Какими бывают счета фактуры. Полезно знать, что

С 1 апреля 2012 года обязательно применение новых счетов-фактур. Что изменилось в порядке оформления счетов-фактур, а также других документов, связанных с расчетами по НДС? Об основных нововведениях – в нашей статье.

Порядок введения

Формы счетов-фактур (в том числе корректировочного), журнала их учета, а также книг покупок и продаж, применяемых при расчетах по НДС, утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее постановление № 1137).

Если исходить из общего порядка вступления в силу постановлений Правительства РФ, то указанный документ должен был вступить в силу по истечении семи дней после дня официального опубликования.

Однако в Минфине России (см. письмо от 31 января 2012 г. № 03-07-15/11) посчитали, что постановление было опубликовано слишком поздно, чтобы вводить его положения в обязательном порядке уже в первом квартале 2012 года. Поэтому стало возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Счета-фактуры: изменений немного

Основные дополнения связаны с новым порядком исправления счетов-фактур. В частности, появились строки для указания порядкового номера и даты исправления. Следует отметить, что форма корректировочного счета-фактуры отличается от рекомендованной формы, приведенной в письме ФНС России от 28 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15927@), еще и расположением указываемых сведений.

Введена строка для указания наименования валюты. Дело в том, что Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, дополнился еще одним – наименованием валюты.

Данный реквизит вносится в строку 7, а в корректировочном счете-фактуре – в строку 4. Указывается наименование валюты, а также ее цифровой код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. № 405ст. В соответствии с данным документом рублю присвоен код 643, доллару США – 840, евро – 978.

Согласно подпункту « м » пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры… утвержденных постановлением № 1137, если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, то в качестве наименования валюты указываются рубль и его код. На это обращено внимание в письмах Минфина России от 17 февраля 2012 г. № 03-07-11/50, от 2 февраля 2012 г. № 03-07-11/28.

Необходимо также отметить изменения в порядке заполнения строки 2 счета-фактуры «Продавец». В ней теперь указывается полное или сокращенное наименование продавца. Напомним, ранее в эту строку следовало вносить одновременно полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.

Нумерация счетов-фактур

Обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае, если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организаций.

Причем при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен быть дополнен цифровым индексом обособленного подразделения через разделительную черту. Этот индекс должен быть установлен в приказе об учетной политике. Такой порядок нумерации счетов-фактур теперь определен подпунктом « а » пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры... и подпунктом « а » пункта 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры... утвержденных постановлением № 1137.

Аналогично цифровым индексам необходимо дополнять номер счета-фактуры, выставляемого участником простого товарищества или доверительным управляющим при совершении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.

Как отмечено в письме Минфина России от 26 января 2012 г. № 03-07-09/03, при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным подразделениями указанной организации, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего подразделения. В случае приобретения товаров (работ, услуг) головной организацией для своих подразделений по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП головной организации.

Заполнение счета-фактуры посредником

Новые Правила заполнения счета-фактуры предусматривают порядок заполнения показателей счета-фактуры, который составляет комиссионер или агент, приобретающий товары, работы, услуги, имущественные права от своего имени. Так, в этом документе указывается дата счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру или агенту. Порядковый номер посредник присваивает самостоятельно в соответствии со своей хронологией составления счетов-фактур. Также указываются наименование, адрес, ИНН, КПП продавца и реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств посредником продавцу и заказчиком посреднику.

Отметим, ранее аналогичный порядок официально установлен не был, но рекомендовался чиновниками Минфина России (письмо от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/47) и ФНС России (письмо от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@).

Обратите внимание: отражение в счете-фактуре сведений, не предусмотренных подпунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ и постановлением № 1137, не может служить основанием для отказа в принятии покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом. Такой вывод содержится в письме ФНС России от 26 января 2012 г. № ЕД-4-3/1193.

Если допущена ошибка

Вместо неверно составленного счета-фактуры продавцу необходимо выставлять новый с теми же номером и датой. При этом в специальной строке 1а следует указать порядковый номер исправления данного счета-фактуры и дату исправления. При первоначальном оформлении счета-фактуры в данной строке ставится прочерк.

Если счет-фактуру необходимо исправить после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то в дубликат должны быть внесены сведения без учета данных, содержащихся в корректировочных документах. Исправленный счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или иные уполномоченные лица (подп. «б» п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры… утвержденных постановлением № 1137).

Корректировочный счет-фактура исправляется в таком же порядке.

Следует учитывать, что новые экземпляры счетов-фактур не составляются в случае обнаружения ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать:

– продавца;

– покупателя;

– наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– стоимость;

– налоговую ставку;

– сумму налога, предъявленную покупателю.

Книги покупок и продаж

В формы книги покупок и книги продаж введены три новые графы:

– номер и дата исправления счета-фактуры продавца;

– номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца;

– номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца.

Кроме того, теперь данные книги вместо главного бухгалтера должен подписывать руководитель организации или иное уполномоченное лицо.

Регистрация исправленных счетов-фактур в книге покупок

Согласно пункту 9 Правил ведения книги покупок… утвержденных постановлением № 1137, исправленные счета-фактуры, в том числе корректировочные, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Таким образом, исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в периоде его получения.

Ведь для регистрации данного документа в том периоде, в котором был получен первоначальный счет-фактура, следовало бы оформить дополнительный лист книги покупок, но новые Правила не допускают этого.

Внесение исправлений

Дополнительные листы оформляются, только если изменения необходимо внести в книгу покупок и книгу продаж за прошедшие налоговые периоды. Корректировка за текущий период производится непосредственно в книге, а не на дополнительном листе.

Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры указываются с отрицательными знаками, а в отношении регистрируемого счета-фактуры указываются положительные значения (п. 9 Правил ведения книги покупок… п. 11 Правил ведения книги продаж… утвержденных постановлением № 1137).

Заполнение книги продаж при восстановлении НДС

Принятый к вычету НДС, который был предъявлен подрядчиками при строительстве объектов недвижимости или при покупке таких объектов, а также при приобретении иных товаров, работ, услуг для осуществления строительно-монтажных работ, необходимо восстановить, если данные объекты недвижимости налогоплательщик использует в не облагаемой НДС деятельности.

При восстановлении налога на добавленную стоимость в указанных случаях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению в текущем календарном году.

Эту запись необходимо сделать в последнем месяце текущего календарного года (п. 14 Правил ведения книги продаж… утвержденных постановлением № 1137).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Данный журнал состоит из двух частей: первая часть – выставленные счета-фактуры, вторая – полученные счета-фактуры.

В журнале учета указываются:

– полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

– идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика;

– налоговый период, за который составлен журнал учета.

Каждая из частей журнала состоит из 19 граф, в которых указывается следующая информация:

– порядковый номер записи;

– дата выставления или дата получения счета-фактуры;

– код способа выставления (1 – бумажный вид, 2 – электронный вид);

– код вида операции;

– номер счета-фактуры;

– дата составления счета-фактуры;

– номер корректировочного счета-фактуры;

– дата составления корректировочного счета-фактуры;

– номер исправления данного счета-фактуры;

– дата исправления счета-фактуры;

– наименование покупателя (продавца) товаров, работ и услуг;

– ИНН и КПП покупателя реализуемых товаров, работ, услуг или продавца приобретаемых товаров, работ, услуг;

– наименование и код валюты;

– стоимость товаров, работ, услуг по счету-фактуре, включая НДС;

– сумма НДС по счету-фактуре;

– разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре;

– разница НДС по корректировочному счету-фактуре.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, должен быть подписан руководителем организации или иным уполномоченным лицом, прошнурован, страницы его должны быть пронумерованы и скреплены печатью.

Это необходимо сделать до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важно запомнить

При возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем, поэтому продавцом корректировочные счета-фактуры не оформляются. В случае если покупатель не поставил на учет возвращаемые товары, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08).

2017

С 1 июля 2017 года бланк счет-фактуры измениться. Образец и бланк смотрите ниже. В новой строке 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» с 1.07.2017 года необходимо указывать идентификатор государственного контракта на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

С 2017 года свидетельства о регистрации не выдают. Вместо реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя а вносят данные из Листа записи ЕГРИП по форме № Р60009.

Общие требования

Счёт фактура - единственный документ по которому можно заявить вычет НДС(п. 1 ст. 172 НК РФ). Кассовый чек с выделенной суммой НДС не подойдёт.

ФНС в тестовом режиме запустили сервис "проверка корректности заполнения счетов-фактур"

Счет-фактуру можно оформить даже по операциям не облагаемым НДС(например при УСН). Ведь НК дает право не оформлять СФ, но и не запрещает этого, только нужно вписать "Без НДС" (письме от 7 ноября 2016 г. № 03-07-14/64908).

В счет-фактуру на товары, включать услуги по их перевозке не нужно (Письмо Минфина от 13 апреля 2016 г. № 03-07-09/21127).

Если вам необходимо аннулировать счет-фактуру(например, документ выставили преждевременно) то заказчику необходимо написать письмо о том что выставили счет-фактуру ошибочно. Чтобы аннулировать запись в (корректировочной) счете-фактуре необходимо использовать новые страницы в книге покупок за тот квартал в котором вы сделали неверную запись. (письмо от 26 декабря 2016 г. № 03-07-09/77996).

Счёт-фактуру необходимо выставлять в течение 5 рабочих дней после отгрузки или оказания услуги. День отгрузки также включают в этот срок (письмо Минфина от 18.10.2018 № 03-07-14/74899).

Если предоплата и отгрузка товара, происходят в течение 5-ти календарных дней, т.е. происходят в один налоговый период, то продавец может не оформлять счет-фактуру на аванс(Минфин России в письме от 10 ноября 2016 г. № 03-07-14/65759).

Для начисления НДС у поставщиков и покупателей разные подходы. Поставщик начисляет НДС по датам когда получены все авансы и произошла отгрузка. Покупатель же отражает НДС по датам указанным в счетах-фактурах(можно также отразить счета-фактуры отчетного квартала полученные после окончания квартала но до подачи декларации).

Заменять первичку с ошибкой на новую запрещает закон о бухучете. Необходимо вносить исправления. (письмо Минфина от 23 октября 2017 г. № 03-03-10/69280).

В электронном виде

Счет-фактуру необходимо выписывать либо обе копии в электронном виде, либо обе копии в бумажном. Недопустимо чтобы у одного была электронная копия, а у другого - бумажная.

Пустой бланк

Авансовая счет-фактура . За отсутствие авансового счета-фактуры инспекторы могут оштрафовать компанию на 10 тыс. руб. Если эти документы не оформляли в течение двух и более кварталов - 30 тыс. руб. Если продавец отгружает товар в течение 5-ти дней то авансовую счет-фактуру не выставляют(п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России от 18 января 2017 г. № 03-07-09/1695).

Можно автоматизировать процесс с помощью . 30 дней там бесплатно, можно в это время сформировать документы. Сформировать и отчитаться по НДС через интернет.

Как должны выдавать обособленные подразделения?

Обособки должны выписывать счета-фактуры от имени головной организации и при этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывать свой КПП (Письмо Минфина от 18.05.2017 № 03-07-09/30038).

Строка 1 «дата СФ»

Дата составления счета-фактуры должна быть не ранее даты составления первичного документа.

Строка 1а «Номер и дата исправления»

Строка заполняется только в случае составления исправленного счета-фактуры: в строке указывается порядковый номер и дата исправления. Если в счет-фактуру не вносятся исправления, то в этой строке ставят прочерк.

Строка 2 «Продавец»

На основании учредительных документов вносят сокращенное или полное наименование юридического лица – продавца, для индивидуального предпринимателя - ФИО.

Строка 2а «Адрес»

На основании учредительных документов вносится место нахождения юридического лица – продавца, для индивидуального предпринимателя – место жительства. С 1 октября 2017 года адрес нужно брать из ЕГРИП или ЕГРЮЛ (), а не из учредительных документов. Кстати адрес можно сокращать "ул." "г." и пр. (письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-07-14/68778).

Строка 2б «ИНН/КПП продавца»

Вписывают идентификационный номер налогоплательщика, а также код, разъясняющий причину постановки на учет налогоплательщика-продавца

Строка 3 «Грузоотправитель»

Если Продавец и Грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если счет-фактура составляется налоговым агентом или на выполнение работы (оказание услуги), в этой строке ставится прочерк.

Строка 4 «Грузополучатель»

Полное или сокращенное наименование, адрес, в соответствии с учредительными документами. Если счет-фактура составляется налоговым агентом или на выполнение работы (оказание услуги), в этой строке ставится прочерк.

Работникам, подписавшим счет-фактуру, можно указывать в них свои должностию. Кстати адрес можно сокращать "ул." "г." и пр. (письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-07-14/68778).

Строка 5 «К платежно-расчетному документу»

Если счет-фактура составляется при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк.

Строка 7 «Валюта»

Цифровой код по ОК валют (Постановление Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст). Если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код 643. Важно! В у.е. счет-фактуру составлять нельзя. Евро-978, Доллар США - 840

В новой строке 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» с 1 июля 2017 года необходимо указывать идентификатор государственного контракта на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал. Если у вас нет данных об идентефикаторе то строку можно оставить пустой (письмо Минфина России от 08.09.2017 № 03-07-09/57870).

Графы:

Графа 1 «Наименование товара»

Вносят наименование товара (отгружаемого или поставляемого), описание оказанных услуг или выполненных работ, переданных имущественных прав. Если была получена частичная или полная оплата за предстоящую поставку товара (оказание услуг, выполнение работ), передачу имущественных прав, то пишут наименование поставляемых товаров, описание услуг и работ, имущественных прав. Наименование на иностранном языке не допускается(письмо ФНС от 10.12.2004 № 03-1-08/2472/16). Хотя Минфин считает что Наименование товара может быть на иностранном языке (Письмо Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-01-15/30422) лучше переводить на русский.

Графа 1а «Код вида товар»

С 1 октября 2017 года. Заполняют только те компании которые вывозят(экспортируют) товары в Белоруссию, Казахстан, Армению или Киргизию (постановление от 19.08.2017 № 981).

Графа 2 «Код»

Графа 2 и 2а заполняется в соответствии с ОК 015-94 (МК 002-97). "Общероссийский классификатор единиц измерения" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366) .

Графа 2а «Единица измерения»

Графа 3 «Количество (объем)»

При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Графа 4 «Цена (тарифа) за единицу измерения»

При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Графа 5 «Стоимость товаров»

Графа 3 помноженная на графу 4.

Графа 6 «В том числе сумма акциза»

При отсутствии показателя вносится запись «без акциза». При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Графа 7 «Налоговая ставка»

Можно автоматизировать процесс с помощью . 30 дней там бесплатно, можно в это время сформировать документы. Сформировать и отчитаться по НДС через интернет.

Графа 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» . Сумму налога НДС нельзя тут писать с округлением. Нужно с копейками.

Графа 5 помноженная на графу 7. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ, вносится запись "без НДС".

Графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего» Сумму налога НДС нельзя тут писать с округлением. Нужно с копейками.

Сумма граф 5 и 8.

Графа 10 «Страна происхождения»

Заполняется если страна происхождения не Россия. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк. Заполняется в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира .

Графа 10 «Цифровой код»

Графа 10 и 10а заполняется в соответствии с ОК стран мира (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 – 2001.

Графа 11 «Номер таможенной декларации»

Заполняется если страна происхождения не Россия. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (показать/скрыть)

II. Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость

1. В строках указываются:

Корректировочная счет-фактуры

Скачать пустой бланк корректировочного счета-фактуры новая форма 2016-2017 32 кб. Excel (xls).

Скачать пустой бланк корректировочного счета-фактуры новая форма с 1 июля 2017 38 кб. Excel (xls).

Подозрительно для налоговой

Налоговики могут снять расходы или вычеты ориентируясь на признаки:

• Цены на товар занижены или завышены.
• Грузовая машина перевезла товаров больше чем может по тех.паспорту.
• Товары перевозят нецелесообразным маршрутом.
• Работники подрядчика/продавца/покупателя не появлялись на сделке/объекте, когда это было необходимо.
• Организация подготовила документы для проверки за своего контрагента(говорит о том что организации взаимозависимы).
• Организация подготовила слишком много документов(подозрительно).

• — для услуг (Excel);
• — для товара (Excel);
• (Word).

В новом образце счета-фактуры появилась дополнительная графа 1а, в которой нужно указывать дату внесения исправлений. Если исправлений не было — ставится прочерк. Помимо этого, добавлена строка 7 «Валюта: код _ наименование_».

В таблице бланка нового счета-фактуры 2015 столбец номер 2 «Единица измерения» разбит на две части. В первой части указывается код единицы измерения, а во второй - условное обозначение (национальное). Столбец номер 10 «страна происхождения» также разбит на два раздела - «Цифровой код» и «Краткое наименование».

Новый счет-фактуру должен подписывать руководитель организации, главный бухгалтер или индивидуальный предприниматель. Новая деталь - при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер (подпись) (Ф.И.О.)» не формируется.

Правила заполнения счета-фактуры на отгрузку товара

В строке (1) укажите дату составления счета-фактуры и его порядковый номер (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (далее - )).

В строках (2), (2а), (2б), (6), (6а), (6б) укажите наименование, адрес, продавца и покупателя, их ИНН и КПП. При продаже товаров через обособленное подразделение (ОП) указывается его КПП (пп. "в" - "д", "и" - "л" п. 1 Правил, Письмо Минфина от 03.04.2012 N 03-07-09/32).

В строках (3), (4) укажите наименование и почтовый адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (пп. "е", "ж" п. 1 Правил). Если товар отгружает сам продавец, в строке 3 можно написать "Он же". Если товар отгружает ОП, указывается его почтовый адрес (Письмо Минфина от 03.04.2012 N 03-07-09/32). Если счет-фактура составлен по работам (услугам), в этих строках поставьте прочерк.

В строке (5) укажите номер и дату платежного документа, если под поставку был получен аванс. Если аванс был неденежным, поставьте прочерк (пп. "з" п. 1 Правил).

В строке (7) укажите наименование валюты платежа и ее цифровой код по ОКВ (пп. "м" п. 1 Правил). Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплачивается в рублях, напишите "российский рубль" и код "643".

В графе 1 укажите наименование товаров (описание работ, услуг), как оно указано в договоре (пп. "а" п. 2 Правил).

В графах 2, 2а, 3, 4 укажите код и условное национальное обозначение единицы измерения товаров (работ, услуг) по ОКЕИ, количество (объем) товаров (работ, услуг) и цену за единицу измерения без НДС (пп. "б" - "г" п. 2 Правил). В этих графах ставятся прочерки:
- если в договоре предусмотрена единица измерения, которой нет в ОКЕИ;
- если договором не определена единица измерения, например, при реализации работ (услуг);
- если единицу измерения указать невозможно, например, при реализации работ (услуг).

В графах 7, 8 укажите налоговую ставку (0%, 10%, 18%, 10/110, 18/118, "без НДС") и предъявляемую покупателю сумму НДС (пп. "ж", "з" п. 2 Правил).

В графах 5, 9 укажите общую стоимость товаров (работ, услуг), поставляемых по счету-фактуре без НДС и с учетом НДС (пп. "д", "и" п. 2 Правил).

Графы 10, 10а, 11 заполняются только при продаже импортных товаров. Укажите в них цифровой код, краткое наименование страны происхождения товаров по ОКСМ и номер таможенной декларации (пп. "к", "л" п. 2 Правил). Если вы перепродаете импортные товары, перепишите в эти графы сведения из счета-фактуры поставщика. Поставьте в графах 10 - 11 прочерки:
- если отгружаются товары российского производства;
- если в счете-фактуре поставщика, у которого вы купили импортный товар, нет необходимой информации.

Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или иными лицами, уполномоченными доверенностью или приказом руководителя) (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если после прочтения правил заполнения у вас остались вопросы, мы ответим вам или по .

Огромное количество компаний являются плательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, ведут налоговый учет по НДС.

Одним из важнейших элементов такого учета являются счета-фактуры.

В соответствии с п.1 ст.169 Налогового кодекса, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом:

• товаров,
• работ,
• услуг,
• имущественных прав*,

сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

* Включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени.

Федеральным законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ был введен в действие 3 абзац к п.3 ст.168 Налогового кодекса, вступивший в действие с 01 октября 2011 года, в котором появилось новое понятие - корректировочный счет-фактура .

Таким образом, в соответствии с п.3 ст.168 НК РФ, с 01.10.2011г. при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.173 Налогового Кодекса.

В соответствии с п.8 ст.169 НК РФ, форма счета-фактуры и порядок его заполнения, форма и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

В соответствии с положениями ст.169 Налогового кодекса, 26.12.2011г. было принято новое Постановление Правительства РФ №1137 «О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

На основании п.4 Постановления №1137, утратило силу ранее применявшееся Постановление Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Постановлением №1137 утверждены:

• форма счета-фактуры и правила его заполнения;
• форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения;
• форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и правила его ведения;
• форма книги покупок и правила ее ведения;
• форма книги продаж и правила ее ведения.

В связи с тем, что Постановление №1137 было опубликовано 30.01.2012г., у многих бухгалтеров возникли вопросы по поводу момента, с которого нужно применять новые правила.

Поэтому, о порядке применения Постановления №1137 дал разъяснения Минфин РФ в своем Письме от 31.01.2012г. №03-07-15/11:

«Вместе с тем, учитывая опубликование текста постановления в «Собрании законодательства Российской Федерации» в январе 2012 года, полагаем возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».»

Данные разъяснения Минфина позволяют организациям использовать «старые» формы вплоть до 1 апреля 2012г., что позволило бухгалтерам подготовиться к применению новых форм.

В данной статье будут рассмотрены некоторые особенности ведения:

• журнала учета счетов-фактур,
• книги покупок,
• книги продаж.

Так же мы рассмотрим особенности нумерации корректировочных счетов-фактур и счетов-фактур на авансы.

ЗАПОЛНЯЕМ ЖУРНАЛ УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР

В соответствии с п.3 ст.169 НК РФ, налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 Налогового Кодекса.

Кроме того, данные требования распространяются на налоговых агентов по НДС.

Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур утверждена Приложением №3 к Постановлению Правительства №1137 и обязательна к применению для всех компаний, являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами) по НДС.

До вступления в силу Постановления №1137 форма журнала не была утверждена и организации разрабатывали данную форму самостоятельно.

Обратите внимание: Даже если в налоговом периоде не было выставлено и получено ни одного счета-фактуры, в журнале учета необходимо заполнить следующие сведения:

• данные о налогоплательщике (наименование, ИНН, КПП),
• данные о налоговом периоде, за который был составлен журнал.

Журнал учета счетов-фактур необходимо составлять за каждый налоговый период (квартал). Его можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Срок хранения журнал учета, составленного на бумажном носителе или в электронном виде, составляет не менее 4 лет (с даты последней записи).

Журнал состоит из двух частей:

• часть 1 «Выставленные счета-фактуры»,
• часть 2 «Полученные счета-фактуры».

В соответствии с п.3 Правил ведения журнала (Приложение №3 к Постановлению №1137), счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные) выставленные и полученные, вне зависимости от того, составлены они на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в журнала учета по дате:

• их выставления,
• их составления/исправления (в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются),
• их получения.

В соответствии с п.13 Правил ведения журнала, журнал учета, составленный на бумажном носителе , подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или ИП, прошнуровывается, его страницы пронумеровываются.

При этом страницы журнала учета, составленного организацией, скрепляются печатью этой организации.

Журнал учета за квартал, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), ИП при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Контроль за правильностью ведения журнала учета на бумажном носителе или в электронном виде, составленного организацией, осуществляет руководитель этой организации (уполномоченное им лицо), журнала учета, составленного ИП - индивидуальный предприниматель.

ВЕДЕНИЕ КНИГИ ПОКУПОК

Книга покупок ведется покупателями:

• на бумажном носителе,
• либо в электронном виде.

Книга покупок применяется при расчете по НДС и предназначена для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Правила заполнения книги покупок утверждены Постановлением №1137 (Приложение №4).

Подлежат регистрации в книге покупок:

• счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса;
• счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

При этом, в соответствии с п.3Правил ведения книги покупок, счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса и Приложениями:

• №1 (форма счета-фактуры),
• №2 (форма корректировочного счета-фактуры),

к Постановлению №1137, регистрации в книге покупок не подлежат .

Согласно данному положению, налогоплательщик не сможет принять к вычету НДС по счету-фактуре, который составлен не по установленной форме и не соответствует требованиям ст.169 НК РФ.

Таким образом, счета-фактуры, содержащие ошибки и нарушения, препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

• продавца,
• покупателя,
• наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,
• стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав),
• налоговую ставку,
• сумму налога, предъявленную покупателю,

подлежат исправлению в соответствии с п.7 Правил заполнения счетов-фактур (Приложение №1 к Постановлению №1137) и в книге покупок не регистрируются .

К ошибкам, мешающим налогоплательщикам принять НДС к вычету относится, в том числе, неверное наименование кода валюты (или его отсутствие) в строке 7 счета-фактуры.

Именно такая позиция изложена в Письме Минфина от 11.03.2012г. №03-07-08/68:

«Указание в счете-фактуре в строке 7 «Валюта: наименование, код» неверного кода валюты в соответствии с Общероссийским классификатором либо отсутствие наименования валюты могут препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы налога на добавленную стоимость, указанных в этом счете-фактуре. В связи с этим счета-фактуры с такими ошибками подлежат исправлению в порядке, установленном п. 7 Правил, и на основании п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных вышеуказанным Постановлением, в книге покупок не регистрируются.»

Кроме того, данное требование может коснуться тех компаний, которые будут предъявлять к вычету НДС, подтвержденный «доработанными» счетами-фактурами (в форму которых были добавлены какие либо реквизиты).

При этом, согласно п.2 169 НК РФ, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.5 и п.6 ст.169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Невыполнение не предусмотренных п.5.2 и 6 ст.169 НК РФ, требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом покупателю, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

Так же и ФНС России в своем Письме от 26.01.2012г. №ЕД-4-3/1193 указывает следующее:

«Федеральная налоговая служба в связи с поступающими вопросами о правомерности применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, в случае наличия в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, направляет на согласование позицию по указанному вопросу.»

«….Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, а также приложением №1 к постановлению №1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.»

Однако, для минимизации налоговых рисков и во избежание конфликтов с проверяющими налоговыми органами, налогоплательщику следует требовать от поставщиков счетов-фактур, в полной мере соответствующих установленной форме и правилам ее заполнения.

Новыми Правилами ведения книги покупок установлен порядок регистрации исправленных счетов-фактур в книге покупок.

В соответствии с п.9 Правил ведения книги покупок, при аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

При этом:

• исправленные счета-фактуры,
• исправленные корректировочные счета-фактуры,

в указанных случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 - 12 книги покупок положительных значений.

Из положений данного пункта следует, что исправленный счет-фактура регистрируется в периоде его получения, ведь для регистрации данного документа в том периоде, в котором был получен первоначальный счет-фактура, следовало бы оформить дополнительный лист книги покупок.

При этом, положениями новых правил такая возможность не предусмотрена.

Однако, еще в 2008 г. Президиум ВАС РФ в своих Постановлениях:

• от 04.03.2008г. N 14227/07,
• от 03.06.2008 N 615/08,

указывал, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру, а в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Выводы Президиум ВАС РФ были основаны на действующих в настоящее время нормах Налогового кодекса:

• ст. 169,
• ст.171,
• ст.172.

Таким образом, налогоплательщик может аннулировать первичный счет-фактуру и зарегистрировать новый счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за тот же налоговый период.

Но при этом, не исключено, что свою позицию в этом случае, компании придется доказывать в суде.

ВЕДЕНИЕ КНИГИ ПРОДАЖ

Так же, как и журнал учета счетов фактур и книга покупок, книга продаж ведется:

• на бумажном носителе,
• либо в электронном виде.

Книга продаж применяется продавцами при расчете по НДС и предназначена для регистрации:

• счетов-фактур,
• контрольных лент ККТ,
• бланков строгой отчетности,

при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению, а так же корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же квартале , в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Правила заполнения книги продаж утверждены Постановлением №1137 (Приложение №5).

В соответствии с п.2 Правил заполнения книги продаж, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том квартале, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Подлежат регистрации в книге продаж:

• составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым Кодексом.

При этом, следует помнить, что с 01.10.2011г. компании, приобретающие имущество должников, признанных банкротами, являются налоговыми агентами по НДС.

В соответствии с п.4.1. ст.161 НК РФ, при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц , не являющихся ИП.

Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога

В соответствии с п.15 Правил заполнения книги продаж, при исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных п.4.1. ст.161 Налогового кодекса, в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж регистрируются:

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы НДС за соответствующий квартал.

НЮАНСЫ НУМЕРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР

При выставлении счетов-фактур на суммы полученных авансов и корректировочных счетов-фактур, некоторые компании используют отдельную нумерацию при оформлении таких счетов-фактур.

Положения 21 главы Налогового кодекса не содержат информации о порядке нумерации этих счетов-фактур.

Однако, в соответствии с пп.«а» п.1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением №1137 (Приложение №2), порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке .

Не смотря на удобство отдельной нумерации для разных видов счетов-фактур, во избежание споров с контролирующими органами, налогоплательщику следует придерживаться требований действующего законодательства.

Именно такой позиции придерживается Минфин в своем Письме от 10.08.2012г. №03-07-11/284:

«В связи с письмом по вопросу отдельной нумерации счетов-фактур на авансы Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно п.8 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пп.«а» п.1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137, порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке.

Таким образом, отдельная нумерация счетов-фактур на авансы данным Постановлением Правительства Российской Федерации не предусмотрена.»

При этом, у налогоплательщиков есть возможность воспользоваться разделительной чертой в целях выделения отдельных видов счетов-фактур.

Не смотря на то, что в Постановлении №1137 применение разделительной черты предусмотрено только в особых случаях:

• реализации продукции через обособленные подразделения,
• для участника товарищества или доверительного управляющего,

ее применение не может послужить поводом для отказа в принятии НДС к вычету.

Такое мнение содержится в Письме Минфина от 14.05.2012г. №03-07-09/50:

«Перечни реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, установлены п.п.5, 5.1, 5.2 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Данными пунктами предусмотрено указание в выставляемых счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах их порядковых номеров.

На основании утвержденных Постановлением №1137 правил заполнения счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, применяемых при расчетах по НДС, в случаях, если организация не осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения или не является участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющими обязанности налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, в порядковых номерах счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур, выставляемых этой организацией, разделительная черта не ставится.

В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Таким образом, в случае если проставление разделительной черты в номере счета-фактуры не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.»

В своем письме от 07.12.11 № 03−07−14/119 Министерство финансов сообщило, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации, были утверждены новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, а так же журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, которые вступили в силу начиная с 1 января 2012 года, однако при этом можно пользоваться старой формой счета-фактуры до начала нового налогового периода, об этом заявили представители финансового ведомства в письме № 03-07-15/11 от 31 января 2012 года.

Напомним, что сам проект постановления был направлен на утверждение в Правительство еще 14 ноября 2011 года и он отменит ранее действовавшее постановление Правительства Российской Федерации № 914 от 2 декабря 2000 г., что кардинально изменит привычный порядок работы со счетами-фактурами.

Теперь рассмотрим какие же собственно изменения произошли и что из себя представляет счет-фактура 2012. В новой форме счета-фактуры 2012 появилась графа 1а, кторой раньше не было, и в которой должна указываться дата внесения исправления и его порядковый номер. Обратите внимание, при первоначальном составлении нового счета-фактуры в этой строке заместо номера и даты необходимо указать «показатель отсутствует».

Помимо этого, так же добавлена строка 7, а именно «Валюта: код наименование». Этот новый раздел счета-фактуры был утвержден еще согласно закону № 229-ФЗ от 27 июля 2010 г., а поправки к нему вступили в действие второго сентября 2010 г, однако стоит отметить, что до утверждения новой формы счета-фактуры организации не имели права указывать наименование валюты. Напомним, что коды валюты следует использовать в соответствии Общероссийским классификатором валют. Например если цена, к примеру, выражена в гривнах, то писать необходимо так: «код 980 наименование гривна». Стоит так же отметить, что данное изменение нашло отражение и в корректировочном счете-фактуре, так также добавлена строка про наименование валюты, но идет она под номером 4.

В таблице нового счета-фактуры, второй столбец «Единица измерения» теперь разбит на две части, в первой из которых указывается код единицы измерения, а во второй — национальное условное обозначение. Однако при отсутствии данных показателей эти разделы заполнять не нужно.

При этом столбец десять «страна происхождения» теперь также разбит на два раздела, а именно «Цифровой код» и «Краткое наименование». Эти разделы необходимо заполнять согласно Общероссийскому классификатору стран мира. Сведения же в данные разделы вносятся исключительно в отношении иностранных товаров.

Как и ранее, новый счет-фактуру обязательно должен заверить руководитель организации, главный бухгалтер или же индивидуальный предприниматель. Однако есть и нововведение, теперь при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде строка «Главный бухгалтер, подпись и Ф.И.О.» уже не формируется.

Что стало лучше в новом счете-фактуре?

В новой форме счета-фактуры учтены все новейшие изменения, которые были внесены в порядок исчисления, а так же уплаты , в числе которых появление корректировочного счета-фактуры, а так же впервые применено использование электронного документиооборота.

Так же стоит отметить, что новая форма счета-фактуры стала значительно более подробной, таким образом новый счет-фактура дает несравненно больше информации ее получателю и налоговым органам, однако при этом принципиально значимых изменений в форму внесено не было, следовательно никаких трудностей связанных с ее изменением у налогоплательщиков появиться не должно.

Примечание

К каждому из новых документов прилагается порядок их заполнения. В нем полностью расписано, каким образом следует заполнять новые бланки.