Из этой статьи вы узнаете:
1. В чем суть реформации баланса.
2. Как закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов: 90, 91 и 99.
3. Куда переносить прибыль или убыток со счета 99.

Если вы предприниматель. Реформация баланса проводится в бухучете. А предприниматели от его ведения освобождены. Поэтому вы можете прочитать статью, если хотите освоить бухучет.

По состоянию на 31 декабря абсолютно всем фирмам на упрощенной системе налогообложения надо будет провести реформацию баланса, если в течение года была сделана хотя бы одна проводка по учету доходов или расходов. Это нужно для того, чтобы определить прибыли и убытки текущего года, закрыть их, а 1 января 2015 г. начать бухгалтерский учет с чистого листа. О том, что нужно сделать перед тем, как приступить к реформации, а также какие действия предпринять, чтобы ее выполнить, расскажем далее.

Обратите внимание! Реформацию следует проводить по состоянию на 31 декабря отчетного года, после того как в бухучете отражена последняя хозяйственная операция.

Как подготовиться к реформации баланса

Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию (как это сделать, мы рассказали на с. 68). И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, начните делать реформацию.

На заметку. Реформация - это процедура закрытия отчетного года, в ходе которой определяется финансовый результат работы компании.

Обратите внимание: у вас не получится провести реформацию, пока вы не подвели итоги налогового учета при УСН и не рассчитали сумму "упрощенного" (минимального) налога по итогам года. Ведь "упрощенный" либо минимальный налог должны быть отражены в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся, то есть в 2014 г. А пока их сумма неизвестна, у вас на счете 99 не сформированы еще все расходы, которые влияют на реформацию баланса.
Поэтому приступайте к реформации после того, как начислите налог по упрощенной системе. Отразите его в бухгалтерском учете проводкой по состоянию на 31 декабря 2014 г.:
Дебет 99, субсчет "Единый налог при УСН", Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу при УСН",
- начислен "упрощенный" налог по итогам года.
После чего, также по состоянию на 31 декабря, выполняйте реформацию баланса. Далее мы расскажем о ее основных этапах.

Важное обстоятельство. Перед тем как приступить к реформации, проверьте, все ли в учете у вас отражено правильно. Для этого проведите инвентаризацию. А также начислите единый налог при УСН. Без него делать реформацию не следует, так как на счете 99 не сформированы еще все расходы.

Этап N 1. Закройте счета, на которых в течение года отражали доходы и расходы компании

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 "Продажи". Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Так вот, в ходе первого этапа реформации данные счета вам нужно будет закрыть. Расскажем, как это делать.
Счет 90 "Продажи". К этому счету у вас могут быть открыты такие субсчета, как "Выручка", "Себестоимость продаж" и "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчете "Выручка" в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете "Себестоимость" - затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг).
Ежемесячно финансовый результат от продаж - прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) - относили на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". А затем последним днем месяца прибыль или убыток списывали с субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90 на счет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", формируя ежемесячно такие проводки:

- отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",
- отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.
Таким образом, если в течение года все операции у вас формировались верно, то на конец года счет 90 у вас должен иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 90, в течение года суммы накапливались, поэтому субсчета имеют остатки. Их вам и нужно закрыть (обнулить) в ходе реформации.
Для этого сделайте следующие проводки по состоянию на 31 декабря:
Дебет 90, субсчет "Выручка", Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",
- списана выручка, накопленная в течение года на субсчете "Выручка";

- списана себестоимость продаж, накопленная в течение года на субсчете "Себестоимость продаж".

Пример 1. Закрытие счета 90 "Продажи"
ООО "Рига" применяет упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности фирмы - оптовая торговля. В 2014 г. организация получила выручку от реализации товаров 800 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90, субсчета "Выручка"). Себестоимость проданных товаров за год - 250 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90, субсчета "Себестоимость продаж"). Прибыль компании от продаж за 11 месяцев 2014 г., списанная на счет 99, составила 400 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90, субсчета "Прибыль/убыток от продаж").
Чтобы закрыть счет 90, бухгалтер компании вначале досписала прибыль за декабрь в сумме 150 000 руб. (800 000 руб. - 250 000 руб. - 400 000 руб.) записью:
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности",
- 150 000 руб. - отражена прибыль от продаж за декабрь 2014 г.
Затем бухгалтер ООО "Рига" по состоянию на 31 декабря 2014 г. закрыла счет 90 следующими проводками:
Дебет 90, субсчет "Выручка", Кредит 90, "Прибыль/убыток от продаж",
- 800 000 руб. - списана выручка, накопленная в течение года;
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет "Себестоимость продаж",
- 250 000 руб. - списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.
После таких записей сальдо по всем субсчетам счета 90 станет нулевым, то есть счет 90 закроется (обнулится).

На заметку. На субсчете "Прочие доходы" счета 91 отражаются доходы, не связанные с основной деятельностью (суммы списанной "кредиторки" и пр.). А на субсчете "Прочие расходы" числятся траты, не имеющие отношения к основной деятельности (проценты по кредитуй пр.).

Счет 91 "Прочие доходы и расходы". К данному счету открываются следующие субсчета: "Прочие доходы", "Прочие расходы" и "Сальдо прочих доходов и расходов". Так, на субсчете "Прочие доходы" в течение года вы накапливали доходы, не связанные с вашей основной деятельностью (например, активы, полученные безвозмездно, суммы списанной кредиторской задолженности и пр.). А на субсчете "Прочие расходы" отражали затраты, не имеющие отношения к основным видам деятельности (например, уплаченные проценты по кредитам, суммы списанной дебиторской задолженности, затраты по рассмотрению судебных дел и пр.). Ежемесячно вы определяли сальдо прочих доходов и расходов на субсчете "Сальдо прочих доходов и расходов". А в конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относили на счет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", делая при этом записи:

- отражена прибыль по прочим операциям за месяц;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
- отражен убыток по прочим операциям за месяц.
Таким образом, на конец года счет 91 у вас будет иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 91, суммы в течение года накапливались. Поэтому на них будут числиться остатки, которые нужно обнулить. Для этого сделайте такие записи:

- списан доход, накопленный в течение года на субсчете "Прочие доходы";

- списан расход, накопленный в течение года на субсчете "Прочие расходы".

Пример 2. Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО "Рига", помимо основной деятельности на "упрощенке" (торговли), еще сдает имущество в аренду и имеет от этой деятельности прочий доход. А также выплачивает проценты за пользование кредитом (прочий расход).
За 2014 г. доход от сдачи в аренду составил 480 000 руб. (кредитовое сальдо счета 91, субсчета "Прочие доходы"), сумма выплаченных процентов по кредиту - 60 000 руб. (дебетовое сальдо счета 91, субсчета "Прочие расходы"). За 11 месяцев 2014 г. прибыль по прочим операциям составила 385 000 руб.
Чтобы закрыть счет 91, бухгалтер компании вначале досписала прибыль по прочим операциям за декабрь в сумме 35 000 руб. (480 000 руб. - 60 000 руб. - 385 000 руб.) проводкой:
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов",
- 35 000 руб. - отражена прибыль по прочим операциям за декабрь.
После этого бухгалтер ООО "Рига" по состоянию на 31 декабря 2014 г. закрыла счет 91 следующими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие доходы", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
- 480 000 руб. - списан доход от прочего вида деятельности;
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Прочие расходы",
- 60 000 руб. - списан расход от прочего вида деятельности.
После оформления таких проводок сальдо по всем субсчетам счета 91 станет нулевым, то есть счет 91 закроется (обнулится).

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, которые были открыты к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому на 1 января 2015 г. ни синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации считается завершенным.

Этап N 2. Включите финансовый результат, полученный за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 "Прибыли и убытки", на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое - прибыль, дебетовое - убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов" (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), "Налоговые пени и штрафы", "Единый налог при УСН".
Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет "Сальдо прибылей и убытков", для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91). И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.
Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого сформируйте проводки:
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
- списана прибыль, полученная по итогам работы за год;
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
- списан убыток, полученный по итогам работы за год.
Таким образом, сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на 1 января 2015 г. у вас станет нулевым. На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.

Суть вопроса. На конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно обнулить 31 декабря при реформации.

48. Реформация бух.Баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно.

При такой проверке надо в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:

49. План счетов бух.Учета

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

50. Калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием во время производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергий, основных фондов, трудовых ресурсов и, кроме того, иных затрат на ее производство и реализацию.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное совершенствование калькулирования как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). во время калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу носителя, то есть на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации и, кроме того, для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы определенного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за осуществлением плановых заданий по снижению себестоимости разных видов продукции и, кроме того, для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование разрешает изучить себестоимость полученных во время производства определенных продуктов.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Тaким oбрaзoм, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по любoму виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, осуществленной работы либо оказанной услуги.

В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции дoпoлнительных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как требуется учесть предоставление взаимных услуг.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно нужным процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что требуется для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности и, кроме того, для определения прибыли. несмотря на знaчительность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация разрешает не только находить решение традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

Целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

Установление оптимальной цены на продукцию;

Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

Целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

Оценка качества работы управленческого персонала.

Реформация баланса представляет собой процедуру, которая проводится ежегодно, особенно в крупных компаниях и корпорациях, по решению совета директоров. Ее предназначение состоит в том, чтобы установить окончательный по итогам прошедшего года. Осуществляется это на основе сопоставления показателей полученной выручки и прибыли и данных по использованию средств.

Реформация баланса - это процесс, который может проводиться только в случае наличия соответствующего разрешения или приказа уполномоченного лица. Как правило, совет директоров, созываемый ежегодно, путем общего голосования утверждает представителя либо инвесторы решают вопросы непосредственно на собрании.

Реформация баланса: проводки

Итак, в первую очередь следует ознакомиться с составленными специалистом предприятия. Особый интерес представляет 80 счет под названием «Прибыли и убытки», так как на нем сосредоточены суммы, отражающие поступление средств и их направление на те или иные нужды. Соответственно, по кредитовой стороне отмечается убыток финансовых ресурсов, а по дебетовой - их приток в разрезе источников. Становится понятно, что положение компании на отчетную дату во многом зависит от сальдо по данному счету.

После того как было принято решение о том, что реформация баланса должна быть проведена, бухгалтер на основании желаний и требований руководящего состава осуществляет Большая часть предназначена собственникам, она разделяется на доли пропорционально суммам вкладов инвесторов. Если по итогам данной операции образовался излишек, то его относят на специальный 88 счет, которому присвоено говорящее название «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Далее эту сумму частично отправляют на резервные счета для покрытия

В настоящее время не все предприятия считают, что реформация баланса является важным и нужным элементом в бухгалтерской практике. Однако данная процедура действительно помогает руководящему составу наглядно показать инвесторам и собственникам, какой объем средств они получают от функционирования компании и куда распределяются прочие ресурсы. В связи с этим можно сделать вывод о том, что реформация служит достаточно эффективным механизмом, не теряющим своей актуальности во все времена.

В данной области также имеются свои недостатки и затруднения. Сама процедура не представляет собой сверхсложной схемы, требующей вложения сил и времени. Зачастую проблемы возникают вследствие безграмотного ведения бухгалтерии. Нередко «камнем преткновения» становятся ошибки, допускаемые в момент закрытия счетов и подведения итогов. Для того чтобы избежать столь существенных погрешностей, компаниям стоит уделить особое внимание аудиту финансовой документации. Качественная и своевременная проверка позволит повысить не только продуктивность работы, но и степень доверия со стороны проверяющих служб.

Сначала необходимо окончательно утвердить годовую финансовую отчетность, затем может осуществляться реформация баланса, в процессе чего происходит списание прибыли прошлого и закрытие прочих счетов. Нераспределенный остаток пойдет на счет покрытия убытков прошлых лет. Экономический смысл данной процедуры заключается в небольшом усовершенствовании составленного баланса. В дальнейшем с таким документом будет легче работать, так как все необходимые разноски осуществлены, а счета закрыты.

Юридическое лицо вправе самостоятельно выбрать конкретный способ проведения реформации, предварительно отметив метод в документах. Кроме того, данный процесс требует не меньшей точности и грамотности от специалиста, так как сторонние аудиторские организации также тщательно проверяют отформатированный баланс.