Как подавать уточненки чтобы не получить штраф. Как при обнаружении ошибки подать уточненку без штрафа

На этой неделе компании заканчивают сдавать полугодовую отчетность. Возможно, уже сейчас бухгалтеры поняли, что в сданных отчетах допущены ошибки. Мы расскажем о том, когда нужно подавать уточненные декларации и расчеты и как это сделать.

Когда подать нужно обязательно
Уточненную налоговую декларацию (УНД) компании должны подавать только в двух случаях.
Первый - если речь идет о налогах, по которым налоговый период установлен как квартал, например (п.1 ст. 80 НК РФ). В некоторых формах деклараций не содержится возможности вносить корректировки налоговой базы за прошлые периоды в отчетности за текущий. Так, по НДС база рассчитывается не нарастающим итогом, а каждый налоговый период – квартал, отдельно. Поэтому если Вы обнаружили, что допущена ошибка, надо подать УНД. Причем неважно, изменилась ли налоговая база в сторону увеличения или уменьшения. Тот же порядок нужно применять к отчетности по налогу на имущество, ЕНВД, акцизам и земельному налогу. А вот если в декларациях по налогу на прибыль, НДПИ, транспортному налогу или УСН допущены ошибки, их можно исправить в текущем периоде.
Но не всегда, т.к. есть второй случай, когда бухгалтер должен подготовить уточненную декларацию. Это – занижение налоговой базы. Если данные первичной декларации ошибочны в части сумм налога и обязательства перед бюджетом занижены, это надо исправить (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ). Это правило распространяется на налогоплательщиков и даже налоговых агентов.

Когда можно не подавать
Налоговый кодекс РФ разрешает компаниям, которые обнаружили ошибку, приведшую к переплате, выбрать из нескольких вариантов действий (абз. 3 п. 1 с. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ):

• Подавать уточненную декларацию, исправив ошибки;
• Отразить изменения в текущем периоде;
• Никак не реагировать на ошибку.

Последний вариант актуален, только если речь идет о небольших суммах. В ином случае перед бухгалтером встанет нелегкий выбор. Ведь подача уточненной декларации повлечет за собой ее камеральную проверку, что редко радует компании. А отражение изменений в текущем периоде повлечет за собой необходимость тех же объяснений с налоговой инспекцией. В рамках текущем проверки инспекторы попросят у компании письменных разъяснений о причинах отражения в текущем периоде прошлогодних доходов (например). Какой выбор делать – решать самому бухгалтеру.

Нюансы
Бухгалтеру стоит иметь ввиду несколько важных моментов:

• Если компания подает отчетность раньше установленных сроков (например, декларацию по налогу на прибыль подали 25 числа вместо 28го), то все поданные до крайнего срока подачи декларации не будут считаться уточненными. Последняя декларация, поданная до истечения сроков, станет первичной, и камеральную проверку начнут только по ней.
• Если компания меняет суммы обязательств по налогам, которые влияют на другие, нужно задуматься о УНД по двоим налогам сразу. Например, это актуально, когда компания уточняет налог на имущество. Суммы этого налога отражаются и учитываются при расчете налога на прибыль. Бухгалтеру нужно оценить необходимость подачи УНД по налогу на прибыль с учетом указанных выше условий подачи УНД.

Общие правила

Рассмотрим такую ситуацию. Организация допустила ошибку, . Соответственно, и налог был уплачен в меньшем размере, чем нужно. Установленные в НК и уплаты налога истекли.

Предположим, что на этапе камеральной проверки инспекция ошибку не обнаружила. Однако расслабляться рано. Ведь если это случится в ходе , то организации грозит в размере 20% от неуплаченной суммы налога (Пункт 1 ст. 122 НК РФ).

Этого штрафа можно избежать, если четко следовать (Статья 81 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498).

Шаг 1. Пересчитываем налоговую базу, исправив ошибку в периоде, в котором она была допущена. Составляем уточненную декларацию по той же форме, по которой была составлена первоначальная декларация (Пункт 5 ст. 81 НК РФ).

При этом в поле "Номер корректировки" титульного листа уточненной декларации надо указать цифру, соответствующую порядковому номеру уточненной декларации за конкретный отчетный период (начиная с 1). В уточненную декларацию нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и те, которые были изначально верны (Письмо ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11057@).

Исключения есть в правилах заполнения уточненной НДС-декларации. Так, если ошибка не связана с книгой покупок и книгой продаж, раздел 8 "Сведения из книги покупок..." и/или раздел 9 "Сведения из книги продаж..." можно подать почти пустыми, поставив в них только признак актуальности сведений "1" (Пункты 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Тогда остальные строки этих разделов заполнять не потребуется.

Если ошибка связана с книгой покупок (продаж), но исправлялась она путем составления дополнительного листа к такой книге, надо в уточненной декларации заполнить Приложение 1 к разделу 8 (9). А сам раздел 8 (9) можно заполнить так:

• или поставить признак "0" и продублировать сведения раздела (они будут идентичны данным первоначальной декларации);
• или поставить признак "1", при этом ранее поданные сведения не нужно дублировать. Программа налоговиков автоматически подхватит их.

Если данные из книги покупок (продаж) были отражены в первичной декларации неправильно, то раздел 8 (9) в уточненке придется приводить полностью с признаком актуальности "0". В том числе и данные о счетах-фактурах, изначально перенесенные в декларацию верно. Если отразить только счета-фактуры, данные о которых исправлялись, это приведет к потере данных из всех иных счетов-фактур (которые не правились).

Шаг 2. Рассчитываем две суммы:

• сумму необходимой доплаты налога;
• сумму пеней за просрочку в уплате этой части налога. Рассчитывается за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки ЦБ. Количество дней просрочки определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день, предшествующий дню его уплаты (то есть за сам день уплаты недоимки не нужно начислять пени) (Пункты 3, 4 ст. 75 НК РФ; п. 2 разд. VII Приложения к Приказу ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@; Письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318).

Внимание! С 1 октября 2017 г. пени за просрочку уплаты налога за период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки будут считаться по повышенной ставке, а именно по 1/150 ставки ЦБ РФ. Правда, только если недоимка образовалась 01.10.2017 или позднее (Пункт 4 ст. 75 НК РФ; п. 9 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Шаг 3. Перечисляем в бюджет недоимку и пени (Статья 75 НК РФ).

Шаг 4. Подаем уточненную декларацию в инспекцию. Кстати, если это уточненка по НДС, то ее надо сдавать исключительно в электронном виде (Пункт 5 ст. 174 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ).

В Налоговом кодексе нет срока для представления уточненной декларации. Но чем дольше вы тянете с подачей уточненки и уплатой недоимки, тем больше сумма пеней.

Совет. Исправлять ошибки имеет смысл только за предыдущие 3 года. Ведь более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной налоговой проверкой, если, конечно, вы не подадите уточненную декларацию за эти периоды. А значит, самостоятельно инспекция не сможет выявить ошибку, взыскать недоимку, начислить пени и оштрафовать организацию (Пункт 4 ст. 89 НК РФ).

Шаг влево, шаг вправо - штраф?

Что будет, если налоговая ошибка исправлена неправильно? К примеру, уточненная декларация представлена, но пени и недоимка не уплачены вовремя (до подачи самой уточненки)?

В таких ситуациях часто инспекторы автоматически выписывают штраф. Ведь предварительная уплата суммы налога и пеней - необходимое условие для освобождения налогоплательщика от ответственности за допущенную ранее ошибку (Пункт 4 ст. 81 НК РФ). Не выполнили условие - платите штраф. И считают его налоговики очень просто: берут разницу между суммой налога, указанной в уточненке, и суммой налога, указанной в первоначальной декларации. Полученное, не мудрствуя лукаво, умножают на 20%. А в качестве основания для штрафа приводят всего две статьи НК: ст. 81 и ст. 122.

Казалось бы, все логично: налоговики расценивают факт подачи уточненки как факт признания правонарушения по ст. 122 НК РФ. Однако и судьи, и Минфин считают, что этого мало (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-02-07/1/32578). Само по себе бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет суммы налога, указанной в декларации, не повод штрафовать по ст. 122 НК РФ (Пункт 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57)). При получении от налогоплательщика уточненки налоговики должны понять, в чем конкретно заключалась ошибка. Ведь возможно, что налогоплательщик ошибся, подав уточненку, а в первоначальной декларации все было правильно.

В ходе камеральной проверки такой декларации инспекторы должны установить факт совершения правонарушения (повлекшего ошибку в первичной декларации) и отразить его в своем решении (Подпункт 2 п. 5 ст. 101, п. 3 ст. 108 НК РФ). Так, в нем инспекция должна указать (Пункт 8 ст. 101 НК РФ):

• установленные проверкой и подтвержденные документами обстоятельства совершенного правонарушения;
• какие именно нормы Кодекса нарушены. К примеру, неправомерное заявление вычета НДС нарушает ст. 172 НК РФ. А ошибки в расчете отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств - п. 2 ст. 324 НК РФ. В решении должны быть указаны подобные конкретные нарушения со ссылками на статьи НК;
• по каким статьям НК РФ организация привлечена к ответственности, к примеру по ст. 122 НК РФ.

Только такое решение может быть основой для штрафа (Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-02-07/1/2279; Постановления АС МО от 24.05.2016 N Ф05-6317/2016; АС СЗО от 29.01.2016 N А56-10090/2015, от 11.09.2015 N Ф07-5918/2015).

Если в решении, вынесенном по итогам проверки вашей уточненки, нет описания конкретных нарушений, повлекших занижение суммы налога к уплате, у вас есть шанс оспорить его в суде.

Когда инспекция составила правильное решение, а не формальное, то придется смириться со штрафом (Письма Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, от 05.12.2016 N 03-02-08/71886). Если, конечно, налоговая база действительно была занижена. Однако помните, что такой штраф можно уменьшить, сославшись на смягчающие обстоятельства:

• сама по себе подача уточненки может быть признана таким обстоятельством, снижающим сумму штрафа (Подпункт 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10). Иначе у налогоплательщиков не будет стимула самостоятельно исправлять ошибки (Пункт 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Но в любом случае пени вам придется уплатить полностью;
• уплата недоимки и пеней после представления декларации (в том числе уточненной), но до вынесения решения инспекцией также может уменьшить сумму штрафа, хотя полностью от него не освобождает (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10; АС ЗСО от 16.06.2016 N Ф04-2227/2016);
• уплата одной лишь недоимки до подачи уточненки (без уплаты пеней) также поможет снизить штраф за допущенную ошибку (Постановления АС СЗО от 18.12.2014 N А56-15646/2014; ФАС ДВО от 05.05.2014 N Ф03-1417/2014).

Внимание! При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое (Пункт 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; п. 16 Постановления N 57).

Уточненка при переплате

Переплата по налогу, которую можно принимать во внимание, должна быть не старше 3 лет (Статьи 78, 79 НК РФ). Если у вас есть переплата по уточняемому налогу, признанная инспекцией, важно установить, на какую дату она у вас возникла. Разобраться в этом поможет наша таблица.

Причина излишней уплаты налога	Дата возникновения переплаты
Организация при заполнении платежного поручения на уплату налога указала сумму большую, чем было нужно по декларации	День уплаты налога (пеней, штрафа), то есть предъявления в банк платежного поручения на их уплату со счета, на котором достаточно денег для платежа. В течение 3 лет с этого дня налогоплательщик может подать заявление о возврате (зачете) переплаты (Подпункт 1 п. 3 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177)
Организация неправильно указала в декларации сумму налога к уплате и перечислила ее, но потом сдала уточненку
Организация перечислила в бюджет налог, доначисленный решением по проверке, так и не вступившим в силу из-за его отмены УФНС
Сумма авансовых платежей по налогу превысила сумму налога, подлежащую уплате за год	Если годовая декларация по налогу представлена в срок, установленный НК, то переплата возникает на день подачи такой декларации. Если же декларация подана с просрочкой, то переплата считается возникшей на последний день срока для представления декларации, установленный НК РФ. Соответственно, 3 года, отведенные по НК налогоплательщику для распоряжения переплатой, будут считаться от этой даты (Информация ФНС России "О порядке исчисления срока на возврат излишне уплаченного налога"; Письмо ФНС России от 21.02.2012 N СА-4-7/2807)

Разобравшись с имеющейся переплатой и сроками ее возникновения, перейдем к рассмотрению различных ситуаций, возникающих при уточнении декларации.

Ситуация 1. На дату окончания срока уплаты налога по первичной декларации имелась переплата по этому налогу, превышающая сумму недоимки, выявленной при составлении уточненной декларации, или равная ей. Такая же переплата сохранялась вплоть до момента подачи уточненки. В этом случае до подачи уточненной декларации не требуется уплачивать пени и перечислять недоимку в бюджет. Ведь сама недоимка даже не возникает, а вслед за ней не возникают и пени.

Претензий к организации со стороны налоговиков быть не должно. Как не должно быть и штрафа. Ведь нет неуплаты налога (Статья 122 НК РФ; п. 20 Постановления N 57; Письмо Минфина России от 23.05.2017 N 03-02-07/1/31591).

Ситуация 2. На дату подачи уточненки есть переплата по налогу, однако:

• она возникла позже срока, отведенного НК для уплаты налога по первичной декларации;
• такая переплата была неизменной с момента возникновения и сохранялась вплоть до даты подачи уточненной декларации.

Получается, что в определенный период бюджет пострадал от допущенной налогоплательщиком ошибки. Этот период начинается с даты, следующей за днем окончания срока для уплаты налога по первоначальной декларации, и заканчивается датой образования переплаты по налогу. Следовательно, за этот период должны быть уплачены пени (Статьи 75, 81 НК РФ). Иначе будет штраф, ведь условия для освобождения от штрафа не выполняются (Пункт 20 Постановления N 57; Постановление АС ВВО от 21.05.2015 N Ф01-1642/2015, Ф01-1643/2015).

Поэтому безопаснее до подачи уточненки уплатить пени и пояснить инспекции, что недоимка не перечисляется из-за наличия переплаты по уточняемому налогу.

Ситуация 3. Сумма переплаты, имеющаяся на дату подачи уточненки, меньше суммы недоимки. Перед подачей уточненной декларации ее можно учитывать при расчете как суммы недоимки, подлежащей уплате, так и суммы пеней.

Если итоговую недоимку и пени не уплатить в бюджет, налоговики могут оштрафовать организацию. При расчете штрафа доначисленная сумма налога по уточненке должна быть уменьшена на сумму переплаты, имевшейся на дату подачи уточненной декларации (Письмо ФНС России от 22.09.2015 N СА-4-7/16633).

Пример. Уплата пеней и недоимки до подачи уточненки при наличии переплаты

Условие. К примеру, уточняется декларация по налогу на прибыль за 2015 г. Сумма налога к уплате в уточненной декларации по сравнению с первичной выросла на 10 000 руб.:

• в федеральный бюджет - на 1 000 руб. (2% из 20%);
• в региональный бюджет - на 9 000 руб. (18% из 20%).

На дату подачи уточненной декларации имеется переплата по налогу на прибыль:

• в федеральный бюджет - 1 500 руб., возникшая 28.07.2016;
• в региональный бюджет - 4 000 руб., возникшая 28.03.2016.

Уточненная декларация подается 16.06.2017, а 15.06.2017 уплачивается сумма недоимки и пеней.

Решение. Последний день срока для уплаты налога на прибыль за 2015 г. - 28.03.2016.
Покажем на схеме период начисления пеней в федеральный бюджет по недоимке, образовавшейся после исправления ошибки, но погашенной еще до подачи уточненки.

Период начисления пеней по недоимке в региональный бюджет в нашем примере считается иначе.

Чтобы получить освобождение от штрафа за ошибку, допущенную в декларации за 2015 г., 15.06.2017 организации нужно перечислить в бюджет следующие суммы.

Налог на прибыль	Увеличение суммы налога по уточненке, руб.	Сумма недоимки, подлежащей уплате до подачи уточненки, руб.	Сумма, с которой считаются пени, руб.		Сумма пеней, подлежащая уплате, руб.
Часть, уплачиваемая в федеральный бюджет		(так как 1 000 руб. < 1 500 руб.)		С 29.03.2016 по 27.07.2016
Часть, уплачиваемая в региональный бюджет		5 000 (9 000 руб. - 4 000 руб.)		С 29.03.2016 по 14.06.2017

Ситуация 4. На последний день срока, установленного Налоговым кодексом для уплаты налога, у налогоплательщика имелась переплата по этому налогу, превышающая сумму доначисления по уточненной декларации, поданной впоследствии.

Однако еще до подачи уточненки инспекция зачла образовавшуюся ранее переплату в счет иных налоговых долгов той же организации (Пункты 4, 5 ст. 78 НК РФ).

Получается, что имевшаяся ранее переплата уже использована, ее больше нет. А значит, до подачи уточненки организация должна заплатить и недоимку, и пени (Пункт 20 Постановления N 57; Письмо ФНС России от 22.09.2015 N СА-4-7/16633).

Напомним, что если вы обнаружили в декларации ошибку, которая привела к переплате налога или никак не повлияла на его сумму, то уточненную декларацию вы подать можете, но не обязаны.

Штрафы при подаче уточненки 2016 . Бывают такие случаи, когда бухгалтеру приходится подавать декларацию с неверной информацией. Как правило, причинами этого является завершение сроков уплаты налогов или . Когда сборы пересчитаны, можно подать откорректированные бумаги и оплатить остаток. Подача правильного отчета приводит к тому, что затраты существенно сокращают сумму сбора. Так компания может избавиться от штрафов.

Не всегда при составлении документации бухгалтеру удается обойтись без ошибок. Во-первых, нужно обработать немалый объем информации. Да и нерадивые клиенты, поставщики не спешат предоставить нужные данные своему партнеру. Добавляют проблем подотчетчики, которые не утруждали себя правильностью оформления документов.

Когда корректируется уточненка

Правила предоставление «уточненки» прописаны в статье 81 НК РФ, согласно которой бухгалтеры должны предоставлять откорректированные данные, если были найдены:

• Ошибки;
• Неотражение информации;
• Недостаточность информации;

Бухгалтера не спешат с «уточненкой». Они помнят о том, что подача декларационных документов влечет за собой , которая чревата всяческими проблемами. Налоговики могут обнаружить те недочеты, которые не заметили при подаче первичной декларации.

Что нужно делать, чтобы избежать штрафов

Чтобы избежать штрафов , необходимо придерживаться строгих правил. Если специалист компании успел заметить недочет после подачи декларационных документов, однако, до окончания сроков подачи документов, штрафы компании не будут грозить. За неуплаченную сумму доначисленного налога начислят лишь пеню.

Может быть и такая ситуация, когда ошибка была замечена после установленного срока. Чтобы не получить штраф , необходимо при указании корректировочной информации посчитать и уплатить пеню за просроченное время. Лишь после этого можно отдавать уточненную декларацию.

Если внесение корректировок не увеличивает размеры налога, даже по истечению срока подачи декларация не является предоставленной с нарушениями. Можно подать декларационные документы за любой период, даже если срок более 3 лет.

Отправке уточненной декларации предшествует получение из инспекции уведомления о будущей выездной проверке. Если налоговые обязанности увеличиваются при составлении «уточненки», проверяющие не доначислят налог. Однако штраф заплатить придется. Если организация сама заплатит пени и налоги, штрафные санкции могут уменьшить, что предусмотрено в подпункте 3 пункта 1 статьи №112 НК РФ.

В практике любого бухгалтера может возникнуть ситуация, когда в уже сданной налоговой декларации обнаруживается ошибка.

В зависимости от срока, который прошелот момента сдачи первичной декларации до моментаобнаружения ошибки и характера самой ошибки,действия бухгалтера и последствия будут разными.

Подавать или не подавать уточненнуюдекларацию

В Налоговом кодексе РФ ситуации,возникающие при подаче уточненных деклараций,подробно отражены в ст. 81 «Внесение изменений вналоговую декларацию» () .

Однако даже опытные бухгалтеры могутстолкнуться с «сюрпризами» этой статьи и еетолкования налоговой инспекцией.

Характер ошибки - занижение илизавышение суммы налога оказывает решающеезначение на действия бухгалтера.

Если недостоверные сведения вдекларации или ошибки не приводят к занижениюсуммы налога, бухгалтер вправе подать уточненнуюдекларацию, но не обязан. А так как «…уточненнаяналоговая декларация, представленная послеистечения установленного срока подачидекларации, не считается представленной снарушением срока», налогоплательщикзаинтересован в выявлении сумм излишнеуплаченного налога. По результатам подачи такой«уточненки» для контроля действий налоговойинспекции бухгалтеру хорошо бы провести сверку.И сверять не только сумму налога, но и датупроведения уточненной декларации. Это можетпригодиться для расчетов по налогам в следующихналоговых периодах, в которых могут бытьвыявлены как раз занижения сумм налога.

В противоположной ситуации - призанижении сумм налога НК РФ обязывает к подачеуточненной декларации.

И тут возникает вопрос сроков подачи«уточненки». НК РФ исчерпывающе анализирует всевозможные ситуации. В любом случае уточненнаяналоговая декларация считается поданной в деньподачи уточненной налоговой декларации. Удобносвести в таблицу возможные варианты.

	Срокпредставления уточненной декларации в налоговыйорган		Последствия
	Уточненнаяналоговая декларация представляется в налоговыйорган до истечения срока подачи налоговойдекларации
	Срок подачиналоговой декларации пропущен, но последняя датауплаты налога еще не наступила.
	Уточненная налоговаядекларация была представлена до момента, когданалогоплательщик узнал, что его ошибки выявленыналоговым органом при камеральной проверке поданному налогу за данный период	Налогоплательщикосвобождается от ответственности
	Уточненная налоговаядекларация была представлена до момента, когданалогоплательщик узнал о назначении выезднойналоговой проверки по данному налогу за данныйпериод.	Налогоплательщикосвобождается от ответственности
	Уточненнаяналоговая декларация представляется в налоговыйорган после истечения срока подачи налоговойдекларации и срока уплаты налога
	Уточненнаяналоговая декларация была представлена домомента, когда налогоплательщик узнал, что егоошибки выявлены налоговым органом прикамеральной проверке по данному налогу за данныйпериод	Налогоплательщикосвобождается от ответственности при условии,что до представления уточненной налоговойдекларации он уплатил недостающую сумму налога исоответствующие ей пени
	Уточненнаяналоговая декларация была представлена домомента, когда налогоплательщик узнал оназначении выездной налоговой проверки поданному налогу за данный период.
	Уточненная налоговаядекларация сдана после проведения выезднойналоговой проверки за соответствующий налоговыйпериод, по результатам которой не былиобнаружены неотражение или неполнота отражениясведений в налоговой декларации, а также ошибки,приводящие к занижению подлежащей уплате суммыналога	Налогоплательщикосвобождается от ответственности

Весьма вероятно, что в ситуации гр. 4бухгалтер «уточненку» сдал, а вот уплатить налоги пени – забыл, или не посчитал нужным,предполагая переплату по данному налогу.

При проведении выездных проверок этаситуация сразу берется на заметку проверяющими.И штрафа 20% от суммы заниженного налога будеточень трудно избежать.

«Профилактические» меры

Очень полезно периодически, не режеодного раза в квартал получать в налоговойинспекции справку об отсутствии (наличии)задолженности по расчетам с бюджетом.

Если сальдо по налогу по справкеотличается от сальдо по налогу в бухгалтерскомучете организации – повод задуматься и провестисверку.

Но даже без сверки, при отражении всправке переплаты по налогу, у бухгалтера будетаргумент для неуплаты недостающей суммы налога исоответствующих ей пеней при подаче уточненнойдекларации по ошибкам, занижающим налог.(Конечно, если сумма переплаты достаточна длязачета суммы ошибки и пеней).

Но, допустим, переплаты нет. Нужноуплатить в бюджет сумму заниженного налога ипени.На основании ст. 122«Неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора)» Налогового кодекса () налоговаяинспекция может привлечь компанию кответственности. В соответствии с п. 1 ст. 122«Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)в результате занижения налоговой базы, иногонеправильного исчисления налога (сбора) илидругих неправомерных действий (бездействия)влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов отнеуплаченной суммы налога (сбора).(в ред.Федерального закона от 27.07.06 №137-ФЗ ())»

Конечно, если сумма взыскиваемогоштрафа велика, организация может обратиться всуд. И есть вероятность, что судебный процессбудет выигран. Пример тому Постановление ФАСУральского округа от 19.12.07 №Ф09-7654/06-С3, всоответствии с которым:

«Согласно п. 1 ст. 122 Кодекса взысканиештрафа производится за неуплату или неполнуюуплату сумм налога в результате заниженияналоговой базы, иного неправильного исчисленияналога или других неправомерных действий(бездействия).

В нем ВАС также указывает, что чтобыпривлечь плательщика к ответственности,налоговики должны доказать судьям, чтоплательщик виновен в совершении налоговогоправонарушения. А неуплата пеней сама по себедоказательством вины не является.

Можно предположить, что налоговыеорганы учтут эти процедурные шероховатости. Ичтобы избежать неприятностей со штрафами порезультатам сдачи уточненных налоговыхдеклараций, можно посоветовать перечислить вбюджет примерную сумму пеней, даже меньшую чемсумма предварительной оценки. Формальныетребования будут соблюдены. А точная сумманедоимки/ переплаты выявится при сверке расчетовс бюджетом.

В статье использованы документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (частьпервая) от 31.07.98 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98). В ред.от 17.05.07.

• Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.07 №3226/07по делу №А41-К2-8599/06 () .

Галина Копельман, аудитор