Как составить отчет о прибылях и убытках

Этот отчет интересует руководство предприятия больше всего. Ибо именно он говорит о том, как сработало предприятие за отчетный период.

Рассмотрим на примере самой простой формы:

Отчет имеет две основных части:

1. Доходную;

2. Расходную.

В доходной части из объема продаж предприятия за отчетный период (строка 1) вычитаем себестоимость проданной продукции (строка 2). Получаем валовую прибыль (строка 3).

Расходная часть состоит из постоянных расходов, уровень которых не зависит напрямую от объема продаж. (Это правило иногда не совсем соблюдается, но об этом чуть позже).

Статьи расходов (строки с 6 по 21-ю) указаны условно. Статьи расходов в вашем отчете могут отличаться, главное чтобы вам было понятно, что за расходы отнесены на данные статьи. И перечень этих расходов должен соответствовать аналитике счета 92 (Постоянные или административные расходы).

Сумма налога на прибыль (строка 23).

И самый главный итог: Сумма чистой прибыли. (Операционная прибыль – Налог на прибыль). Итог работы предприятия за отчетный период. Сумма чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках должна равняться .

Показатель «Норма чистой прибыли» (строка 26) демонстрирует, какая доля чистой прибыли содержится в общей сумме продаж предприятия за отчетный период.

Очень важный момент! НДС и отчет о прибылях и убытках

Согласно международным стандартам – информация в отчете о прибылях и убытках отражается без НДС. Исходя из той логики, что убрав этот налог из доходной и расходной части, мы получаем:

1. Более корректную сумму чистой прибыли.

2. Более корректные цифры доходов и расходов, которые в реальности завышены на сумму этого налога.

Это абсолютно правильный подход, если ваше предприятие честно платит все налоги.

Но в условиях Украины предприятия часто предпочитают «оптимизировать» суммы, которые подлежат уплате в бюджет как налог на добавленную стоимость. И НДС уже больше похож по своей сути не на налог, а на ещё одну издержку (абсолютно нормируемую, сумма которой определяется или утверждением руководителя предприятия, или договоренностями с налоговой инспекцией). Поэтому я считаю, что для наших отечественных условий, гораздо корректнее показывать информацию в отчете о прибылях и убытках с НДС, а сам налог указывать как расход по статье «Налоги» (строка 12).

В данном примере я описал самый простой вид отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим ещё два. Разница между ними только в группировке расходов.

2 вариант

Постоянные расходы поделены на две части:

1. Расходы на сбыт. То есть расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции, но в себестоимость продукции не попали. Выделение данного вида расходов позволяет, более четко понимать затраты на реализацию продукции.

2. Операционные расходы. Все прочие постоянные расходы.

Этот вариант по сравнению с первым имеет преимущество в том, что более наглядно предоставлены расходы на сбыт.

Минус состоит в том, что некоторые статьи расходов поделены между двумя блоками.

Например: зарплата или затраты на топливо, и чтобы понять так сколько же тратится всего по этим статьям придется складывать на калькуляторе.

3 вариант

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы «Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления» заключается в том, что Отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей частью финансовой отчетности. Отчет о прибылях и убытках - это полноценная со­ставная часть промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочим доходах и расходах.

Предметом исследования данной курсовой работы является форма отчетности № 2 Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления.

Целью исследования является обобщение теоретических основ техники составления и содержания отчета о прибылях и убытках и практических подходов к заполнению отчетности.

Для осуществления данной цели необходимо выполнить следующие задачи исследования:

Определить сущность и значение отчета о прибылях и убытках;

Рассмотреть принципы построения отчета о прибылях и убытках;

Изучить структуру, содержание и технику составления отчета о прибылях и убытках;

Рассмотреть составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годового отчета ООО «Пилигрим».

Объектом исследования данной курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Пилигрим». Предметом экономической деятельности ООО «Пилигрим» на основании устава является оптовая и розничная торговля моторным топливом. Предметом исследования выступает составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годового отчета ООО «Пилигрим». Информационной базой исследования выступают данные бухгалтерской отчетности за 2007 год.

Методологической основой курсовой работы послужили нормативные документы, инструкции, методические указания, учебные материалы (работы таких авторов, как Ефимовой О. В., Мельника М. В., Бакаева А.С., Пучкова С.И., Новодворского В.Д., Вахрушиной М.А., Ковалева В.В., Ковалева Вит.В., Уткина С.А., Кондракова Н.П, Матвеевой М.В., Тимофеевой В.Г., Палий В.Ф., Соколовой Е.С., Егоровой Л.И., Арабян К.К., Соколова Я.В., Патрова В.В., Быкова В.А.), периодические и электронные источники по исследуемой теме, а так же устав, учетная политика и бухгалтерская отчетность за 2007 год ООО «Пилигрим».

ГЛАВА 1. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ – ВТОРАЯ ВАЖНЕЙШАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Сущность и значение отчета о прибылях и убытках

«Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), - в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности орга­низации...» . Такой подход к отчету о прибылях и убыт­ках в полной мере соответствует Принципам подготовки и со­ставления финансовой отчетности, предусмотренным Междуна­родными стандартами финансовой отчетности.

Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной со­ставной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих стра­нах. В Германии, например, требование, сделать достоянием глас­ности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодатель­но закреплена и в других странах, она стала составной частью от­четов, рекомендованных Междуна­родными стандартами финансовой отчетности. В России порядок ее составле­ния и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов.

Концепция экономической прибыли определяет ее в терминах благосостояния (well-offnes), то есть как степень повышения благосостояния хозяйствующего субъекта заданный период. В работах Н. Хикса прибыль опреде­ляется как максимальная сумма, которую можно истратить в те­чение определенного периода с условием, что первоначальный капитал к концу этого периода не уменьшится по сравнению с его величиной на начало периода. Современные концепции поддер­жания капитала и определения прибыли, заложенные в Междуна­родных стандартах финансовой отчетности, основаны именно на этом подходе.

От понимания прибыли как наращения собственного капи­тала в отечественной практике в ходе кредитной реформы 30-х годов по существу отказались. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший на­звание «Отчет о прибылях и убытках». Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности оп­ределяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебе­товое - убыток, кредитовое - прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному прин­ципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный пе­риод (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская прибыль (убыток). Она представляет со­бой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки ста­тей бухгалтерского баланса по правилам, принятым указанным Положением.

Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между до­ходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бух­галтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих ак­тивов или пассивов. В то же время понятие «экономическая при­быль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалась по сравне­нию с первой половиной XX столетия. Под экономической при­былью стали понимать прирост экономической стоимости пред­приятия. В англоязычной литературе ее обычно определяют как разность между рентабельностью вложенного капитала и средне­взвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вло­женного капитала. Предлагаются различные уравнения определе­ния величины экономической прибыли.

Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа, как для бухгалтеров, так и для аудиторов.

При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению информации о полученной прибыли - цели предпринимательства.

Из вышесказанного следует, что отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

1.2. Принципы построения отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах. Его структура регулируется на международном и национальном уровнях.

Международный стандарт финансовой отчетности № 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что компания должна указывать в отчете о при­былях и убытках информацию о доходах и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функций в рамках компании. Статьи доходов и расходов разби­ваются на подклассы по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов его струк­туры. Оба варианта позволяют определить совершенно идентич­ный результат, различаются они классификацией расходов.

Затраты отчетного периода на произ­водство и реализацию продукции, работ и услуг по его заверше­нии могут, во-первых, капитализироваться в актив (и должны быть показаны в балансе), если они обещают получение эконо­мических выгод в будущих периодах, во-вторых, признаваться расходами (подлежащими представлению в отчете о прибылях и убытках), если они обеспечили получение экономических выгод в текущем периоде. Если затраты на производство и реализацию не могут обеспечить получение выгод ни в текущем, ни в буду­щем периодах, они списываются в убытки, увеличивая расходы.

Способ определения результата методом характера затрат предполагает сопоставление выручки от продаж про­дукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного про­изводства и готовой продукции. Корректировка призвана отра­зить тот факт, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов.

В отчете о П и У можно увидеть состав, величины и источник формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о П и У не только показывает их абсолютныю величину, но и содержит информацию и доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата. Для составления отчета существуют определенные требования:

1.недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

2.детализация доходов и расходов по видам

3.детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт

4.отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

5.разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности.

Техника составления:

Составление отчета о П и У основано на соблюдении правил признания доходов и расходов.

Выручка признается при одновременно выполнении следующих условий:

1.Организация имеет право ан получение выручки.(имеется договор)

2.сумма выручки может быть определена.

3.Имеется уверенность в том, что в результате конкретных операций произойдет увеличение экономических выгод.

4. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю илил работа фактически выполнена или услуга оказана.

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в соот-и с этой операцией могут быть определены.

Если хоть 1 из требований не соблюдено то в БУ признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются при условиях:

1.Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных илил нормативных актов.

2. сумма расходов может быть определена.

3.Есть уверенность, что в результате конкретных операций произойдет уменьшение экономических выгод. Если хотя бы 1 из условий не выполняется, то в БУ признается дебет-я задолж-ть. Отчет о П и У формируется на основе аналитических данных к счетам 90,91,99,84,09,77.

2110 Выручка – без косвенных налогов (НДС,акцизы и таможенные пошлины)=К91(выручка)-Д90.3(НДС)

2120 Себестоимость продаж (этот показатель вычитается)=Д90(в корреспонденции со счетами 20,41,43,45,40-в счучае когда организация для учета гот продукции использует счета 40 и 43.)

2100 Валовая прибыль=2110-2120 Если убыток, то в ()

2210 Коммерческие расходы = Д90.5 в кор-и с К44

2220 Управленческие расходы=Д90.6 в кор-и с К26

2200 Прибыль (убыток) от продаж=2100-2210-2220.Если получена прибыль от продаж, то она должна составлять суммы списанные с Д90.9 в К99. Если получен убыток – то сумма спис. с К90.9 в Д99.

2310 Доходы от участия в других организациях – показываются дивиденды по акциям. Выбирают из кред. обор. по 91.1 суммы относящиеся к этим доходам.

2320 % к получению - % по гос облигациям, цб, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Из кред. об. по 91.1 выбираем %.

2330 % к уплате - % которые организация долдга уплатить по акциям, облигациям, кредитам и займам.

2340 Прочие доходы – отражаются доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи аморт. и другого имущества, положиельные курсы разниц, штрафы в пользу организации,стоимость безвоз-но полученного имущества и др. Кредит оборот по 91.1 – сумы по 2310 и 2320. Выручка от продаж прочего имущества берется без НДС.

2350 Прочие расходы – расходы, связ-е со сдачей имущества в аренду, от списания и продажи прочего имущества, штрафы, убытки прошлых лет, отриц-й курс разницы, налог на имущество, оценочные резервы и др. Дебет-й оборот по 91.2 – показатель по строке 2330

2300=2200+2310+2320-233-+2340-2350-Прибыль до налогообложения

2410- Текущий налог на прибыль по данным налогового учета, показывается в ()

2430 Изменение отложенных налоговых обязательств = разница К и Д оборотов по сч 77

2450 – Изменение отложенных налоговых активов = разница между К и Д по сч 09

2460 Прочее = обороты по 99сч, которые не попали в предыдущие строчки(штрафные санкции за наруш-е налог-го закон-ва,платежи по перерасчету по налогу на прибыль)

2400 – Чистая прибыль(убыток)=2300-2410+-2430+-2450-2460

Справочно:

2510 Результат от переоценки внеоборотных активов, не вкл в чистую прибыль (убыток)

2520 Результат от прочих операций, не вкл в чистую прибыль (убыток) периода

2500- совокупный финансовый результат = 2400+2510+2520

2900-Базовая прибыль (убыток) на акцию