Налоговый учет: распределение доходов и расходов

Доходом в целях налогообложения признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта.

Для целей налогообложения доходы признаются двумя методами – методом начисления и кассовым методом.

В настоящее время большинство налогоплательщиков должно применять метод начисления. Связано это с тем, что кассовый метод согласно п. 1 ст. 273 НК РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими предприятиями.

2.1.1 Доходы от реализации

Доходом от реализации, согласно статье 249 НК РФ, признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации по основной деятельности в бухгалтерском и налоговом учёте, как правило, совпадает. Исключение составляют организации, применяющие кассовый метод, так как для них суммы, полученные в качестве авансов и предоплаты в налоговом учёте, будут признаваться доходами от реализации.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности если:

Для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения;

Иная налоговая ставка;

Иной порядок учёта прибыли и убытка.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возможные суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов и расходов. Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учёте классифицируются по-разному. В налоговом учёте суммовая разница считается внереализационным доходом и в декларации по налогу на прибыль. Следовательно, организации должны вести отдельный налоговый регистр по их учёту.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и в бухгалтерском и в налоговом учёте относятся к внереализационным доходам и расходам. Поэтому при их расчёте не обязательно вести отдельный налоговый регистр, вполне достаточно данных бухгалтерского учёта.

Если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик- комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера.

Комиссионер обязан в течение трёх дней с момента окончания отчётного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Согласно статье 285 НК РФ отчётными периодами по налогу на прибыль признаются:

а) 1-й квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

Следовательно, если организация-комитент уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из данных предыдущего квартала, то она должна получать сведения от комиссионера, реализовавшего её товары, не позднее 3 апреля, 3 июля, 3 октября и 3 января.

Если организация-комитент исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, она должна получать сведения от комиссионера не позднее трёх рабочих дней с момента окончания каждого месяца, следующего за истёкшим.

В договоре комиссии целесообразно оговорить порядок и сроки предоставления комиссионером отчёта.

Пример 1

ЗАО «Искра» реализует свою продукцию через комиссионера. В январе 2011 г. продукция, себестоимость которой составляет 100 000 руб., отгружена покупателю. ЗАО «Искра» исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. 5 февраля 2011 г. организация получила отчёт комиссионера, согласно которому выручка от реализации продукции составила 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.). По данным отчёта выручка произошла 23 января 2011 г. Именно на эту дату и будет отражена выручка от реализации в налоговом учёте ЗАО «Искра».

Если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, исчисленные за пользование товарным кредитом, с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам включаются в состав внереализационных доходов.

Пример 2

ООО «Волна» отгрузило свою продукцию на условиях предоставления товарного кредита. Товарный кредит предоставлен на 3 месяца под 2 % в месяц. Право собственности на товары переходит после акцепта счёта поставщика покупателем. Товары отгружены 1 февраля 2011 года, счёт акцептован 1 марта 2011 года. Задолженность погашена 3 мая 2011 г. Выручка от реализации составила 240 000 руб., включая НДС – 36 610 руб.

Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб.

Для целей налогового учёта доходы от реализации товаров будут отражены в следующем порядке:

1) 1 марта 2011 года – в момент перехода права собственности – будут отражены доходы от реализации в размере 203 390 руб. (выручка без НДС) + 4 068 руб. (203 390 руб. * 2 % – проценты за товарный кредит, начисленные до момента перехода права собственности) = 207 458 руб.

2) 1 апреля и 3 мая 2011 года в качестве внереализационных доходов будут отражены проценты за кредит в размере 4 068 руб. (за каждый месяц), начисленные после перехода права собственности на товары.

Необходимо отметить, что согласно правилам бухгалтерского учёта порядок учёта процентов за коммерческий кредит иной.

Большинство бухгалтеров в курсе, что в налоговом учете доходы и расходы по длительным сделкам подлежат распределению. Их единовременное признание повлечет занижение налога на прибыль в одном из периодов. В результате компании грозит штраф по , а при наличии недоимки - пени.

Между тем подходы к распределению сформулированы законодателем весьма расплывчато. Сделать на их основе однозначные выводы проблематично. Впрочем, для практики это не так уж плохо. Ведь ваши решения - под защитой . В соответствии с ним все неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Затраты - это еще не расходы

Обратите внимание: равномерность не предполагает непременно равномерного распределения цены договора по времени его действия.

Пример 1

Договор лизинга предусматривает неравномерный график платежей. Лизингодатель будет признавать доходы на даты расчетов, установленные графиком, причем в суммах, в нем указанных. Этот порядок разъяснен письмом Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/258 и поддержан определением ВАС РФ от 15.04.2009 № 4219/09 по делу № А76-4062/2008-39-107.

Справедливости ради заметим - ранее контролирующие органы придерживались иного мнения. В письме УФНС РФ по г. Москве от 22.09.2008 № 20-12/089128 сообщается: лизингодатель учитывает в составе своих доходов лизинговые платежи равномерно в течение срока действия договора лизинга вне зависимости от их фактической уплаты лизингополучателем.

Доходы от реализации

Доходы от сдачи имущества в аренду вы вправе рассматривать как доходы от реализации (). Делать так можно, но не нужно. Дело в том, что датой признания дохода от реализации является дата оказания услуг, отраженная в акте (). Но этих ежемесячных первичных учетных документов у вас может не оказаться (письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.03.2007 № 20-12/027737). Признания дохода все равно не избежать, а вот за отсутствие «первички» накажут ().

Под производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218).

В каких же случаях доходы от реализации нужно распределять? На этот вопрос Налоговый кодекс дает вполне определенный ответ - распределению подлежит цена договора, предусматривающего реализацию работ или услуг, если его исполнение приходится на несколько календарных лет.

Распределять доход по договору такого вида, исполняемому в пределах календарного года (в том числе на протяжении нескольких отчетных периодов), вас никто не обязывает. Правда, Минфин России считает иначе - по той причине, что рассматривает Абзац 2 как частный случай Абзаца 1 (письмо от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218). Но выше мы убедились, что в Абзацах 1 и 2 идет речь о доходах разного характера. К тому же затраты производства напрямую обусловлены технологическим процессом, так что условие Абзаца 1 («связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем») не соблюдается. Требование о распределении доходов подтверждает и абзац 8 статьи 316 Налогового кодекса.

В Абзаце 2 уточняется: доход подлежит распределению, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг). Не упустите этот нюанс из вида.

Очевидно, цену договора нужно распределить между налоговыми периодами, в которых осуществляется производство. Спрашивается: а как именно, по какому критерию? Прямого ответа мы не обнаружим и на этот раз:

Впрочем, в основу распределения дохода от реализации дохода положен принцип формирования расходов (хотя первоначальным предметом учета являются затраты). А порядок формирования расходов при производстве установлен . В соответствии с ней нужно определить прямые затраты, которые подлежат распределению между расходами текущего периода и остатками незавершенного производства. Причем налогоплательщики, оказывающие услуги, формировать остатки незавершенного производства не обязаны. Они могут все свои затраты признавать расходами текущего периода.

Так что распределить доход вне связи с формированием расходов невозможно. Разговор о расходах - впереди.

Распределение затрат

Налогоплательщик признает затраты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок с продавцами (п. 1 ст. 272 НК РФ). Однако налоговую базу формируют расходы за определенный период. При переходе от затрат к расходам нужно принимать во внимание, что:

• у покупателя длящиеся сделки порождают затраты нарастающим итогом;
• затраты могут включаться в незавершенное производство, стоимость которого переносится на расходы по определенным правилам.

Длящиеся сделки

Сделка может порождать затраты на протяжении нескольких . А доходы компании не всегда напрямую обусловлены этими затратами. Типичные сделки долговременного характера, не предусматривающие конкретных дат реализации, - аренда, пользование объектами интеллектуальной собственности, коммерческая концессия, банковское обслуживание ( , ).

Если договор исполняется одномоментно, то длящейся сделкой он не является.

В подобных случаях затраты в налоговом учете признают (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
• на последнее число отчетного (налогового) периода.

Выбранный вариант даты для каждого договора закрепляют в учетной политике.

Пример 2

Договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей. Лизингополучатель признает расходы исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных графиком (письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-05/131).

Часто спрашивают: в каком порядке признавать расходы по приобретению неисключительных прав на программы для ЭВМ? Отвечаем:

• если договором с правообладателем установлен срок использования программы, то стоимость программы распределяют на этот срок равномерно (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95);
• если в договоре срок использования программы не оговорен, то произведенные затраты учитывают единовременно (определение ВАС РФ от 13.02.2014 № ВАС-271/14, ).

Но предупреждаем: затраты могут относиться на незавершенное производство, поэтому затраты - это еще не расходы!

«Расходование» незавершенного производства

Осталось разобраться, как признавать расходы, а заодно с ними и доходы, если компания выполняет работы по переходящему договору производственного характера.

В процессе исполнения договора прямые затраты по нему накапливаются в виде НПЗ - незавершенного производства (). В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы (услуги). К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств. Порядок распределения прямых затрат на НЗП и на выполненные работы (оказанные услуги) налогоплательщик определяет самостоятельно. Но так, чтобы возникающие расходы соответствовали выполненным работам (оказанным услугам).

Эти формулировки не содержат условия о передаче заказчику результата выполненных работ. Поэтому подрядчик вправе признавать расходы (уменьшение НЗП) по факту промежуточной приемки заказчиком выполненных работ.

В строительстве ее удостоверяют акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Эти документы определяют «освоенную» часть договорной цены, то есть подтверждают доход за соответствующий период.

При этом из незавершенного производства на расходы подлежат списанию лишь те затраты, которые приходятся на объемы, указанные в форме № КС-2. Для налогового учета это задача весьма трудоемкая. Она усложняется еще и тем, что последняя в году форма № КС-2 не обязательно составлена на дату «31 декабря». На практике в предпраздничный день актирование работ не осуществляют. В то же время ряд затрат признается помесячно (амортизация, оплата труда и взносы на обязательное социальное страхование). Из-за этого учетная политика еще более усложняется.

Порядок признания выручки по договорам с длительным технологическим циклом, предусмотренный статьей 271 Налогового кодекса, аналогичен способу признания выручки «по мере готовности», предусмотренному . Поэтому выручку по фактически выполненным строительным работам можно определить на основании актов КС-2 (постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2013 № Ф09-9955/13).

К счастью, Минфин России предлагает более простые решения. Главная идея в том, чтобы на 31 декабря незавершенного производства не оставалось. А значит, все понесенные за год прямые затраты следует списать на расходы. Эти расходы следует сопоставить с доходом . Финансисты предлагают два способа:

1. доход по договору распределяется равномерно по времени его исполнения;
2. доход по договору определяется исходя из доли понесенных затрат в общем объеме предполагаемых затрат по договору.

Поясним эти способы примерами. Первый способ:

Пример 3

Цена договора подряда - 3 миллиона рублей без учета НДС. Начало работ - 2 ноября, плановое завершение - 30 января следующего года. Прямые затраты по договору: на 31 декабря - 1,5 миллиона рублей, а всего затраты составляют 2,2 миллиона рублей.

Общее количество дней исполнения - 90, из них на истекший год приходится 60 дней.

В истекшем году:

• доход по договору равен 2 миллиона рублей (3 млн. руб. х 60 дн. / 90 дн.);
• налогооблагаемая прибыль при этом составит 0,5 миллиона рублей (2 - 1,5).

В следующем году:

• доход равен 1 миллион рублей (3 - 2);
• расход составит 0,7 миллиона рублей (2,2 - 1,5);
• тогда налогооблагаемая прибыль будет равна 0,3 миллиона рублей (1 - 0,7).

Итого налогооблагаемая прибыль по договору составит 0,8 миллиона рублей (0,5 + 0,3).

Второй способ потребует наличия сметы прямых затрат по договору:

Пример 4

Дополним условия примера 3.

На 31 декабря прямые затраты, необходимые для завершения работ в следующем году, были оценены в 0,9 миллиона рублей.

В истекшем году:

• доход, рассчитанный по доле понесенных расходов, составит 1,9 миллиона рублей (3 млн. руб. х 1,5 млн. руб. / (1,5 млн. руб. + 0,9 млн. руб.));
• налогооблагаемая прибыль будет равна 0,4 миллиона рублей (1,9 - 1,5).

В следующем году:

• доход составит 1,1 миллиона рублей (3 - 1,9);
• налогооблагаемая прибыль будет равна 0,4 миллиона рублей (1,1 - 0,7).

Итого налогооблагаемая прибыль по договору составит 0,8 миллиона рублей (0,4 + 0,4).

Какой бы способ распределения вы не применили - суммарная прибыль по договору в целом останется неизменной.

Елена Диркова , для журнала «Практическая бухгалтерия»

Ищете решение Вашей ситуации?

Данная статья взята из закрытого платного раздела журнала «Практическая бухгалтерия». «Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Издание доступно еще и в электронном виде.

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Актуальность рассматриваемой темы состоит в том, что налог на прибыль является одной из основных доходных статьей бюджета большинства развитых стран, а в бюджете РФ занимает второе место после налога на добавленную стоимость и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Целью данной курсовой работы является изучение налогового учета расходов и доходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль на примере Общества с ограниченной ответственностью "Агентство учета и права"

При рассмотрении данной темы можно поставить перед собой ряд определенных задач:

Изучить понятие прибыли организации ее функции и виды;

рассмотреть нормативное регулирование налогообложения прибыли;

изучить краткую организационно - техническую характеристику ООО "Агентство учета и права"

рассмотреть доходы для определения налоговой базы по налогу на прибыль;

рассмотреть расходы для определения налоговой базы по налогу на прибыль;

изучить порядок исчисления и сдачи отчетности в ООО "Агентство учета и права".

Предметом курсовой работы является изучение порядка расчета и уплаты налога на прибыль организаций.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1.1Понятие прибыли организации ее функции и виды

Конечным результатом деятельности коммерческой организации является прибыль. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами. Предприятие получает прибыль, если выручка от продаж превышает себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой - от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно необходимым затратам.

как показатель, характеризующий финансовые результаты хозяйственной деятельности. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период;

стимулирующую функцию, проявляющуюся в процессе ее распределения и использования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

как основной источник формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль является важнейшим источником пополнения средств бюджета.

Формирование и распределение прибыли предприятия в настоящее время осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также Инструкциями Государственной налоговой службы РФ.

На уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей (рис 1).

Рисунок 1 - Классификация видов прибыли

Основная прибыль - валовая (балансовая) прибыль, которая представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, и рассчитывается по формуле:

Пв = Прп + Прф + Пвн, (1)

где: Пв - валовая прибыль;

Прп - прибыль от реализации продукции;

Прф - прибыль от реализации основных фондов, иного имущества предприятия;

Пвн - прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, и рассчитывается по формуле:

Прп = Вд - НДС - А - И, (2)

где: Вд - выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);

НДС - налог на добавленную стоимость;

А - акцизы;

И - затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью этих фондов и имущества (увеличенной на индекс инфляции). При этом остаточная стоимость имущества исчисляется применительно к основным фондам, нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия рассчитывается по формуле:

Пр.ф.и. == Вр.ф.и. - Сф.и. Jйнф. (3)

где: Вр.ф.и.,- выручка от реализации основных фондов и имущества;

Сф.и Jинф. - стоимость основных фондов, скорректированная на индекс инфляции.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукций (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков (рис 2.).

Рисунок 2 - Внереализационные доходы и расходы

Прибыль от внереализационных операций рассчитывается по формуле:

Пвн = Дв - Рв, (4)

где: Дв - доходы от внереализационных операций;

Рв - расходы на внереализационные операции.

Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы. В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса (Приложение А). Использование термина "балансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

2 Нормативное регулирование налогообложения прибыли

Налог на прибыль предприятий и организаций был введен в Российской Федерации в 1992 г. До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога осуществлялось на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

С принятием части второй Налогового кодекса РФ правовой основой исчисления и взимания налога, переименованного в налог на прибыль организаций, является гл. 25 указанного нормативного акта. (в редакции от 30.12.2012 г.).

Налог на прибыль организаций - прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов Российской Федерации.

Основным критерием определения плательщиков данного налога служит налоговая юрисдикция государства. Организация может либо представлять российское государство, либо осуществлять свою деятельность на его территории. Таким образом, плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.

От уплаты налога на прибыль освобождены организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением 22 Олимпийских игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Объектом данного налога является прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях налогообложения законодательством Российской Федерации предусмотрен разный подход к определению прибыли, который зависит от налоговой юрисдикции. Так, для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, - доход, полученный этими представительствами, уменьшенный на величину произведенных расходов, для иных иностранных организаций - доход, полученный от российских источников. Определяя объект налога на прибыль, следует учитывать положения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ и учитываются в совокупности с иными объектами налогообложения.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации могут получать доходы, выраженные в натуральной форме.

В такой ситуации стоимость доходов определяется исходя из цены сделки. Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка организации), внереализационные доходы.

Таким образом, налоговой базой налога на прибыль организаций является денежное выражение прибыли.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, то определение расходов налогоплательщика и их группировка имеют принципиальное значение. По общему правилу к расходам относятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально подтвержденные. В некоторых случаях расходами считаются убытки, понесенные организацией в процессе осуществления своей деятельности.

Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям и видам деятельности определены специальными статьями НК РФ (Таблица 1).

Таблица 1- Особенности формирования налоговой базы

Особенности формирования налоговой базыСтатья НК РФОсобенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях275Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств275.1Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом 276Особенности определения налоговой базу по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал277Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества278Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования279Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментов срочных сделок 280 - 282Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения288

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 5.1 настоящей статьи.

При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

.20 % - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;

.10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В соответствии со статьей 286 НК РФ, по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации (Приложение Б) в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

2.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1 Краткая организационно-техническая характеристика ООО"Агентство учета и права"

ООО "Агентство учета и права" было зарегистрировано 01.02.2011 г. По форме собственности относится к обществу с ограниченной ответственностью. Общество является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, печать со своим наименованием.

Предприятие действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Уставом для осуществления хозяйственной, производственной и иной коммерческой деятельности, удовлетворения общественных потребностей в продукции, работах и услугах и получения прибыли.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.

Предприятие не отвечает по обязательствам государства, его органов, государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения деятельности Общества Уставный капитал составляет 30000 рублей.

Основной вид деятельности ООО "Агентство учета и права" оказание бухгалтерских, юридических и информационных услуг. Полная автоматизация всех видов учета. Франчайзинг 1С.

ООО "Агентство учета и права" находится на общей системе налогообложения.

Общество зарегистрировано в ИФНС России по Советскому району города Владивостока.

Организации присвоен ИНН 2539118937, ОГРН 1112539013564.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (приложение В) и другим данным за 2010-2012 год была составлена таблица экономических показателей (таблица 2).

Таблица 2 - Экономические показатели ООО "Агентство учета и права" за 2011-2012 г.

ПоказателиЕд. изм.20112012ОтклонениеТемп ростаТемп приростаВыручкатыс.р.1467515656+981106,7+6,7Расходы тыс. руб.530690+160130,2+30,3Прибыль от оказания услугтыс.руб.1414514966+821105.8+5,8Прочие доходытыс.руб.140160+20114,3+14,3Прочие расходытыс.руб.120130+10108,3+8,3Прибыль до налогообложениятыс. руб.1416514996+831105,9+5,9Чистая прибыльтыс.руб.1133211996,8+664,8105,9+5,9Численность работниковчел..5862+4106,9+6,9Среднегодовая стоимость ОФТыс. руб30973580+483115,6+15,6Выработка на 1 работникаТыс. руб253,0252,5-0,599,8-0,2Затраты на 1 рубль объема услугруб.0,890,90+0.01101,1+1,1ФондоотдачаРуб.27,6922,69-581,9-18,1ФондоемкостьРуб.0,040,04-100-Фондорентабельность%4,574,18-0,3991,5-8,5

В 2012 году большинство экономических показателей возросло, за исключением таких показателей как: выработка на одного работника (-0,2 тыс.руб.), фондоотдача (-18,1 руб.), фондорентабнльность (-8,5 %).

К снижению показателей привел рост затрат предприятия: расходы (+30,3 тыс. руб.), прочие расходы (+8,3 тыс.руб.).

2.2 Налоговый учет доходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль

В налоговом учете для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла. При этом в составе доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС, акцизы).

В ст. 252 Налогового кодекса РФ доходы делятся на:

доходы от реализации;

внереализационные доходы.

Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения.

ООО "Агентство учета и права" использует кассовый метод признания доходов.

При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не подлежат налогообложению следующие доходы:

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

вклады в уставный (складочный) капитал;

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа;

в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

и т.д. (полный перечень приведен в ст. 251 НК РФ).

ООО "Агентство учета и права" за 2013 г. по состоянию на июнь 2013 г. имеет следующие доходы (таблица 3).

прибыль доход налог отчетность

Таблица 3 - Доходы ООО "Агентство учета и права" за 2013 г. по состоянию на июнь 2013 г.

Статья доходаСумма, тыс. руб.Доходы от оказания услуг9100Краткосрочный заем150Прочие доходы1500

2.3 Налоговый учет расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком. В соответствии со ст. 252 и 253 НК РФ в налоговом учёте расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на два вида:

расходы связанные с оказанием услуг, реализацией товаров;

внереализационные расходы.

ООО "Агентство учета и права" использует кассовый метод признания расходов, т.е. расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Общие требования по организации налогового учета расходов для целей налогообложения установлены ст. 318 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, ООО "Агентство учета и сервиса" группирует следующим образом:

1.Расходы связанные с оказанием услуг:

Материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

2.Внереализационные расходы:

Затраты на осуществление деятельности;

По состоянию на июнь 2013 г. ООО "Агентство учета и права" за 2013 г. имеет следующие статьи затрат (таблица 4).

Таблица 4 - Расходы ООО "Агентство учета и права" за 2013 г. по состоянию на июнь 2013 г.

Статья затратСумма, тыс.руб.Оплата труда7200Отчисления от заработной платы2160Аренда офиса90Амортизация ОС20Амортизация НМА14Прочие расходы17

2.4 Исчисление налога на прибыль ООО "Агентство учета и права"

Доходы ООО "Агентство учета и права ", облагаемые налогом на прибыль, за 2012 год составили 15816 т. руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период - 820 т.руб.

Прибыль до налогообложения: 15816 т.р.- 820 т.р. = 14996 т.р.

За 2012 год сумма налога, начисленная к уплате в федеральный бюджет, составляет 299,92 т.р.(14996 т.р. *2%), а сумма налога к уплате в бюджет субъекта РФ составляет 2699,28 т.р.

Организация в течении года исчисляла авансовые платежи в сумме: 22 т.р. в федеральный бюджет и 1980 т.р. в бюджет субъекта РФ.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

По данным пересчета налог к доплате составляет 799,2 т.р., в.т.ч в федеральный бюджет 79,9 т.р.; в бюджет субъекта РФ 719,3 т.р.

ООО "Агентство учета и права" обязана уплатить налог и подать налоговую декларацию за 2012 год, в срок не позднее 28 марта 2013 г.

Организация производит уплаты налога через свой обслуживающий банк.

Для того чтобы произвести уплату налога ООО "Агентство учета и права" оформляет платежное поручение (приложение Г), в котором указывается: значение ИНН и КПП налогоплательщика, наименование банка и его реквизиты, основание платежа, дата и номер документа, сумма к уплате.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета..

Можно сказать, что налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой совокупность полученных результатов деятельности предприятия за минусом расходов понесенных в процессе ее осуществления и умноженную на ставку.

В данной курсовой работе мною были рассмотрены и изучены: понятие, виды и функции прибыли; была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу.

Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. Для того, чтобы организация могла платить налог на прибыль, она должна находиться на общей системе налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, полученные организации. Налоговой базой по налогу на прибыль будет являться величина доходов, уменьшенная на сумму расходов.

Налог рассчитывается по ставке 20 %, в т.ч 2% зачисляются в Федеральный бюджет и 18 % зачисляются в бюджет субъекта РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщик может уплачивать ежемесячные авансовые платежи, которые уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В конце года налогоплательщик делает перерасчет уплаченных сумм авансовых платежей и рассчитывает налог к доплате.

Курсовая работа выполнена на основании данных по ООО "Агентство учета и права", занимающимся оказанием бухгалтерских и юридических услуг. Организация находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на прибыль. Использует кассовый метод признания доходов и расходов. Выполняя данную курсовую работу, я пришла к выводу, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли- это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства и оборотов предприятия, его пропорциональность, повышение производительности труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс РФ гл. 25.

2.ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

.ПБУ 9/99 "Доходы организации".

.ПБУ 10/99 "Расходы организации".

.Масляева И.Н. "Государственные и муниципальные финансы" 2-е издание 2009-360 с.

.Климова М.А. "Налог на прибыль". Изд. Налоговый вестник 2010.

.Аксенов С.П., Битюкова Л.П. "Налоги и налогообложение" 2010 - 356 с.

.Аксенов С.П., Заугольников С.Н. "Налоги и налогообложение. Практикум" 2011 - 216 с.

.Мейбуров И.А. "Налоги и налогообложение" 4-е изд. - М.: 2011. - 558 с.

10.Мамрукова О.И. "Налоги и налогообложение" 8-е изд., перераб. - М.: 2010. - 310 с.

.Черника Д.Г. "Налоги и налогообложение" 2010 - 367 с.

.Новоселов К.В. "Налог на прибыль" 2010 - 536 с.

.Касьянова Г.Ю. "Налог на прибыль. Просто о сложном" 2012 - 432 с.

.Красноперова О.А " Налог на прибыль организаций" 2011 - 224 с.

.Соломатин А.Н. "Экономика, анализ и планирование на предприятиях торговли" 2009 - 560 с.

.Брызгалин А.Г. "Налог на прибыль в 2013 году" 2013 - 336 с.

.Перов А. В., Толкушкин А.В. "Налоги и налогообложение 2012 г.

.Сапрыкина Т.В., Владыка М.Ф. "Налоги и налогообложение" 2012 г.

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, при расчете налогооблагаемого дохода они...