Как ведется бухгалтерия ИП на УСН при продажи товара? НДС на УСН: налоговый учет и проводки

Продажей товаров через интернет может заниматься любой предприниматель или компания.

Для интернет-магазина можно выбрать как обычную, так и упрощенную систему налогообложения. А вот перевести на ЕНВД или патент (если интернет-магазин организует индивидуальный предприниматель) такую деятельность не получится (ст. 346.27, подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). На это указано и в письме ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-3-3/1352@, согласно которому, несмотря на то, что данными спецрежимами и предусмотрен такой вид деятельности как розничная торговля, однако реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе через компьютерные сети, телемагазины и телефонную связь, розницей не признается.

Что такое интернет-магазин

Не всякий веб-сайт, на котором компания выкладывает фотографии своих товаров, их описание, можно назвать интернет-магазином. Для этого необходимо, чтобы клиент заказывал товар именно через этот сайт. То есть заказ оформлялся электронно. Либо заявку на товар клиент может оставлять по телефону, ознакомившись с предложением на сайте.

При продажах через интернет-магазин продавец организует доставку товара до покупателя (по почте, курьером) либо обеспечивает возможность самовывоза из так называемых пунктов самовывоза.

Таким образом, интернет-магазины реализуют свои товары посредством дистанционной торговли. Порядок такой деятельности регламентирован Правилами продажи товаров дистанционным способом, утвержденными постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 № 612.

ОКВЭД

Код ОКВЭД для интернет-магазина — 52.61.2 «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)» (постановление Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст).

Собираясь открывать интернет-магазин, не забудьте внести данные сведения в государственный реестр юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), подав в налоговую инспекцию заявление по форме № Р14001 (для организации) или по форме № P24001 (для предпринимателя). Оба бланка приведены в приказе ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@. Подать заявление нужно в течение трех рабочих дней с момента начала интернет-торговли (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Кроме того, необходимо также проверить и сведения, содержащиеся в учредительных документах. Если дистанционная торговля не прописана в уставе как ваш возможный вид деятельности, то посмотрите, можете ли вы, согласно уставу, осуществлять виды деятельности, в нем не поименованные.

Если перечень возможных направлений работы в уставе закрытый, необходимо внести изменения и в данный учредительный документ (абз. 2 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Форма заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (№ Р13001), утверждена также упомянутым выше приказом ФНС.

Заметьте: на практике ведут и оптовую торговлю через Интернет. Тогда можно предусмотреть код по ОКВЭД 51.70 «Прочая оптовая торговля». При этом не забывайте заключать с клиентами договоры поставки. А также помните, что расчеты наличными для юридических лиц ограничены. Лимит расчетов — 100 000 руб. по одной сделке (п. 6 Указания Банка России от 07 октября 2013 г. № 3073-У). В остальном действуют все те же правила, что и для обычного, розничного, интернет-магазина.

Затраты на офис

Ситуация: обязательно ли нужен офис для интернет-магазина?

Ответ зависит от того, в какой форме зарегистрирован ваш бизнес.

Если вы — индивидуальный предприниматель, то вполне можете вести электронную торговлю без офиса, работая на дому. А вот если речь идет об организации, то, по общему правилу, вы обязаны иметь офис. Исключение — случаи, когда фирма зарегистрирована по домашнему адресу учредителя и руководителя. Тогда директор может работать дома. А с остальными сотрудниками нужно заключить договоры о дистанционной работе.

Ситуация: можно ли учесть арендные платежи в составе расходов, если владелец интернет-магазина снимает офис?

Ответ: да, можно.

Арендные платежи учитываются в составе расходов, если применяется УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухгалтерском учете арендные платежи отразите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
— отражены расходы по аренде офисного помещения.

Если торговых площадей у вас не будет, то складские помещения или пункты самовывоза товаров для покупателей открыть, возможно, придется. Аренда данных помещений отражается в том же порядке, что и аренда офиса. При этом не забудьте, что любое подобное помещение, если в нем оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более одного месяца, необходимо зарегистрировать как обособленное подразделение. Для этого в течение месяца со дня создания обособленного подразделения подайте в налоговую инспекцию сообщение по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (ст. 11, п. 4 ст. 83 и п. 2 ст. 84 НК РФ).

Создание магазина

Для интернет-магазина нужна электронная площадка. Сайт с функцией онлайн-продаж вы можете создать или арендовать. Рассмотрим каждый вариант подробнее.

1. Интернет-магазин создается с нуля .

Вы можете разработать электронную точку продаж собственными силами. Или привлечь сторонних программистов и веб-дизайнеров, которые все сделают «под ключ».

В первом случае к затратам относятся заработная плата разработчикам, страховые взносы, начисленные с такой зарплаты, оплата доменного имени для сайта, стоимость хостинга. Сюда же включают все прочие траты, связанные с разработкой. Например, вы можете приобрести специальный сервис, с помощью которого легко настроить интернет-магазин.

Во втором случае расходом будет стоимость услуг сторонней организации, включая сумму «входного» НДС. А если исполнитель — физлицо, ваши расходы — это его вознаграждение по гражданско-правовому договору, а также страховые взносы, начисленные с такой выплаты. Напомним, по гражданско-правовому договору взносы начисляют только в ПФР и ФФОМС. Взносы в ФСС РФ не уплачиваются. При этом взносы на травматизм можно перечислять, но только если их уплата предусмотрена сторонами сделки (подп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Как «упрощенцу» учесть расходы на создание интернет-магазина

Ситуация	Интернет-магазин создается собственными силами	Интернет-магазин создают подрядчики
Бухгалтерский учет
	ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 (69, 02, 10, 60, 76) — отражены затраты на создание интернет-магазина	ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) — отражены затраты на создание интернет-магазина
Если сумма затрат свыше 40 000 руб.	ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (69, 02, 10, 60, 76) — отражены затраты на создание интернет-магазина; ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 — принят к учету в составе нематериальных активов интернет-магазин ;	ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76) — отражены затраты на создание интернет-магазина; ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 — принят к учету в составе нематериальных активов интернет-магазин; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 05 (04) — начислена амортизация по нематериальному активу (ежемесячно)
Налоговый учет при УСН с объектом доходы минус расходы
Если сумма затрат не превышает 40 000 руб.	Заработную плату разработчиков и страховые взносы с нее учитывают в общем порядке, то есть по мере начисления и выплаты. Остальные суммы — как материальные расходы по мере оплаты (подп. 5, 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)	Затраты можно учесть в составе материальных расходов единовременно после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Если сумма затрат более 40 000 руб.	Интернет-магазин признается нематериальным активом и учитывается по стоимости, сформированной в бухучете. Расходы на создание объекта в размере оплаченных сумм в налоговом учете списываются с момента принятия объекта к бухучету ежеквартально равными долями в течение первого года использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)
Налоговый учет на «упрощенке» с объектом налогообложения доходы
Независимо от размера затрат	Уплаченные страховые взносы включают в налоговый вычет по «упрощенному» налогу (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

2. Арендуется электронная площадка

Предложений по аренде сайтов с настроенными онлайн-магазинами сейчас довольно много. Только необходимо выбрать в Интернете поставщика таких услуг, оптимальный тарифный план и получить готовый ресурс.

Каждый месяц вы будете нести расходы по аренде электронной площадки. Такие затраты можно учесть в составе материальных расходов при УСН (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухучете понадобится следующая запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
— отражены расходы по аренде электронной площадки (интернет-магазина)

После открытия интернет-магазина у вас будут ежемесячные затраты на Интернет. Потраченные суммы разрешается списать в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения как расходы на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также периодически вы можете оплачивать хостинг и нести прочие расходы по технической поддержке сайта. Учесть уплаченные суммы можно в составе материальных затрат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Все текущие затраты, связанные с работой интернет-магазина, отражайте в бухучете в составе расходов, связанных с продажей товаров, то есть по дебету счета 44.

Кроме того, интернет-магазин надо наполнять каталогом товаров и другой полезной для покупателя информацией. Для такой работы, если ассортимент товаров существенный, вы, скорее всего, возьмете штатного сотрудника. Тогда основной статьей затрат будут расходы на выплату зарплаты. Если объем бизнеса не слишком велик, целесообразнее нанять человека по гражданско-правовому договору. Тогда вы учтете в расходах его вознаграждение (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете все текущие затраты, связанные с работой интернет-магазина, учитывайте по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Продвижение интернет-магазина

Важно : В бухучете любые расходы на рекламу отражаются в полном объеме. А вот в налоговом учете некоторые виды являются нормируемыми, то есть к учету может приниматься лишь часть затрат.

Электронный магазин требует активного продвижения в Интернете. Например, у специализированных организаций заказывают оптимизацию сайта для поисковых систем, выведение его на высокие позиции в поисковых системах. Подобные услуги относятся к рекламе через информационно-телекоммуникационные сети (письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390).

В бухгалтерском учете все рекламные затраты отражайте по дебету счета 44 «Расходы на продажу». При этом для удобства контроля сумм можете завести на счете две аналитики: «рекламные расходы в пределах нормы» и «сверхнормативные рекламные расходы».

Ненормируемые расходы (закрытый перечень)
	Отражайте в учете при УСН понесенные и оплаченные расходы в полном объеме без каких-либо ограничений по сумме
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях
Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов
Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании
Розыгрыш призов среди клиентов	Отражайте в учете при УСН понесенные и оплаченные расходы в размере, не превышающем 1% выручки от реализации
Сувенирная продукция с символикой компании

* Учет расходов на рекламу регулируется рядом норм Налогового кодекса (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 4 ст. 264 НК РФ).

Затраты на маркетинговые исследования учесть при УСН нельзя. Они не поименованы в закрытом перечне расходов «упрощенцев», приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

** К данному виду рекламы также относится изготовление рекламных листовок, буклетов, лифлетов, флаеров (письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544 и от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157).

И помните: все рекламные расходы, как и любые другие траты, должны быть подтверждены документально. При этом зачастую одним только актом, подписанным организацией-заказчиком и рекламным агентством, не обойтись. Например, размещение рекламы на ТВ или радио также подтвердят эфирные справки, а рекламу в печатных СМИ — экземпляры газет (журналов).

Закупки товара

Расходы на покупку товара для интернет-магазина нужно отражать по общим правилам. То есть для списания товара в налоговом учете при «упрощенке» нужно, чтобы он был вами оприходован, оплачен поставщику и реализован. А чтобы списать расходы на доставку вам товаров, например, от поставщика до вашего склада, не нужно дожидаться, когда вы продадите товар покупателю. После оплаты оказанных услуг по доставке сразу включайте их стоимость в расходы (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухгалтерском учете организации делают следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— оприходованы приобретенные товары;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
— отражена стоимость доставки товаров.

При этом если вы торгуете не только через онлайн-магазины, но и через обычные точки продаж (офлайн), то ведите на счете 41 «Товары» аналитический учет по этим двум видам торговли. Обозначить аналитики, например, можно так: «торговля онлайн» и «торговля офлайн».

Продажи и доставка

При покупке товара через интернет-магазин клиент делает заказ на сайте или по телефону. Далее остается только организовать доставку товара и его оплату. Схемы бывают разные. Разберем наиболее популярные варианты.

1. Оплата наличными при доставке до клиента

В данном случае, получив от клиента заказ по Интернету, курьер доставляет заказанный товар по указанному покупателем адресу.

Что касается курьера, то он может быть устроен в штат вашей компании. Или вы можете обратиться к курьерской службе и заключить с ней договор на курьерское обслуживание.

Покупатель, получив товар, рассчитывается за него наличными. А курьер принимает деньги и передает покупателю документы на товар (товарную накладную или товарный чек), а также кассовый чек. Последний пробивается от имени вашей фирмы, если курьер — ваш сотрудник. О том, по каким правилам оформлять такой кассовый чек, читайте ниже.

Полученные от покупателя деньги ваш курьер должен сдать в кассу организации в тот же день. Показания контрольно-кассовой машины вы заносите в журнал кассира-операциониста и кассовую книгу. В налоговом учете в день оплаты отразите выручку от реализации. В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— выдан товар курьеру;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
— оприходованы наличные деньги, полученные от покупателя в оплату товара;

Применение ККТ

По общему правилу продавец должен выдать кассовый чек покупателю, если тот рассчитывается наличными. Данная норма действует без каких-либо исключений и в отношении интернет-магазинов. Интернет-торговля не упоминается в перечне видов деятельности, при осуществлении которых наличные расчеты можно проводить без ККТ (п.3. ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ). Об этом говорится и в письме Минфина от 27.09.2013 № 03-01-15/40098.

Время покупки на кассовом чеке может отличаться от реального времени наличных расчетов не более чем на пять минут (письмо ФНС России от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@). В случае если чек пробит позже получения денег, магазину грозит штраф в размере 30 000—40 000 руб. (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Поэтому курьера необходимо обеспечить переносным кассовым аппаратом. То есть выдавать покупателю кассовый чек, пробитый заранее, нельзя. Хотя ранее налоговики признавали, что чек может быть пробит в день покупки заблаговременно (письмо ФНС России от 06.05.2013 № АС-4-2/8265).

Обеспечивая курьера переносной кассой, стоит учитывать, что он начинает выполнять функции кассира, поэтому заключите с ним договор о материальной ответственности.

Если же к доставке вы привлекаете курьерскую службу, то договор с ней должен предполагать кассовое обслуживание. И здесь чек от своего имени будет пробивать ваш контрагент, действуя как посредник. То есть, по сути, вопросами кассы вам заниматься не придется.

В договоре на курьерское обслуживание вам нужно прописать сроки, в которые ваш контрагент должен перечислять вам принятые от покупателя деньги и предоставлять отчеты о передаче товара покупателям.

На момент, когда деньги от посредника поступят вам на счет, в налоговом учете отразите доход. При этом, если контрагент сразу перечисляет деньги за минусом своего вознаграждения, сумму такого вознаграждения также учтите в доходах. Иначе вы занизите налоговую базу по УСН. Вознаграждение, положенное курьерской службе, можно учесть в расходах, только если вы не применяете упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Это будут расходы, связанные с реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Чтобы понесенные на доставку расходы компенсировать, здесь и в других случаях стоимость доставки вы можете включить изначально в стоимость товара либо выставить стоимость таких услуг в товарной накладной отдельной строкой. Только тогда не забывайте, что выручка у вас будет не только от реализации товара, но и от оказания услуг по доставке.

В бухгалтерском учете отразите следующие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— выдан товар курьерской службе;

ДЕБЕТ 76 (60) КРЕДИТ 62
— отражена задолженность курьерской службы по перечислению оплаты, полученной от покупателя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 (60)
— погашена задолженность курьерской службы;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 (60)
— начислено вознаграждение курьерской службе;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— отражена реализация товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45
— списана покупная стоимость проданного товара.

2. Оплата с сайта при помощи банковской карты

При этом способе покупатель оформляет заказ и рассчитывается за покупку через интернет-магазин. Оплата поступает на расчетный счет вашей компании. То есть расчеты ведутся в безналичной форме. Однако и в этом случае применять ККТ и выдавать покупателю кассовый чек обязательно. Такой вывод делает Минфин России в письме от 31.03.2014 г. № 03-01-15/14052, а также ФНС России в письме от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23721

Информацию о проведенных операциях подтвердит банковская выписка. После ее получения вы уже организуете доставку товара покупателю с передачей ему документов на товар. Таким образом, платеж, сделанный покупателем, будет предоплатой. Поскольку на УСН учет ведется кассовым методом, на дату предоплаты отразите налогооблагаемый доход.

Довольно часто плательщики единого налога заключают посреднические договоры. И по ним посредник получает денежные средства, которые формируют у «упрощенца» выручку. Возникает вопрос: на какую дату «упрощенец» должен признавать у себя налогооблагаемый доход — на момент, когда деньги получает посредник, или на дату, когда средства поступают непосредственно на расчетный счет «упрощенца»?

Контролирующие органы высказывают противоположные мнения на этот счет. Обратимся к Налоговому кодексу РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

Значит, «упрощенец» должен признавать в доходах от реализации выручку на дату, когда он получил денежные средства от посредника непосредственно на свой расчетный счет в банке или в кассу. При этом доходом «упрощенца» от операций в рамках заключенного посреднического договора признается вся сумма денежных средств, полученная для него посредником. То есть если посредник удерживает свое вознаграждение, уменьшать на него сумму выручки не нужно.

Заметьте: одновременно с поступлением денег на счет банк спишет со счета свое вознаграждение за проведение операции. Если вы применяете упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, то учтите списанную комиссию в затратах при УСН (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом отражайте в доходах предоплату на всю сумму, не вычитая комиссию, снятую банком.

Проводки в данном случае будут такими:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 62
— произведена предоплата товара покупателем;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
— получены денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51
— списана с расчетного счета стоимость банковских услуг.

Остальные записи в бухгалтерском учете делайте в общем порядке.

3. Оплата в пунктах самовывоза товара или в офисе интернет-магазина

В данном случае покупатель оформляет заказ в интернет-магазине, сам забирает у вас товар (то есть расходов на доставку его до покупателя у вас не будет) и сразу его оплачивает. Можно организовать прием наличных либо оплату посредством банковских карт. При любом варианте нужно применять ККТ (письмо ФНС России от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23721). Каких-либо других особенностей здесь нет. Учет ведите по общим правилам.

4. Оплата наложенным платежом при доставке почтой России

Такой вариант возможен, если посылка доставляется в пределах Российской Федерации. При этом стоимость посылки ограниченна. Слишком дорогие вещи отправлять по почте не получится. Конкретный лимит уточните в своем почтовом отделении.

Сама схема доставки и оплаты состоит в следующем. Заказывая товар в интернет-магазине, клиент должен указать свой почтовый адрес. По нему вы отправите заказ через ФГУП «Почта России» наложенным платежом.

При отправке посылки с вас возьмут почтовый сбор, зависящий от суммы оценочной стоимости посылки, включая сумму за упаковку и страховку. Если вы хотите, чтобы эта стоимость вам вернулась, включите в наложенный платеж, помимо стоимости товара, стоимость такой доставки, руководствуясь тарифами почты.

То есть, помимо стоимости товара, ваш покупатель фактически оплатит вам и расходы на доставку до него покупки. При этом учитывайте, что повышение суммы наложенного платежа может увеличить размер взимаемого с вас почтового сбора.

Товар будет доставлен в почтовое отделение по указанному вами адресу. В момент получения заказа в почтовом отделении покупатель оплатит наложенный платеж. Также предупредите клиента: почта может затребовать себе дополнительную комиссию за пересылку. Заранее узнайте и просчитайте данную сумму, чтобы сообщить клиенту более конкретную информацию. После оплаты покупателем всех требуемых сумм почта выдаст клиенту чек. То есть вам использовать кассу в данном случае не потребуется.

Полученные от покупателя деньги, то есть весь наложенный платеж (и стоимость товара, и стоимость доставки, если таковую вы закладывали), почта перешлет почтовым переводом на ваш расчетный счет в банке. За перевод денег почта также возьмет с вас небольшую комиссию.

Учет в данном случае будет аналогичен тому, как если бы вы работали с курьерской службой. Такую ситуацию мы рассмотрели выше.

Нюансы, требующие особого внимания

Интернет-магазин стоимостью более 40 000 руб. — это нематериальный актив. В бухучете такой объект списывают постепенно посредством амортизации. А в налоговом учете при УСН — в течение года ежеквартально равными долями в размере оплаченных сумм.

Интернет-магазин обязательно нужно «раскрутить» в самой сети. Затраты на такое продвижение можно учесть при УСН в полном объеме в качестве рекламных расходов, без нормирования.

Во избежание споров с налоговиками пробивать кассовый чек рекомендуется непосредственно в момент наличной оплаты товара покупателем. Для этого курьеров необходимо обеспечить переносными кассовыми аппаратами.

По материалам открытых источников

Если я правильно понял кассовый аппарат не обязателен, вместо него можно применять товарный чек?

Андрей, кассовый аппарат, действительно не обязателен.

Согласно нормам Федерального закона «О применении ККТ» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г., наличные расчеты при осуществлении отдельных видов деятельности допустимы без использования контрольно-кассовой машины.
Не применяют ККМ в следующих случаях:

1. при оказании услуг населению (п.2 ст.2 Федерального закона № 54-ФЗ) с выдачей БСО. При работе с юрлицами, применение ККМ обязательно.
2. для организаций и ИП на ЕНВД, при условии выдачи квитанции, товарного чека или бланка строгой отчетности по требованию покупателя (п.2.1 ст.2 № 54-ФЗ).
3. при налично-денежных расчетах из-за специфики осуществляемой деятельности. К ним относятся:
- реализация газетной продукции и сопутствующих товаров, при товарообороте газет и журналов более 50% в общем товарообороте. При этом учет выручки ведется раздельно;
- продажа лотерейных билетов;
- продажа ценных бумаг;
- продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском транспорте;
- обеспечение питания учеников общеобразовательных школ во время занятий;
- торговля на рынках, ярмарках, выставочных комплексах и других территориях для торговли, кроме магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок и т.д.;
- разностная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров) с тележек, корзин, лотков;
- продажа чайной продукции в вагонах поездов;
- торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
- торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
- прием от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома;
- реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, услуги про проведению религиозных обрядов;
- продажа знаков почтовой оплаты (марок).
4. при нахождении предпринимателя в труднодоступных или отдаленных местностях. Их перечень утверждается органом власти субъекта России.

Денежные расчеты наличными без применения ККМ законны только в случае применения для их оформления бланков строгой отчетности . Вы можете использовать товарный чек, при условии, что в нём есть все реквизиты.

Обратите внимание, что приходно-кассовый ордер и квитанция к нему не является БСО.
Положение о наличных расчетах с использованием БСО, утверждено постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 №359., предоставляет возможность организациям и предпринимателям разрабатывать собственные бланки и размножать их типографским способом. При этом законодатели дают право предприятиям при формировании бланков учесть особенности работы, сохранив, все обязательные реквизиты БСО.

Товарные чеки и чеки с кассовых аппаратов просто хранятся у меня как отчетность и некуда не сдаются?

Согласно постановления Правительства РФ от 06.05.2008 №359
«О ПОРЯДКЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВИ (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТБЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ»

19. Упакованные в опечатанные мешки копии документов (корешки), подтверждающих суммы принятых наличных денежных средств (в том числе с использованием платежных карт), хранятся в систематизированном виде не менее 5 лет . По окончании указанного срока, но не ранее истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации копии документов (корешки) уничтожаются на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки документов

Таким образом, Вы обязаны обеспечить их надлежащую сохранность в течении 5 лет, после чего уничтожить на основании акта об уничтожении.
С Уважением.

Когда вы работаете на УСН и покупаете материалы для своей организации, то вряд ли задумываетесь о том, что возможно их придется когда-то продать. Производство работает, администрация трудится, материалы приобретаются и используются по назначению. И вдруг – меняются условия работы, вид деятельности, номенклатура производимой продукции или того хуже – бизнес «не пошел».

Не валяться же ненужным вам материалам где-то на складе в пыльном уголке, когда вы можете получить за них «живые» деньги! И тогда у вас происходит продажа материалов при УСН. Все ли будет гладко? Не факт.

Получаем доходы

Продажа материалов при УСН сопровождается не только возникновением доходов, но и чревата некоторыми сложностями с признанием расходов, особенно если с момента приобретения этих материалов прошло уже много времени (несколько месяцев или лет).

Но давайте начнем с более приятного – признания доходов по продаже материалов. Такие доходы будут относиться к доходам от реализации. На УСН вы работаете по кассовому методу, т.е. признаете свои доходы тогда, когда приходит оплата от покупателя к вам в кассу или на расчетный счет.

В книгу учета доходов и расходов сделайте, например, такую запись: «Получена выручка от ООО «Снежинка» по проданным пиломатериалам по договору от … № …» и укажите сумму, на которую продали материалы.

Обратите внимание: если покупатель перечислил вам деньги авансом, т.е. до момента перехода права собственности на материалы, то доходы признаются на дату поступления денег, независимо от того, была отгрузка товара, оказание услуг и т.д.

Были материалы

Теперь более интересная и менее приятная сторона продажи материалов – признание расходов. Сразу отметим, что продавать материалы, которые вы оприходовали, оплатили и уже включили в расходы невыгодно. Давайте разбираться, почему так может случиться?

Когда вы приобрели материалы, то при выполнении двух условий (пп.1 п.2 ст.346.17 НК):

— оприходование материалов;

— оплата поставщику

вы включили их стоимость в расходы и благополучно отразили в Книге учета доходов и расходов. Если закончился отчетный (налоговый) период по УСН, то вы начислили авансовый платеж или единый налог с учетом этого расхода.

Теперь внимание: такое условие списания (оприходование и оплата) установлено только для материалов, которые вы будете использовать в производстве, для хозяйственных или управленческих нужд. Т.е. для того имущества, которое такими материалами по сути и является.

Стали товары

В тот момент, когда вы решаете материалы продать, они становятся товарами. Согласно п.3 ст.38 НК «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Т.е. материалы у нас при их реализации приобретают статус товара.

А у товаров другие условия признания расходов на их покупку (пп.2 п.2 ст.346.17 НК). Это:

— оприходование;

— оплата поставщику;

— продажа покупателю (поступление оплаты от покупателя здесь не обязательно, важен переход права собственности).

Что делать

Рассмотрим самый безболезненный случай, когда принятие в расходы материалов и продажа материалов при УСН имели место в одном отчетном периоде. Тогда пересчитывать сумму налога не потребуется. Если вы ведете книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то вы просто внесете исправления в нее:

— удалите запись о принятии в расходы материалов после их оприходования и оплаты;

— сделаете новую запись в момент продажи материалов (при условии их оплаты поставщику) по принятию их в расходы.

Если вы включили материалы в расходы в одном отчетном периоде, а продали их в другом, и сроки уплаты авансового платежа уже прошли, то придется доплатить пени по недоплаченной сумме налога.

Если вы включили материалы в расходы в одном налоговом периоде, а продали их в другом, и сроки уплаты единого уже прошли, декларация по УСН уже подана, то придется доплатить пени по недоплаченной сумме налога и подать уточненную декларацию.

Пример

ООО «Ромашка» приобрела материалы для использования их в производстве стоимостью 10 000 руб., оприходовала их на склад 10 декабря 2012 года, оплатила поставщику 12 декабря 2012 года и в этот же день включила материалы в расходы. В январе 2013 года вид деятельности, для которой приобретались материалы, закрыт. Материалы проданы покупателю 16 апреля.

Получается, что расходы с 12 декабря 2012 года в сумме 10 000 руб. нужно снять. А 16 апреля включить стоимость этих материалов в расходы. Организация работает на объекте «доходы – расходы», поэтому получилось, что в бюджет недоплачено: 10 000 * 15% = 1500 руб. единого налога. Последний день уплаты единого налога в 2013 году – 1 апреля, а значит просрочено 15 дней.

Если ООО «Ромашка» перечислит 16 апреля недоплаченную сумму налога вместе с пени, то сумма пени, которую придется заплатить, составит:

1500 руб. * 15 дней * 8,25% * 1/300 = 6,19 руб.

Подробнее о том, по каким правилам учитываются материалы в учете при УСН, про товары . Понять алгоритм расчета пеней вы можете из .

А как поступили бы вы, продали бы материалы, подав уточненку и заплатив пени, или махнули рукой на дополнительный доход и оставили эти материалы на складе в дальнем уголке? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Компания, применяющая «упрощенку», освобождена от обязанности представлять декларацию по НДС (письмо от 4 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6132). Но учитывать данный налог все же нужно. Рассмотрим, в какие периоды и при каких условиях суммы НДС, выделенные в документах поставщика, признаются в расходах фирмы на «упрощенке».

Всегда ли нужна оплата продукции, чтобы списать НДС в расходы

При покупке товаров для дальнейшей реализации компания на «упрощенке» (с объектом «доходы минус расходы») может учесть в расходах их стоимость. Такое правило предусмотрено подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость приобретенных для продажи товаров включается в затраты по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, выделенных в документах поставщика, то они также могут быть признаны. Ведь в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в составе расходов учитываются суммы НДС по оплаченным товарам.

Получается, что НДС, уплаченный при приобретении товаров для продажи, включается в расходы в момент их дальнейшей реализации. Такая позиция разделяется чиновниками в письме от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275, направленном письмом ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@ для работы нижестоящим налоговым органам. Только нужно помнить о следующем условии: товары должны быть оплачены поставщику.

При этом не важно, оплатил ли покупатель товары при последующей перепродаже. В письме № 03-11-09/6275 отмечено, что для включения сумм НДС в расходы факт оплаты проданной продукции не имеет значения. Ведь реализацией признается переход права собственности на товары (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). То есть расходы на их покупку можно учесть после фактической передачи ценностей покупателю независимо от того, оплачены они или нет. А это означает, что и сумму налога, относящуюся к реализованной продукции, нужно включить в расходы в момент передачи ее покупателю. Отметим, что с такой точкой зрения согласны и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10).

Как подтвердить уплату НДС поставщику

Для подтверждения расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику, компании на «упрощенке» необходимо иметь правильно оформленные счета-фактуры. Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147. Однако арбитры не поддерживают этот подход.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 11 апреля 2011 г. № КА-А40/2163-11 отметил, что на организации, применяющие упрощенную не могут распространяться требования по оформлению счетов-фактур, обязательные для плательщиков НДС. Судьи считают, что фирмы на «упрощенке» не обязаны применять такие документы в качестве «первички», подтверждающей расходы. Значит, для этой цели организации нужно использовать договоры, товарные накладные, счета. Ими можно подтвердить и сумму уплаченного «входного» налога на добавленную стоимость. При условии, что его сумма выделена отдельной строкой в бухгалтерской «первичке» и есть документы, подтверждающие уплату налога.

При этом обратите внимание: в книге учета доходов и расходов налог, предъявленный поставщиком товаров, отражается отдельной строкой (письма Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256).

Зависит ли учет НДС на УСН от цели приобретения

При учете операций по приобретению товаров компании на «упрощенке» могут не выделять налог на добавленную стоимость на счете 19, а сразу отразить его в стоимости продукции (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). При условии, что такой порядок предусмотрен учетной

Товары для собственных нужд

Компания может приобретать товары, которые планируется не перепродавать, а использовать для собственных нужд. Например, для проведения ремонтных работ. В этом случае расходы можно учесть в составе материальных. Так, например, организация, применяющая «упрощенку», вправе принять затраты на покупку запасных частей, используемых в качестве комплектующих для ремонта основных средств. При условии, что материалы оплачены.

Напомним: в составе материальных затрат на «упрощенке» можно учитывать расходы, перечисленные в статье 254 Налогового кодекса РФ (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом расходы признаются в момент фактической оплаты задолженности (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-11-06/2/26056).

Товары для перепродажи

Фирма на «упрощенке», купившая товар для перепродажи, может учесть НДС в затратах в полном объеме, если покупателю отгружена вся партия продукции. Если же товар продан частично, то и налог принимается к вычету не в полном размере.

Рассмотрим на примере, какие проводки по учету НДС на УСН необходимо сделать.

Пример
Компанией закуплен товар в количестве 100 шт. на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 18% - 18 тыс. руб. Затем 30 шт. отгружено на сумму 42 тыс. руб., а поставщику перечислено 40 тыс. руб.

Проводки по учету НДС на УСН будут следующими:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. - оприходован товар;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 42 000 руб. - отражена выручка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
- 35 400 руб. (118 000 руб. : 100 шт. х 30 шт.) - списана себестоимость отгруженного товара;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 40 000 руб. - проведена оплата продавцу.

Сумма налога, которую можно учесть в расходах, выделяется путем. Она составит 5400 руб. (35 400 руб. : 118% х 18%). При этом в книге учета доходов и расходов по одной строке указывается себестоимость проданных товаров в сумме 30 000 руб., а по другой - налог в размере 5400 руб.

М. Рюрикова ,
налоговый консультант