Срок ревизии не может превышать. Ревизия кассы

Проведение ревизии на предприятии - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Ревизионная работа состоит из следующих этапов: *

подготовка к проведению ревизии; *

проведение ревизии в соответствии с программой; *

подготовка и оформление результатов ревизии; *

реализация материалов ревизии; *

контроль за выполнением решений по результатам ревизии.

При необходимости ревизии проводятся по постановлениям органов предварительного следствия или определениям судов. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается с органом, назначившим ревизию.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа за 3 - 5 дней до начала ревизии назначает своим приказом ревизию проверки финансово-хозяйственной деятельности. В приказе указываются полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы, в том числе руководитель группы, цель проверки и сроки ее проведения. На проведение ревизии ее членам выдается удостоверение, в котором указываются наименование органа, выдавшего удостоверение, фамилия, имя, отчество и должность удостоверяемого.

До проведения проверки ревизор (члены ревизионной группы) проводят подготовительную работу, связанную с изучением данного предприятия, подготовкой плана и программы проведения ревизии (приложение 5 и 6). При этом изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта.

Изучение деятельности предприятия осуществляется по данным годовой и промежуточной бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионных служб получают определенное представление о размере и характере деятельности проверяемого предприятия, устанавливают недостатки в его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии.

План ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. Один экземпляр документов вручается руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах организации.

На основании плана, задач, поставленных перед ревизией и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля. Она составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых ревизий.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием плана и программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии, порученных им участков деятельности предприятия, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.

В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время поведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. После приезда на ревизуемое предприятие и ознакомления с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены соответствующие дополнения и изменения.

При проведении некомплексной ревизии и отсутствии данных о недостатках в работе ревизуемого предприятия осуществляется проверка всей его финансовой и хозяйственной деятельности. В таких случаях программа ревизии не составляется, а ревизор руководствуется типовой программой. Вопросы, подлежащие проверке, определяются и конкретизируются им самостоятельно исходя из данных, полученных в ходе ревизии. Однако рабочий план проведения ревизии должен быть составлен, так как он обеспечивает более рациональное использование времени, вносит в работу ревизора четкость и организованность.

Ревизор должен оповестить работников ревизуемого предприятия о начавшейся ревизии и ее сроках.

По прибытии на ревизуемое предприятие руководитель ревизионной группы (ревизор) предъявляет руководителю этого предприятия приказ или распоряжение о проведении ревизии. После этого производится проверка кассовой наличности (инвентаризация кассы). При отсутствии кассира помещение кассы опечатывается.

Руководитель ревизуемого предприятия предоставляет рабочее помещение, транспорт.

Когда имеются сведения, сигналы о хищении материальных ценностей или нарушении правил их отпуска, ревизию следует начинать с инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Руководитель ревизуемого предприятия издает распоряжение, согласно которому работники обязаны предъявлять по требованию ревизора денежные средства и товарно-материальные ценности для их фактической проверки, а также первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы, служебную переписку и другие документы; давать в устной и письменной форме необходимые объяснения и справки; своевременно принимать необходимые меры для устранения выявленных недостатков и нарушений и т.д. При проведении комплексной ревизии руководитель предприятия обязан созвать совещание с руководителями отделов, служб и структурных подразделений, на котором руководитель ревизионной группы представляет всех ее членов, сообщает о цели, задачах и программе ревизии.

Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия.

Для этого ревизионная группа (ревизор) изучает размещение аппарата управления, отдельных служб, цехов и других структурных подразделений, места хранения оборудования и товарно-материальных ценностей, подъездные пути и т.п.

Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, и оно позволяет членам ревизионной группы (ревизору) установить недостатки в работе предприятия и отдельных его служб, в хранении и использовании оборудования, техники, материальных ценностей и других объектов контроля.

Во время обследования предприятия руководитель ревизионной группы (ревизор) должен решить, где и какие товарно-материальные ценности следует подвергнуть контрольной инвентаризации.

Контрольные инвентаризации проводятся, как правило, в начале ревизии. Вместе с тем они широко применяются и в ходе ее осуществления, когда выявляются те или иные нарушения, недостатки или расхождения в документальных данных и возникает необходимость в использовании данного приема фактического контроля.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. Если имеется отставание в учете, то руководитель ревизионной группы (ревизор) совместно с руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия должен наметить мероприятия по его ликвидации. Одновременно с этим следует выслать всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию.

После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится посредством: *

изучения действующей на проверяемом предприятии системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; *

проверки документов в целях установления законности и целесообразности произведенных хозяйственных и финансовых операций; *

проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи в указанных документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг; *

сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими); *

проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся на ревизуемом предприятии записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы; *

сличения в необходимых случаях и в установленном законодательством порядке имеющихся на ревизуемом предприятии выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, являющимися основанием для производства указанных записей; *

сличения в установленных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с платежными документами, хранящимися в банке; *

контрольных обмеров объемов выполненных работ; *

взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий; *

контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов и соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов; *

проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей; *

проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен регистрировать вскрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки в работе предприятия в своих рабочих документах. Регистрация установленных фактов в документах должна производиться по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой (содержанием) основного акта документальной ревизии. Такой порядок накапливания материалов ревизии позволяет быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии, полнее изложить недостатки, нарушения и злоупотребления, установленные ревизией.

На последующих этапах ревизионного процесса оформляются материалы ревизии, реализуются материалы ревизии и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Изъятия ревизорами необходимых подлинных документов, когда сохранность их в ревизуемом предприятии не гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов, совершения подделок и подлогов производится на основании письменного распоряжения судебно-следственных и других органов, имеющих на это право. Взамен изъятых документов в делах ревизуемого предприятия представляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемого предприятия.

По закону все коммерческие компании и предприниматели, принимающие в качестве оплаты за услуги и товары наличные денежные средства, должны применять в своей деятельности кассовые машины. Но это еще не все – работа с контрольно-кассовой техникой подразумевает под собой соблюдение кассовой дисциплины и проведение периодических ревизий.

Что такое ревизия кассы

Под ревизией кассы принято понимать ряд мер, которые проводят контролирующие органы или ИП и руководство организаций для проверки того, насколько соответствуют операции с наличными средствами, осуществляемые кассирами и работниками бухгалтерских отделов, требованиям закона.

Кассовая дисциплина

Для того, чтобы в процессе будущей ревизии кассы, которая неизбежно рано или поздно последует, не нашлось каких-либо серьезных ошибок и недочетов, следует с самого первого дня работы с кассовой техникой тщательно придерживаться кассовой дисциплины. Под ней подразумевается обязательная фиксация всех операций с наличными средствами в , работа с приходно-расходными ордерами, ведение расчетно-платежной ведомости и т.д.

Кроме того, все ИП и предприятия должны отвести для кассы специально огороженное место или даже выделить отдельный кабинет для того, чтобы не допустить проникновения посторонних людей к контрольно-кассовой технике и тем самым исключить вероятность различных правонарушений. Следует помнить о том, что допустить к работе с кассой можно не каждого из сотрудников бухгалтерского отдела, а только того, кто прошел специальное обучение.

Кто проводит ревизию кассы

Проводить ревизию кассы могут:

• специалисты территориальных налоговых инспекций;
• сотрудники Росфиннадзора;
• руководство предприятия в лице уполномоченных сотрудников или аудиторской компании.

Раньше, до 2012 года, проверять контрольно-кассовую дисциплину в организациях и ИП могли представители банковских структур, но сейчас у них это право отсутствует.

В какие сроки проводится ревизия

Если решение о ревизии кассы принимается на уровне руководства предприятия или индивидуальным предпринимателем для внезапной проверки работы бухгалтерии и кассира, то сроки ревизии выбираются на их усмотрение и проводятся на основании изданного приказа. Однако, закон учитывает и те случаи, когда ревизия кассы является обязательной процедурой. Это:

• время перед годовой отчетностью;
• увольнение или временная замена кассира;
• в случае выявления злоупотреблений наличными средствами или краж.

Кроме того, ревизия обязательно должна проводиться как минимум по итогам полугодия, а еще лучше – ежеквартально или ежемесячно, в самом начале или конце месяца.

Необходимые условия для ревизии кассы

Инициация ревизии обязательно должна сопровождаться соблюдением определенного ряда условий. В частности, если ревизию решило провести руководство предприятия, то должен быть издан соответствующий внутренний приказ. Если же решение о проведении ревизии приняли контролирующие органы, то есть либо налоговая служба, либо Росфиннадзор, то они должны заранее уведомить проверяемую организацию или ИП о надвигающейся проверке. При этом в уведомлении, как и в приказе, обязательно должны быть прописаны сроки ревизии, а также состав и полномочия ревизионной группы. Участники ревизии со стороны контролирующих структур непосредственно перед тем, как приступить к ревизии, обязаны предоставить руководству компании свои удостоверения личности. Только после этого им могут быть предъявления все необходимые (в том числе конфиденциальные) документы, а также финансовая наличность в кассе.

Как правило, ревизоры стремятся к тому, чтобы проверка соответствовала следующим параметрам:

• неожиданность, внезапность для проверяемой стороны;
• профессионализм и обоснованность – это самые важные качества, которые должны обязательно быть у проверяющих. И хотя эти качества встречаются не всегда, только компетентность и объективность могут обеспечить правильность ревизии, а значит защитить проверяемых от негативных последствий ревизии и возможных несправедливых претензий со стороны правоохранительных органов;
• непрерывность — то есть все действия для грамотного проведения ревизии должны совершаться единовременно, в один день, без каких бы то ни было перерывов и проволочек;
• открытость. Результаты проверки на всех этапах должны обсуждаться с руководством компании, поскольку это экономит время, а также способствует устранению ошибок и неточностей, которые могут допустить проверяющие.

Этапы ревизии кассы

Ревизия кассы всегда проходит в связке с ревизией кассовой дисциплины, в несколько шагов.

1. Подготовка к ревизии. На этой стадии кассир передает ревизорам расписку о том, что все деньги оприходованы, документы учтены, а также последний кассовый отчет. В свою очередь председатель ревизионной группы визирует все кассовые документы пометкой «до ревизии»;
2. Подсчет остатков наличности в кассе. На этом этапе, помимо механического пересчета денежных средств, оставшихся в кассе, ревизоры проверяют наличие и движение бланков строгого учета и сопоставляют их с журналами регистрации. По итогам этого этапа составляется акт ревизии денежной наличности;
3. Анализ и требование обоснований фактов превышения остатков денежных средств в кассе, если таковые будут обнаружены;
4. Контроль за соблюдением требований по обеспечению сохранности наличности в кассе. В частности, здесь ревизоры проверяют наличие и исправность сейфов, проверяют, как организовывается перевозка наличности, а также смотрят результаты предыдущих проверок и их периодичность;
5. Проверка соблюдения кассовой дисциплины. Этот этап включает в себя сразу целый перечень действий, таких как проверка правильности заполнения различных ведомостей и кассовой книги, оформления первичных кассовых документов, проверка оприходования получаемых денежных средств и обоснованности различных выплат из кассы и т.д.;
6. Контроль за целевым использованием полученных финансов;
7. Составление полного отчета по проверке кассовой дисциплины и приложение к нему соответствующего акта по ревизии кассы.

Четкое следование этому алгоритму позволяет получить точные сведения о положительных и отрицательных сторонах в финансовой деятельности фирмы, поэтому переоценить роль данной процедуры сложно.

Окончание ревизии кассы: акт

Главный документ, который в обязательном порядке должен быть составлен по результатам ревизии кассы – акт по строго установленной законом . Сведения, которые должны быть в нем указаны:

• о конкретной сумме наличности в кассе;
• о размере денежных средств по документам;
• сравнение двух вышеназванных позиций и вывод. Если данные совпадают, значит все в норме и предприятие или ИП ведут кассу образцово и в строгом соответствии с законом, если же они разнятся, то, значит, в кассе присутствует либо , либо излишки, что в равной степени является отступлением от нормы. В конце акта ревизорская группа обязательно предлагает меры по устранению обнаруженных нарушений.

Внимание! При выявлении излишков кассир обязательно должен в письменной форме объяснить причину их появления, если же обнаруживается недостача, то она взимается с ответственного за ведение кассы сотрудника.

Важно! По результатам проверки ревизоры вполне могут обратиться в следственные органы, если найдены какие-либо крупные правонарушения, злоупотребления и т.п. деяния.

Подводя итог к написанному, можно сказать, что строгое соблюдение кассовой дисциплины гарантирует не только отсутствие проблем внутри компании, но и предотвращает возможные негативные последствия, которые может вызвать ревизия кассы и кассовой дисциплины со стороны внешних контролирующих структур.

Виды ревизий принято классифицировать по следующим признакам:

I. По субъекту контроля:

- ревизии государственных органов ;

- внутрихозяйственные ревизии ;

Ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.

II. По организационному признаку:

- плановые ревизии – проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организацией или органом управления, но, как правило, не реже одного раза в год;

- внеплановые ревизии – проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации (например, при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям, при замене руководителя или главного бухгалтера);

III. По объему проверки:

- сплошные;

- выборочные ревизии : методика рациональной выборки разработана достаточно слабо. Во многих случаях даже опытный ревизор не может выделить для исследования нужную часть документов.

IV. По кругу вопросов, подлежащих проверке:

- тематические (частные) ревизии : могут быть сформулированы как ревизии сохранности и правильности использования ФОТ и расчётов с рабочими и служащими;

- сквозные ревизии – охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, целью здесь наряду с проверкой хозяйственной деятельности подразделений являются установление качества управления их деятельности;

- комплексные ревизии . Такие ревизии обычно проводят бригады, в которые кроме бухгалтера-ревизора входят работники планового отдела, отдела кадров и другие специалисты. Комплексная ревизия – наиболее эффективный способ проверки финансово-хозяйственной деятельности организации;

- некомплексные ревизии проводятся, как правило, одним ревизором - бухгалтером по данным учетной информации.

Правила проведения ревизии: 1.Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала. Например, многие привыкли, что в ходе любой ревизии обязательно проверяют кассу. Но неожиданным для проверяющих будет внезапная проверка всех касс организации и кассовых аппаратов.

2.Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завезти и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т. п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных лиц и пр.).

3. Непрерывность . Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т. е. до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.

16. Права и обязанности ревизора. Планирование ревизии. Права и обязанности ревизора регламентируется нормативными актами об экономическом контроле.

Ревизору предоставлено право проверять все стороны хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

1) проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы (кассовые, банковские документы, авансовые отчеты, наряды, отчеты, путевые листы и пр.), наличие денег, ценностей и ценных бумаг у кассира и подотчетных лиц, регистры бухгалтерского учета; 2) осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, строения, места хранения оборудования, автопарки; проверять наличие, состояние и сохранность имущества, товарно-материальных ценностей у материально ответственных лиц;

3) в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы и другие места хранения материальных ценностей и документов; при этом печать (пломбир) должна находиться у ревизора, а ключи - у материально ответственного лица; 4) проводить контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного строительного производства, проверять качество выполненных строительно-монтажных работ и выпускаемой промышленной продукции, соблюдение норм расхода и правильность списания сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других материальных ценностей; 5) привлекать по согласованию с администрацией работников ревизуемой организации к выполнению работ и заданий по ревизии;

6) производить с ведома следственных органов, а при крайней необходимости самостоятельно изъятие подлинных документов, вызывающих сомнение или подтверждающих выявляемые факты подделок, подлогов и других злоупотреблений;

7) пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии с вышестоящей организацией и другими организациями, а также служебной пересылкой корреспонденции, имеющимися у ревизуемой организации транспортными средствами для передвижения по объектам с целью их обследования; 8) проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии; 9) проверять законность финансово-хозяйственных операций, совершенных ревизуемой организацией, обеспечение, сохранность собственности, соблюдение сметно-финансовой и штатной дисциплины, постановку бухгалтерского учета и достоверность отчетности, качество первичных документов, правильность бухгалтерских записей и материального учета складского хозяйства;

10) точно и объективно освещать в акте ревизии все выявленные факты недостатков, злоупотреблений и хищений, неправильного составления или умышленного искажения бухгалтерской и другой отчетности, нарушения сметно-финансовой и штатной дисциплины,} излишеств в расходовании средств и всякого рода бесхозяйственных потерь с указанием виновных в этом лиц и размеров причиненного ущерба; обязательно подтверждать все обнаруженные факты документами или ссылками на них, а также требовать объяснения от виновных лиц;

11) проверять полномочия должностных лиц и законность и целесообразность (эффективность) их действий; 12) соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии; 13) ставить вопросы привлекаемым экспертам в письменной форме; 14) следить за безопасностью и в случае возникновения опасности немедленно покинуть ревизуемый объект.

Планирование ревизии-

должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а)комплексности планирования - обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного исследования до заключительного акта ревизии.;

б)непрерывности планирования - установление сопряженных заданий группе контролеров и увязка этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам;

в)оптимальности планирования - обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта программы контроля на основании критериев, определенных законом или контролирующим органом;

г)действенности планирования - содержание в плане точных указаний исполнителей и сроков.;

д)конкретности плановых заданий- конкретизация вопросов программы, подлежащих проверке, до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей;

е)реальности планирования- проверка плана с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов и предусматривание возможности привлечения к ревизии дополнительных ресурсов;

ж)гибкости и мобильности планирования- совершенствование, дополнение и уточнение плана в ходе ревизии.

17. Оформление окончательных итогов ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, который состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть акта ревизии содержит следующую информацию: наименование темы ревизии; дату и место составления акта ревизии; кем и на каком основании проведена ревизия (номер и удостоверения, указание на плановый характер ревизии или сев на задание); проверяемый период и сроки проведения ревизии; полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации; сведения об учредителях; основные цели и виды деятельности организации; имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства; кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации, и кто являлся главным бухгалтером; кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению выявленных недостатков и нарушений.

Описательная часть акта ревизии включает разделы в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В акте ревизии должны быть соблюдены объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения. Результаты ревизии излагаются в акте на основании проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в организации документами, результатами проведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц. Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

18. Методы исследования отдельного документа. При исследовании документов используют несколько видов проверок:

1)Формальная проверка - можно определить как оценка внешнего вида документа: заполнение реквизитов, наличие номера, даты, подписей, наличие исправлений и других визуально различимых признаков.

В данном случае документы изучают в целях выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия не оговоренных исправлений, правильности присвоения нумерации, тождественности дат (например, на расходном кассовом ордере - даты оформления и даты получения средств) подчисток, дописок текста и цифр, соответствия документа действующей типовой форме и т.д.

2)Арифметическая проверка - это проверка правильности суммы, результата других арифметических действий. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления ошибок или злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Типичным способом мошеннических действий является искажение суммы. С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами. Названные несоответствия могут быть выявлены как по горизонтальным строчкам (при умножении или сложении), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной как в количественном, натуральном, стоимостном выражении).

3)Логическая проверка - это рассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа, бухгалтерской записи, проверка полномочий должностных лиц, подписавших документы и т.д. Применение данного метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но искаженные по своему содержанию документы. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций. Логическая проверка проводится способами сличения, сравнения, сопоставления и т.д.

Специалисты выделяют из логической нормативную проверку содержания отдельного документа, которая предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции.

Отдельное место занимает процедура прослеживания. Если перечисленные виды проверки применяются к одному документу, то прослеживание предполагает изучение последовательно подготавливаемых документов и анализ их на предмет сохранения сущности и параметров операции.

19. Методы исследования взаимосвязанных документов. Методы исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль.

Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Проведение встречных проверок ревизорами регламентируется п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России, утвержденной приказом Минфина России от 14.04.2000 № 42н. Данный вид проверок проводится также Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

При внутренних операциях - в разные подразделения одного предприятия;

При внешних операциях - в разные организации.

Применять названный метод целесообразно только в двух ситуациях:

Когда проверяемые лица уничтожили находящийся только у них экземпляр документа, но в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

Когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.

Проверяющими лицами может производиться сверка взаимных расчетов (поступления и расходования денежных средств), о чем также составляется акт, подписываемый руководителями обеих проверяемых организаций.

Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета. С помощью этого метода решаются две основные задачи: выявляются подложные документы; определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного деяния.

О наличии в документах подлога могут свидетельствовать две группы признаков, выявляемых взаимным контролем:

Отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в «цепочке» документов);

Противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

Данный метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время более трудоемким и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов.

Преимущество метода взаимного контроля документов наиболее ярко проявляется при обнаружении признаков групповой, в том числе и организованной преступности, а также носящей межрегиональный и межотраслевой характер.

20. Инвентаризация -основной метод контроля. Инвентаризация -это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Нормативным документом , регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации в Российских организациях, является приказ министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49

Инвентаризация может являться объектом аутсорсинга . Сторонние специализированные компании имеют свою технологию и методологию проведения инвентаризации, специализированное дорогостоящее программное обеспечение и оборудование, а также профессионально обученный штат специалистов, оплата труда которых бывает ниже, чем оплата складских и офисных сотрудников, которые часто привлекаются на инвентаризации.

Обычно инвентаризации подразделяются по различным объектам учета на:

1.Инвентаризацию основных средств;

2.Инвентаризацию капитальных вложений, незавершенных капитального строительства и капитального ремонта;

3.Инвентаризацию незавершенного производства;

4.Инвентаризацию товарно-материальных ценностей;

5.Инвентаризацию денежных средств;

6.Инвентаризацию расчетов и других статей баланса.

1. Порядок проведения инвентаризации денежных средств Организации располагают денежными средствами, необходимыми для их финансово- хозяйственной деятельности. Денежные средства в основном должны храниться в учреждениях банка и незначительные суммы - в кассе организации.

Ведение операций с наличными денежными средствами возлагается на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить наличность в пределах лимита, согласованного с обслуживающей банковской организацией.

Ревизия денежных средств является традиционным направлением, с которого начинается проверка. Прежде всего такой интерес связан с тем, что наличные денежные средства представляют собой наиболее рисковый объект потенциальных искажений официальных данных.

S: Ревизия назначается:

-: письменным распоряжением заместителя руководителя

-: письменным распоряжением руководителя

+: все ответы верные

-: распоряжением председателя ревизионной комиссии

S: Укажите, кто может выдать задание на проведение ревизии

+: Администрация организации

-: Аудитор организации

V1: Направления ревизионной проверки f1: Направления ревизионной проверки

+: соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам

+: обоснованность расчетов сметных назначений

+: исполнение смет расходов

S: Выберите правильный вариант: Внешние ревизии могут осуществляться по следующим основным направлениям:

+: использование бюджетных средств по целевому назна­чению

+: обеспечение сохранности денежных средств и материаль­ных ценностей

+: обоснованность образования и расходования государ­ственных внебюджетных средств

+: соблюдение финансовой дисциплины, правильность веде­ния бухгалтерского учета и составление отчетности

S: Выберите правильный вариант: Внешние ревизии могут осуществляться по следующим основным направлениям:

+: обоснованность операций с денежными средствами и цен­ными бумагами, расчетных и кредитных операций

+: полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебю­джетными фондами

+: операции с основными средствами и нематериальными ак­тивами

S: Выберите правильный вариант: Внешние ревизии могут осуществляться по следующим основным направлениям:

+: операции, связанные с инвестициями

+: расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами

+: обоснованность произведенных затрат, связанных с теку­щей деятельностью, и затрат капитального характера

S: Выберите правильный вариант: Внешние ревизии могут осуществляться по следующим основным направлениям:

+: формирование финансовых результатов и их распреде­ление

+: структура предприятия

+: подведом­ственные учреждения и службы

S: Выберите правильный вариант: Внешние ревизии могут осуществляться по следующим основным направлениям:

+: общий штат и объем общей сметы

+: счета (бюджетные и текущие)

+: имущество организации (его размеры и стоимостная оценка)

F1: Ревизия ценных бумаг и финансовых вложений

S: Облигация предполагает получение:

+: держателем в установленный срок стоимости облига­ции и зафиксированного в ней про цента

-: части прибыли акционерного общества, выпустившего данную облигацию

-: держателем облигации ее стоимости и процентов в ука­занном эмитентом банке.

+: дает право на участие в управлении акционерным об­ществом и на часть имущества, остающегося после лик­видации общества

+: дает право нa получение части прибыли общества в виде дивидендов

-: удостоверяет право владельца на получение в установ­ленный срок процентов по ней в банке.

S: Чек - это:

+: ничем не обусловленное письменное распоряжение бан­ка уплатить держателю указанную сумму

-: обусловленное договором письменное распоряжение банку уплатить держателю указанную сумму

-: распоряжение банку выплатить по наступлении срока, предусмотренного в чеке, указанную сумму.

S: Депозитные сертификаты - это письменные свидетель­ства банка:

+: о вкладе денежных средств

+: дающие право владельцу на получение процентов и сум­мы вклада

-: дающие право держателю получить в другом банке сумму вклада.

S: Коносамент - это документ, удостоверяющий право дер­жателя:

+: распоряжаться указанным в коносаменте грузом

-: получить груз после его пере возки авиатранспортом

+: получить груз после его перевозки морским транспортом.

S: Корпоративные ценные бумаги - это:

+: облигации

-: депозитные сертификаты.

S: Банковские ценные бумаги - это:

+: депозитные сертификаты

I :

S: К каким органам передаются материалы ревизии в случаи выявления ревизорам преступления:

Налоговым органам

Правоохранительным органам

Административным органом

Государственным органом

I :

S: Кто собирает доказательства, получая материалы ревизии и устанавливает с их помощью соответствующие фактические данные:

Следователь

Ревизор

Бухгалтер

Дознатель

I :

S: Основной целью ревизии есть:

Проверка полноты оприходования

Обоснованности списания в расход товарно-материальных ценностей и денежных средств

Правильности ведения бухгалтерского учета и своевременности проведения инвентаризаций

Все ответы верны

I :

S: В каком разделе акта ревизии рассматриваются результаты инвентаризации, порядок их отражения в учете?

+: использование и сохранность товарно-материальных ценностей

I :

S: В каком разделе акта ревизии приводятся общие данные о состоянии учета, эффективности применяемой системы учета и возможной достоверности отчетности?

-: использование и сохранность основных фондов

+: проверка экономического состояния

-: оценка постановки и достоверности бухгалтерского учета и отчетности, состояния и надежности внутреннего контроля

-: использование и сохранность товарно-материальных ценностей

I :

S: В каком разделе акта ревизии указывается, какие участки хозяйственной деятельности были подвергнуты сплошной ревизии и какие – выборочной?

-: оценка постановки и достоверности учета и отчетности, состояния и надежности внутреннего контроля

+: вводная часть

-: проверка экономического состояния

S: Акция в документарной форме содержит следующие реквизиты:

+: вид акции

-: печать организации - изготовителя бланка ценной бумаги

+: печать организации эмитента.

S: Реквизитами облигации являются:

+: общая сумма выпуска

-: сумма выплаты по процентной ставке

+: порядок выплаты процентов.

S: Чек имеет следующие реквизиты:

+: место составления чека

+: подпись лица, выписавшего чек

-: подпись лица, уполномоченного банком.

S: Приобретение бездокументарной ценной бумаги оформ­ляется:

-: актом приемки-передачи

+: выпиской по счету ДЕПО

+: договором купли-продажи.

S: Приобретение документарных ценных бумаг (за исключением чека оформляется:

+: договором купли-продажи

+: актом приемки-передачи

-: выпиской по лицевому счету.

S: Посреднические услуги по приобретению ценных бумаг могут оказывать:

+: профессиональные участники рынка ценных бумаг

+: лицензированные организации

-: консалтинговые фирмы.

S: Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации, пронумерована и подпи­сана:

+: главным бухгалтером организации

-: начальником финансового отдела или другим лицом, уполномоченным заниматься ценными бумагами

+: руководителем организации.

S: Все исправления в книге учета ценных бумаг визирует:

+: главный бухгалтер организации

-: лицо, ведущее книгу

+: руководитель организации.

S: Ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет:

+: руководитель организации

-: главный бухгалтер организации

-: лицо, уполномоченное вести книгу.

S: Ценные бумаги, котировка которых регулярно публику­ется, учитываются в бухгалтерском учете:

+: по рыночной стоимости, если она ниже балансовой

-: по рыночной стоимости, если она выше балансовой

-: по рыночной стоимости.

S: Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным являются:

+: быстрая ликвидность ценной бумаги

-: срок, установленный эмитентом, составляет менее 12 месяцев

-: условия договора купли-продажи ценных бумаг.

S: Вексель может быть выпущен:

+: в документарной форме

-: в бездокументарной форме

-: в виде выписки со счета эмитента.

S: Предметом вексельного обязательства являются:

+: денежные средства

-: ценные бумаги

-: имущество.

I :

S: По итогам работы ревизора

+: могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, его материальной и уголовной ответственности

-: ставится задача изменения правил ведения процессов или уничтожения требований к их соблюдению

-: все ответы верны

-: нет правильных ответов

S: Товарный вексель используется:

+: в расчетах между покупателями и поставщиками

-: в расчетах между внебюджетными фондами и платель­щиками

-: в расчетах между заемщиком и заимодавцем.

S: Обязательные реквизиты векселя:

+: наименование плательщика

+: подпись векселедателя

-: подпись векселедержателя.

S: Товарные векселя принимаются к учету:

+: по номиналу

-: по фактической себестоимости

-: по рыночной цене.

S: Товарный вексель может быть передан, если есть:

+: передаточная надпись - индоссамент

+: акт приема-передачи

-: договор купли-продажи.

S: Финансовые векселя принимаются к учету:

-: по номиналу

+: по стоимости приобретения

-: по рыночной стоимости.

S: Отличие финансового векселя от товарного заключается в том, что:

+: финансовый вексель удостоверяет отношения займа между кредитором и должником, а товарный - оформ­ляет расчеты между коммерческими организациями

-: финансовый вексель используется только как средство расчета вместо наличных денег, а товарный - как инст­румент кредитования

-: финансовый вексель эмитируется Финансово-кредит­ными учреждениями, а товарный - коммерческими организациями.

F1: Ревизия нематериальных активов

S: Является ли исключительное право владельца товарного знака нематериальным активом:

+: является

-: не является

-: является только в случае заключения договора коммерческой концессии по использованию этого права.

S: Объект нематериальных активов должен обладать следу­ющими признаками:

+: использоваться более 12 месяцев в производственных или управленческих целях

+: не иметь материально-вещественной формы

-: быть полученным от другой организации.

S: Закончите фразу. Постановка на учет нематериального актива оформляется актом по форме

S: Закончите фразу. На каждый нематериальный актив заводится инвентар­ная карточка учета нематериальных активов по форме.

S: Операции с не материальными активами в организации ревизор проверяет следующим способом:

+: сплошным

-: выборочным

-: сплошным или выборочным в зависимости от стоимости нематериальных активов.

S: При проверке нематериальных активов ревизор обязан проверить:

+: договор, по которому приобретен нематериальный актив

-: отчет руководителя подразделения, в котором исполь­зуется нематериальный актив

+: акт приемки-передачи, в соответствии с которым нема­териальный актив поставлен на баланс.

S: Итоги инвентаризации нематериальных активов заносят­ся в инвентаризационную опись:

-: основных средств

-: внеоборотных активов

+: нематериальных активов.

S: В ходе инвентаризации нематериальных активов их фак­тическое наличие заносится в инвентаризационную опись:

-: после осмотра вещественного носителя нематериальных активов (например, дискеты)

+: на основании первичных документов

-: на основании письменного заключения экспертов.

S: Срок полезного использования нематериальных активов определяется:

+: сопроводительными первичными документами

+: комиссией, созданной для этих целей в организации

-: независимым оценщиком.

+: патентные изобретения

+: свидетельство на полезную модель

-: ноу-хау.

S: Какие нематериальные активы требуют государственной регистрации:

+: патент на промышленный образец

+: товарный знак

-: программы ЭВМ.

S: Какие нематериальные активы требуют государственной регистрации:

+: знак обслуживания

-: право на землю

-: квартиры

F1: Ревизия расчетов с покупателями и прочими дебиторами

S: Дебиторская задолженность может быть:

+: неистребованная

+: с просроченным сроком исковой давности

-: пролонгированная.

S: Списать дебиторскую задолженность на убыток можно:

+: по результатам проведенной инвентаризации

+: по приказу руководителя организации

-: по справке, составленной бухгалтерией организации.

S: Основанием для осуществления операций по проведению одностороннего зачета является:

-: акт сверки взаимной задолженности

+: справка, составленная бухгалтерией организации

-: заявление другой стороны.

S: Учет дебиторской задолженности покупателей ведется в ведомости:

-: в журналу-ордеру № 6.

S: Отгрузка продукции покупателям на условиях последу­ющей оплаты должна проводиться ври соблюдении следу­ющих условий:

+: положительное мнение банка о покупателе

+: наличие гарантии третьей стороны

+: соблюдение лимита дебиторской задолженности.

S: Отгрузка продукции покупателям на условиях последу­ющей оплаты должна про водиться при соблюдении следу­ющих условий:

+: наличие на отгрузочных документах отметки о провер­ке дебиторской задолженности покупателя

-: наличие информации о банковских счетах покупателя

-: незначительная величина отгрузки.

S: Практика показывает, что эффективно проводить анализ финансового состояния заказчика по его финансовой отчетности:

-: за два года

+: за три года.

S: Ревизору необходимо изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей. Для предотвращения роста дебиторской задолженности одно и то же должност­ное лицо ни в коем случае не должно совмещать следующие функции:

+: начальника отдела сбыта и начальника финансовой службы

-: начальника финансовой службы и главного бухгалтера

-: начальника отдела сбыта и отдела снабжения.

S: Сверку расчетов в организации должен проводить:

-: отдел сбыта

+: финансовый отдел

-: фактурный отдел.

S: В ходе проверки материалов, полученных по итогам годовой инвентаризации, ревизор должен обратить внимание на следующее:

+: не списаны ли на увеличение дебиторской задолженно­сти недостачи материальных ценностей

+: не списаны ли на увеличение дебиторской задолженно­сти суммы, перечисленные поставщикам под предлогом возврата кредиторской задолженности

-: не списана ли на увеличение дебиторской задолженности сумма начисленной амортизации по основным сред­ствам

F1: Ревизия готовой продукции

S: Заказы на поставку готовой продукции регистрируются:

-: в журнале учета движения грузов

+: в журнале учета поступивших заказов

-: в книге регистрации входящих документов.

S: Копни заказов на поставку готовой продукции без предва­рительной оплаты должны визироваться:

-: заведующим центральным складом

+: начальником финансового отдела

-: главным бухгалтером организации.

S: Закончите фразу. Наименование покупателя, дата и номер договора поставки, дата выписки и номер ТТН, дата и время фактического осуществления отгрузки, фактические данные по отгрузке в стоимостном и натуральном выра­жении по каждому наименованию отгруженной продук­ции, дата и время возвращения автомобиля в органи­зацию после осуществления отгрузки регистрируются в журнале…

-: ежедневного учета

+: ежедневного учета отгрузки

-: учета продаж

S: Ежедневные отчеты, содержащие сведения по отгрузке за день, должны составляться:

+: по покупателям

+: по видам отгруженной продукции

+: по видам отгрузки.

S: В карточках учета готовой продукции, ведущихся на скла­де, готовая продукция, отгруженная покупателям, списы­вается на основании:

-: лимитно-заборных карт

+: товарно-транспортных накладных

-: доверенностей.

S: Продолжите фразу. Фактическая себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается как сумма произведенных в отчет­ном периоде затрат и стоимости незавершенного произ­водства на начало отчетного периода за вычетом стоимо­сти незавершенного производства на конец отчетного пе­риода, деленная на…

+: количество продукции данного на­именования

-: количество всей произведенной продукции

-: количество всей проданной продукции

S: Отсутствие номенклатуры ценника ведет:

+: к пересортице готовой продукции

+: к созданию условий для злоупотреблений

-: к ошибкам в бухгалтерском учете.

S: Ревизор сверяет ведомость выпуска готовой продукции:

+: с первичными документами на сдачу продукции на склад

+: с карточками учета готовой продукции на складе

-: с первичными документами на отгрузку продукции.

S: В рамках ревизии качества готовой продукции ревизор сверяет качество использованного сырья и материалов, значащихся в документах по производству готовой продук­ции:

+: с документами на поступление сырья и материалов

+: с документами лабораторных анализов

-: с расчетными документами финансового отдела.

S: На больших складах при длительном проведении инвен­таризации отгрузка готовой продукции может быть осуще­ствлена с разрешения:

-: материально ответственного лица

-: начальника отдела сбыта

+: начальника инвентаризационной комиссии.

S: Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные описи:

-: после их фактического осмотра членами инвентариза­ционной комиссии

+: на основании документов, подтверждающих сдачу цен­ностей на ответственное хранение

-: на основании поступивших от других организаций документов, подтверждающих факт хранения ценностей.

F1: Ревизия автомобильных шин

S: Складской количественный учет автомобильных шин ведется по следующим группам:

+: автомобильные шины новые

+: автомобильные шины, бывшие в эксплуатации, пригодные для дальнейше­го использования

+: автомобильные шины, восстановлен­ные методом наложения нового протектора

+: автомо­бильные шины, бывшие в эксплуатации, подлежащие вос­становлению или ремонту

S: Учет пробега шин ведется:

+: по каждому автомобилю

+: по каждой покрышке

-: по подразделению

S: В карточке учета автомобильных шин пробег в километ­рах начисляется:

+: на шины, находящиеся на ходовых колесах автомобиля

-: на шины, находящиеся на запасном колесе

+: на ходовое колесо с запасной покрышкой.

S: Вставьте пропущенные слова. В технической службе автотранспортной организации карточка учета работы шин по форме № 34, открывается на каждую автомобильную шину,…

+: находящуюся в эксплуатации

-: находящуюся на складе

-: находящуюся в ремонте

S: Находящаяся в эксплуатации шина закрепляется:

+: за автомобилем

+: за водителем

-: за подразделением

S: Вставьте пропущенные слова. Шины, снятые с автомобиля для списания в утиль, приходуют на склад по накладной типовой формы № М-12 или № М-13, выписываемой техником по учету шин. К ним обязательно прилагается карточка …………… по форме №34.

-: учета работы автомобиля

+: учета работы шин

S: При снятии шины с эксплуатации в карточке учета рабо­ты шин указывается:

+: полный пробег шины

+: остаточная высота рисунка протектора

-: стоимость восстановления протектора.

S: Сдача шин для восстановления оформляется через склад:

+: по учетной цене

-: по цене возможной реализации

-: по рыночной цене.

S: Полученные после восстановления шины отражаются в учете по стоимости:

+: увеличенной на стоимость ремонтных работ

-: увеличенной на стоимость оплаченных ремонтных работ

-: без увеличения стоимости ремонтных работ.

S: Вставьте пропущенные слова. Отпуск шин со склада в оборотный фонд производится по требованию по форме

+: № М-10 или по формe №-11

-: № М-19 или по формe №-15

S: Инвентаризация шин должна проводиться:

-: ежемесячно

+: ежеквартально