Начисление амортизации по объектам основных средств производится. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н . Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств	Пункт Инструкции № 157н
Линейный способ начисления амортизации	85
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету	86
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета	87
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта	86
На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации	92
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: Недвижимого имущества при принятии его к учету; Библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию; Иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.
На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н . Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:
информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №  1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» . Если информация отсутствует, то исходя из:
рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью	ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта	нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта	гарантийного срока использования объекта	сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н ).

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость - 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

Когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н );

Если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н ).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату - срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (25 - 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля - пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000), а оставшийся срок полезного использования - два года (5 - 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н . В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

- 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества» :

1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 13 000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения»;

- 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения» :

1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 33 000 «Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения»;

- 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» :

1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 43 000 «Амортизация сооружений - предметов лизинга»;

1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга»;

1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств - предметов лизинга»;

1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга»;

1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга»;

1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга»;

- 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» :

1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

- 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;

Соответствующие аналитические счета счета 1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

- 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

- 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

Столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

Библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования - три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

Компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В феврале 2014 года
Получены и приняты к учету столы и стулья	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
Выданы приобретенные столы и стулья в эксплуатацию (с одновременным принятием на забалансовый учет)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
Получен и принят к учету библиотечный фонд	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
Начислена амортизация на библиотечный фонд в размере его балансовой стоимости	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Получено и принято к учету оборудование	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Отражено безвозмездное получение автомобиля: В сумме переданной балансовой стоимости	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- в сумме переданной начисленной амортизации	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Получен и принят к учету компьютер	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Выдан приобретенный компьютер в эксплуатацию	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Получен и принят к учету станок - предмет лизинга	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Начиная с марта 2014 года
Начислена ежемесячная амортизация на приобретенное оборудование 50 000 руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Начислена ежемесячная амортизация на безвозмездно полученный автомобиль (450 000 - 180 024) руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
Начислена амортизация на станок - предмет лизинга 170 000 руб. / 60 мес.	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Учет выданных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно ведется на забалансовом счете 21 с одноименным названием в целях обеспечения сохранности и надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты учитываются за балансом до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.

Основные средства - важная часть активов любой компании. В процессе работы оборудование, здания, машины приходят в негодность, теряют свои изначальные свойства.

Чтобы показать реальную стоимость фондов с учётом всех факторов, бухгалтеры начисляют амортизацию.

Что это такое?

Амортизация - перенос части стоимости объектов внеоборотных активов предприятия в течение всего времени эксплуатации на затраты организации .

С помощью этой процедуры происходит возмещение средств, связанных с приобретением оборудования и его установкой, за счёт включения этих расходов в себестоимость готовой продукции.

Она рассчитывается по всем основным фондам, которые являются частью имущества предприятия и используются для получения прибыли.

Однако существуют некоторые исключения. Нельзя рассчитывать износ для следующих категорий активов:

• жилищный фонд, не используемый в производстве, например, общежития;
• основные фонды, используемые при мобилизации, которые в данный момент законсервированы и не используются в целях получения прибыли;
• основные средства, свойства которых не изменяются с течением времени, например, земля, водоёмы, природные ресурсы, а также музейные коллекции;
• насаждения, не достигшие возраста эксплуатации;
• продуктивный скот.

Расчёт производится с первого числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию . Продолжается включение части стоимости объекта в затраты на протяжении всего срока эксплуатации. Этот период времени вычисляется отдельно для каждого средства в момент принятия его к учёту.

Приостанавливается процедура только в двух случаях:

• ОС консервируется на срок выше трёх месяцев;
• имущество находится на модернизации или реконструкции более года.

Организациям необходимо рассчитывать амортизацию по каждому объекту, так как включение стоимости имущества в цену готовой продукции позволяет вернуть затраченные на приобретение активов средства. Эти деньги предприятие может использовать следующим образом:

• своевременно обновлять состав фондов, производить замену морально и физически устаревших машин, техники, оборудования;
• накапливать денежные средства в качестве резерва для ремонта или покупки вышедшей из строя производственной техники.

Методы расчёта годовой нормы амортизации регламентируются ПБУ 6 «Основные средства» . В бухгалтерском учёте вся накопленная сумма фиксируется на контрарном счёте 02 .

Способы начисления

Организации выбирают методику исходя из собственного удобства и специфики деятельности. Выбранный метод необходимо описать и утвердить в .

ПБУ 6 устанавливает 4 способа. Каждый имеет свои особенности, формулу расчёта и сферу применения.

Линейный способ

Величина отчислений рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объектов и установленной нормы амортизации, определённой с помощью срока эксплуатации.

Этот способ является наиболее популярным из-за его простоты и отсутствия громоздких непонятных формул. Для расчёта используется следующее выражение:

• С перв -первоначальная стоимость ОС;
• Н а - норма амортизации.

Способ уменьшаемого остатка

Применяют, если из-за специфики деятельности эффективность использования фондов уменьшается с каждым годом. В этом случае используется специальный коэффициент ускорения, он устанавливается индивидуально. Законодательством определено, что этот показать может быть не выше 3 .

Расчёт осуществляется по формуле:

• К у - установленный коэффициент;
• С ост - остаточная стоимость;
• Н а - норма амортизации.

Списание по сумме лет срока полезного использования

Метод также называется кумулятивным . Сумма амортизации здесь - произведение стоимости имущества и показателя, который рассчитывается как отношение остатка времени эксплуатации и общего количества лет этого периода.

Формула выглядит так:

• Т ост - количество лет, оставшихся до окончания срока эксплуатации;
• С перв -первоначальная стоимость;
• Т - общий срок.

Пример. В ООО «Дворец» поступил станок ценой 90 тыс. руб. Период его эксплуатации определён в 7 лет. Соответственно, сумма чисел срока равняется 28 (1+2+3+4+5+6+7).

Порядок начисления представлен в виде таблицы:

Год	Остаточная стоимость объекта на начало периода (тыс. руб.)	Расчёт нормы амортизации (тыс. руб.)	Годовая амортизация (тыс. руб.)	Остаточная стоимость на конец периода (тыс. руб.)
1	90	90*7/28 = 22,5	22.5	90 - 22,5 = 67,5
2	67.5	90*6/28 = 19,286	19.286	67,5 - 19,286 = 48,214
3	48.214	90*5/28 = 16,071	16.071	48,214 - 16,071 = 32,143
4	32.143	90*4/28 = 12,857	12.857	32,143 - 12,857 = 19,286
5	19.286	90*3/28 = 9,643	9.643	19,286 - 9,643 = 9,643
6	9.643	90*2/28 = 6,429	6.429	9,643 - 6,429 = 3,214
7	3.214	90*1/28 = 3,214	3.214	3,214 - 3,214 = 0

Метод аналогичен по своему назначению расчёту уменьшаемого остатка. Различие состоит в том, что этот способ позволяет погасить стоимость фондов полностью.

Списание пропорционально объёму выпускаемой продукции

Метод также называют производительным . Он основан на использовании в расчётах натурального показателя объёма выпущенной продукции и предполагаемого ее объема за весь срок использования ОС. Годовая норма определяется как произведение этой величины с первоначальной стоимостью имущества.

Чаще всего он применяется на предприятиях, которые используют большое количество машин и оборудования. Например, транспортные, строительные, добывающие организации. В таких компаниях техника используется неравномерно, поэтому для подсчёта износа не подходит универсальный линейный способ или метод уменьшаемого остатка.

Формула расчета:

• В - планируемый объем произведённой продукции (или работ);
• С - первоначальная стоимость;
• V - натуральный показатель выпускаемой продукции.

Пример. Компания ООО «Домини» приобрела транспортное средство за 200 тыс. руб. Его пробег приблизительно равен 500 тыс. км. Согласно путевым листам, в январе машина прошла 10 тыс. км., в феврале - 12 тыс. км., в марте - 11 тыс. км.

• Норма амортизации за весь срок службы автомобиля: 200/500 = 0,4 руб. на 1 км. пробега.
• Амортизация за январь: 10*(200/500) = 10*0,4 = 4 тыс. руб.
• За февраль: 12*(200/500) = 12*0,4 = 4,8 тыс. руб.
• За март: 11*(200/500) = 11*0,4 = 4,4 тыс. руб.

Инструкция по начислению в программе 1С представлена на следующем видео:

Учёт амортизации

Бухгалтерский учёт строго регламентирует начисление износа и применение каждого из четырёх способов расчёта. Согласно законодательству, производить списание части остаточной стоимости следует каждый месяц вплоть до полного переноса имущества в затраты предприятия.

Начисление фиксируется на основании расчётной ведомости. Сумма отражается в кредитовом сальдо счёта 02:

Операция	Дебет	Кредит
Начислена амортизация	20 (23, 25, 26, 44)	02
Списание накопленной суммы при выбытий ОС	02	01/выб
Списание амортизации при выбытии материальных ценностей	02	03
Переданы объекты филиалам организации	02	78
Пересчёт амортизации при уценке	02	83.2
Пересчёт при дооценке ОС	83	02

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Принятие ОС к учету	Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет	Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение
	Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:
		— нелинейный способ. «Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования
Начисление амортизации	Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету :

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) - 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно ( «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме .

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Месяц	Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽	Норма аморти-зации	Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽	Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 - 4), ₽
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
Май	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
Июнь	90 624,00		5 074,94	85 549,06
Июль	85 549,06		4 790,75	80 758,31
Август	80 758,31		4 522,47	76 235,84
Сентябрь	76 235,84		4 269,21	71 966,64
Октябрь	71 966,64		4 030,13	67 936,50
Ноябрь	67 936,50		3 804,44	64 132,06
Декабрь	64 132,06		3 591,40	60 540,67

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в . Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Субъекты бизнеса при осуществлении своей деятельности используют имущество компании, которое имеет значительную стоимость и должно использоваться на протяжении длительного периода времени. Поэтому отличаясь от сырья и материалов, основные фонды не могут сразу перенести свою стоимость на конечный продукт. Для таких целей применяется амортизация основных средств в 2018 году.

Средства труда, какие содержат в себе основные фонды, по мере их применения изнашиваются, и теряют свою стоимость. Так как деятельность предприятия предполагается осуществляться довольно длительное время, необходимо обеспечить возобновляемость таких объектов как . С этой целью в организации проводится определение амортизации.

Амортизация основных средств это поэтапное включение стоимости объекта, находящегося в этой категории имущества, на изготовляемый продукт, оказываемые услуги, производимые работы. С применением данного метода цена ОС переносится частями в конечный продукт.

К определенному времени в организации накапливаются денежные средства, позволяющие ей купить новый объект, какой должен заменить изношенное и пришедшее в негодность имущество. Таким образом, предприятие получает возможность улучшать и покупать новые машины и оборудование.

Внимание! Однако, нужно понимать, что фактически данные денежные средства не изымаются из оборота. Они в очередной раз вкладываются в иные МПЗ, применение которых также приносит доход фирме.

Срок полезного использования имущества для целей амортизации

Амортизация находится в зависимости от таких характеристик объекта ОС как первоначальная цена и время полезного использования.

Первоначальная цена - это понесенные расходы на покупку указанного ОС.

Время полезного использования- период, в котором будет осуществляться использование объекта для получения дохода. Данное понятие исходит из НК РФ с целью правильности определения налога на прибыль.

По правилам он устанавливается каждым субъектом самостоятельно в момент начала использования средства. Во время этого обязательно необходимо учитывать классификатор ОС. Период может впоследствии изменяться, так как предприятие может улучшать и модернизировать объект. Но новый период должен быть определен в пределах существующей амортизационной группы.

В данное время действует новый классификатор, какой вступил в действие с 2017 года.

Процесс установления времени использования осуществляется в несколько этапов.

Внимание! Сначала устанавливается группа ОС согласно классификатору ОС, в какую входит объект. В действительности может оказаться, что объект не может быть включен в рассмотренную группировку. Тогда следует определить эксплуатационный срок.

Чтобы это сделать, следует учитывать техническую документацию, прилагающуюся к ОС. После этого надо зафиксировать полученное время эксплуатации в инвентарной карточке объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018 таблица

ОС исходя из времени применения разделяются в амортизационные группы. При попадании объекта в конкретную группу, определение амортизации выполняется по установленным для нее правилам.

Группировка по амортизационным группам предусмотрена новым классификатором ОС, где они учитываются на основании ОКОФ. Классификатор используется для нахождения срока применения объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018, таблица:

Группа	Период эксплуатации объекта	Перечень объектов ОС (примерный)
1	От 1 года до 2 лет (включительно)	Недолговечное оборудование и инструменты (коммуникационные устройства, компрессоры, насосы, бурильное, медицинское оборудование и т.д.
2	От 2 до 3 лет (включительно)	Оборудование с более длительным сроком использования (краны, подъемники, косилки, пресс, компьютеры, принтеры и т.д.)
3	От 3 до 5 лет (включительно)	Сооружения и передаточные устройства, трубопроводы, скважины, миниАТС, фотоаппаратура, копировальные аппараты, весы, малогабаритные автобусы, автотранспортные средства с массой до 3,5 т.
4	От 5 до 7 лет (включительно)	Передвижные здания, ограды, заборы, линии электропередач, сигнализации, бетононасосы, деревообрабатывающие станки, автобусы городские, троллейбусы и т.д.
5	От 7 до 10 лет (включительно)	Сборные здания, котлы паровые, турбины, погрузчики, тракторы и иная сельхозтехника, пожарные, грузовые автомобили, паровозы, теплоходы и т.д.
6	От 10 до 15 лет (включительно)	Воздушные линии электропередач, сооружения ЖКХ, жилые здания, электропечи, весы транспортные и т.д.
7	От 15 до 20 лет (включительно)	Деревянные здания, канализации, автомагистрали, мосты, снегоочистительные машины, корабли, суда и т.д.
8	От 20 до 25 лет (включительно)	Каменные здания, железнодорожные пути, морские и речные суда, сейфы
9	От 25 до 30 лет (включительно)	Железобетонные здания, эстакады, электростанции, морские суда
10	Более 30 лет	Здания, не вошедшие в предыдущие группы, суда для круиза, лесные полосы

Внимание! Если ОС нельзя отнести ни к одной группе из классификатора, то его время использования устанавливается на основе технической документации изготовителя.

Способы начисления амортизации основных средств

Для целей бухучета определено четыре метода расчета отчислений на амортизацию. Для каждой единицы ОС метод выбирается единственный раз, после чего его нужно использовать весь срок действия средства.

При каждом методе в бухучете помесячно выполняется такая проводка:

Линейный метод

Это самый простой способ. При его применении каждый месяц указывается одно и то же амортизационное отчисление. Кроме этого, он позволяет сблизить амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учетам.

Расчет выполняется таким способом, сначала находится годовая норма:

Месячная сумма

=

Размер амортизации за год

/

12

Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств линейным способом.

ООО «Росинка» купило деревообрабатывающий станок по цене 875000 рублей. Для него определено время полезного применения 7 лет. Произведем определение амортизации.

Годовая норма для станка: 100% / 7 = 14,29%

Размер амортизации за год: 875000 х 14,29% = 125037,50 руб.

Начисление за месяц: 125037,50 / 12 = 10419,79 руб.

Метод уменьшаемого остатка

При выполнении расчетов по этому методу размер отчислений определяется на основе остаточной стоимости на начало года, а также нормы амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Его размер необходимо занести в учетную политику, и он не может быть больше 3,0.

У этого способа есть особенность - он не дает возможности списать полностью всю стоимость объекта. Из этого вытекает, что в учетной политике также придется закрепить, что именно нужно сделать с остатком. Оптимальнее всего амортизацию за завершающий месяц не рассчитывать, а списать всю оставшуюся сумму.

Расчет выполняется по такому алгоритму. Сначала также находится годовая норма:

Затем определяется остаточная стоимость на начало текущего года:

Размер амортизации за год

=

Остаточная стоимость

Х

Годовая норма

И затем находится месячная сумма:

Месячная сумма

=

Размер амортизации за год

/

12

Рассмотрим определение амортизации таким методом. Условия оставим теми же - цена станка 875000 рублей, время использования - 7 лет. Установленный коэффициент ускорения 1,7.

Определим годовую норму: 100% / 7 х 1,7 = 24,29%

Остаточная стоимость для первого года применения будет равна первоначальной - 875000 руб.

Размер амортизации за год: 875000 х 24,29% = 212537,50 руб.

Начисление за месяц: 212537,50 / 12 = 17711,46 руб.

Остаточная стоимость для второго года: 875000 - 212537,50 = 662462,50 руб.

Сумма амортизации за год: 662746,50 х 24,29% = 160912,14 руб.

Начисление за месяц: 160912,14 / 12 = 13409,35 руб.

Остаточная стоимость для третьего года: 875000 - 212537,50 - 160912,14 = 501550,36 руб.

Сумма амортизации за год: 501550,36 х 24,29% = 121826,58 руб.

Начисление за месяц: 121826,58 / 12 = 10152,22 руб.

Метод от количества лет использования

При применении данного метода размер амортизации определяется каждый год на основании общего количества лет применения ОС, а также сколько лет еще осталось до завершения этого периода.

Расчет выполняется по таким формулам:

Затем определяется месячная сумма:

Месячная сумма

=

Размер амортизации за год

/

12

Рассмотрим расчет на примере. Цена станка 875000 рублей, срок применения - 7 лет.

Найдем сумму чисел лет, при общем сроке 7 лет: 1+2+3+4+5+6+7=28 лет.

Годовая сумма в первый год будет равна: 875000 Х 7 / 28 = 218750 руб.

Начисление за месяц: 218750 / 12 = 18229,17 руб.

Годовая сумма во второй год будет равна: 875000 Х 6 / 28 = 187500 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 15625 руб.

Годовая сумма в третий год будет равна: 875000 Х 5 / 28 = 156250 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 13020,84 руб.

Метод от объема произведенной продукции

Ежемесячный размер амортизации при указанном методе зависит от количества единиц продукции, выпущенном с его помощью каждый месяц, а также общего планируемого объема за весь период использования.

Как указано в ПБУ 6/01 годовой размер в этом случае не определяется, расчет нужно производить только помесячно.

Также нужно учитывать, что амортизация определяется начиная со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. Это нужно учесть при определении амортизации за первый месяц.

Месячный размер амортизации определяется так:

Рассмотрим использование метода на примере. ООО «Руслан» купило станок за 250000 руб. По паспорту он рассчитан на выпуск 150000 деталей. В первый месяц после ввода в эксплуатацию было выпущено 2600 деталей, во второй - 1850, в третий - 3250.

Поскольку амортизация начисляется со второго месяца использования, при его расчете учитываем выпуск деталей за первые два:

Месячная сумма за второй месяц: (2600+1850) х 250000 / 150000 = 7416,67 руб.

Сумма за третий месяц: 3250 х 250000 / 150000 = 5416,67 руб.

Особенности начисления амортизации на УСН

Доходы

В связи с тем, что субъект использует режим УСН «Доходы», он не наделен правом уменьшать рассчитанный налог на размеры сделанных расходов, в том числе и на амортизацию.

Однако они обязаны вести бухучет в полном объеме. Поэтому, для приобретаемых объектов ОС они должны в целях бухучета установить метод амортизации и списывать их цену исходя из него.

Доходы минус расходы

В такой ситуации для целей бухучета также необходимо выбрать один из четырех способов, и на основе него списывать долю стоимости ОС. Кроме этого, субъекты на УСН получили право определять сумму амортизации один раз сразу за весь год, а не рассчитывать ее помесячно.

Однако у многих бухгалтеров вызывает затруднение - можно ли включать сумму определенной амортизации в состав расходов?

Нужно помнить, что состав расходов для УСН «Доходы минус расходы» строго закреплен в НК, и в составленном списке нет понятия амортизации.

Однако субъекты бизнеса при покупке ОС могут учесть его цену в расходах во время текущего отчетного периода, списывая ее равными долями каждый квартал. Главное условие при этом - ОС должно быть оплачено поставщику и использоваться для ведения деятельности.

На основании этого можно сказать, что амортизация в налоговом учете УСН «доходы минус расходы» выполняется ускоренным методом на протяжении периода приобретения ОС.

Если объект куплен в первом квартале, то каждый квартал списывается до 1/4 его стоимости, во втором - по 1/3 начиная с квартала покупки, в третьем - по 1/2. ОС, приобретенное в четвертом квартале сразу учитывается в составе расходов в полной мере в последний день квартала.

Внимание! Списание ОС по налоговому учету не отменяет необходимости определения амортизации в бухучете.

Какой метод лучше применять

Не существует однозначного ответа на вопрос о выборе оптимального способа амортизации. Любой из четырех доступных методов обладает своими достоинствами и недостатками.

Линейный метод является самым простым. При его применении размер ежемесячной амортизации рассчитывается один раз, и после этого не изменяется весь период использования фонда.

Его выгоднее использовать для тех ОС, которые весь период эксплуатации выполняют одинаковый объем работ. Однако, на практике такая ситуация возникает редко. Обычно, ко времени окончания срока эксплуатации ОС работает все хуже и хуже, и часто ломается. А при этом способе не берется во внимание моральный и физический износ.

Этот недостаток позволяет решить следующий метод - уменьшаемого остатка. Он учитывает, что в начале своей службы ОС загружено больше, а дальше его эффективность с каждым годом снижается. Но есть и некоторые недостатки данного метода - он сложен в расчете, необходимо будет установить коэффициент, а также способ списания ликвидационной стоимости.

Способ по количеству лет использования также учитывает факт, что вначале оборудование загружено максимально. При этом методика его расчета проста, а стоимость целиком списывается к завершению полезного срока применения (в отличие от предыдущего способа). Это значит, что вносить какие-либо изменения в учетную политику не потребуется.

Метод списания пропорционально объему продукции учитывает загрузку оборудования - отчислений списано именно столько, насколько данное ОС было задействовано. Это наиболее эффективно работает при ежемесячном расчете.

Однако у данного метода и много недостатков - необходимо сразу установить, как считать амортизацию - из годовой суммы либо помесячно. Второй подход более точный, но требует кропотливого расчета. Кроме этого, нужно будет определить и обосновать тот объем продукции, какое произведет ОС за период функционирования.

Затраты на приобретение основных средств (ОС) и в налоговом, и в бухгалтерском учете списываются в расходы через амортизацию. В налоговом учете метод амортизации влияет на величину налогооблагаемой прибыли. От способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит скорость уменьшения остаточной стоимости ОС и себестоимость выпускаемой продукции. Это может иметь значение при уплате налога на имущество и при управлении себестоимостью.
Конечно, с учетом того, что "движимые" ОС, принятые к учету начиная с 01.01.2013, объектом налогообложения по налогу на имущество не являются, выбор способа амортизации в бухгалтерском учете с позиции минимизации налогового бремени для многих организаций не актуален. Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения.
Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Как амортизация влияет на отчетность

Начнем с баланса . Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство). Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС "зарабатывает" для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается. Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств") - это та часть стоимости актива, которая уже потреблена. Когда организация формирует в балансе показатель группы статей "Основные средства" (для этого дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств"), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.

Для справки. Амортизация ОС - систематическое списание в расходы его стоимости в течение срока полезного использования.

Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах . Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в "расходном" ПБУ 10/99 (Пункт 19 ПБУ 10/99). Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее - Концепция МСФО). Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов. Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее "заработало".
Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность. Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс "воплощения" ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Различия между бухгалтерской и налоговой амортизацией

Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.

Критерии	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Какие способы (методы) начисления амортизации применимы (Пункт 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ)	Линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный метод; - нелинейный метод
В отношении чего устанавливается способ (метод) амортизации	В отношении группы однородных ОС. Например, можно установить линейный способ для объектов недвижимости, а для станков - способ списания стоимости пропорционально объему продукции	В отношении всего амортизируемого имущества организации. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10-ю амортизационные группы, всегда применяется линейный метод (Пункт 3 ст. 259 НК РФ)
Как часто можно менять способ (метод) амортизации	Выбранный для объекта ОС (группы однородных ОС) способ амортизации нельзя изменить в течение всего срока эксплуатации объекта (Пункт 18 ПБУ 6/01)	Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. Однако переход с нелинейного на линейный метод возможен не чаще одного раза в 5 лет (Пункт 1 ст. 259 НК РФ). То есть, установив нелинейный метод, организация должна будет применять его не менее 5 лет (Письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-03-10/41)
Применение специальных коэффициентов	Коэффициент может применяться в отношении любых основных средств, по которым амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка (Пункт 19 ПБУ 6/01)	Коэффициенты могут применяться в отношении амортизируемых ОС (Статья 259.3 НК РФ): - используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; - относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности; - являющихся предметом договора лизинга (кроме относящихся к 1 - 3-й амортизационным группам); - используемых только для научно- технической деятельности; - принадлежащих сельскохозяйственным организациям промышленного типа; - принадлежащих резидентам промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны

Примечание. В налоговом учете может применяться амортизационная премия, которая сама по себе амортизацией не является. Если амортизационная премия применяется, то в налоговом учете амортизируется стоимость ОС за минусом суммы амортизационной премии (Пункт 9 ст. 258 НК РФ).

Способы амортизации в бухгалтерском учете

1. Линейный способ

При его применении сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться по формуле:

В этом случае затраты на приобретение ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования объекта. То есть на протяжении всего периода эксплуатации ОС ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой.

Совет. Так как объекты недвижимости, как правило, приносят доходы равномерно в течение всего СПИ, чисто экономически наиболее обоснованный способ их амортизации - линейный.

2. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации на протяжении срока эксплуатации каждый год будет меняться, но внутри года ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой. Формула расчета такая:

Размер повышающего коэффициента организация устанавливает в учетной политике (Пункт 19 ПБУ 6/01).

При применении этого способа в учетной политике следует предусмотреть порядок начисления амортизации в последний год срока полезного использования ОС:

(или) в последний год срока полезного использования ОС списать остаточную стоимость равными долями;

При применении этого способа, в отличие от линейного, затраты на приобретение ОС учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) неравномерно. В первые годы эксплуатации ОС, пока его остаточная стоимость высокая, сумма начисленной амортизации больше, чем при линейном способе. Но по мере уменьшения остаточной стоимости ОС сумма годовой амортизации снижается. Однако остаточная стоимость из-за значительного снижения в начале использования ОС всегда будет меньше при этом способе, чем при линейном.

Совет. Способ уменьшаемого остатка стоит выбрать, если:
(или) вам известно, что оборудование проработает 10 лет, но основная нагрузка придется на первые несколько лет его эксплуатации, так как со временем оно начнет ломаться и простаивать;
(или) вы планируете выпускать новый вид продукции и приобретаете для этого производственную линию. Известно, что выручка от продаж в первые годы будет выше, чем в следующие. Так как, по информации маркетологов, продукция будет пользоваться высоким спросом в первые 2 года, а затем продажи значительно упадут. Именно в этих случаях способ уменьшаемого остатка даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно на те периоды, когда оборудование принесет большую выручку, придутся основные суммы амортизации.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При этом способе, как и при способе уменьшаемого остатка, суммы ежегодной амортизации будут различными. Формула расчета:

Последствия начисления амортизации этим способом очень похожи на те, которые возникают при способе уменьшаемого остатка. В первые годы эксплуатации ОС списывается значительная доля затрат на его приобретение и очень быстро снижается остаточная стоимость. Кстати, в проекте нового ПБУ "Учет основных средств" этого способа амортизации нет. Но пока его еще можно применять.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета ежемесячных амортизационных отчислений будет такой:

Применять этот способ можно только к ОС, на которых производится продукция (с помощью которых выполняются работы).
При этом сумма амортизации и размер остаточной стоимости зависят от интенсивности использования ОС при изготовлении продукции (выполнении работ). Очевидно, если выпуск продукции ограничен по каким-то причинам (например, нет спроса), сумма амортизации будет меньше. Если объем выпускаемой продукции будет расти, то будут расти и расходы. Поскольку доходы зависят от выпуска продукции, то такой способ амортизации лучше, чем другие, соотносит расходы с полученными доходами. То есть уменьшаются шансы получить бухгалтерский убыток.

Внимание! В проекте нового ПБУ "Учет основных средств" предусматривается возможность менять способ амортизации по объекту ОС в течение срока его полезного использования.

Единственная сложность этого способа - достоверно определить предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) на конкретном оборудовании. По-хорошему, конечно, это должен делать не бухгалтер, а соответствующие технические службы. Поскольку любой срок полезного использования, в том числе выраженный в предполагаемом объеме продукции, является оценочным значением, его надо регулярно пересматривать и в случае необходимости корректировать (Пункт 3 ПБУ 21/2008).

Сравниваем способы в бухучете

Для наглядности рассмотрим на графиках динамику изменения суммы амортизации и остаточной стоимости при применении в бухгалтерском учете разных способов.

Исходные данные: приобретено и введено в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 300 000 руб. Установлен срок полезного использования - 5 лет. Для способа уменьшаемого остатка принят коэффициент 2. Для способа списания стоимости пропорционально объему продукции предположим, что годовые объемы производства продукции будут 2000, 4000, 5600, 5600, 2800 единиц. Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования - 20 000 единиц.

Сумма амортизации в бухгалтерском учете

Изменение остаточной стоимости ОС при разных способах начисления амортизации

х - линейный способ;
@ - способ уменьшаемого остатка;
о - способ списания стоимости по сумме чисел лет;
* - способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Методы амортизации в налоговом учете

Их всего два: линейный и нелинейный. Независимо от метода амортизации организации вправе применять амортизационную премию и специальные коэффициенты. Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС в момент, когда оно принимается на учет. После уменьшения первоначальной стоимости рассчитывается ежемесячная сумма амортизации. Она может быть увеличена (уменьшена), если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах.

1. Линейный метод

При нем сумма ежемесячной амортизации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества, так же как и в бухгалтерском учете, по формуле:

Только этот метод позволяет избежать различий между налоговой и бухгалтерской амортизацией, и то лишь в случае, если не применять амортизационную премию и установить одинаковый СПИ.

2. Нелинейный метод

Амортизация начисляется не по отдельному объекту ОС, а по всей амортизационной группе (подгруппе). Имущество распределяется по амортизационным группам (подгруппам) (Пункты 1, 13 ст. 258 НК РФ) в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми на дату ввода в эксплуатацию, с учетом Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). При этом применяется формула:

Амортизационные группы перечислены в п. 3 ст. 258 НК РФ, а норма амортизации для каждой группы установлена в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Суммарный баланс рассчитывается на 1-е число года, с начала которого применяется нелинейный метод, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) (Пункт 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ). Ежемесячно суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной за месяц амортизации (Пункт 4 ст. 259.2 НК РФ).

Сравниваем методы в налоговом учете

Также на графиках рассмотрим начисление амортизации при применении линейного и нелинейного методов. Исходные данные: приобретено основное средство с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Оно отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет. Других ОС в рассматриваемой амортизационной группе нет.

Сумма амортизации в налоговом учете

Изменение остаточной стоимости ОС при разных методах амортизации

* - линейный метод;
х - нелинейный метод.

Из примера видно, что нелинейный метод более выгоден для снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства, поскольку списывается основная сумма затрат на его приобретение. В последующие годы сумма амортизации снижается.

Когда остаточная стоимость объекта, входящего в амортизационную группу, снизится до незначительных размеров, сумма амортизации становится минимальной и начислять амортизацию приходится за пределами срока полезного использования объекта, в том числе в случае его выбытия.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно, если первоначальная стоимость ОС в бухучете и налоговом учете одинаковая. Для этого надо:

• применять линейный способ (метод) начисления амортизации;
• не применять в налоговом учете амортизационную премию (Пункт 9 ст. 258 НК РФ) и повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации (Статья 259.3 НК РФ);
• установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ.