Порядок исчисления налога акциза статья в журнале. Авансовые платежи акциза

Авансовый платеж акциза – предварительная уплата акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта, произведенного на территории Российской Федерации.

Кто обязан уплачивать авансовый платеж акциза

Уплачивать авансовый платеж акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции должны следующие организации:

• компании, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции. Исключение делается для производителей вин, фруктовых вин, игристых вин, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья;
• производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, которые используют этиловый спирт-сырец, произведенный на территории Российской Федерации, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. В этом случае авансовый платеж уплачивается до закупки этилового спирта-сырца или до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции.

Освобождаются от обязанности по уплате авансового платежа акциза :

• организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции - при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 2 ст.184 НК РФ).

Сроки уплаты авансового платежа акциза

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка которого производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.

Извещение об уплате авансового платежа акциза

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза , обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

• копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза ";
• копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
• извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

Пошаговая инструкция по уплате авансового платежа акциза

1. Определяем дату закупки. Дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом (п.8 ст. 194 НК РФ). При закупке этилового спирта у нескольких производителей указанные документы должны быть представлены с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов:

• закупки этого спирта у каждого продавца;
• передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению.

1. Рассчитываем платеж. Размер авансового платежа акциза определяется согласно статье 194 НК РФ:

• исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции;
• в целом за налоговый период (ст.182 НК РФ) исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

1. Подаем извещение.
2. Обеспечиваем банковские гарантии. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза необходимо представить банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза :

• в налоговый орган по месту учета;
• не позднее 18-го числа текущего налогового периода;
• в 4 экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

Подготовлено по материалам

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе до закупки этилового спирта-сырца) или спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации. Авансовый платеж акциза должен также уплачиваться до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Обязанность по уплате авансового платежа акциза возлагается на производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Если производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции используют в качестве сырья ректификованный этиловый спирт, произведенный из спирта-сырца в структуре одной организации, авансовый платеж акциза производится до закупки этилового спирта-сырца или до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции по его передаче на ректификацию.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца или спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период (календарный месяц).

Условия для освобождения от уплаты авансовых платежей

Налоговым законодательством предусмотрены условия для освобождения от уплаты авансовых платежей. Авансовый платеж акциза не уплачивают организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство:

• o вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;
• o пиво и напитки из пива если при производстве не используется этиловый спирт в качестве сырья;
• o парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового или коньячного, закупка (передача) которого производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в следующем налоговом периоде.

Ликероводочный завод планирует приобрести в октябре т.г. 800 л спирта класса "Альфа" 9696 для использования при производстве алкогольной продукции с объемной далей этилового спирта 28%.

Ставка акциза на указанную алкогольную продукцию составляет 400 руб. за 1 л безводного спирта.

Сумма авансового платежа, которая должна быть уплачена до 15 сентября т.г. составит 307 200 руб. (400 · 800 · 0,96).

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

• 1) копию платежного документа (или несколько копий, если закупка спирта осуществлялась у нескольких поставщиков), подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";
• 2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
• 3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде. Форма извещения утверждается ФНС России.

Если закупка этилового или коньячного спирта осуществляется у нескольких производителей, упомянутые документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза.

Налоговый орган по месту учета покупателя спирта, не позднее пяти дней, следующих за днем представления указанных документов, на каждом экземпляре извещения об уплате авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.

В случае установления несоответствия сведений, указанных в извещении об уплате авансового платежа акциза, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с указанным извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.

Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта передастся покупателем спирта продавцу не позднее чем за три дня до закупки спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронном виде, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет.

Порядок освобождения от уплаты авансового платежа

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции имеют право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза. Для этого в налоговый орган по месту учета необходимо представить банковскую гарантию одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза

Банковская гарантия, предоставляемая производителям алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, - это документ, предусматривающий, что банк-гарант обязан исполнить требование налогового органа по погашению денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком-производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (принципалом) суммы акциза по реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, изготовленной из спирта, приобретенного (либо произведенного и переданного в структуре одной организации) по ставке акциза в размере 0 руб. за 1 л безводного спирта.

Банк, выдавший гарантию, обязан уведомить налоговый орган по месту учета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии. Порядок уведомления должен быть утвержден ФНС России.

Гарантия будет приниматься налоговым органом только в случае, если она предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, срок ее действия должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка спирта. Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции производителю спирта не направляется.

Законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

Как начисляется акциз

Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.

Которые установлены на территории России (ст.193 НК):

1. Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
2. Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
3. Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.

В последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции.

Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:

1. При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
2. При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
3. При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
4. При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
5. При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
6. При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.

Как его рассчитать

Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.

• Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, ) сумма налога выделяется в отдельную строку.
• Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
• Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, при начислении налога на прибыль.

Общая сумма

Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.

Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.

Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.

Формула расчета

При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка.

Пример . Завод «КВА» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Алия» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «КВА» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.

• А – акциз;
• О – общее количество реализованных продуктов;
• ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
• ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
• АС – адвалорная ставка.

Пример . Табачная фабрика «Легат» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.

Размер акциза к выплате в бюджет:

1. Размер налога по твёрдой ставке: 4 000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
2. Размер по адвалорной ставке: (70 х 4 000) х 10 % = 28 000 руб.
3. 80 000 + 28 000 = 108 000 руб.

Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.

Порядок и специфика исчисления акциза

Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):

1. При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
2. При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров и акцизов.
3. При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.

Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.

• Пример 1. Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров , то именно эта величина будет налоговой базой.
  Пример 2 . При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.

Примеры расчета

Пример 1 . Фирма «Фактор» в последнем налоговом периоде изготовила 1329 литров товаров, содержащих спирт: продукты бытовой химии в аэрозольных упаковках из металла. Для этого было закуплено 720 литров спирта. Акцизная ставка на спирт – 39 рублей.

1. Определение суммы акциза по приобретенному спирту: 39 х 720 литров = 28 080 руб.
2. Определение суммы акциза к уплате: 0 х 1329 – 28080 = -28080 руб.

Итого: предприятие получит возмещение этой суммы из бюджета государства.
Пример 2 . Фирма не ведёт раздельный учёт разных видов подакцизной продукции. За прошедший месяц выпущено 850 литров пива. Следует рассчитать сумму акциза по пиву.

Налог рассчитывается по максимальной ставке: 19 рублей за литр: 850 х 19 = 16 150 рублей.

Пример 3 . Фабрика по производству табака продала 2000 кг своих товаров по средней цене 8000 рублей. Ставка налога равна 1800 рублей за кг.

1. Общая стоимость табака: 2 000 х 8 000 = 16 000 000 руб.
2. Сумма акциза: 2 000 х 1 800 = 3 600 000 руб.

Рассчитываем авансовые платежи

Авансовым платежом называют выплату налога за или спиртосодержащий продукт до того, как приобретается этиловый или коньячный спирт для изготовления этой самой подакцизной спиртосодержащей продукции. Это вид платежа должны выполнить производители подакцизных продуктов.

Для определения величины авансового платежа учитываются общее количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции прошедшего налогового периода.

При некоторых условиях организация может быть освобождена от обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве:

• вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без спирта;
• пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
• парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой химии в виде аэрозолей в металлических бутылках.

Для получения освобождения от платежа необходимо предоставить банковский гарантийный документ, в котором банк обязуется удовлетворить все претензии налоговых органов, если не уплатит или не полностью выплатит сумму акциза.

Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных или спиртосодержащих товаров.

Пример. Винный завод запланировал в следующем месяце произвести некоторое количество алкоголя с содержанием спирта 28 %. Для этого будет закуплено 900 литров этилового спирта. Установленная ставка на такой спирт – 400 рублей на 1 литр.