за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), а также получены следующие внереализационные доходы:
- от сдачи имущества в аренду - 25 000 руб. (без НДС);
- проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 1 000 руб.;
- излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 500 руб.;
- проценты по договору займа, предоставленного работнику организации, - 700 руб.
Помимо перечисленного организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7 080 руб. (в том числе НДС - 1 080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

Доходы организации за 2016 г. (Приложение N 1 к листу 02)

В рассматриваемом случае заполняем декларацию по налогу на прибыль следующим образом.
По строке 010 Приложения N 1 к листу 02 следует указать:
3 584 840 руб. - 546 840 руб. + 356 360 руб. - 54 360 руб. = 3 340 000 руб.
Эта сумма будет распределена так:
- по строке 011 - выручка от оказания услуг - 3 038 000 руб. (3 584 840 руб. - 546 840 руб.);
- по строке 012 - выручка от продажи товара - 302 000 руб. (356 360 руб. - 54 360 руб.).
По строке 030 Приложения N 1 к листу 02 организация должна отразить доход от продажи основного средства в сумме:
118 000 руб. - 18 000 руб. = 100 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040 Приложения N 1 к листу 02) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 руб. + 100 000 руб.).
Внереализационные доходы в размере 34 280 руб. (25 000 руб. + 1 000 руб. + 500 руб. + 700 руб. + 7 080 руб.) отражены в строке 100 Приложения N 1 к листу 02.

Расходы организации за 2016 г. (Приложение N 2 к листу 02)

Расходы организации за 2016 г. были следующие:
- стоимость материалов, использованных при оказании услуг, - 100 000 руб. (без НДС);
- косвенные расходы (оплата топлива и электроэнергии) - 60 000 руб. (без НДС);
- начислена заработная плата со страховыми взносами сотрудникам организации - 1 090 000 руб., в том числе администрации - 400 000 руб., менеджерам - 690 000 руб.;
- амортизация по техническому оборудованию - 150 000 руб., а по зданию администрации - 50 000 руб.
Таким образом, прямые расходы организации (строка 010) равны:
100 000 руб. + 690 000 руб. + 150 000 руб. = 940 000 руб.
Косвенные расходы (строка 040) составили:
60 000 руб. + 400 000 руб. + 50 000 руб. = 510 000 руб.
Общая сумма всех признанных расходов за год (строка 130) достигла 1 450 000 руб. (940 000 руб. + 510 000 руб.).
Внереализационные расходы организации (строка 200) составили 21 900 руб., в том числе:
- проценты по кредиту - 5 400 руб.;
- расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке - 3 000 руб.;
- амортизация по имуществу, переданному в аренду, - 1 500 руб.;
- убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения, - 12 000 руб.
Кроме того, в отчетном периоде был списан морально устаревший компьютер, первоначальная стоимость которого 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 19 900 руб. Убыток от списания компьютера равен 100 руб. (20 000 руб. - 19 900 руб.).
Организация определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.
Заполняем лист 02 декларации.
За отчетный год доходы и расходы организации составили (без НДС):
- доходы от реализации - 3 440 000 руб.;
- расходы, связанные с реализацией, - 1 450 000 руб.;
- внереализационные доходы - 34 280 руб.;
- внереализационные расходы - 21 900 руб.
Налоговая база будет равна:
3 440 000 руб. - 1 450 000 руб. + 34 280 руб. - 21 900 руб. = 2 002 380 руб.
Сумма налога на прибыль за 2016 г. составляет:
- в федеральный бюджет - 40 048 руб. (2 002 380 руб. x 2%);
- в региональный бюджет - 360 428 руб. (2 002 380 руб. x 18%).
Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 300 357 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 30 036 руб.;
- в региональный бюджет - 270 321 руб.
На основе рассчитанных данных заполняем подраздел 1.1 раздела 1:
- сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб. - 30 036 руб.);
- налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 070 подраздела 1.1) составит 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб. - 270 321 руб.).