1. Договор проката является договором
учредительным
организационным
публичным
условным
в пользу третьего лица

2. Имущество, предоставленное по договору лизинга, используется для
сдачи его в субаренду третьему лицу
потребительских целей
предпринимательских целей
потребительских и предпринимательских целей
любых целей

3. Собственником объекта лизинга в течение всего срока действия договора лизинга является
лизингодатель
лизингополучатель
производитель объекта лизинга
поставщик объекта лизинга
объект лизинга находится в совместной собственности лизингодателя и лизингополучателя

4. Правоустанавливающим документом на жилое помещение является
передаточный акт
договор купли-продажи
свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилое помещение
нотариальная запись
протокол согласования

5. По договору найма жилого помещения наймодатель обязуется предоставить нанимателю жилое помещение
пользование
владение и пользование
владение и распоряжение
пользование и распоряжение
владение, пользование и распоряжение

6. Частный жилищный фонд включает в себя часть жилищного фонда, находящуюся
в республиканской собственности
в коммунальной собственности
в республиканской и коммунальной собственности
в собственности юридических лиц негосударственной формы собственности
в собственности граждан и юридических лиц негосударственной формы собственности

7. Договор найма жилого помещения является договором

8. Граждане не принимаются на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, если они ухудшили свои жилищные условия путем вселения в жилое помещение других граждан за исключением
трудоспособных родителей
совершеннолетних детей
несовершеннолетних детей
других родственников
фактического супруга

9. Решение о принятии гражданина на учет как нуждающегося в улучшении жилищных условий рассматривается со дня подачи им всех необходимых документов в течение
десяти дней
четырнадцати дней
одного месяца
двух месяцев
трех месяцев

10. Решение об обмене жилого помещения при междугороднем обмене действительно в течение
одного месяца
двух месяцев
трех месяцев
шести месяцев
одного года

11. Выселение из занимаемого жилого помещения в доме государственного жилищного фонда производится
в судебном порядке
в административном порядке с санкции прокурора
в судебном порядке и в административном порядке с санкции прокурора
по решению местного исполнительного и распорядительного органа
в обязательном порядке

12. Договор подряда характеризуется как
реальный, односторонний, возмездный
консенсуальный, возмездный, двусторонний
консенсуальный, односторонний, возмездный
реальный, двусторонний, возмездный
консенсуальный, двусторонний, безвозмездный

13. При просрочке передачи или приемки результата работы риск случайной гибели или случайного повреждения результата работы несет
подрядчик и заказчик солидарно
подрядчик и заказчик субсидиарно
подрядчик
заказчик
сторона, допустившая просрочку

14. Субподрядчик в договоре подряда – это
подрядчик, привлекший для выполнения отдельных своих обязательств других лиц по договору субподряда
лицо, имеющее лицензию на выполнение отдельных работ и заключившее с генеральным подрядчиком договор субподряда на выполнение этих видов работ
лицо, имеющее лицензию на выполнение соответствующих видов строительных работ и заключившее договор подряда с заказчиком
лицо, привлекающее подрядчика для реализации инвестиционного проекта путем заключения договора подряда
лицо, изъявившее желание участвовать в выполнении работ по договору подряда

15. Какие сроки выполнения работы являются существенными условиями для договора подряда
начальный
конечный
промежуточные
начальный и конечный
начальный, конечный и промежуточные

Сторонами договора лизинга являются лизингодатель и лизингополучатель .

Лизингодателем может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которое (ый) за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на него.

Лизингополучателем может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которое (ый) в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

В п. 2 ст. 15 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" указывается, что для выполнения своих обязательств, субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи (поставки). В связи с этим, в договоре лизинга обязательно должен быть указан продавец, у которого лизингодатель приобретает имущество. Продавцом может быть любое физическое или юридическое лицо. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Права и обязанности сторон договора лизинга , установленные действующим законодательством, выглядят следующим образом. Остальные права и обязанности сторон могут устанавливаться по соглашению сторон.

Лизингодатель обязуется:

• приобрести в собственность предмет лизинга и передать его лизингополучателю за определенную плату, в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению предмета лизинга (п. 1 ст. 17 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• уведомить продавца о том, что предмет лизинга предназначен для передачи его лизингополучателю, а также о праве лизингополучателя предъявлять непосредственно продавцу требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передачи предмета, исполнению гарантийных обязательств, возмещению расходов и убытков, вызванных ненадлежащей поставкой, и другие требования, установленные действующим законодательством Российской Федерации и договором, за исключением обязательств и требований по оплате (ст. 667, п. 1 ст. 670 ГК РФ);
• предупредить лизингополучателя о всех правах третьих лиц на предмет (п. 3 ст. 18 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Лизингополучатель обязуется:

• принять предмет лизинга во временное владение и пользование и уплатить лизингодателю установленные лизинговые платежи;
• беспрепятственно допускать представителя лизингодателя в любое время в пределах установленных рабочих часов для осмотра предмета лизинга и проверки правильности его использования, а также предоставлять по запросу лизингодателя бухгалтерскую и налоговую отчетность в течение всего срока действия договора (п. 3 ст. 37 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• не передавать предмет лизинга в сублизинг без письменного согласия лизингодателя (п. 2 ст. 8 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Лизингодатель вправе:

• в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного срока платежей направить в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжение на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей, которое осуществляется в бесспорном порядке (п. 1 ст. 13 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга (п. 1 ст. 18 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора (п. 1 ст. 37 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• осуществлять финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности и выполнением обязательств по договору (п. 1 ст. 38 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• направлять лизингополучателю в письменной форме запросы о предоставлении информации, необходимой для осуществления финансового контроля (п. 3 ст. 38 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи (п. 1 ст. 670 ГК РФ).

Скачайте договоры финансовой аренды (лизинга) в приложении FreshDoc.

Нередко бывает так, что лизингополучатель вносит лизинговые платежи в соответствии с установленным графиком, однако лизингодатель свои обязанности не выполняет.

Одно из распространенных нарушений - неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства по предоставлению имущества в лизинг.

По закону лизингодатель должен предоставить (передать) лизинговое имущество лизингополучателю в срок, предусмотренный договором, а если такой срок не установлен - в разумный срок, который определяется в зависимости от конкретной ситуации. Другими словами, лизингодатель отвечает за то, чтобы лизингополучатель вовремя получил предмет лизинга либо от продавца имущества, либо от самого лизингодателя.

По общему правилу (т. е. если договор не предусматривает иное) непосредственную передачу имущества осуществляет его продавец (п. 1 ст. 668 ГК РФ). Однако нередко на практике стороны договора лизинга устанавливают, что лизингодатель сначала должен получить имущество от продавца, а затем передать его лизингополучателю.

В обоих случаях считается, что обязанность по передаче имущества в лизинг исполняет лизингодатель.

На практике бывают ситуации, когда лизингодатель:

• не предоставляет имущество в лизинг;

• предоставляет имущество в ненадлежащем состоянии.

В каждой из ситуаций лизингополучателю важно защитить свои интересы. Для этого нужно предъявить к нарушителю требования и привести доводы в обоснование своей позиции.

Лизингодатель не передал лизинговое имущество

Закон устанавливает, что, если лизингодатель не исполняет обязанность по передаче имущества, у лизингополучателя возникает право потребовать расторжения договора лизинга и возмещения убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ). Однако такие требования закон позволяет предъявить лишь в случае, если просрочка передачи имущества допущена по обстоятельствам, за которые лизингодатель отвечает.

Чтобы понять, стоит ли предъявлять требования к лизингодателю (и если стоит, то какие доводы привести), нужно проанализировать обстоятельства, при которых лизингополучатель не получил имущество:

• наступили основания, предусмотренные договором лизинга как позволяющие лизингополучателю требовать его расторжения;

• лизингодатель нарушил договор лизинга и (или) договор купли-продажи лизингового имущества;

• лизингодатель не допустил каких-либо существенных нарушений.

Если лизингополучатель посчитает, что у него есть основания предъявить к лизингодателю требования о расторжении договора и взыскании убытков, необходимо направить в адрес лизингодателя предложение расторгнуть договор лизинга в связи с неисполнением обязательства по передаче имущества (п. 2 ст. 452 ГК РФ).

После этого лизингополучатель сможет обратиться в суд в каждом из следующих случаев:

• если в ответ на предложение лизингополучателя лизингодатель направит отказ расторгнуть договор;

• если лизингополучатель не получит ответ в течение срока, предусмотренного в договоре лизинга или в предложении. В случае если ни договор, ни предложение не будут устанавливать срок для ответа, такой срок составит тридцать дней.

При обращении в суд лизингополучатель сможет предъявить следующие требования.

1. О расторжении договора лизинга.

2. О взыскании (возмещении) убытков. По общему правилу убытки включают в себя реальный ущерб и упущенную выгоду (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Однако на практике лизингополучателям чаще всего удается взыскать убытки только в размере перечисленного аванса. Если до обращения в суд лизингополучатель не перечислял денежные средства лизингодателю, то к контрагенту допускается предъявить только одно требование - о расторжении договора лизинга.

3. О взыскании неустойки (при условии, что обязательство по передаче лизингового имущества было обеспечено неустойкой).

Лизингополучателю нужно обосновать свои требования (требование) следующим образом.

1. Сослаться на нормы, регулирующие отношения по передаче имущества в лизинг (ст. 611, 668 ГК РФ, п. 4 ст. 15, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; далее - Закон о лизинге).

2. Сослаться на общие нормы об обязательствах (гл. 22 ГК РФ):

• обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона (ст. 309 ГК РФ);

• по общему правилу не допускается односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий (ст. 310 ГК РФ).

Вопрос: удовлетворит ли суд требование о взыскании с лизингодателя процентов за пользование чужими денежными средствами?

В настоящее время у судов нет единой позиции по вопросу о том, вправе ли лизингополучатель взыскать с лизингодателя, нарушившего обязательство по передаче имущества, проценты, начисленные на сумму уплаченного аванса.

Суд может удовлетворить такое требование, посчитав, что проценты за пользование чужими денежными средствами начислены в соответствии с законом (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 мая 2012 г. по делу № А38-2207/2011).

Однако зачастую суды приходят к выводу о том, что у лизингополучателя нет оснований требовать от лизингодателя помимо перечисленного аванса еще и проценты, начисленные на сумму аванса (постановления ФАС Московского округа от 7 июня 2011 г. № КГ-А40/5076-11 по делу № А40-69831/10-55-586, ФАС Центрального округа от 7 декабря 2009 г. № Ф10-5217/09 по делу № А54-856/2009). Аргументация судов сводится к следующему. Если суд признает требование лизингополучателя о расторжении договора лизинга обоснованным, то у лизингодателя отпадают правовые основания пользоваться денежными средствами, полученными в качестве аванса. С этого момента сумма аванса считается неосновательным обогащением (ст. 1102 ГК РФ). Проценты за пользование чужими денежными средствами на такую сумму можно начислить только с того времени, когда лизингодатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств (п. 2 ст. 1107 ГК РФ). Поскольку лизингодатель узнает о расторжении договора и возникновении неосновательного обогащения непосредственно при рассмотрении спора в суде, правила статьи 395 Гражданского кодекса РФ не применяются. Другими словами, до того момента, как суд признал договор лизинга расторгнутым, лизингополучатель не имел права начислять проценты на сумму перечисленного аванса (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 сентября 2009 г. по делу № А54-856/2009, постановлением ФАС Центрального округа от 7 декабря 2009 г. № Ф10-5217/09 оставлено без изменения, определением ВАС РФ от 7 апреля 2010 г. № ВАС-3877/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Вопрос: может ли возникнуть ситуация, когда лизингополучатель будет вправе взыскать авансовый платеж с лизингодателя, не передавшего имущество, без предъявления к нему требования о расторжении договора?

Ответ: да, может.

Требование о взыскании авансового платежа можно будет предъявить, если будут выполняться следующие условия:

• стороны предусмотрели в договоре лизинга право лизингополучателя в одностороннем порядке отказаться от исполнения обязательства;

• наступили основания для одностороннего отказа;

• лизингополучатель воспользовался правом на односторонний отказ.

С того момента, как договор лизинга будет расторгнут, у лизингополучателя возникнет право взыскать с лизингодателя сумму перечисленного аванса (по правилам главы 60 ГК РФ).

Разумеется, вместе с требованием о взыскании аванса (неосновательного обогащения) лизингополучатель не сможет предъявить требование о расторжении договора лизинга, поскольку к этому времени договорные отношения уже будут прекращены.

Вопрос: вправе ли лизингополучатель истребовать лизинговое имущество по правилам пункта 3 статьи 611 Гражданского кодекса РФ?

Ответ: нет, не вправе.

Пункт 3 статьи 611 Гражданского кодекса РФ позволяет арендатору, не получившему имущество в аренду, защитить свои права одним из двух способов:

• истребовать имущество от арендодателя по правилам статьи 398 Гражданского кодекса РФ и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения;

• потребовать расторжения договора аренды и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.

Однако общие правила об аренде применяются к отношениям по договору лизинга, если не противоречат специальным нормам § 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ (ст. 625 ГК РФ). Пункт 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ позволяет лизингополучателю потребовать от лизингодателя, не передавшего имущество, лишь расторжения договора и взыскания убытков. Следовательно, лизингополучатель не вправе истребовать лизинговое имущество.

К такому выводу пришел, в частности, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 24 февраля 2009 г. № А19-6543/08-58-Ф02-458/09, А19-6543/08-58-Ф02-459/09 по делу № А19-6543/08-58. ВАС РФ с этим выводом согласился (определение от 11 июня 2009 г. № 7139/09).

Договор лизинга предусматривает основания для предъявления требования о его расторжении

При заключении договора лизинга стороны могут самостоятельно установить основания досрочного расторжения этого договора по требованию лизингополучателя (абз. 6 ст. 620 ГК РФ). В частности, стороны вправе конкретизировать, при каком обстоятельстве (обстоятельствах) лизингополучатель, не получивший имущество в лизинг, может предъявить требование о расторжении договора. Если такое обстоятельство наступило, лизингополучателю достаточно:

• сослаться на пункт договора, регулирующий порядок расторжения соглашения;

• доказать, что имеет место обстоятельство, позволяющее предъявить иск о расторжении договора. Например, если стороны договора лизинга установили, что таким обстоятельством является факт расторжения договора купли-продажи лизингового имущества (независимо от того, по чьей инициативе он расторгнут), то лизингополучателю стоит представить соглашение о расторжении договора купли-продажи или иное доказательство, подтверждающее прекращение отношений между лизингодателем и продавцом (уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора, вступившее в силу решение суда об удовлетворении требования о расторжении договора и т. д.). Факт неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств лизингодателем в рассматриваемой ситуации доказывать не понадобится.

Вопрос: наступило обстоятельство, позволяющее лизингополучателю предъявить требование о расторжении договора лизинга. Можно ли наряду с предъявлением такого требования потребовать возмещения убытков?

Это зависит от того, предусмотрели ли стороны в договоре, что такое обстоятельство свидетельствует о нарушении лизингодателем обязательства по передаче имущества.

Если стороны установили, что обязательство по предоставлению имущества в лизинг считается нарушенным при наступлении конкретного обстоятельства (например, при расторжении договора купли-продажи независимо от того, по чьей инициативе он расторгнут), и если такое обстоятельство имеет место, то договор лизинга прекратит действие в связи с существенным нарушением со стороны лизингодателя. Следовательно, у лизингополучателя возникнет право потребовать возмещения убытков в полном объеме (п. 3 ст. 453, п. 2 ст. 668 ГК РФ).

Если стороны не предусмотрели, что наступление конкретного обстоятельства свидетельствует о ненадлежащем исполнении лизингодателем обязанности по передаче имущества, то при расторжении договора лизинга убытки в полном объеме взыскать с лизингодателя вряд ли удастся. Однако лизингополучатель сможет взыскать сумму перечисленного аванса по правилам главы 60 Гражданского кодекса РФ. Фактически результат окажется таким же, как если бы суд удовлетворил требования, указанные в пункте 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ: договор лизинга прекратит действие и лизингополучатель сможет взыскать сумму авансового платежа.

Пример из практики: поскольку стороны договора лизинга предусмотрели обстоятельство, позволяющее лизингополучателю потребовать расторжения договора, и такое обстоятельство наступило, суд удовлетворил иск о расторжении договора и взыскании неосновательного обогащения

ЗАО «Е.» (лизингодатель) заключило с ООО «К.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести лизинговое имущество у ООО «П.» (продавца) и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование. Стороны договора лизинга установили, что лизингополучатель вправе потребовать расторжения этого договора в случае, если продавец по любой причине не передаст имущество лизингодателю, и в связи с этим будет расторгнут договор купли-продажи.

Лизингополучатель перечислил лизингодателю авансовый платеж, предусмотренный договором лизинга, после чего ЗАО «Е.» заключило с ООО «П.» договор купли-продажи. Через несколько месяцев стороны договора купли-продажи подписали соглашение о его расторжении. По этой причине лизингополучатель, не получивший имущество в лизинг, предъявил к лизингодателю требования:

• взыскании неосновательного обогащения;

Суд установил, что договор лизинга содержал указание на обстоятельство, при наступлении которого у лизингополучателя возникает право потребовать расторжения договора. Такое обстоятельство наступило, что подтверждается соглашением о расторжении договора купли-продажи. Порядок досудебного урегулирования спора истцом соблюден (п. 2 ст. 452 ГК РФ). По этим причинам суд признал договор лизинга расторгнутым. Поскольку лизингополучатель перечислил лизингодателю аванс, а затем отношения сторон прекратились, на стороне лизингодателя возникло неосновательное обогащение в размере полученного аванса (ст. 1102 ГК РФ). Суд взыскал с ответчика сумму аванса, однако оснований для взыскания процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ не нашел (постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2011 г. № КГ-А40/5076-11 по делу № А40-69831/10-55-586).

Если лизингополучатель все-таки будет намерен взыскать с лизингодателя убытки в полном объеме (например, не только сумму аванса, но и упущенную выгоду), то ему потребуется доказать факт нарушения обязательства по передаче имущества в лизинг.

Лизингодатель нарушил договор лизинга и (или) договор купли-продажи лизингового имущества

В каждом из следующих случаев лизингодатель будет нести ответственность перед лизингополучателем.

1. Лизингодатель не заключил договор купли-продажи с продавцом лизингового имущества.

В этом случае лизингодатель не только не исполнил обязанность по передаче имущества, но, по сути, и вовсе не приступил к выполнению договора лизинга. В такой ситуации ответчик имеет мало шансов выиграть спор. Лизингополучателю достаточно представить в качестве доказательств:

• договор лизинга;

• документы, подтверждающие перечисление денежных средств лизингодателю (если стороны согласовали условие об авансе).

2. Лизингодатель нарушил обязательства по договору купли-продажи.

Нередко бывают ситуации, когда лизингодатель, заключивший договор купли-продажи с продавцом лизингового имущества и действующий в качестве покупателя, нарушает обязательства по этому договору (прежде всего, обязательство по оплате). В результате продавец не передает товар лизингодателю (лизингополучателю), в связи с чем лизингодатель не предоставляет имущество лизингополучателю по договору лизинга.

В такой ситуации лизингополучателю нужно сослаться на то, что нарушение лизингодателем договора купли-продажи повлекло факт неполучения имущества в лизинг. Ненадлежащее исполнение покупателем обязательств по приобретению лизингового имущества - это обстоятельство, за которое отвечает лизингодатель. Следовательно, имеются основания для применения правил пункта 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 14 января 2010 г. № Ф09-10839/09-С3 по делу № А76-5481/2009-21-466, ФАС Центрального округа от 7 декабря 2009 г. № Ф10-5217/09 по делу № А54-856/2009).

Пример из практики: поскольку лизингодатель нарушил договор купли-продажи лизингового имущества, суд удовлетворил иск лизингополучателя о расторжении договора лизинга и взыскании убытков

ОАО «Р.» (лизингодатель) заключило с ООО «А.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести лизинговое имущество у ООО «Л.» (продавца) и передать его лизингополучателю в установленный срок. Договор лизинга содержал условие о внесении лизингополучателем авансового платежа.

ООО «А.» перечислило лизингодателю аванс, после чего лизингодатель заключил с ООО «Л.» договор купли-продажи. Лизингодатель, действующий по договору купли-продажи в качестве покупателя, не оплатил товар в полном объеме. В результате договор купли-продажи был расторгнут в судебном порядке.

Поскольку лизингополучатель не получил имущество в лизинг, он обратился в суд с иском о расторжении договора лизинга и взыскании с лизингодателя убытков в размере перечисленного аванса.

Суд указал, что лизингополучатель, не получивший имущество по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, вправе предъявить к лизингодателю требование о расторжении договора лизинга и возмещении убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ). Суд установил, что ОАО «Р.» нарушило обязательство по оплате товара. Следовательно, лизинговое имущество не было передано в лизинг по вине лизингодателя. В итоге суд удовлетворил требования истца (постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2012 г. по делу № А40-151499/10-109-1172).

3. Лизингодатель нарушил обязательства по договору лизинга.

Бывают ситуации, когда лизингодатель заключает договор купли-продажи лизингового имущества, исполняет обязательства по этому договору надлежащим образом, однако в результате не предоставляет имущество в лизинг в соответствии с условиями договора лизинга. К примеру, лизингодатель может получить имущество от продавца, но не передать его лизингополучателю во временное владение и пользование (постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2009 г. по делу № А49-5774/2008).

В таких ситуациях лизингополучателю нужно сослаться на конкретные пункты договора лизинга, регулирующие порядок и сроки предоставления имущества в лизинг, и доказать, что контрагент нарушил эти положения. В качестве доказательств надо представить:

• договор лизинга;

• документы, подтверждающие перечисление денежных средств лизингодателю (если лизингополучатель их выплатил);

• иные доказательства в зависимости от допущенного нарушения (например, акт приема-передачи товара, подписанный продавцом и лизингодателем, - в случае если лизингодатель получил имущество от продавца, но отказывается передать его лизингополучателю). Чтобы получить такие доказательства, может потребоваться обратиться к продавцу.

Пример из практики: поскольку лизингодатель нарушил порядок передачи имущества, установленный договором лизинга, суд удовлетворил требование лизингополучателя о расторжении этого договора

ООО «Ф.» (лизингодатель) заключило с ООО «Л.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести у ООО «Т.» (продавца) лизинговое имущество и передать его в установленный срок лизингополучателю. Стороны установили, что непосредственную передачу имущества лизингополучателю осуществляет продавец, однако при этом лизингодатель должен известить ООО «Л.» о дне и месте приемки-передачи предмета лизинга по электронной почте либо по факсу и телефону. После того как лизингополучатель получит имущество от продавца, ему необходимо подписать акт приемки-передачи с лизингодателем.

Поскольку лизингодатель не известил лизингополучателя о дне и месте приемки-передачи лизингового имущества в течение допустимого договором срока, ООО «Л.» обратилось в суд с иском о расторжении договора лизинга.

Лизингодатель сослался на то, что заключил договор купли-продажи с продавцом и исполнил обязательства по этому договору надлежащим образом. Сотрудник ООО «Ф.» посредством телефонной связи уведомил лизингополучателя о дне и месте передачи имущества. Следовательно, требование истца не подлежит удовлетворению.

Суд посчитал, что ответчик не доказал факт надлежащего исполнения обязательства по передаче лизингового имущества. Так, лизингодатель не представил:

• акт приема-передачи лизингового имущества, подписанный сторонами договора лизинга;

• доказательства того, что лизингодатель по электронной почте либо по факсу уведомил лизингополучателя о времени и месте передачи имущества;

• доказательства того, что ООО «Т.» было готово передать имущество в том месте и в то время, о которых сотрудник ООО «Ф.» якобы известил лизингополучателя по телефону.

По закону лизингополучатель, не получивший имущество по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, вправе предъявить к лизингодателю требования о расторжении договора лизинга и возмещении убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ). В итоге суд решил, что лизингодатель нарушил условия договора лизинга, и удовлетворил требование истца (постановление ФАС Московского округа от 15 июня 2010 г. № КГ-А40/5499-10 по делу № А40-98230/09-64-615).

Лизингодатель не допустил нарушений, однако лизингополучатель не получил имущество в лизинг

Прежде всего нужно установить, отвечает ли лизингодатель за нарушения, допущенные продавцом лизингового имущества.

Лизингодатель несет ответственность за неисполнение продавцом обязательств по договору купли-продажи в каждом из следующих случаев (п. 2 ст. 670 ГК РФ, п. 2 ст. 22 Закона о лизинге):

1. продавца лизингового имущества выбрал лизингодатель. Указание на то, какая из сторон определяет продавца, обычно содержится в договоре лизинга;

2. продавца выбрал лизингополучатель, однако в договоре лизинга стороны прямо предусмотрели, что за нарушения, допущенные продавцом, отвечает лизингодатель.

Если выяснится, что лизингодатель несет ответственность за нарушения продавца и продавец нарушил договор купли-продажи, то требования о расторжении договора лизинга и взыскании убытков можно будет предъявить к лизингодателю.

Если окажется, что лизингодатель за нарушения продавца не отвечает, то формально основания для удовлетворения требований лизингополучателя будут отсутствовать. Однако иногда суды расторгают договор лизинга и взыскивают с лизингодателя убытки даже тогда, когда лизингополучатель не получил имущество по обстоятельствам, за которые лизингодатель на первый взгляд не несет ответственности (например, когда продавец нарушил договор купли-продажи и при этом риск неисполнения продавцом своих обязательств несет лизингополучатель).

Внимание! Перед тем как предъявить требования к лизингодателю, не отвечающему за нарушения продавца, имеет смысл проанализировать, не повлечет ли это негативные последствия для лизингополучателя.

Если лизингополучатель предъявляет требования о расторжении договора и взыскании убытков к лизингодателю, не допустившему явных нарушений, то у лизингополучателя возникают следующие риски.

Во-первых, увеличивается вероятность того, что суд откажет в удовлетворении иска. Суд может сослаться на то, что, поскольку лизингодатель исполнил обязательства по договорам лизинга и купли-продажи надлежащим образом, основания для прекращения отношений, указанные в пункте 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ, отсутствуют (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 7 октября 2011 г. № Ф09-5780/11 по делу № А07-216/2011, ФАС Московского округа от 16 июня 2011 г. № КГ-А40/5457-11 по делу № А40-90522/10-105-801, от 25 ноября 2010 г. № КГ-А40/14200-10 по делу № А40-31200/10-54-197, ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2010 г. по делу № А56-21540/2009, от 28 января 2010 г. по делу № А56-21543/2009).

Пример из практики: суд не удовлетворил требование о расторжении договоров лизинга, поскольку установил, что имущество не передано лизингополучателю по обстоятельствам, за которые лизингодатель не отвечает

ООО «У.» (лизингодатель) заключило с индивидуальным предпринимателем В. (лизингополучатель) договоры лизинга, по которым лизингодатель обязался приобрести у ООО «А» (продавца) транспортные средства и передать их лизингополучателю во временное владение и пользование.

ООО «У.» заключило с продавцом договор купли-продажи транспортных средств и оплатило товар. Поскольку предприниматель В. не получил имущество в установленный срок, он направил в адрес лизингодателя предложение расторгнуть договоры лизинга по соглашению сторон. Лизингодатель отказался прекращать договорные отношения, в связи с чем лизингополучатель обратился в суд с требованием о расторжении договоров лизинга.

Суд установил, что при заключении договоров лизинга стороны предусмотрели следующие условия:

• продавца лизингового имущества определяет лизингополучатель;
• продавец передает имущество непосредственно лизингополучателю.

По мнению суда, обязательство по передаче имущества нарушил продавец, в то время как лизингодатель исполнил свои обязательства по договорам лизинга и договору купли-продажи надлежащим образом. Поскольку лизингодатель не отвечает за нарушения со стороны продавца (п. 2 ст. 670 ГК РФ) и риск неисполнения продавцом договора купли-продажи несет лизингополучатель (п. 2 ст. 22 Закона о лизинге), суд решил, что у истца нет оснований требовать расторжения договоров лизинга (постановление ФАС Уральского округа от 7 октября 2011 г. № Ф09-5780/11 по делу № А07-216/2011).

Во-вторых, обращение лизингополучателя в суд может стать причиной предъявления встречного иска. Так, лизингодатель вправе предъявить требование о взыскании убытков, если выполняются следующие условия (п. 2 ст. 22 Закона о лизинге):

• по договору лизинга продавца лизингового имущества выбрал лизингополучатель;

• продавец нарушил свои обязательства по договору купли-продажи;

• нарушения со стороны продавца повлекли возникновение убытков у лизингодателя;

• договор не освобождал лизингополучателя от обязанности возместить убытки в случае неисполнения продавцом договора купли-продажи.

Безусловно, иск о взыскании убытков лизингодатель может предъявить к лизингополучателю независимо от того, предъявил ли какие-либо требования последний. Однако зачастую предъявление требования к лизингополучателю может выступать в качестве именно ответной меры на действия контрагента (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 мая 2012 г. по делу № А38-2207/2011; на возможность предъявления самостоятельного требования указал также ФАС Московского округа в постановлении от 15 февраля 2012 г. по делу № А40-151499/10-109-1172).

Если лизингополучатель решил предъявить требования к лизингодателю, не допустившему явных нарушений своих обязательств, можно попытаться привести следующие доводы.

1. Лизингодатель должен проявлять заинтересованность в получении товара и предъявлять к продавцу требования, если тот нарушает свои обязательства. Так как лизингодатель не принял необходимые меры для понуждения продавца к исполнению договора купли-продажи, он не исполнил обязательство по передаче имущества в лизинг.

Пример из практики: поскольку лизингодатель не принял меры для понуждения продавца к исполнению договора купли-продажи, суд удовлетворил требования лизингополучателя. Встречный иск лизингодателя о взыскании убытков суд также удовлетворил, однако снизил размер убытков, которые должен возместить лизингополучатель

ООО «П.» (лизингодатель) заключило с ООО «С.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести у ООО «Т.» (продавца) автокран и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование. Стороны предусмотрели обязанность по внесению лизингополучателем авансового платежа.

Во исполнение договора лизинга ООО «П.» заключило с ООО «Т.» договор купли-продажи, сформулировав в нем следующие условия:

• в течение 5 банковских дней с момента подписания договора покупатель перечисляет продавцу 30 процентов от цены договора, а оставшиеся 70 процентов - в течение 7 банковских дней со дня получения от продавца уведомления о готовности имущества к отгрузке;

• покупатель вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора купли-продажи в случае, если продавец не поставит товар в установленный срок.

ООО «П.» выплатило ООО «Т.» 30 процентов от стоимости имущества, а затем, получив уведомление от продавца о готовности товара к отгрузке, перечислило оставшуюся часть платы. Однако продавец имущество не передал, в связи с чем лизингодатель не смог передать автокран в лизинг.

Поскольку лизингополучатель не получил имущество во временное владение и пользование, он предъявил к лизингодателю требования:

• о расторжении договора лизинга;
• взыскании неосновательного обогащения в виде перечисленного аванса;
• взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.

Лизингодатель предъявил к лизингополучателю встречный иск о взыскании убытков, сославшись на то, что продавец, выбранный лизингополучателем, нарушил договор купли-продажи (п. 2 ст. 22 Закона о лизинге).

Суд первой инстанции отказал лизингополучателю в удовлетворении требований, установив, что лизингодатель исполнил обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом.

Суды апелляционной и кассационной инстанций не согласились с таким выводом. По мнению судов, лизингодатель исполнил обязанность по передаче имущества в лизинг ненадлежащим образом, поскольку:

• не принял необходимые меры для понуждения продавца к исполнению договора купли-продажи и не проявил действительной заинтересованности в поставке имущества;

• не воспользовался правом на односторонний отказ, предусмотренным договором купли-продажи.

По закону лизингополучатель, не получивший имущество по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, вправе предъявить к лизингодателю требование о расторжении договора лизинга и возмещении убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ). Суды посчитали, что требования лизингополучателя обоснованны, и удовлетворили иск в полном объеме.

Однако суды удовлетворили и встречное требование лизингодателя, сославшись на пункт 2 статьи 22 Закона о лизинге, правда, при этом снизили размер убытков. По мнению судов, убытки, которые лизингополучатель обязан возместить, составляют лишь 30 процентов от стоимости имущества. Сумму, составляющую 70 процентов от цены договора купли-продажи, лизингополучатель возмещать не должен, потому что такая сумма была уплачена по вине лизингодателя. Так, ООО «П.» не проявило должной осмотрительности и осторожности при перечислении денежных средств продавцу, поскольку не убедилось, что товар был действительно готов к отгрузке (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 мая 2012 г. по делу № А38-2207/2011).

2. Факт нарушения договора купли-продажи продавцом лизингового имущества не освобождает лизингодателя от ответственности перед лизингополучателем. Лизингодатель отвечает не за то, что продавец не исполнил договор купли-продажи, а за то, что имущество не передано в лизинг и, следовательно, нарушено обязательство по договору лизинга.

Пример из практики: суд указал, что факт нарушения продавцом договора купли-продажи не относится к предмету исследования по делу о расторжении договора лизинга. Задача суда - установить, передал лизингодатель имущество в лизинг или нет

ООО «Р.» (лизингодатель) заключило с ООО «С.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести у ООО «В.» (продавца) оборудование, передать его лизингополучателю во временное владение и пользование, произвести запуск оборудования.

ООО «Р.» заключило договор купли-продажи с ООО «В.», получило оборудование и передало его в лизинг. Стороны договора лизинга подписали акт приема-передачи лизингового имущества, лизингополучатель начал вносить лизинговые платежи. Однако выяснилось, что продавец не передал зимнюю составляющую оборудования. По этой причине ООО «Р.» предъявило к ООО «В.» иск о взыскании неосновательного обогащения. Суд удовлетворил требование истца.

После этого стороны договоры лизинга подписали акт сверки взаиморасчетов, согласно которому у лизингодателя образовалась задолженность перед ООО «С.». Поскольку лизингодатель не перечислил сумму задолженности и лизингополучатель не получил необходимое оборудование в лизинг, ООО «С.» предъявило к ООО «Р.» требования:

• о расторжении договора лизинга;
• взыскании убытков;
• взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.

Ответчик сослался на то, что договор лизинга нельзя расторгнуть на основании статьи 668 Гражданского кодекса РФ, поскольку лизингодатель исполнил обязательства по договорам лизинга и купли-продажи надлежащим образом. Обязанность по передаче имущества нарушил продавец, что подтверждается решением арбитражного суда.

Суды первой, апелляционной, кассационной инстанций не согласились с доводами ответчика. В частности, апелляционный суд указал, что «в рамках настоящего дела ответственность лизингодателя перед лизингополучателем за выполнение продавцом условий договора поставки не является предметом спора». Предмет исследования - наличие оснований для расторжения договора лизинга в связи с неисполнением обязательств по этому договору. Так, лизингодатель не передал лизинговое имущество и не произвел его запуск. Следовательно, договор подлежит расторжению по правилам пункта 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ.

Суд кассационной инстанции согласился с таким выводом, указав, что лизингодатель не исполнил обязанность по передаче имущества в лизинг. В итоге суд удовлетворил требования истца (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 марта 2012 г. по делу № А45-12350/2011, определением ВАС РФ от 4 июня 2012 г. № ВАС-6247/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

3. По закону лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при ведении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что обязательство нельзя было исполнить в связи с наступлением обстоятельств непреодолимой силы. Нарушение обязанностей со стороны контрагента должника (т. е. продавца лизингового имущества) не относится к обстоятельствам непреодолимой силы. Следовательно, лизингодатель должен отвечать за передачу имущества в лизинг по правилам пункта 3 статьи 401 Гражданского кодекса РФ. Такой аргумент, в частности, привел ФАС Московского округа в постановлении от 1 марта 2010 г. № КГ-А40/950-10 по делу № А40-17061/09-11-194.

Лизингодатель предоставил имущество в ненадлежащем состоянии

По закону лизингодатель обязан передать лизингополучателю имущество в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению этого имущества (п. 1 ст. 17 Закона о лизинге). Если в лизинг предоставлена вещь ненадлежащего качества и (или) нарушены условия о количестве, ассортименте, комплектности имущества, лизингополучателю стоит принять меры по защите своих интересов. Однако при этом нужно понимать, что выявленные нарушения, скорее всего, допущены не самим лизингодателем (поскольку зачастую он даже фактически не работает с имуществом), а продавцом этого имущества. Другими словами, чаще всего такие нарушения связаны с ненадлежащим исполнением продавцом своих обязательств по договору купли-продажи лизингового имущества.

Первоочередная задача лизингополучателя - определить, к кому именно (лизингодателю, продавцу или сразу к обоим) можно предъявить требования в связи с получением имущества в ненадлежащем состоянии.

Когда компании нужен лизинг, одной из первых задач, которая возникает перед руководством лизингополучателя, является определение существенных условий договора лизинга . Термин "существенные условия договора" имеет юридическое значение и обозначает те условия, без чёткого определения которых договор не считается заключённым.

Однако, в отношении лизинговой сделки существенные условия договора лизинга приобретают важное экономическое значение, т.к. влияют на расчёт лизинговых платежей, оценку реальной цены лизинга и эффективности лизинговой сделки для лизинговой компании. Юридический и "экономический" перечни существенных условий договора лизинга могут значительно отличаться, причём "экономический" список будет значительно больше. Здесь и далее мы будем ориентироваться именно на те условия договора лизинга, которые являются значимыми с экономической и организационной точек зрения и именно эти условия лизинговой сделки будем называть существенными.

Невыполнение обозначенных условий договора лизинга оборачивается для клиента штрафом и может даже привести к досрочному расторжению договора.

Перечень существенных условий договора лизинга

Для начала определимся, какие же условия договора являются существенными для лизинговой сделки и лизингополучателя.

На балансодержателе лежат все обязательства, связанные с учётом имущества, начислением, амортизации, формированием бухгалтерских документов по имуществу. Также балансодержатель обязан начислять и оплачивать налог на имущество по объекту лизинга. Налог на имущество не начисляется и не оплачивается в случае, если балансодержатель предмета лизинга использует упрощенную систему налогообложения.

При приобретении по лизингу автотранспортных средств или спецтехники объект лизинга необходимо зарегистрировать в органах ГИБДД либо Гостехнадзоре. У ряда лизинговых компаний нет автохозяйства, поэтому регистрация в ГИБДД осуществляется только на лизингополучателя. Если лизингополучатель имеет собственное автохозяйство, на которое можно зарегистрировать приобретаемый по лизингу автотранспорт, наличие автохозяйства у лизинговой компании не обязательно. Однако, если автохозяйства у клиента нет, при согласовании условий лизинга необходимо выяснить, можно ли зарегистрировать приобретаемый автотранспорт на лизингодателя.

Сторона, на которую зарегистрировано лизинговое имущество в ГИБДД или Гостехнадзоре является плательщиком транспортного налога. Также указанная сторона обеспечивает прохождение техосмотра. Затраты на постановку предмета лизинга на учёт, прохождение техосмотра и транспортный налог, в случае, если имущество регистрируется на лизингодателя, включаются в график лизинговых платежей либо возмещаются лизингополучателем на основании выставляемых лизинговой компанией счетов. При оценке стоимости лизинга необходимо учитывать, включены ли указанные затраты в график платежей.

Затраты, связанные с эксплуатацией объекта лизинга, лежат на лизингополучателе. Лизингополучатель также в подавляющем большинстве случаев оплачивает проведение текущего ремонта лизингового имущества. Однако, например, по договорам оперативного лизинга автомобилей в сумму лизинговых платежей может быть включены некоторые эксплуатационные расходы по лизинговому имуществу, в том числе стоимость текущего ремонта.

Гарантийный ремонт производится за счёт производителя или продавца имущества. В договоре купли-продажи предмета лизинга должно быть предусмотрено, что лизингополучатель имеет право самостоятельного обращения в соответствующую организацию для проведения гарантийного и текущего ремонта. В противном случае все вопросы по лизинговому имуществу придётся решать через собственника – лизинговую компанию.

Договором лизинга, как правило, предусмотрено, что неотделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизинговой компании. Лизингополучатель не сможет предъявить лизинговой компании требования по возмещению расходов на эти улучшения.

График платежей по лизингу , как правило, вынесен в отдельный документ и является неотъемлемым приложением договора лизинга. График платежей устанавливает сроки и суммы выплат лизингополучателя за лизинг имущества.

В некоторых случаях к договору лизинга подписывается два графика: график расчётов (перечисления денежных средств) и график платежей по лизингу. График расчётов устанавливает, какие денежные суммы и в какие сроки лизингополучатель должен перечислять лизинговой компании. График лизинговых платежей является основанием для отражения платежей по договору лизинга в бухгалтерском учёте, лизинговая компания выписывает счета-фактуры именно на основании графика платежей за лизинг (если к договору подписано два графика). Например, уплаченный при заключении договора авансовый платёж в графике платежей может быть распределён на несколько периодов и в этом случае сразу отнести его на затраты не получится.

В график платежей по лизингу могут включаться дополнительные расходы по договору и объекту лизинга: комиссии за заключение договора лизинга , налог на имущество, транспортный налог, страхование предмета лизинга, постановка лизингового имущества на учёт в ГИБДД и техосмотр и т.п. При оценки стоимости лизинга необходимо учитывать, какие затраты вошли в график, а какие нет.

Условиями лизинговой сделки может быть предусмотрено предоставление дополнительного обеспечения: залога, поручительства и т.п. В случае, если лизингополучатель не исполняет обязательства по договору лизинга, лизинговая компания, как залогодержатель, имеет право обратить взыскание на предмет обеспечения.

В договоре лизинга указывается, что является обеспечением исполнения обязательств и указываются реквизиты договоров обеспечения.

Порядок, в соответствии с которым лизинговая компания может реализовать залог или обратиться к поручителю прописывается в дополнительно заключаемых договорах залога и поручительства.

Все лизинговые компании требуют, чтобы лизинговое имущество было застраховано на протяжении всего срока действия договора лизинга . И для лизингодателя, и для клиента страхование объекта лизинга это залог того, что в случае, полной гибели имущества задолженность лизингополучателя по договору лизинга будет погашена за счёт полученной страховой премии. В случае ущерба, нанесенного предмету лизинга, страховая компания оплатит затраты на его восстановление.

Сторона, ответственная за страхование предмета лизинга , определяется по соглашению между лизингодателем и лизингополучателем и указывается в договоре лизинга. Некоторые лизинговые компании всегда осуществляют страхование объекта лизинга самостоятельно, так проще контролировать факт страхование лизингового имущества.

У всех лизинговых компаний есть перечень аккредитованных страховщиков. Предмет лизинга должен быть застрахован в страховой компании из указанного перечня, при этом лизингополучатель может сам выбрать конкретную страховую компанию.

Выгодоприобретателем по рискам ущерба может быть и лизингодатель, и клиент, по риску полной гибели – лизингодатель. Порядок расчётов по договору лизинга и взаимодействия сторон лизинговой сделки при наступлении страхового случая прописывается в договоре лизинга.

По договору лизинга лизинговая компания может предоставлять клиенту дополнительные услуги. Это бывает, как правило, при заключении договора оперативного лизинга автомобилей.

Дополнительные услуги по договору лизинга могут быть следующими:

• Приобретение зимней резины и необходимого дополнительного оборудования
• Регистрация автомобиля в ГИБДД
• Страхование
• Помощь на дороге 24 часа в сутки
• Хранение резины и сезонный шиномонтаж
• Регламентное техническое обслуживание и непредвиденный ремонт автомобиля
• Подменный автомобиль
• Персональный менеджер
• Сопровождение технического обслуживания и ремонта. Сотрудник лизинговой компании забирает автомобиль у клиента в день ремонта и предоставляет подменный автомобиль, а по окончании ремонта возвращает автомобиль клиенту
• Помощь при страховом случае - сотрудник лизинговой компании берёт на себя функции аварийного комиссара и собирает документы по страховому случаю

В ряде случаев лизинговые компании обязывают клиента оплатить дополнительные услуги в виде консультационной поддержки, при этом оплата данных услуг является обязательным условием заключения

Заключение договора лизинга для многих бухгалтеров уже не является чем-то незнакомым. Лизинг как форма аренды приобрел большую популярность. Тем не менее для многих остаются непонятными особенности, связанные с ведением учета по таким договорам. Рассмотрим варианты учета отдельных ситуаций, встречающиеся при заключении договора лизинга, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Для удобства восприятия информации, изложенной в статье, будем рассматривать учет на конкретном примере, в который при необходимости будем добавлять или убирать соответствующие данные.

Исходные данные

Лизингодатель представил счет-фактуру на полученный аванс, лизингополучатель воспользовался своим правом на вычет НДС с аванса.

Правовой аспект

Нормативное регулирование отношений, возникающих при реализации договора лизинга, осуществляется гл. 34 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
В соответствии с положениями ст. 665 ГК РФ и ст. 2 Закона N 164-ФЗ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. При этом согласно положениям ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.
Согласно п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии таких данных договор лизинга считается незаключенным. Следовательно, описание предмета лизинга - это обязательное условие договора лизинга.
Необходимо отметить, что в ст. 665 ГК РФ было внесено изменение Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ, а именно была исключена фраза "для предпринимательской деятельности". То есть до внесенных изменений в лизинг могло передаваться имущество, используемое только для предпринимательской деятельности. После вступления упомянутого Закона в силу в лизинг может сдаваться имущество, используемое для любых целей.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (ст. 11 Закона N 164-ФЗ).
Необходимо отметить, что ранее в Законе N 164-ФЗ было определено, что предмет лизинга может находиться на балансе лизингополучателя или лизингодателя согласно положениям договора лизинга (ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Однако Федеральным законом от 04.11.2014 N 344-ФЗ данная норма признана утратившей силу с 16 ноября 2014 г. Стоит отметить, что названным Законом не предусмотрено обязанности по внесению каких-либо изменений в договоры, заключенные до 16 ноября 2014 г. Поэтому "старые" договоры следует оставить в тех редакциях, в каких они были подписаны.
В то же время возникает вопрос: неужели теперь не надо определять в договоре, на чьем балансе находится предмет лизинга?
Ответ на данный вопрос дал Минфин России в Информационном сообщении от 17.11.2014 "Обзор изменений, внесенных Федеральным законом от 04.11.2014 N 344-ФЗ в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и ряд других Федеральных законов".
Финансисты указали, что в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" конкретные правила бухгалтерского учета устанавливаются федеральными стандартами бухгалтерского учета. В связи с этим из ряда Законов исключены нормы, устанавливавшие конкретные правила бухгалтерского учета. В частности, это коснулось и порядка определения, на чьем балансе учитывается предмет лизинга. Так, после вступления Федерального закона от 04.11.2014 N 344-ФЗ в силу, то есть после 16 ноября 2014 г., порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания). Согласно п. 8 Указаний установлено, что предмет лизинга может быть учтен на балансе лизингополучателя или лизингодателя.
Как видим, возможность учета на разных балансах осталась даже после внесения упомянутых поправок в Закон N 164-ФЗ. При этом после 16 ноября 2014 г. формально включение в договор лизинга условия о том, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, не является обязательным.
В то же время согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Руководствуясь данным пунктом, можно сделать вывод, что сторонам договора лизинга все же следует определять в договорах условие о том, на чьем балансе учитывается предмет лизинга со ссылкой на п. 8 Указаний.
Таким образом, можно сделать вывод, что в связи с отменой ст. 31 Закона N 164-ФЗ для сторон договора лизинга ничего не изменилось и им по-прежнему следует определять балансодержателя предмета лизинга. Причем от этого условия будет во много зависеть порядок бухгалтерского и налогового учета у обеих сторон договора.
Рассмотрим порядок учета по договору лизинга у лизингополучателя в том случае, когда стороны согласовали, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, поскольку это наиболее часто встречающаяся ситуация.

Бухгалтерский учет

Аванс

Большинство договоров лизинга содержат условие об авансе. При этом может быть предусмотрен любой порядок зачета уплаченного аванса (в счет первого платежа, в счет нескольких первых платежей до полного погашения суммы аванса, равномерно в течение всего срока действия договора, в счет последнего платежа по договору лизинга и т.п.).
В связи с таким разнообразием вариантов зачета аванса можно сделать вывод, что в договоре лизинга следует обязательно предусматривать график уплаты лизинговых платежей и график зачета лизинговых платежей (если по договору лизинга будет предусмотрен авансовый платеж). Такой порядок позволяет равномерно признавать уплачиваемые лизинговые платежи в течение действия договора лизинга с учетом выплаченного аванса.
Как следует из положения п. 3 ПБУ 10/99, суммы перечисленных авансов не включаются в состав расходов в бухгалтерском учете, поэтому такие суммы следует отражать обособленно. На практике для учета сумм авансов лизингополучателем используется счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами". Сумма аванса по договору лизинга может быть учтена, например, на субсчете "Аванс по лизинговым платежам" счета 76.

Пример 1. Воспользуемся исходными данными и приведем проводки по перечисленному авансу.
В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя следует отразить:
на дату перечисления аванса:
Дебет 76, субсчет "Аванс по лизинговым платежам", Кредит 51
- 350 000 руб. - уплачен аванс по договору лизинга;
Дебет 19 Кредит 76 "НДС по уплаченному авансу по лизингу"
- 53 389,83 руб. - выделен НДС по уплаченному авансу;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19
- 53 389,83 руб. - принят к вычету НДС по уплаченному авансу.

Принятие к учету и выкупная стоимость

В целях бухгалтерского учета в рамках договора лизинга в первую очередь необходимо руководствоваться Указаниями. Однако нужно отметить, что Указания были утверждены на базе старого Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных еще Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56. Поэтому положения Указаний следует соотносить с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п. 8 Указаний стоимость лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, отражается по дебету счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Арендованное имущество".
Таким образом, лизингополучатель учитывает полученный предмет лизинга в составе основных средств, однако выделяет его на отдельный субсчет.
Первоначальная стоимость предмета лизинга формируется в соответствии с п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01. Так как первоначальная стоимость согласно п. 8 ПБУ 6/01 формируется из фактических затрат на приобретение имущества, доставку, доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, в бухгалтерском учете в состав основных средств принимается имущество по первоначальной стоимости, которая соответствует общей сумме, подлежащей уплате лизингополучателем лизингодателю.
Пунктом 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ предусмотрено, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Учитывая данное положение Закона, можно сделать вывод, что выкуп предмета лизинга может быть осуществлен как в рамках договора лизинга (и тогда выкупная цена будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга), так и в рамках отдельного договора купли-продажи (в этом случае выкупная цена не будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга, а будет формировать первоначальную стоимость выкупленного имущества).
Если выкуп осуществляется в рамках договора лизинга, как правило, в таком договоре прописывается, что переход права собственности осуществляется после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости. А если выкуп предмета лизинга осуществляется в рамках отдельного договора купли-продажи, в нем обычно указывается, что для оформления перехода права собственности стороны заключают договор купли-продажи.
Рассмотрим на примерах различие в учете, если выкуп осуществляется в рамках договора лизинга или в рамках отдельного договора купли-продажи.

Пример 2. Воспользуемся исходными данными и дополним их следующим условием.
По договору лизинга выкупная цена составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Отдельный договор купли-продажи не заключается. Переход права собственности происходит после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости.
Поскольку отдельно договор купли-продажи не заключается, выкупная цена включается в первоначальную стоимость основного средства.
В учете организации на дату передачи предмета лизинга (то есть на дату подписания акта приемки-передачи) делают следующие записи:

- 1 001 000 руб. (1180 000 + 1180 - 180 000 - 180) - отражена задолженность перед лизингодателем в общей сумме лизинговых платежей за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества;

- 180 180 руб. - выделен НДС по задолженности перед лизингодателем за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества;

- 1 001 000 руб. - предмет лизинга включен в состав основных средств в сумме в рублях, отраженных по счету 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Пример 3. Воспользуемся исходными данными и дополним их.
Выкуп предмета лизинга осуществляется на основании отдельного договора купли-продажи. Выкупная цена составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб.
Поскольку заключается отдельный договор купли-продажи, выкупная цена не включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.
В учете организации на дату передачи предмета лизинга (то есть на дату подписания акта приемки-передачи) следует отразить:
Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства",
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена задолженность перед лизингодателем в общей сумме лизинговых платежей за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества;
Дебет 19.1 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства",
- выделен НДС по задолженности перед лизингодателем за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества - 180 000 руб.;
Дебет 01, субсчет "Арендованное имущество", Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга",
- 1 000 000 руб. - предмет лизинга включен в состав основных средств в сумме в рублях, отраженных по счету 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Срок полезного использования

Предмет лизинга включается в состав основных средств, следовательно, в бухгалтерском учете стоимость лизингового имущества будет погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования имущества, который определяется при принятии имущества к учету (п. п. 17 - 20 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по учету основных средств). При этом существует нюанс при установлении срока полезного использования для предмета лизинга.
При принятии имущества к учету лизингополучатель устанавливает способ начисления амортизации по полученному имуществу исходя из положений учетной политики для целей бухгалтерского учета, а именно из способа амортизации, установленного для данной группы имущества в учетной политике. Пунктом 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний по учету основных средств установлено, что определение срока полезного использования производится исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Таким образом, поскольку лизинг является разновидностью аренды, лизингополучатель вправе воспользоваться данными нормами и установить срок полезного использования исходя из срока договора лизинга.

Пример 4. Воспользуемся исходными данными.
В рассматриваемом случае организация-лизингополучатель вправе установить срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете равным 37 месяцам (срок договора лизинга).
Таким образом, к окончанию договора лизинга организация-лизингополучатель должна полностью включить стоимость лизингового имущества в состав расходов (то есть полностью включить сумму лизинговых платежей в состав расходов).

Согласно п. 54 Методических указаний по учету основных средств установлено, что по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
Минфин России в Письме от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 указал, что п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний по учету основных средств определено, что согласно законодательству РФ по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.
Таким образом, ускоренный коэффициент амортизации может применяться только при использовании способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации.

Государственная пошлина

Часто в рамках договора лизинга передается имущество, подлежащее обязательной государственной регистрации, например автотранспортные средства. Согласно п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Рассмотрим на примере транспортного средства учет государственной пошлины за постановку на учет в органах ГИБДД.
Обязанность госрегистрации транспортных средств установлена в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".


Таким образом, можно сделать вывод, что в договоре лизинга либо отдельным соглашением должно быть определено, на чье имя будет регистрироваться предмет лизинга.
Если по договору лизинга предмет лизинга (например, автомобиль) регистрируется на имя лизингополучателя, у лизингополучателя возникает расход в виде госпошлины за постановку на учет автомобиля.
Действующим налоговым законодательством (пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) установлены следующие размеры государственной пошлины за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных:
- с выдачей государственных регистрационных знаков на автомобили, в том числе взамен утраченных или пришедших в негодность, - 2000 руб.;
- с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 500 руб.
На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы лизингополучателя, связанные с уплатой госпошлин, указанных выше, можно учесть в составе расходов по обычным видам деятельности.

Пример 5. Дополним исходные данные следующим условием: обязанность за постановку на учет и уплату госпошлины возложена на лизингополучателя.
В учете лизингополучателя следует отразить:
Дебет 68 Кредит 51
- 2000 руб. (500 руб.) - уплачена госпошлина за регистрацию транспортного средства;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 68
- 2000 руб. (500 руб.) - госпошлина за регистрацию транспортного средства включена в состав расходов.

Лизинговые платежи по договору лизинга

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. А п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ установлено, что размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом положений Закона N 164-ФЗ.
Выше уже было указано, что в договоре лизинга следует предусмотреть график уплаты лизинговых платежей и график зачета лизинговых платежей (или его еще называют графиком начисления лизинговых услуг, в котором будет виден порядок зачета аванса).
Как следует из п. 9 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Встречаются договоры, в которых установлен только график уплаты лизинговых платежей, а график начисления лизинговых услуг отсутствует. В этом случае датой начисления лизинговой услуги будет являться дата оплаты в соответствии с графиком платежей. При этом если лизингодатель по договору лизинга должен будет выставлять ежемесячные акты сдачи-приемки услуг, дата начисления лизинговой услуги будет определяться по дате выставленного акта.
Все гораздо проще, когда договором лизинга предусмотрены и график уплаты лизинговых платежей, и график начисления лизинговых услуг. В этом случае дата начисления лизинговых услуг определяется, соответственно, по графику начисления лизинговых услуг.

Пример 6. Дополним исходные данные.
Согласно графику начисления лизинговых услуг ежемесячная стоимость лизинговой услуги составляет 31 891,89 руб. (1 180 000 руб. : 37 мес.), в том числе НДС 4864,86 руб.
В соответствии с графиком платежей ежемесячный платеж за лизинговые услуги составляет 22 432,43 руб. ((1 180 000 руб. - 350 000 руб.) : 37 мес.), в том числе НДС 3421,89 руб.
Исходя из данных графика лизинговых платежей и графика зачета лизинговых платежей, авансовый платеж подлежит зачету в течение 37 месяцев равными долями, то есть по 9459,45 руб., в том числе НДС 1442,97 руб.
Лизингополучатель воспользовался своим правом на вычет НДС с суммы предварительной оплаты.
Порядок отражения уплаты аванса и принятия к вычету НДС с уплаченного аванса приведен в примере 1.
В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя делаются проводки:
на дату начисления лизинговой услуги (согласно графику начисления лизинговых услуг):
Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства", Кредит 76 "Задолженность по лизинговым платежам"
- 31 891,89 руб. - ежемесячное начисление стоимости лизинговых услуг с НДС;
Дебет 68.2 Кредит 19
- 4864,86 руб. - принят к вычету НДС с начисленной стоимости лизинговых услуг (обратите внимание, что начислен НДС на счет 19 в момент принятия предмета лизинга на учет (см. пример 3));
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 76, субсчет "Аванс по лизинговым платежам",
- 9459,45 руб. - зачет части аванса в соответствии с графиком платежей;
Дебет 76, субсчет "НДС по уплаченному авансу по лизингу", Кредит 68
- 1442,97 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса;
на дату оплаты:
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 51
- 22 432,44 руб. - перечислен лизинговый платеж в сумме, превышающей сумму зачтенного аванса.

Выкуп предмета лизинга (по окончании договора)

Как правило, по окончании договора лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга у лизингодателя. Как было указано выше, выкуп может производиться как в рамках договора лизинга, так и в рамках договора купли-продажи. Порядок отражения в бухгалтерском учете выкупа предмета лизинга в этих двух случаях будет различен.
В том случае, если выкуп предмета лизинга осуществляется в рамках договора лизинга и, как было указано выше, при формировании его первоначальной стоимости была включена выкупная стоимость, при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 2, укажем проводки по окончании договора лизинга в учете лизингополучателя.
Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства", Кредит 01, субсчет "Арендованное имущество",
- 1 001 000 руб. (1 000 000 руб. + 1000 руб.) - переносится первоначальная стоимость полученного в лизинг имущества на субсчет учета собственных основных средств;
Дебет 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг", Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств",
- 1 001 000 руб. - перенесена начисленная сумма амортизации по полученному в лизинг имуществу на субсчет учета собственных основных средств.

В случае если выкуп предмета лизинга будет осуществляться в рамках договора купли-продажи, сумма выкупной стоимости не должна была изначально увеличивать первоначальную стоимость основного средства. В этом случае сумма выкупной стоимости будет формировать новую стоимость принятия к учету бывшего предмета лизинга.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В п. 5 ПБУ 6/01 содержится положение, согласно которому активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Иными словами, для учета имущества в составе МПЗ его стоимость не должна превышать закрепленный в учетной политике лимит (который, в свою очередь, не может превышать 40 000 руб. за единицу), а имущество стоимостью сверх указанного лимита за единицу в любом случае должно учитываться в составе основных средств. В случае если лимит не установлен, все имущество, отвечающее условиям п. 4 ПБУ 6/01, организация обязана относить к основным средствам.
Чаще всего выкупная стоимость предмета лизинга устанавливается не очень большой (как правило, это своего рода символическая цена), поэтому велика вероятность того, что выкупленный предмет лизинга подпадет под действие п. 5 ПБУ 6/01 (конечно, все зависит также от положений учетной политики для целей бухгалтерского учета).
В соответствии с Планом счетов для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств"). Но, поскольку у лизингополучателя предмет лизинга является не собственным основным средством, а арендованным, более корректно не открывать субсчет "Выбытие основных средств", а списать первоначальную стоимость предмета лизинга и сумму начисленной амортизации через счет 91 в полном размере. Выкупленный предмет лизинга (в рамках отдельного договора купли-продажи) лизингополучатель приходует в качестве нового актива.

Пример 8. Воспользуемся условиями примера 3, укажем проводки по окончании договора лизинга в учете лизингополучателя.
На дату окончания договора лизинга лизингополучателю следует отразить выбытие предмета лизинга:
Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет "Арендованное имущество",
- 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Дебет 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг", Кредит 91.1
- 1 000 000 руб. - списана начисленная амортизация по предмету лизинга.
На дату принятия предмета лизинга к учету по договору купли-продажи:
Дебет 10 Кредит 60
- 1000 руб. - принят автомобиль в состав МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 руб. - выделен НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 60 Кредит 51
- 1180 руб. - оплачена выкупная стоимость.
При вводе объекта в эксплуатацию:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
- 1000 руб. - стоимость выкупленного предмета лизинга учтена в составе расходов.
Для удобства восприятия информации будем рассматривать учет на конкретном примере, в который при необходимости будем добавлять или убирать соответствующие данные.

Исходные данные

Организацией получен в лизинг легковой автомобиль, не относящийся к высшему классу. Срок договора лизинга составляет 37 месяцев. Предмет лизинга передан лизингополучателю 30 апреля 2015 г. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.
По условиям договора лизингополучатель перечислил авансовый платеж в размере 350 000 руб., в том числе НДС 53 389,83 руб.
Лизингодатель предоставил счет-фактуру на полученный аванс, лизингополучатель воспользовался своим правом на вычет НДС с аванса.

Налоговый учет по налогу на прибыль

Принятие к учету

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). То есть полученный предмет лизинга организация-лизингополучатель включает в амортизационную группу в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Также отметим, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
В то же время следует обратить внимание, что указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Таким образом, если полученное по договору лизинга основное средство относится к первой - третьей амортизационным группам, то лизингополучатель не вправе применять ускоренный коэффициент амортизации, а в том случае, если объект относится к амортизационной группе от 4-й до 10-й, лизингополучатель может применить коэффициент, но не выше 3.

Пример 9. Воспользуемся исходными данными и дополним их.
Лизингодатель предоставил информацию о том, что его расходы на приобретение предмета лизинга составили 900 000 руб. без НДС.
Согласно Классификации основных средств легковой автомобиль, не относящийся к большому и высшему классу, включается в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше трех лет (37 мес.) до пяти лет (60 мес.) включительно. При установлении срока полезного использования лизингополучатель определил, что срок полезного использования составляет 37 мес. Способ начисления амортизации - линейный.
Норма амортизации:
1: срок полезного использования x 100% = 1/37 x 100% = 2,702702702%.

900 000 x 2,702702702% = 24 324,32 руб.

Пример 10. Дополним условия предыдущего примера, указав, что лизингополучатель применяет повышающий коэффициент 3.
Норма амортизации:
1: срок полезного использования x 3 x 100% = 1/37 x 3 x 100% = 8,108108108%.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
900 000 x 8,108108108% = 72 972,97 руб.
Если рассчитать сумму амортизационных отчислений за весь период действия договора лизинга, получится сумма в размере 72 972,97 x 37 мес. = 2 699 999,89 руб. Однако списать в состав расходов лизингополучатель сможет только 900 000 руб., то есть сумму затрат лизингодателя на приобретение объекта лизинга.
Таким образом, если лизингополучатель применит повышающий коэффициент 3, то всю сумму затрат лизингодателя он самортизирует еще до конца договора лизинга и у лизингополучателя не останется неучтенных расходов.

Выкупная цена и выкуп предмета лизинга

Законодательно не закреплен порядок учета выкупной цены лизингового имущества в налоговом учете. Как в такой ситуации вести учет, чтобы снизить риски споров с налоговыми органами? Обратимся к разъяснениям контролирующих органов.
Минфин России в Письме от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71 напомнил о положении п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Согласно названному пункту под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем, указал Минфин России, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.
Таким образом, выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается.
УФНС России по г. Москве в Письме от 13.09.2006 N 20-12/83857 указало, что выкупная цена не учитывается в составе лизингового платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом права собственности на него.
При этом Минфин России в Письме от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71 предлагает суммы, уплачиваемые в счет уплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. Подобный вывод содержится и в Письме Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138.
А вот в Письме от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368 Минфин России указал, что налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества. При этом в Письме от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138 финансовое ведомство отметило, что в соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю могут являться расходами на приобретение амортизируемого имущества. Такие расходы на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/761 и ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@).
Если же выкупная цена не превышает 40 000 руб., предмет лизинга после перехода в собственность к лизингополучателю должен быть учтен как материальные расходы (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/761).
Обратим внимание на Письмо ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@, в котором говорится следующее. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. При этом согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Таким образом, лизингодатель, выкупая предмет лизинга, вправе воспользоваться указанной нормой (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-03-06/1/168).
Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы:
1) в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, выкупная цена не включается в первоначальную стоимость предмета лизинга, которая формируется у лизингополучателя (при любом варианте выкупа предмета лизинга - в рамках договора лизинга или в рамках отдельного договора купли-продажи);
2) выкупную цену следует выделить в договоре лизинга (если по условиям договора в состав лизинговых платежей включается выкупная цена);
3) лизингополучатель должен обеспечить раздельный учет расходов в виде лизинговых платежей и расходов на выкуп амортизируемого имущества;
4) суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются авансовыми платежами;
5) выкупная стоимость будет формировать первоначальную стоимость основного средства, выкупленного по договору лизинга.
Хотелось бы также обратить внимание на один момент. В силу того что срок полезного использования для предмета лизинга устанавливается исходя из Классификации основных средств, а первоначальная стоимость формируется из затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга, в налоговом учете может сложиться ситуация, в которой у лизингополучателя может остаться недоамортизированная сумма первоначальной стоимости.
Поскольку при переходе права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю в учете лизингополучателя будет сформирована "новая" первоначальная стоимость основного средства, сумма недоначисленной амортизации по предмету лизинга не может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль при выкупе имущества по нормам действующего законодательства.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Однако в случае передачи предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю не происходит ни реализации объекта основных средств (право собственности на предмет лизинга принадлежит лизингодателю), ни его ликвидации.
Таким образом, можно сделать вывод, что остаточная стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, у лизингополучателя не включается, так как это не предусмотрено нормами НК РФ.

Госпошлина

В общем случае вопрос с порядком учета госпошлины, уплаченной за постановку на учет в ГИБДД (если приобретается автомобиль), является спорным.
Так, Минфин России в Письме от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101 разъяснил, что суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным (сооруженным) основным средствам, учитываются в их первоначальной стоимости.
А в Письме от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481 финансовое ведомство указало, что в случаях, если уплата государственных, патентных и иных пошлин не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества (основных средств или нематериальных активов), такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно на основании соответственно пп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако особенность договора лизинга в том, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Таким образом, если госпошлину за регистрацию права собственности или постановку на учет в ГИБДД будет уплачивать лизингодатель, такой расход может быть включен в расходы лизингодателя и, следовательно, в первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг (см., например, Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101). В то же время есть Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137, в котором финансовое ведомство указывает, что расходы на уплату госпошлины включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией.
Иными словами, если госпошлину будет уплачивать лизингодатель, ему следует принять самостоятельное решение о включении или невключении в состав расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, что должно быть закреплено в договоре лизинга.
А если госпошлину будет уплачивать лизингополучатель, фактически это уже не будет расходом лизингодателя и, следовательно, такой расход не включается в первоначальную стоимость основного средства, полученного по договору лизинга, а может быть учтен в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64).

Авансовые и лизинговые платежи по договору лизинга

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.
Таким образом, расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:
- амортизационных начислений;
- лизинговых платежей за минусом амортизационных начислений.

Пример 11. Воспользуемся условиями примеров 6 и 9.
По условиям договора лизинга сумма ежемесячных платежей составляет 27 027,03 руб. без учета НДС.
Исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированной из расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, ежемесячная сумма амортизации составляет 24 324,32 руб.
В налоговом учете лизингополучателя ежемесячно будут отражаться следующие расходы:
- в составе сумм амортизации - 24 324,32 руб.;
- в составе прочих расходов - 2702,71 руб. (27 027,03 руб. - 24 324,32 руб.).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
В том случае, когда по условиям договора лизинга предусмотрен авансовый платеж, он на основании п. 14 ст. 270 НК РФ не учитывается в составе расходов на дату перечисления.
Минфин России в Письме от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71 указал, что авансовый платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, лизингополучателю необходимо учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Можно сделать вывод, что авансовый платеж будет учтен в том периоде, когда в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей он подлежит зачету в счет уплаты лизинговых платежей, либо на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
Обратите внимание: договором лизинга может быть предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, в этом случае может возникнуть вопрос о неравномерности расходов по договору лизинга, учитываемых лизингополучателем.
Минфин России в Письме от 15.10.2008 N 03-03-05/131 отвечал на вопрос о порядке признания в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде сумм лизинговых платежей в случае, когда договором лизинга предусмотрен неравномерный график их уплаты. Финансовым ведомством высказана позиция в отношении того, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли, исходя из размера таких платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.06.2009 по делу N А55-17520/2008 также указал на то, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.
В Письме ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/179@ налоговыми органами высказана позиция о том, что, если условиями договора лизинга установлены различные размеры лизинговых платежей за одинаковые периоды времени, они включаются в состав расходов по цене, установленной договором лизинга на соответствующий период (месяц, квартал).
Однако имеется и противоположная позиция. В Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773 высказано мнение о том, что расходы в виде лизинговых платежей следует учитывать в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался данной позиции в Письмах от 31.05.2007 N 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248. При этом в вышеуказанных разъяснениях контролирующих органов не содержится условия о том, что для соблюдения принципа равномерности признания расходов в виде лизинговых платежей необходимо наличие равномерного графика лизинговых платежей.
Иными словами, с одной стороны, положения НК РФ предусматривают признание расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, то есть исходя из графика лизинговых платежей. Данная позиция подтверждается разъяснениями финансового ведомства, приведенными в Письмах от 15.10.2008 N 03-03-05/131, от 17.08.2009 N 3-2-13/179@, и судебной практикой.
С другой стороны, имеются и противоположные разъяснения, выраженные в необходимости признания расходов в виде лизинговых платежей исходя из принципа равномерности в случае наличия неравномерного графика лизинговых платежей (Письма УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773, Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248).
Таким образом, с целью снижения риска споров налоговыми органами на практике рекомендуется устанавливать равномерный график уплаты лизинговых платежей.
В том случае, если график лизинговых платежей все-таки будет установлен неравномерным, нельзя исключать рисков при любом принятом решении (учитывать расходы в соответствии с установленным графиком или равномерно независимо от графика). Поэтому в целях снижения рисков споров с налоговыми органами в случае, если график лизинговых платежей будет установлен неравномерно, в учетной политике организации-лизингополучателя следует определить порядок учета расходов по договору лизинга при установлении неравномерного графика лизинговых платежей.

Вычеты по НДС

Для вычета НДС по услугам лизинга никаких особых условий выполнять не надо. То есть в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету НДС, предъявляемый при уплате лизинговых платежей, при одновременном выполнении следующих условий:
- предмет лизинга используется в операциях, подлежащих налогообложению по НДС;
- предмет лизинга принят на учет (счет 01, см. по аналогии Письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290);
- предъявлены первичные документы (акт приема-передачи на предмет лизинга, составленный по форме N ОС-1 (N ОС-1а) или в свободной форме с учетом требования наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете");
- предъявлен правильно оформленный счет-фактура.
Следовательно, по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг лизинга лизингополучатель принимает предъявленный НДС к вычету.

НДС с аванса

Обратим внимание на случаи, когда по условиям договора лизинга был аванс.
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пунктом 9 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога покупателем в случае перечисления предоплаты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
При этом пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.
Таким образом, лизингополучатель вправе принять к вычету НДС с сумм перечисленного аванса при условии наличия у него счета-фактуры на аванс, если условие об авансе есть в договоре и у лизингополучателя есть платежное поручение, подтверждающее перечисление суммы аванса.
Следовательно, если договором лизинга предусмотрено условие о предварительной оплате и лизингополучатель воспользовался своим правом на принятие НДС к вычету с сумм предоплаты, то он по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг аренды принимает предъявленный ему НДС к вычету. При этом у лизингополучателя возникает обязанность восстановить НДС в той части, в которой происходит зачет аванса.

НДС с выкупной стоимости

НДС с выкупной стоимости лизингополучатель принимает к вычету в момент постановки на учет объекта как собственного основного средства при наличии всех условий, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ (наличии счета-фактуры, принятии на учет актива с отражением на счете 01 и наличии акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) или акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Как указывают контролирующие органы в своих разъяснениях, если налогоплательщик приобрел основное средство, сумму НДС, предъявленную продавцом, можно принять к вычету только в том налоговом периоде, когда приобретенное имущество будет учтено в качестве основного средства. В качестве примера можно привести Письма УФНС по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120870, от 29.12.2007 N 19-11/125602, Минфина России от 28.08.2012 N 03-07-11/330, от 28.10.2011 N 03-07-11/290.

Транспортный налог

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
В соответствии с п. 48.2 Правил транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства.
Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.
Как было разъяснено в Письмах Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту госрегистрации транспортных средств.
Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, только если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. Например, такая ситуация возможна, если транспортное средство не зарегистрировано за собственником (лизингодателем), но при передаче по договору лизинга было зарегистрировано за лизингополучателем (Письмо Минфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/15).
Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и регистрируются на основании данного договора за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель. На это указал Минфин России в Письме от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12.