Формальная структура отчета о прибылях и убытках

Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков.

Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При отражении доходов и расходов в отчете состав статей, подлежащих обязательному включению в отчет, определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». Рекомендованный к применению формат отчета о прибылях и убытках содержится в приказе Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» содержаться следующие статьи: «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»; «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»; «Валовая прибыль»; «Коммерческие расходы»; «Управленческие расходы»; «Прибыль (убыток(от продаж». Показатели статей данного раздела формируются по данным счета 90 «Продажи».

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи готовой продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для их признания. Показатель формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются:

а) торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими организациями – стоимость приобретения товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

б) профессиональными участниками рынка ценных бумаг – покупная стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

в) остальными организациями – затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показываемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Если организация использует для учета выпущенной продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то разность между фактической произведенной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет счета 90 «Продажи» и отражаются по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»: положительная разность увеличивает, а отрицательная – уменьшает сумму по данной строке.

Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения по данной строке не показываются.

По статье «Валовая прибыль» отражается разность строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» форма № 2.

По статье «Коммерческие расходы» записывают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», теми организациями, которые согласно учетной политике списывают эти расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи». Если учтенной политикой организации не предусмотрено списание на дебет счета 90 «Продажи» общехозяйственных расходов, последние включаются в состав затрат, показываемых по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.

Профессиональным участником рынка ценных бумаг по строке «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по его деятельности.

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» показывается результат вычитания из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг), себестоимости проданных товаров, работ, услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией как прочие (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). Показатели статей данного раздела формируются по данным счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организации.

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций.

По статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» показываются доходы и расходы по организациям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т.п.).

При выбытии амортизационного имущества по строке «Прочие расходы» отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, данным строкам отражаются расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), а также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности: суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки как безнадежной к получению; присужденные (признанные) должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся (полученные) в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации, и т.п.

Суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; присужденные (признанные организацией) штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них; судебные издержки и т.п.

Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается путем прибавления к прибыли от продаж процентов к получению, доходов от участия в других организациях прочих операционных и внереализационных доходов и вычитания процентов к уплате, прочих операционных и внереализационных расходов.

По статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль» и «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются соответствующие показатели, рассчитанные согласно предписаниям ПБУ 18/02.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Для расчета используется формула

ОНА = ДО 09 – КО 09,

где ОНА – отложенные налоговые активы; ДО 09 – дебетовый оборот по счету 09 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период; КО 09 – кредитовый оборот по счету 09 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период;

Если за отчетный период кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» больше дебетового оборота, то полученный показатель приводится в круглых скобках.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» отражается разность между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Расчет производится по формуле:

ОНО = КО 77 – ДО 77,

где ОНО – отложенные налоговые обязательства; КО 77 – кредитовый оборот по счету 77 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период; ДО 77 – дебетовый оборот по счету 77 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период.

Отложенный налоговый актив – показатель, который при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода должен вычитаться. Поэтому если за отчетный период кредитовый оборот по счету 77 больше дебетового, то полученный показатель приводится в отчете в круглых скобках.

Сумма, отражаемая по статье «Текущий налог на прибыль», приводится по данным налогового учета.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается путем вычитания из прибыли (убытка) до налогообложения текущего налога на прибыль, откорректированного на сумму отложенных налоговых обязательств и активов. Расчет производят по формуле:

ЧП = БП – ТНП + ОНА – ОНО

Где ЧП – чистая прибыль (убыток) отчетного периода; БП – прибыль (убыток) до налогообложения; ТНП – текущий налог на прибыль; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Если в результате расчета получено отрицательное значение, то данный показатель (чистый убыток) показывается в круглых скобках.

В разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках приведены три показателя:

1) постоянные налоговые обязательства (активы);

2) базовая прибыль (убыток) на акцию;

3) разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговые обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы. Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

На сумму постоянных налоговых обязательств производится запись:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму постоянных налоговых активов производится запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Показатели постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов, подлежащие отражению в отчете, определяются на основании данных аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки», на котором должна отражаться информация о начислении постоянных налоговых обязательств и активов.

Показатели «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» рассчитывается в соответствии с Методическими указаниями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Минфином РФ. Эти Методические указания разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Базовая прибыль (убыток) на акцию (БПА) рассчитывается по формуле

БПА = БП / А,

Где БП – базовая прибыль(убыток) отчетного периода; А – средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

В свою очередь,

БП = НП – ДПА,

Где НП – нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода; ДПА – дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетные период.

Данные об А корректируются в случаях:

а) размещения обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала);

б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (случаи такого размещения перечислены в ст. 36 Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ).

Разводнение прибыли – это её уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию, в следующих случаях:

а) конвертации всех конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции;

б) при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Показатель разводненной прибыли (убытка) на акцию рассчитывается на основании той же информации, что и показатель базовой прибыли на акцию. При этом значение базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде, корректируется. Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Значение и функции отчета о финансовых результатах в рыночной экономике. Анализ отчёта "О прибылях и убытках". Реализация информационных свойств отчета о прибылях и убытках в процессе комплексного анализа финансовых результатов ОАО "Себряковцемент".

курсовая работа , добавлен 28.11.2015


Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности. Экономическая сущность и правила составления отчета о прибылях и убытках. Принципы отражения данных о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прибыли (убытка) до налогообложения.

курсовая работа , добавлен 05.10.2010


Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике. Модели построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Порядок формирования и классификация доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

курсовая работа , добавлен 21.05.2008


Особенности представления показателей в отчете о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах финансовой отчетности. Нормативно-правовая база отчета о прибылях и убытках. Учёт доходов и расходов от основных и прочих видов деятельности.

курсовая работа , добавлен 07.10.2013


Понятие, виды и требования к составлению бухгалтерской отчетности. Выводы о финансовых результатах деятельности организации. Источники прироста капитала. Экономическая сущность "Отчета о прибылях и убытках". Значение для пользователей формы №2.

курсовая работа , добавлен 20.02.2011


курсовая работа , добавлен 07.08.2011


Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках. Понятие и модели его построения. Некоторые аспекты формирования отчета о прибылях и убытках и его анализ. Показатели его анализа. Особенности составления отчета о прибылях и убытках с 2011 г.

дипломная работа , добавлен 17.08.2014


Сущность и значение отчета о прибылях и убытках как обязательной составной части финансовой отчетности во всех учетных системах, экономические принципы его составления. Структура, содержание и техника формирования отчета о прибылях и убытках предприятия.

курсовая работа , добавлен 06.12.2012

Отчет о прибылях и убытках можно составлять в форме счета или сальдовой таблицы. В счете прибылей и убытков расходы и доходы сопоставляются друг с другом. В кредите счета приводятся доходы, а расходы показываются в дебете. Если доходы превышают расходы, получается прибыль как дебетовое сальдо счета. В обратном случае убыток представляет собой сальдо в кредите счета. Образец счета прибылей и убытков представлен в таблице 62.

Таблица 62. Составление отчета о прибылях убытках в форме счета

Отчет о прибылях и убытках 19….. г

При составлении отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы расходы и доходы отражаются в сальдовой (нарастающим итогом) форме. Форма сальдовой таблицы по сравнению с формой счета облегчает образование промежуточных итогов. Элементы выручки от реализации и результата от финансовой деятельности теоретически могли бы отображаться в произвольной последовательности. Образец отчета о прибылях и убытках, построенного в форме сальдовой таблицы и содержащего элементы как метода общих затрат (например, изменения в составе запасов), так и метода прямых затрат (например, коммерческие и управленческие расходы), приведен в таблице 63.

Таблица 63. Составление отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы

Построение отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы значительно облегчает расчет финансового результата. Посредством наглядного построения многих ступеней и образования промежуточных итогов достигаются лучшие (по сравнению с формой счета) возможности оценки финансового результата организации. Промежуточные итоги таблицы могут быть использованы для расчета различных экономических показателей.

Обществам разрешено составление отчета о прибылях и убытках только в форме сальдовой таблицы. Торговый кодекс разрешает составлять отчет о прибылях и убытках с использованием метода общих затрат или метода прямых затрат (§ 275, абз. 1, предл. 1).

722. Исчисление финансового результата от производства продукции (работ, услуг) против исчисления результата от ее реализации

Отчет о прибылях и убытках согласно § 275 ТК может составляться как исчисление или результата от производства продукции или услуг (метод общих затрат), или результата от их реализации (метод прямых затрат). В первом случае все относящиеся к производственной (операционной) деятельности организации расходы отчетного периода включаются в отчет о прибылях и убытках и сопоставляются с выручкой от реализации. Такое исчисление позволяет получить правильный финансовый результат, если возможно прямое соотнесение произведенных и реализованных товаров или услуг. На практике это невозможно. Поэтому при исчислении финансового результата от производственной деятельности разница между произведенной и реализованной продукцией учитывается с помощью статей «Изменения запасов ГГТ и НЭП» или «Прочие капитализируемые собственные затраты». Если произведено больше продукции (услуг), чем было реализовано в отчетном периоде, то расходы, относящиеся к нереализованной продукции (услугам), компенсируются посредством отражения увеличения в составе запасов или прочих услуг собственного производства в составе доходов. Если годовой объем производства меньше объема реализации, то в составе расходов в отчете о прибылях и убытках отражается уменьшение в составе запасов.

При исчислении финансового результата от производства продукции (работ, услуг), лежащего в основе метода общих затрат (§ 275, абз. 2 ТК), действует следующее правило расчета (таблица 64).

Таблица 64. Исчисление финансового результата от производства продукции (работ, услуг)

Напротив, если выручке от реализации противопоставляются только относящиеся к ней расходы, то речь идет об исчислении финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Соответствие статей расходов выручке от реализации также достигается за счет использования статей изменения в составе запасов и капитализируемых собственных затрат. Расходы на производство произведенной, но не реализованной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также капитализируемые собственные затраты не включаются в отчет о прибылях и убытках, а отражаются в активе баланса в составе запасов.

При исчислении финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), лежащего в основе метода прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК), действует следующее правило расчета (таблица 65).

Таблица 65. Исчисление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг)

В итоге оба этих метода должны приводить к одинаковому финансовому результату, однако состав запасов будет оценен по-разному. Если объем произведенной продукции превышает ее реализацию (увеличение в составе запасов), то финансовый результат от реализации включает меньше расходов, чем результат от производства продукции, на величину увеличения складских запасов. Увеличение в составе запасов также рассматривается как компонент доходности организации. Если имеет место обратная ситуация, то уменьшение в составе запасов произошло на меньшею величину, чем расходы в отчете о прибылях и убытках. В то время как при исчислении результата от производства продукции такое уменьшение будет нейтрализовано одновременным уменьшением в составе запасов, являющимся компонентом расходов, при определении результата от реализации это происходит посредством увеличения статьи «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

В § 275 ТК вместо обозначений «исчисление финансового результата от производства продукции (работ, услуг)» и «исчисление финансового результата от реализации продукции» используются обозначения «метод общих затрат» (§ 275, абз. 2 ТК) и «метод прямых затрат» (§ 275, абз. 3 ТК).

Таблицы 66 и 67 содержат закрепленную в законодательстве структуру методов общих (§ 275, абз. 2 ТК) и прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК), а также соответствующие блоки финансового результата. Эти блоки, помещенные в круглые скобки, не подлежат отражению в отчете (§ 275 ТК). Тем не менее промежуточные результаты являются допустимыми и экономически рациональными.

Таблица 66. Отчет о прибылях и убытках согласно методу общих затрат (§ 275, абз. 2 ТК)

Метод общих затрат согласно § 275, абз. 2 ТК

Таблица 67. Отчет о прибылях и убытках согласно методу прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК)

Метод прямых затрат согласно § 275, абз. 3 ТК