Одной из причин убыточной работы торговых предприятий потребительской кооперации является ослабление контроля за товарными операциями. Контроль это комплексное изучение деятельности организаций потребительской кооперации и их структурных подразделений; экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояние объектов контроля и соответствие их учетным данным. Составной частью контроля является ревизия. В соответствии ст. 26 п. 2 Федерального закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)», годовой отчет потребительского общества подлежит проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией потребительского общества. Следовательно, согласно этому закону организации потребительской кооперации подлежат обязательной аудиторской проверке по организационно-правовой форме. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика. Значение аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.

Цель аудита товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.

Цель аудита операций с товарными ценностями - определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

• * Установление наличия сохранности условий хранения товаров;
• * изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;
• * проверка правильности полноты оприходования товаров;
• * проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
• * подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;
• * подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;
• * определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;
• * подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;
• * проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме оговоренных случаев.

При проведении проверки очень важно сличить условия учета затрат на транспортировку товаров, закрепленные в учетной политике, с фактическим учетом и распределением транспортных расходов.

Далее осуществляется проверка организации складского и аналитического учета товаров и их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также наличие договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документов со складов в бухгалтерию предприятия, обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом. Аудитору необходимо проверить наличие приказа о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов проведенной инвентаризации. Также следует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей (товаров).

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на оптовых предприятиях.

При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ.

Результаты проверки первичных документов необходимо оформить рабочим документом (табл. 1).

Таблица 1 Проверка правильности документального оформления поступления товаров за 2007 г. в ООО "Рассвет"

	Реквизиты документа	Характер выявленного нарушения
	Накладная N 46 от 11.03.2007 ООО "Искра". Накладная N 97 от 24.05.2007 ООО "Сбыт"	Отсутствуют подписи лиц, получивших товары
	Накладная N 34 от 16.03.2007. Накладная N 85 от 27.03.2007. Накладная N 17 от 14.05.2007 ...	Отсутствуют данные от продавца
	Накладная N 12 от 13.04.2007. Накладная N 14 от 15.04.2007. Накладная N 55 от 29.05.2007 ...	Отсутствуют подписи лиц, получивших товар
	Товарный отчет N 21 от 11.02.2007, составленный Петровым А.А. Товарный отчет N 77 от 26.03.2007, составленный А.А. Петровым	Документ содержит исправления в виде зачеркивания, не заверенные подписью ответственного лица, отсутствует виза руководителя
	Накладная N 121 от 10.06.2007.Накладная N 123 от 11.06.2007	При закупке древесины в рассматриваемый период цена, указанная в закупочных актах, отличается на значительную величину: 09.06.2007 - 2100 руб/куб. м, 10.06.2007 - 2600 руб/куб. м, 11.06.2007 - 2300 руб/куб. м
	Накладная N 351 от 08.08.2007	Отсутствует расшифровка приобретенных товаров, указано "древесина"

Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.

Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе, представленном в табл. 2.

Таблица 2 Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение оптовых партий древесины

Анализируя данные табл. 2, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по поставкам (закупкам) товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированных торговых сделок, определить добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур. Если установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара устанавливают факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличие запроса. Если запросы отсылались поставщикам, то необходимо проверить ответы на них. При отсутствии запросов или ответов на них должна быть проведена сверка расчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса. Проверка наличия счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе.

Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствие методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров в отпуске товаров в организациях торговли и Плану счетов бухгалтерского учета. Типовая корреспонденция счетов по приобретению товаров представлена в табл. 3.

Товар, принятый на ответственное хранение, учитывается на забалансовом сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по покупной стоимости, товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом сч. 004 "Товары, принятые на комиссию".

Проверка наличия у оптового предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, осуществляется с использованием таких приемов, как запрос и подтверждение. Запрос осуществляется в виде официального письменного запроса, адресованного третьим лицам.

Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности (табл. 4). Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия.

Таблица 4 Проверка наличия дебиторской задолженности, списанной как безнадежные долги, в ООО "Стройсам" за 2007 г.

	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности, руб.	Дата списания задолженности	Обоснование списания задолженности
	ООО "Дружба"				Ликвидация организации
	ОАО "Восход"				Истечение срока давности
					Решение арбитражного суда от 10.08.2007
					Ликвидация фирмы
	Кража на складе				Не присужденасудом

Предъявляемые к уплате суммы НДС отражают по дебету сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Дебетовое сальдо по сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье разд. II актива баланса. НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

• - НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах;
• - материальные ценности фактически оприходованы;
• - материальные ценности будут использоваться для операций, облагаемых НДС, т.е. (на примере торгового предприятия) для перепродажи.

Эту проверку можно осуществить с использованием рабочего документа, представленного в табл. 5. Аудиторские доказательства собраны методом инспектирования и пересчета.

Таблица 5 Расчет правильности предъявления поставщиками товаров НДС за 2007 г.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка продажи товаров.

В оптовой торговле реализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и др. В свою очередь, договоры регулируются Гражданским кодексом РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Работники бухгалтерии знают, насколько важным является правильное и своевременное оформление первичных бухгалтерских документов по продаже товаров, без которых ведение бухгалтерского учета и начисление налогов просто невозможно. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На товары оптовый поставщик выписывает сопроводительные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная) и другие документы, подтверждающие ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

Порядок документального оформления реализации товаров и тары зависит от вида договора и способов реализации товаров. Доставка товаров оптовым предприятиям может осуществляться различными видами транспорта.

Отгрузка товаров торговой организации ведется на основании договоров или разовых заказов. При отгрузке товаров покупателям по железной дороге или водным путем груз сдается по накладной, заполняемой грузоотправителем. Она сопровождает груз на всем пути следования и выдается в пункте назначения получателю вместе с грузом. Ответственность за сохранность принятых к перевозке товаров полностью несет грузоперевозчик. В табл. 6 представлены аналитические процедуры, которые необходимо использовать для проверки учета и документального оформления товаров на оптовых предприятиях.

Таблица 6 Аудиторские процедуры проверки учета и документального оформления реализации в оптовых предприятиях

		Источники информации	Приемы проверки
	Проверка наличия необходимых документов, подтверждающих реализацию товаров	Товарно-кассовые отчеты, книги кассира-операциониста, кассовая книга оптового предприятия	Инспектирование
	Проверка правильности калькулирования продажных цен	Подшивка калькуляции на реализованные товары	Пересчет, инспектирование
	Проверка полноты и своевременности сдачи денежной выручки материально ответственными лицами	Товарно-кассовые отчеты складов, приходные кассовые ордера, препроводительные ведомости к сумке с денежной выручкой, выписки банка	Инспектирование, подтверждение
	Проверка полноты и своевременности бухгалтерского учета денежной выручки бухгалтерией оптового предприятия	Товарно-кассовые отчеты складов, кассовая книга, отчеты кассира	Инспектирование
	Проверка правильности ведения расчетов с торговыми предприятиями	Акты проведения контрольных покупок, наличие рекламаций розничных предприятий	Инспектирование, наблюдение
	Проверка соблюдения торговыми предприятиями правил эксплуатации ККМ	Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, паспорта ККМ, книги кассиров-операционистов, чеки ККМ	Наблюдение
	Проверка правильности и полноты отражения выручки на счетах бухгалтерского учета и проверка корреспонденции счетов	Сч. 50 "Касса", сч. 90 "Продажи", сч. 41 "Товары"	Инспектирование

При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на торговых предприятиях.

Для проведения проверки фактической выручки от реализации товаров используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:

• - учетная и налоговая политика предприятия на отчетный год;
• - форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";
• - Главная книга или оборотный баланс;
• - журналы-ордера;
• - первичные документы на отпуск товаров со складов;
• - банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете;
• - приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу в оплату счетов за товары;
• - платежные требования и поручения на оплату отгруженных товаров.

После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор приступает к проверке правильности оформления операций по оплате и отгрузке товаров. Одним из основных видов проверки является сличение сумм, отраженных по кредиту сч. 90 "Продажи" в расчетных документах, предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При проверке аудитору необходимо учитывать и правила отражения операций в бухгалтерском учете, и требования налогового законодательства. При этом надо помнить, что в торговых предприятиях выручкой, полученной от торговой деятельности, считается валовая прибыль, т.е. разница между ценой продажи и ценой покупки товаров без учета НДС и акцизов.

Последовательность проверки правильности начисления и уплаты НДС оптовым предприятием может быть следующей:

• 1) проверка правильности оформления налоговой декларации и бухгалтерской отчетности;
• 2) проверка правильности составления налогового расчета, включающая арифметический пересчет итоговых сумм налога, установление обоснованности применения ставок НДС, своевременности представления расчетов в налоговые органы. Аудитор пересчитывает помесячно три вида сумм: НДС к вычету по поступившим и оплаченным товарам; НДС, начисленный от объема реализации товаров; НДС с полученных авансов;
• 3) логический контроль за наличием искажений в отчетной информации.

При проверке коммерческих расходов (расходов на продажу) аудитору необходимо учитывать, что их состав и порядок их списания определен ПБУ 10/99 "Расходы организации", в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей отчетности и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет расходы, связанные с продажей товаров, на сч. 44 "Расходы на продажу". Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аудитору необходимо сопоставить коммерческие расходы по смете с фактическими суммами, при этом можно использовать факторный анализ, который позволяет определить влияние различных факторов на изменение коммерческих расходов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1.2. Принципы планирования аудита

1.6 Программа аудита

Заключение

Приложения

Введение

Современное общество нельзя представить без торговли. Эта сфера жизни важна для каждого из нас и никакое производство не может нормально функционировать без сферы торговли. Благодаря ей осуществляется оборот товаров в производстве и потреблении. Неудивительно, что предпринимателей, занятых торговлей, становится всё больше.

Эффективное управление торговым предприятием возможно только при условии наличия полной, точной, объективной и своевременной экономической информации. Для получения такой информации необходимо вести учёт хозяйственной деятельности предприятия.

Аудит в торговле является видом проверки, для осуществления которой необходимо использовать особые методы, программы и приёмы.

Ввиду выше изложенного выбранная тема исследования является актуальной и будет рассмотрена в данной курсовой работе. Курсовая работа выполняется на основе изучения и анализа материала оптово-торгового предприятия Общество с ограниченной ответственностью "Перминов & К".

Основной целью курсовой работы является раскрытие методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО "Перминов & К", а также:

Ш развитие умения критически оценивать теоретические положения, высказывать собственную точку зрения по вопросам теории и практики, использовать приобретенные знания для решения сложных социально-экономических проблем;

Ш развитие умения находить приоритеты в проводимом исследовании, делать выводы и разрабатывать конкретные предложения при решении соответствующих проблемных вопросов.

В процессе выполнения курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

Ш составить план и программу аудиторской проверки товарных операций;

Ш осветить аудиторские процедуры по существу для проверки товарных операций;

Ш сделать вывод о состоянии учета товарных операций на исследуемом предприятии.

Объектом исследования выбрано торговое предприятие общество с ограниченной ответственностью "Перминов & К".

Методологической основой написания работы послужили различные источники информации. Так при исследовании теоретических аспектов учета товарных операций используется монографический метод исследования на основании различных источников литературы - учебно-методических пособий, научных трудов, периодической литературы, а также различных нормативных актов и комментариев к ним.

1. "Теоретические и методологические аспекты аудита товарных операций"

1.1 Цели, значение и задачи аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Все признаки предпринимательской деятельности, определенные ст. 2 ГК РФ, а именно: самостоятельность, рисковый характер, систематичность действий с целью получения прибыли от оказания услуг соответствующими лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, присущи аудиту (аудиторской деятельности). Так, самостоятельный характер аудиторской деятельности указывает на ее волевой источник: граждане и юридические лица самостоятельно, т.е. своей волей и в своем интересе, осуществляют данную деятельность. Аудиторы и аудируемые лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они по своему усмотрению определяют приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Объектом аудиторской деятельности являются бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, аудит в соответствии с Законом об аудите обладает следующими признаками:

Является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками;

Цель - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

Исключительная деятельность, осуществляется специальными субъектами;

Профессиональная деятельность; аудиторские проверки носят независимый характер;

Объект - бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Цель аудиторской проверки товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации. Таким образом, цель аудиторской проверки операций с товарными ценностями - определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции. Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

Установление наличия сохранности условий хранения товаров;

Изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

Проверка правильности полноты оприходования товаров;

Проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

Подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

Подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

Определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

Подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

Проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций. Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации. Данное разделение целесообразно в связи с тем, что торговая деятельность регулируется определенными нормативными актами, несоблюдение которых может существенно повлиять либо непосредственно на величину показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести существенный ущерб организации, ее участникам, государству или третьим лицам.

Источниками получения аудиторских доказательств для аудита товарных операций могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 "Товары", 90 "Продажи", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский Баланс и Отчет о прибылях и убытках).

1.2 Принципы планирования аудита

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

Ш независимость;

Ш честность;

Ш объективность;

Ш профессиональная компетентность и добросовестность;

Ш конфиденциальность;

Ш профессиональное поведение.

1.3 Содержание предварительного планирования аудита

Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3.

На этапе планирования аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

1.4 Принципы подготовки общего плана и программы аудита

Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем, плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

1.5 Подготовка и составление общего плана аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

Ш реальные трудозатраты;

Ш расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

Ш уровень существенности;

Ш проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) " Аудиторская выборка".

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

1.6 Программа аудита

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.

2. Методика проведения аудита в торговой организации ООО "Перминов & К"

2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО "Перминов & К"

Объектом исследования выступает ООО "Перминов & К", осуществляющее свою коммерческую деятельность на территории города Екатеринбурга.

Общество с ограниченной ответственностью "Перминов & К" (ООО "Перминов & К") создано в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", Гражданским кодексом Российской Федерации и иным действующим законодательством.

Данное предприятие создано на территории РФ, зарегистрировано ИФНС по Октябрьскому району г. Екатеринбурга 22 ноября 2006 года.

ООО "Перминов & К" является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании действующего законодательства и Устава.

Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей. Изменения уставного капитала общества в изучаемом периоде не производились. Основными целями деятельности ООО "Перминов & К" является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ООО "Перминов & К" является оптово-розничная торговля продуктов питания.

Учредитель общества является физическое лицо. ООО "Перминов & К" является субъектом малого предпринимательства и в составе годовой отчетности сдает Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложение 1а,б,в,г).

Общество использует автоматизированную форму бухгалтерского учета "1С: Предприятие 7.7".

Инвентаризацию материально-производственных запасов производят 1 (Один) раз в месяц. Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10,41 и др.). Товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

2.2 Структурирование основных этапов планирования аудита товарных операций

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.

Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.

Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.

Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета.

Планирование осуществляется с целью:

установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана аудита;

формирование программы аудита.

Аудитору также следует ознакомиться с:

организационно-управленческой структурой фирмы;

видами деятельности и номенклатурой товаров;

наличием системы внутреннего контроля;

основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об для аудитора должны являться:

документы о регистрации;

учетная политика;

финансовая бухгалтерская отчетность за 2011 год;

статистическая отчетность;

договоры купли-продажи, договоры на поставку;

материалы налоговых проверок;

первичные документы

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже в Таблице 1.

Таблица 1. Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО " Перминов & К "

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО Перминов & К с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. Кулакова Г.Н. 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно
	Планируемые виды работ	Период проведения проверки	Исполнитель
	Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей	с 06.08.2012г. по 10.08.2012г.	Кулакова Г.Н.
	Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей	с 13.08.2012г. по 17.08.2012г.	Кулакова Г.Н.

аудиторский проверка товарный учет

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 "Существенность в аудите".

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО "Перминов & К", причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия (Приложение 1а), отраженные в Таблице 2.

Таблица 2 Актив баланса " Перминов & К " на 31 декабря 2011г .

Показатели			Среднее значение	Удельный вес
Внеоборотные активы
Оборотные активы:
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Прочие оборотные активы

Существенность актива баланса = 421111207*5% = 869,25 тыс. руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (Таблица 3).

Таблица 3 Базовые показатели актива баланса ООО " Перминов & К " на 31 декабря 2011г . и определение их уровня существенности

	Наименование показателя	Удельный вес,%		Уровень существенности, руб.
	Внеоборотные активы		3,43/95,66*869,25
			53,58/95,66*869,25
			0,29/95,66*869,25
	Краткосрочная дебиторская задолженность		38,36 /95,66*869,25

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО "Перминов & К", составил 486,87 тыс.руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

ь неотъемлемый pиcк;

ь pиcк cpeдcтв кoнтpoля;

ь pиcк нeoбнapyжeния.

Термин "неотъемлемый риcк" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО "Перминов & К" можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле. Организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая "текучесть" кадров, особенно работников склада (грузчики), также имели место случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин "pиcк cpeдcтв кoнтpoля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО "Перминов & К" осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (ООО "Перминов & К" пользуется услугами организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского, налогового учета. Узкая специализация в предметной области позволяет ей обеспечивать надежное и качественное исполнение передаваемой ей на аутсорсинг функции, а благодаря выполнению однотипных операций для множества клиентов поставщик может удерживать конкурентоспособные цены на свои услуги,);

3. процедуры контроля (в ООО "Перминов & К" периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО "Перминов & К" систематизированные в таблице (Приложение 2).

Термин "риск необнаружения" выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО "Перминов & К" является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО "Перминов & К" представлена в Приложении 3.

При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО "Перминов & К" за период с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. Работа проводилась в соответствии с Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО "Перминов & К", сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО "Перминов & К" норм, установленных Законодательством РФ.

В соответствии с "Программой аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО "Перминов & К" описанной выше, далее рассмотрена методика аудита товарных операций.

2.3 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей

Проверка правильности организации материальной ответственности

Для проверки организации материальной ответственности в ООО "Перминов & К" были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

При проверке правильности организации материальной ответственности в "Перминов & К" нарушений не выявлено.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета

При аудиторской проверке использовались следующие документы:

Приказ об учетной политике с приложенным рабочим планом счетов;

Бухгалтерский баланс (Приложения 1а,б,в,г);

Сводный Оборотный Баланс. В ООО "Перминов & К" на основании данного документа заполняется отчетность, Главная книга не ведется.

Журналы - ордера по счетам 41 "Товары" (Приложение 4), 19 "НДС" (Приложение 5).

Первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.

В "Перминов & К" аналитический учет товаров не ведется, однако должным образом организован раздельный учет товаров, облагаемым по ставке НДС 10% и 18%, что находит свое отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28) и не составляются товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", а также свидетельствует о плохой организации аналитического учета, который представлен лишь раздельным учетом товаров, облагаемым по разным ставкам НДС, о чем упоминалось выше. В связи с этим, проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в бухгалтерской финансовой отчетности, и данными журналов-ордеров.

В ходе проверки производилось сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета. При проверке соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в Сводном Оборотном Балансе, регистрам синтетического и аналитического учета были обнаружены ошибки.

2.4 Методика аудита поступления и реализации товаров

Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления и реализации товаров .

Проведена проверка соответствия применяемых в ООО "Перминов & К" форм первичной документации по учету поступления и реализации товаров унифицированным формам, правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.

Проверка выявила отсутствие унифицированных форм, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров" в ООО "Перминов & К" при приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

А также в процессе проверки установлено, что документы по отпуску товаров соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Проверенные документы на предмет выделения НДС при приобретении и реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Мною, Кулаковой Галиной Николаевной, была проведена аудиторская проверка товарных операций в ООО "Перминов & К" за период с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. Проверка проводилась в соответствии с Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.08г. № 308-ФЗ, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010г. № 696.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.

При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО "Перминов & К", за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы.

Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Перминов & К" с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Перминов & К" масштабам и характеру его деятельности. При этом, однако, дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о ее средней эффективности. На этапе планирования проверки также определен уровень существенности актива баланса в размере 5%, что в абсолютном выражении составило 1762,45 тыс.руб., при этом предельно допустимая величина ошибки в части запасов составила 486,87 руб. Аудиторский риск по ООО "Перминов & К" получил невысокую оценку.

При аудите деятельности торговой организации особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товарных ценностей; выявлению фактов искажений отчетных данных.

В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен в настоящей письменной информации.

Аудиторская проверка проходила с 06.08.2012г. по 17.08.2012г на территории ООО "Перминов & К" .

В ходе аудита были рассмотрены:

Учредительные и регистрационные документы;

документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2011 год;

хозяйственные договоры;

внутренние организационно-распорядительные документы;

первичные документы (банковские, по учету товарных операций);

регистры бухгалтерского и налогового учета;

и другие материалы.

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора.

В целом ООО "Перминов & К" соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.

По результатам проведенного аудита ООО "Перминов & К" следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО "Перминов & К" составлять "Акт окончательных результатов инвентаризации");

Вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;

В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

Заключение

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита операций с товарными ценностями - определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

В работе рассмотрены вопросы планирования аудиторской проверки товарных операций и методика ее проведения. Составлен предварительный план и программа аудита.

Подводя итоги выполненной работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.

Однако проведенные исследования позволили выявить и негативные тенденции:

Документация в ООО "Перминов & К" заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной информации о показателях характеризующих движение товаров.

Тем не менее, в результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие негативные моменты:

1. в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), отсутствуют унифицированные формы, используемые при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров";

2. в полученных и выданных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа; на предприятии не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур;

3. в журнале регистрации доверенностей отсутствуют подписи работников в их получении.

Для исправления выявленных недостатков руководству ООО Перминов & К" рекомендовано:

в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

согласно Постановление Правительства от 26.12.11 N 1137 в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (с измен. и дополнениями) / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс]

2. Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 N 130-ФЗ) / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс]

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (с измен. и допол.) / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 308-ФЗ 07.08.2001 г. / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) (с изм. и доп.)

6. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. (в ред. от 25.10.2010 N 132н). / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

7. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010 N 144н)/ Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

8. ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 N 144н). / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н)/ Консультант Плюс.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с изм. и доп.) / Консультант Плюс.

12 . Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г. / Консультант Плюс.

13. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132. / Консультант Плюс.

13. Аудит / Под ред. проф. В. И. Подольского. -М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - с. 645

14. Басов А. Аудит затрат: методические аспекты /А. Басов, Ж. Кеворкова, // "Финансовая газета", № 3, январь 2008 г. с. 45-48

15. Бондарь Е Достоверность подтвердит аудит /Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2008 г. - с. 63-68

16. Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки /Н.Д. Бровкина // "Аудиторские ведомости", № 3, март 2008 г. - с. 45-49

17. Винер И.Б. Общесистемные основы аудита. / Винер И.Б., Голосов О.В., Скобара В.В., Сиротенко Э.А. - М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2008. - 381 с.

18. Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для вузов / Е. В. Галкина. - М. : КноРус, 2009. - 588 с.

19. Макальская М.Л. Основы аудита./ Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. - М: Дело и сервис, 2011. - 654 с.

20. Подольский В.И. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., - М.: "ИПБ-БИНФА", 2008 г. - 754 с.

21. Пышкин А.С. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в системе источников правового регулирования / Пышкин А.С. // "Аудиторские ведомости", № 4, апрель 2008 г. - с. 44-48

22. Ремизов Н.А. Еще раз об аудиторской выборке /Н.А. Ремизов //"Финансовые и бухгалтерские консультации", № 3, март 2008 г. - с. 31-33

23. Ремизов Н.А. Отвечаем на вопросы практикующих аудиторов /Н.А. Ремизов // "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 4, апрель 2008 г. - с. 22-25.

24. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

25. Шеремет А.Д., Суйц в.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448с.

П риложение

1.а,б,в,г. Бухгалтерский баланс.

2. Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО "Перминов & К"

3. Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО "Перминов & К"

4. Журнал - ордер по счету 41.

5. Журнал - ордер по счету 19.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Обзор методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО "ВиАС". Нормативная база и особенности планирования аудита товарных операций. Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей. Аудит поступления и реализации товаров.

курсовая работа , добавлен 17.12.2010


Цели, значение и задачи аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций. Аудиторские процедуры и их документирование. Отчетность аудитора.

курсовая работа , добавлен 23.01.2011


Особенности учета в розничной торговле. Учет поступления, хранения и реализации товаров на примере ИП Антипова Е.А. Инвентаризация товаров и товарно-материальных ценностей. Планирование и проведение аудита товарных операций на исследуемом предприятии.

дипломная работа , добавлен 31.07.2010


Сущность и значение аудиторской деятельности. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на филиале "Кооппродукты". Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Методика аудиторской проверки товарных операций и ее завершение.

курсовая работа , добавлен 17.06.2015


Сущность и значение оптовой торговли как вида предпринимательской деятельности, место в ней товарных операций. Задачи учета товарных операций в оптовой торговле. Особенности документального оформления товарных операций. Учет поступления и продажи товаров.

курсовая работа , добавлен 15.02.2012


Характеристика товарных запасов как преобладающей части оборотных средств организаций торговли. Аудиторская проверка операций, отражающих учет движения товарно-материальных ценностей на торговом предприятии. Документальное оформление результатов аудита.

дипломная работа , добавлен 01.12.2011


Теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита товарных операций в розничной торговле. Особенности учета товаров на предприятиях розничной торговли. Единый налог на вмененный доход. Синтетический и аналитический учёт товарных операций.

дипломная работа , добавлен 20.06.2010


Теоретические основы оптовой торговли. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в оптовой торговле. Учет поступления и продажи товаров, инвентаризация товарных запасов. Особенности учета торговых операций в оптовой торговле на примере ООО "Браво".

дипломная работа , добавлен 24.06.2010


Документальное оформление товарных операций. Краткая экономическая характеристика "ЗАО "Евроопт". Методика учета поступления и выбытия товаров. Анализ организации управления предприятием оптовой торговли. Инвентаризация товаров, оформление результатов.

курсовая работа , добавлен 11.03.2012


Организационно-экономическая характеристика предприятия. Методика аудиторской проверки товарных операций. Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета, эффективности торговой деятельности и внутреннего контроля товарных операций в организации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Ижевский филиал

Кафедра бухгалтерский учёт

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: Аудит товарных операций на предприятиях розничной торговли

Выполнила студентка

Группы 5814 шифр 015

Вагапова Эльмира Рамилевна

Руководитель: Алборов Р.А.

Ижевск 2011

Введение

1. Сущность и значение аудита

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях розничной торговли (с учетом специфики деятельности конкретной организации)

2. Планирование аудита товарных операций на предприятии розничной торговли

2.3 Программа аудита

3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

бухгалтерский учет аудит товарный

Формирование и развитие рыночных отношений в отечественной экономике требует существенного повышения эффективности управления деятельностью хозяйственных субъектов. Он непосредственно влияет на величину и структуру валового внутреннего продукта, формирование и распределение национального дохода, служит одним из показателей уровня и качества жизни населения. Величина и динамика рыночных продаж оказывает влияние на денежное обращение, уровень и темпы инфляции, соотношение между спросом и предложением товаров.

Системы управленческого учета и анализа получают в нашей стране все большее распространение. К сожалению, в розничной торговле они встречаются сравнительно редко. Во многом, это объясняется недостаточной разработкой теоретических и методологических вопросов организации и методик такого учета, в полной мере отражающих специфику розничной торговли.

В настоящее время учет товаров на предприятиях розничной торговли регулируется нормативными документами различного уровня, основным из которых является Положение по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, в котором определен общий порядок учета материалов, готовой продукции и товаров, в том числе и товаров для перепродажи.

Аудит торговых организаций (предприятий) требует особых программ, приемов и методов проведения проверки. В основе рассматриваемой деятельности лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, поэтому в процессе аудита торговых организаций (предприятий) особое внимание уделяется контролю над сохранностью товаров, информацией о товарообороте и валовом доходе, состоянием товарных запасов и эффективностью их использования.

Аудит торговых организаций предполагает решение следующих задач:

Проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременности их отражения в учете;

Проверка соответствия оценки материальных ценностей при заготовлении, хранении и реализации выбранной учетной политике, ее оптимизация в целях снижения налоговых отчислений;

Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и покупателями;

Проверка отражения доходов от реализации и начисленного налога на добавленную стоимость;

Проверка соответствия ведения и документального оформления кассовых операций действующему законодательству.

Ориентируясь на задачи, поставленные перед аудитом и возможные типичные ошибки в учете материальных ценностей, такие как отклонения от учетной политики и мошенничество, неправильное оформление документов по приходу и расходу материальных ценностей, нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах, несоблюдение правил налогообложения по операциям и другие вопрос о полноте, своевременности, достоверности отражения расчетов по товарным операциям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов по товарным операциям имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы - аудит товарных операций на предприятиях розничной торговли - весьма актуальна.

Объектом изучения является ООО «АЙКАЙ», магазин№403. Предметом исследования выступают теоретико-методологические и практические проблемы организации бухгалтерского учета розничных товарных операций в обособленных предприятиях, а также организациях, для которых розничная торговля является одним из видов деятельности.

Целью работы является аудиторская проверка товарных операций на предприятии розничной торговли ООО «АЙКАЙ», магазин №403. Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия;

2. Дать оценку системы бухгалтерского учета и контроля товарных операций на предприятии;

3. Провести расчет существенности и аудиторского риска;

4. Провести аудиторскую проверку товарных операций на конкретном предприятии.

Основу курсовой работы составляют концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов. В ходе исследования были использованы фундаментальные положения бухгалтерского учета по поводу аудита товарных операций в розничной торговле. Нормативно-правовую базу курсовой работы составили законы Российской Федерации, указы, постановления и другие нормативные правовые акты Президента и Правительства РФ, регулирующие учет и аудит товарных операций.

1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Аудит - это внешний независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит не заменяет функций органов государственного финансового контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

Аудитор - это подсказчик, советник для экономических субъектов, защищающий, прежде всего, интересы собственника. В то же время аудитор не имеет права скрывать нарушения, установленные при исчислении НДС, налога на прибыль и др., так как, в случае сокрытия этих фактов в аудиторском заключении, он может быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, с состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое о компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность или неправомерность совершаемых или совершенных действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объекта, аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконной его деятельности и об их возможных неблагоприятных действиях.

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ

Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.

I уровень - это закон об аудиторской деятельности, который определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как государственный контроль исторически превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

II уровень - распоряжение президента, постановления правительства РФ по вопросам государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ; постановления Правительства РФ от 16.02.2008 N 80 о лицензировании аудиторской деятельности; приказа Минфина РФ от 25.01.2007 N 6н

«Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

III уровень - система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами - стандартами аудиторской деятельности. Основное значение стандартов - установление нормативного аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

IV уровень - методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к отдельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им.

V уровень - документы, необходимые для регламентации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита - общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Аудит товарных операций на предприятиях оптовой торговли осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов:

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5.План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.(с дальнейшими изменениями).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

8. Положение по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н. (с дальнейшими изменениями).

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.(с дальнейшими изменениями).

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях розничной торговли (с учетом специфики деятельности ООО «Айкай», магазин №403.)

Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

Реальность наличия и существования товаров;

Все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

Является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность - обязательствами;

Правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

Правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Как показывает анализ рынка, наиболее примечателен в этом отношении опыт сети «Айкай» -- сегодня самая крупная продовольственная сеть в Удмуртской республике. В составе этой динамично развивающейся по удмуртским меркам сети -- 74 магазина формата самообслуживания. ООО «Айкай» -- это три формата магазинов. Во-первых, это торговая сеть «Грош» -- магазины в формате «Кэш энд Керри». Во-вторых, это торговая сеть «Айкай» -- формат магазинов «у дома». И, наконец, в-третьих, это магазины премиум-класса «Лукоморье», которые рассчитаны на наиболее взыскательного покупателя. Именно в магазинах премиум-класса «Лукоморье», как показывает анализ, для покупателей действует эффективная дополнительная, бесплатная система услуг: предварительная заявка на товары, возможность сделать заказ на товары, которых нет на прилавках, чистка рыбы, упаковка купленного товара, доставка покупки до автомобиля, а также бесплатная консультация врача-диетолога по составлению индивидуальной диеты. Результаты работы магазинов убеждают, что наличие такой бесплатной системы услуг позволяет привлекать дополнительный покупательский трафик, значительно увеличивает товарооборот предприятие.

2. Планирование аудита товарных операций на предприятиях розничной торговли

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля товарных операций

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.

Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухучета;

2. Организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;

3. Организация документооборота;

4. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;

5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

6. Средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. Систему бухгалтерского учета;

2.Стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

3. Его организационную структуру;

4. Распределение ответственности и полномочий;

5. Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6.Отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

Общее знакомство с системой внутреннего контроля;

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

Проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета.

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «Айкай» на 2010год.

1.Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ и Министерством финансов РФ.

3. Форма ведения учета журнально-ордерная.

4. Технология обработки информации автоматизированным способом.

5.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя.

6. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.

7. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.

8.Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей (способ ФИФО).

9. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.

По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «Айкай», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.

Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.

Таблица 1

Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций

		Варианты ответа	Уровень оценки
	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?
	Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика?
	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?
	Имеется ли учетная политика?
	Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров?
	Возможно ли завышение объема продаж?
	Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах?
	Проводится ли обязательная инвентаризация товаров?
	Проводится ли внезапная инвентаризация товаров?
	Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета?
	Ведется ли учет договоров с покупателями?
	Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров?
	Сверяются ли эти данные с данными складской программы?
	Возможно ли, что задолженности образуются, но не регистрируются?

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/14*100% = 71,43 %.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 2

Оценка состояния внутреннего контроля

71,43 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бух. учета и внутреннего контроля ООО «Айкай» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

Различают три уровня существенности.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.

Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.

К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной? Совокупность неисправленных искажений включает:

1) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

2) наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

По итогам финансового года в экономическом субъекте определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, а результат заносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое может быть округлено в пределах 20% в наименьшую или наибольшую сторону. Если отклонения наименьшего и наибольшего полученных показателей значительны от среднего и от всех остальных, то аудитор принимает решение отбросить эти значения для подсчета среднего значения показателей четвертого столбца.

Рассчитаем уровень существенности на примере системы базовых показателей в ООО «Айкай». Единица измерения: млн. руб.

Таблица 3

Нахождение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, (в %)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия
Валовой объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела III баланса)
Общие затраты предприятия

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 54 млн. руб. Так как первое и второе значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего усреднения. Находим среднюю величину:

(27,58+21,60+18,58)/3 = 68 млн. руб.

Полученную величину округляем до 70 млн. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, что находится в допустимых пределах 20%.

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит 70 млн. руб.*52% = 36 млн.руб.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

· специфические особенности деятельности предприятия;

· опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;

· возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.

Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний» (раздел 2.1 главы 2).

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру - тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, как видно из раздела 2.1 главы 2, оценка имеет значение «средний уровень».

Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

Допустимые значения РН для различных соотношений НОР и РСК приведены в таблице:

Таблица 4

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Неотъемлемый риск	Риск средств контроля	Риск средств контроля	Риск средств контроля
	наинизший
			наивысший

Как видно из таблицы РН в нашем примере для комбинации НОР «средний» и РСК «средний» тоже оценивается как «средний».

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = НОР + РСК+ РН,

а так как для нашего примера все компоненты равняются значению «средний», то и значение АР будет оцениваться как «средний».

2.3 Программа аудита

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.

Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:

· изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

· оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:

Провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

Изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

· проанализировать состав товаров на отчетную дату;

· проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:

2. Используемые документы;

3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций.

Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в таблице 5.

Таблица 5

Программа аудиторской проверки товарных операций

Проверяемая организация __________________ООО «Айкай»

Период аудита ________________________01.01.2009-01.01.2010

Количество человеко-часов ____________________________6 ч/ч

Аудитор ________________________________________Лялина Ф.А.

Планируемый аудиторский риск______________________ средний

Планируемый уровень существенности ______________36 млн. руб

	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Ф.И.О. аудитора, отв. за проведение процедуры	Использумые рабочие документы	Характер проверки
	Ознакомление с организационной структурой предприятия.		Лялина Ф.А.		Сплошной
	Ознакомление с учетной политикой предприятия.		Лялина Ф.А.		Сплошной
	Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров.		Лялина Ф.А.		Сплошной
	Проверка заключения договоров о материальной ответственности.		Лялина Ф.А.		Сплошной
	Проверка соответствия данных инвентаризации за 2009 год данным бухгалтерского учета.		Лялина Ф.А.		Выборочный
	Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров.		Лялина Ф.А.		Сплошной
	Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.		Лялина Ф.А.		Выборочный
	Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете.		Лялина Ф.А.		Выборочный
	Проверка операций по списанию товаров.		Лялина Ф.А.		Выборочный
	Письменная информация аудитора руководству		Лялина Ф.А.

3. Методика аудиторской проверки и её завершение

З.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7) бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1) Инспектирование - это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.

2) Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

3) Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В п.7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству ООО «Айкай» по поводу реальности поставок товаров.

4) Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

В этом разделе осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, и приведены составленные рабочие документы аудитора.

Выдержка из стандарта N 2 «Документирование аудита»

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:

При планировании и проведении аудита;

При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

1. Ознакомление с организационной структурой предприятия.

ООО «Айкай»- крупное предприятие, основной вид деятельности - это продажа и производство продуктов питания. На сегодняшний день наша фирма работает в 7 форматах, это:

· традиционные гастрономы прилавкового типа;

· павильоны;

· экономичные супермаркеты;

· магазины формата «discounter» «Айкай»;

· супермаркеты «Лукоморье»;

· магазины формата «cash&carry» «Грошэль»;

· оптовая торговля.

Поставщиками товаров являются:

«Комос», ООО Вагина (колбасы); «Иж Молоко», ООО Добров (молоко, молочная продукция); Радионовы, Шатаевы, «Линия 7», «Независимость» (конфеты); «Патриот», «Неско-Казань» (вино-водочная продукция); Оралов, Саетова (пиво); «Доставка Плюс», Радионова И.А. (кетчуп, майонезы); Удмуртский Хладокомбинат (заморозка); «Позитив», «Айсвита» (дрожжи, мороженое); «Ижевромикс» (овощи, фрукты); Производственный цех (салаты); Ижевский хлебозавод №1, Ижевский хлебозавод №2, ООО «Стар» (хлеб, хлебобулочные изделия); Воткинский хлебозавод (хлеб, торты); «Смак» (торты); «Оптима» (моющие средства, косметические средства, порошки, средства личной гигиены).

Товар в магазин доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет.

Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли. Учет розничной торговли ведется по упрощенной системе с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используются складские помещения. Штат сотрудников состоит из руководителя, администратора, главного бухгалтера, старшего менеджера, продавцов-кассиров, менеджеров, сотрудника по предотвращению потерь. Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.

В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.

В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.

2. Ознакомление с учетной политикой предприятия.

По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.

3. Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров.

Помещение склада - кирпичное здание. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.

Товары располагаются на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы между стеллажами. К товару обеспечен удобный доступ.

По мнению аудитора товары содержатся в хороших условиях, все требования по хранению продукции выполняются.

4. Проверка заключения договоров о материальной ответственности.

На предприятии за сохранность товаров отвечают материально ответственные лица - работники (кассиры - операционисты, менеджеры, сотрудники по предотвращению потерь, администраторы, старший менеджер).С каждым заключен договор о материальной ответственности.

5. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2009 год данным бухгалтерского учета.

По итогам работы предприятия за 2009 год 30 декабря 2009 г. была проведена инвентаризация товаров на складе согласно приказу руководителя №64 от 28.12.2009 г.

По данным инвентаризации на конец 2009 года на складе предприятия имеется 5000 единиц товаров на общую сумму 727 млн.руб. В балансе предприятия за 2009 год по строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» указана сумма 727 млн.руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2011 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе.

Так как в бухгалтерском учете не ведется аналитический учет товаров, сделаем выборочную проверку товаров по данным инвентаризационной описи с данными складской программы. На основании, которых ведется синтетический учет товаров в бухгалтерии. Результаты этой проверки отражены в РД 1 (приложение 1).

6. Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров.

ООО «Айкай» осуществляет оптовую, оптово-розничную торговлю. Виды продукции: мясо, птица, субпродукты, Колбасные изделия, сосиски сардельки, Кондитерские и хлебобулочные изделия, Хлеб и хлебобулочные изделия, Овощи, Фрукты, Молочные продукты, Рыба, морепродукты, Алкоголь, пиво, спирт, Сигареты, Бакалея, ингредиенты. Весь товар организация получает от поставщиков перечисленных в п.5, с которыми заключен договор поставки. Договор пролонгирован на 2009 год. Согласно договору ООО «Айкай» получает товар на условиях отсрочки платежа. Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.

7. Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.

Товар доставляется автомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают менеджер, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты.

Путем выборочной проверки проверим наличие и правильное оформление накладных на поставки товаров в ООО «Айкай». Результаты представлены в РД 2 (приложение 2).

Пошлем письменный запрос руководству ООО «Айкай» с целью подтверждения реальности поставок товаров, в котором попросим подтвердить выборочные поставки товаров. Результаты представлены в РД 3 (приложение 3).

На ООО «Айкай» синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры. При этом отражается сумма НДС Формируется следующая проводка:

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму задолженности поставщику.

Оплата поставщику осуществляется по безналичному расчету.

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетный счет"

После оплаты полученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что отражается записью на сумму НДС по поступившим и оплаченным товарам:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если полученный товар реализуется в розницу, формируются следующие проводки:

1. Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - СТОРНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу;

Дт 41 "Товары" - СТОРНО на стоимость товара, который нужно продать в розницу;

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - СТОРНО на стоимость товара, который нужно продать в розницу.

2. Дт 41 "Товары" - на стоимость поступившего товара с НДС, который нужно продать в розницу;

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступившего товара с НДС, который нужно продать в розницу.

3. Дт 68 "Расчеты с бюджетом" - СТОРНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу;

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - СТОРНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу.

По мнению аудитора, синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему.

8. Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете.

Для проверки документального оформления реализации товаров покупателям проведем выборочную проверку расходных накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Результаты представлены в РД 4 (приложение 4).

На ООО «Айкай» синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом. Товар реализуется оптом на основании накладной и счета-фактуры; в розницу - на основании накладной. Формируются следующие проводки:

1. Отгружен товар оптом.

Дт 90-3 «Продажи» - на сумму НДС;

Кт 62-НДС «Расчеты с покупателями» - на сумму НДС.

2. Отгружен товар в розницу.

Дт 62 «Расчеты с покупателями» - на сумму отгруженного товара;

Кт 90-1 «Продажи» - на сумму отгруженного товара.

Дт 90-1 «Продажи» - на сумму покупной стоимости товара;

Кт 41 «Товары» - на сумму покупной стоимости товара.

Мнение аудитора - синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов. Организация ввела дополнительный субсчет 64-НДС «Расчеты с покупателями по НДС», на котором учитываются суммы НДС реализованного товара. При оплате данного товара покупателем формируется проводка:

Дт 62-НДС «Расчеты с покупателями» - на сумму НДС;

Кт 68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму НДС.

9. Проверка операций по списанию товаров.

На предприятии потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.

Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью:

Дт 44 "Расходы на продажу";

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая установленные ранее нормы), оформляется соответствующим актом.

Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убыли при наличии норм) составляется проводка:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.

3.3 Письменная информация аудитора руководству ООО «Айкай» по результатам проведения аудита товарных операций

В случае инициативного аудита аудитор обязан подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта. В письменной информации аудитор указывает все связанные с фактами хозяйственной деятельности данной организации ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю проверяемого экономического субъекта на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет -- конфиденциальный документ и может быть передан только:

* лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

* лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

* любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.

По согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором могут содержаться требования по внесению имеющих существенный характер исправлений в данные бухгалтерской отчетности. В окончательном варианте письменной информации должны быть приведены оценка и анализ исправлений, которые работники экономического субъекта сделали в порядке выполнения требований аудиторов.

Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко второму экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

...

Подобные документы

Теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита товарных операций в розничной торговле. Особенности учета товаров на предприятиях розничной торговли. Единый налог на вмененный доход. Синтетический и аналитический учёт товарных операций.

дипломная работа , добавлен 20.06.2010


Цели, значение и задачи аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций. Аудиторские процедуры и их документирование. Отчетность аудитора.

курсовая работа , добавлен 23.01.2011


Теоретические аспекты организации бухучета товарных операций в розничной торговле. Организация бухучета товарных операций розничной торговли в ПО "Буденовское". Налогообложение товарных операций. Формирование бухгалтерской отчетности на предприятиях.

курсовая работа , добавлен 25.10.2005


Сущность и значение аудиторской деятельности. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на филиале "Кооппродукты". Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Методика аудиторской проверки товарных операций и ее завершение.

курсовая работа , добавлен 17.06.2015


Рассмотрение сути, методологических приемов, последовательности, типичных и возможных ошибок, выявленных в ходе контроля товарных операций предприятия розничной торговли на примере корпорации "Даяна". Обобщение результатов проведенного исследования.

курсовая работа , добавлен 06.07.2010


Изучение понятия, нормативного регулирования, целей, задач и информационного обеспечения аудита товарных запасов. Методика аудиторской проверки товарных запасов и товарооборота, оформление ее результатов. Оценка состояния системы внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 06.12.2012


Обзор методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО "ВиАС". Нормативная база и особенности планирования аудита товарных операций. Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей. Аудит поступления и реализации товаров.

курсовая работа , добавлен 17.12.2010


Подготовка программы аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли. Экономическая характеристика деятельности ООО "Перминов&К". Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей, поступления и реализации товаров.

курсовая работа , добавлен 12.01.2013


Основы организации бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле, его значение и задачи. Особенности деятельности ООО "Рог Изобилия". Документальное оформление и учет поступления товаров, их реализации и выбытия, инвентаризации и тары.

курсовая работа , добавлен 10.09.2012


Организация бухгалтерского учета товарных операций, методика проведения их аудита. Краткое описание организации, анализ ее финансового состояния, факторный анализ оборота розничной реализации, характеристика бухгалтерского учета товарных операций.

аудиторский учет товарный материальный

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана аудита;

формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ВиАС» и получение информации о:

внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

Организационно-управленческой структурой фирмы;

Видами деятельности и номенклатурой товаров;

Наличием системы внутреннего контроля;

Основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

документы о регистрации;

учетная политика;

финансовая бухгалтерская отчетность за 2007 год;

статистическая отчетность;

договоры на поставку;

материалы налоговых проверок;

внутренние организационно-распорядительные документы;

первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

регистры бухгалтерского и налогового учета;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО ПКФ «ВиАС», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Таблица 7. - Общий план аудита наличия и движения товарно-

материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО ПКФ «ВиАС», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 8.

Наименование показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Среднее значение	Удельный вес, %
1. Внеоборотные активы
4. Долгосрочная дебиторская задолженность
5. Краткосрочная дебиторская задолженность
6. Денежные средства
7. Прочие оборотные активы
Итого актив баланса

Существенность актива баланса = 289786,5*5% = 14489 тыс.руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 9).

Таблица 9. - Базовые показатели актива баланса ООО ПКФ «ВиАС» на

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «ВиАС», составил 3352 тыс. руб.

Риск ayдитopa (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

неотъемлемый риск;

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО ПКФ «ВиАС» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер и главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; строгого распределения обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерии нет, но при этом хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в ООО ПКФ «ВиАС» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО ПКФ «ВиАС», систематизированные в таблице 10.

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО ПКФ «ВиАС» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО ПКФ «ВиАС» представлена в таблице 11.

Таблица 10. - Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в

ООО ПКФ «ВиАС»

Направления и вопросы контроля	Фин. директор		Зав. складом	Примечание
1. Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? 2. Имеется ли: 3. - охрана 4. - пожарная сигнализация?
5. Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?
6. Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
7. Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?				Отчеты МОЛ не составляются
8. Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
9. Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?				Заявления в милицию подаются не всегда
10. Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?
11. Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?
12. Применяются ли унифицированные формы первичной документации?				Имеют место внутренние складские документы
13. Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?
14. Заполняются ли все обязательные реквизиты?
15. Документы составляются в день совершения операции?
16. Все ли машинные документы распечатываются?
17. Имеются ли образцы заполнения документов, подписей материально-ответственных лиц?
18. Производится ли нумерация первичных документов?
19. Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности и т.п.) в журналах регистрации?				Только доверенности и путевые листы
20. Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?				Отчеты МОЛ не составляются
21. Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?				Отчеты МОЛ не составляются
22. Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?				Отчеты МОЛ не составляются
23. Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета?
24. Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?
25. Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?
26. Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?
27. Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам внутреннего контроля?
28. Имеет ли место поступление товаров, минуя склад?
29. Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?				Все документы оформляются в бухгалтерии
30. Регулярно ли проводится инвентаризация товаров?				В конце года
31. Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров?
32. Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров?
33. Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете?
34. Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику?				Расхождения бывают редко
35. Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары?
36. Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы?

Таблица 11. - Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Проверяемая организация Период аудита Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО ПКФ «ВиАС» с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Камина Е.В. 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно - 5%
Задачи аудита	Источники аудита	Аудиторские процедуры	Способы проверки
1. Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
1.1 Проверка правильности организации материальной ответственности: Проверка документального оформления договоров о материальной ответственности; Проверка своевременного их перезаключения	Договор о материальной ответственности	Инспектирование	Сплошной
1.2 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов	Бухгалтерский баланс, Сводный оборотный баланс, журналы - ордера по счетам 41/1, 41/2, 19/1, 19/2	Инспектирование	Сплошной
1.3 Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур	Книга покупок, книга продаж, книга регистрации счетов-фактур	Инспектирование	Сплошной
1.4 Проверка правильности отражения результатов инвентаризации.	Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации	Инспектирование, наблюдение	Сплошной
2. Аудит поступления и реализации товаров
2.1 Проверка полноты оприходования товаров	Счета-фактуры, накладные	Инспектирование	Сплошной
2.2 Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров	Формы нетиповых первичных документов, график документооборота, товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры	Инспектирование
2.3 Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям	Счет-фактура, накладная, договор купли-продажи, договор поставки	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.4 Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров	Рабочий План счетов, журналы -ордера и ведомости по счетам 41/1, 41/2, 19/1, 19/2	Инспектирование	Сплошной
2.5 Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию	Реестр цен реализации, счета-фактуры	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.6 Проверка правомерности применения торговых скидок	Приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2007 год», приказы руководителя, информационные письма фирмы покупателям, счета-фактуры, товарные накладные	Инспектирование	Сплошной

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Значение аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.

Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

установление наличия сохранности условий хранения товаров;

изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

проверка правильности полноты оприходование товаров;

проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

Проверка учета наличия и сохранности товарных операций

Таким образом, было принято решение провести в ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ» внутренний аудит по товарным операциям. Были составлены план и программа проверки. План проверки представлен в табл. 9.

Таблица 9. План проверки товарных операций в ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ».

Программу внутреннего контроля товарных операций и со­ответствующих хозяйственных операций обычно не разраба­тывают, потому, что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы товарных операций необходимо осуществлять при большом количестве. Перечень товарных операций в проверяемой организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Если в организации неболь­шое количество основных операций и существенный аудит уже проведен, тест контроля обычно не используется. Однако аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, потому что требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее эффективным способом получения необходимой информации о состоянии внутреннего контроля товарных операций является тестирование по вопросам, приве­денным в табл. 10.

Таблица 10

Вопросник для оценки внутреннего контроля: товарных операций и учет соответствующих хозяйственных операций

	Направление и вопросы тестирования				Примечание
		Нет ответа
	Созданы ли условия обеспечивающие сохранность товаров?
	Осуществляют функции контроля сохранности и использования товаров?
	Проводятся ли инвентаризации товаров, когда и сколько раз?				Один раз в три года
	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования товаров?
	Сличаются ли первичные данные о расхоже товаров с данными отчетов о их движении
	Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете?
	Выбраны ли методы оценки и учета товаров в учетной политике
	Организован ли эффективный аналитический учет товаров
	Соблюдается ли график документооборота по учету движения товаров?
	Заключены ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками
	Бухгалтерский учет Соответствуют ли данные регистров учета товарных операций данным главной книги?
	Периодизация отражаются ли в учете товарные операции на дату утверждения акта приема-передачи?

Из табл. 10 можно сделать вывод, что в организации не проводится периодически инвентариза­ция отдельных объектов товарных операций, а только один раз в три года. В учетной поли­тике организации не определен перечень объектов товарных операций и сроки проведения их инвентаризации. Товарные операции не застрахованы на случай стихий­ных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям. В организации не выбран вариант учета и финансирования за­трат на ремонт товарных операций (отсутствует внутреннее по­ложение или инструкция по данному вопросу), что может стать причиной искажения себестоимости продукции (работ, услуг) из-за использования произвольного варианта учета затрат.

Подготовка и планирование аудиторской проверки товарных операций.

Для проверки товарных операций можно предложить следующие методики:

проверка соответствия применяемых на практике способов бухгалтерского, управленческого и налогового учета установленным в учетной политике, соответствие их законодательству РФ;

проверка достоверности отражения движения товаров (предоставления услуг) в документах;

проверка результатов инвентаризации, наличие всех нужных подписей и печатей, соответствие заключения ревизионной комиссии действительному положению дел;

проверка наличия и движения поступивших товаров;

проверка соответствия информации об отгруженных товарах.

В связи с расширением круга организаций, обязанных проводить аудиторскую проверку и у аудиторской фирмы одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности. В этих условиях оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной подготовки и планирования. Проверка должна проводиться на основании тех документов, которые в полной мере отражают операции по производственным расходам, реализационные расходы. Сюда относится правильность заполнения документов, достоверность отраженной информации в бухгалтерских проводках, наличие обязательных реквизитов, подписей и др.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетная политика организации и т.д. необходимо также ознакомиться с отчетностью организации, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности предприятия и его работы за исследуемый период.

Только в результате предварительного изучения проверяемого субъекта можно определить примерный объем, трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.

Аудитор проверяет составление таких документов, как:

акт о приемке товаров (оформляется приемка товаров по количеству, качеству, массе и комплектности);

акт о приемке товаров, поступивших без счета поставщика;

акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика;

акт закупки товарно-материальных ценностей и др.

проверка документов может быть формальной или арифметической.

Специфика деятельности организации, объем, и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного определения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит товарных операций к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

Планирование аудиторских действий и составление программы аудита возможно только на основе предварительного изучения порядка бухгалтерского учета проводимых товарных операций. Кроме этого, на основании полученных сведений определяются конкретные аудиторские процедуры по проверке законности операций осуществляемых торговым предприятием, их объем и детальность проведения. Для получения предварительных сведений о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля может использоваться комплекс специально разработанных тестов. Программа тестирования включает вопросы, позволяющие оценить систему бухгалтерского учета товарных операций, а также установить систему средств контроля за их проведением (например, санкционированность операций, проведение проверок расчетов, осуществление установленного документооборота и другое).