На этой странице:

НДС – единственный федеральный налог, отчетность по которому составляется не нарастающим итогом, с января текущего года, а за каждый квартал отдельно. Декларация по налогу в большинстве случаев сдается налогоплательщиками по телекоммуникационным сетям, новая форма бланка действует с 2015 года.

В чем особенности декларации?

Обновленный отчет по НДС с 2016 года не ограничивается тем, что в нем указывается сумма исчисленного налога и порядок расчета налоговой базы. В качестве дополнения в форму декларации стали входить данные из книги покупок и книги продаж за отчетный период (разделы 8 и 9).

В каждой строке разделов указывается:

• ИНН/КПП контрагента;
• исходные данные о зарегистрированном счете-фактуре (номер, дата);
• время приема на учет полученных товаров/услуг;
• сумма прихода/реализации;
• величина НДС.

При электронной передаче декларации в налоговый орган происходит автоматическая сверка сведений, представленных в отчете. Во-первых, производится контроль актуальности ИНН партнера по регистрам учета юридических лиц. Во-вторых, сверяются записи в книгах покупок/продаж обоих контрагентов.

Такая система сдачи декларации по НДС дает возможность налоговому инспектору проводить камеральную проверку уже на этапе приема отчета.

Помните: сдавать налоговую декларацию по НДС необходимо в тот территориальный налоговый орган, где юридическое лицо стоит на учете. Для ИП место сдачи отчетности по НДС совпадает с местом постоянной регистрации.

Для кого обязательно предоставление декларации

Все тонкости, касающиеся одного из самых сложных налогов – НДС – изложены в главе 21 НК РФ. Здесь четко очерчен круг хозяйствующих субъектов, обязанных регулярно представлять в фискальные органы декларацию по НДС. К ним относятся:

• юридические лица, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, применяющие в работе ОСНО;
• физические лица-ИП, работающие по общей системе;
• субъекты, подпадающие под статус налоговых агентов;
• организации и ИП, применяющие «вмененный» режим или УСН – в ситуациях, предусмотренных налоговым законодательством.

Отчетность по НДС для «спецрежимников»

Применение облегченных налоговых схем – УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН – является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанностей учитывать и платить НДС. Но в ряде случаев «упрощенцы» и плательщики вмененного налога должны, наряду с обязательными для них отчетами, сдавать декларацию по НДС.

ЕНВД и ОСНО

Если ООО или ИП совмещает в работе два налоговых режима – ЕНВД и ОСН, то ему необходимо не только использовать раздельный учет хозяйственных операций, но и вовремя формировать декларацию по НДС. Срок сдачи отчета и оплаты платежного поручения за сумму налога, заявленную в отчете, не отличается от остальных налогоплательщиков – 25 число по окончании квартала.

УСН и ЕСХН

При переходе на особый налоговый режим, налогоплательщики, освобожденные от НДС, обязаны уплачивать налог и представлять регулярную отчетность по нему в следующих случаях:

• если ООО/ИП на «упрощенке» выставляет покупателю счет-фактуру с выделением НДС (кроме посреднических операций);
• при налоговом агентировании.

Следует знать: составление счета-фактуры и выделение НДС поставщиков, освобожденным от уплаты налога, не лишает покупателя права на заявление вычета.

Когда «упрощенец» ведет от своего имени посредническую деятельность, не являясь при этом налоговым агентом, он обязан до 20-го числа месяца по окончании квартала представить налоговому органу журнал зарегистрированных счетов фактур, который заменяет собой декларацию по НДС.

Сдача отчетности и уплата НДС

Срок сдачи декларации по общему регламенту, предписанному ст.174 НК РФ, составляет 25 дней, после окончания налогового периода (квартала). Если 25-е число следующего месяца, когда истекает период подготовки и сдачи отчета по НДС, выпадет на праздничный или выходной день, то налогоплательщику представляется возможность сдать декларацию в первый рабочий день. Такое правило обязательно для всех организаций и ИП, у которых возникла обязанность плательщика НДС.

Декларация по НДС обязательно представляется в электронном виде и должна соответствовать утвержденному налоговой службой формату. Сдача отчета в бумажном варианте допускается, как исключение, для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС.

Важно: представление декларации по НДС на бумажном носителе является нарушением положений ст.174 п.5, что влечет за собой признание отчета не сданным и начисление штрафных санкций, и возможность блокировки расчетного счета налогоплательщика. Минимальная сумма штрафа за «бумажный» отчет – 1000 рублей.

Когда следует платить НДС

Уплачивать НДС следует в срок, определенный для сдачи налоговой декларации – 25 числа следующего за налоговым периодом квартала. Вместе с представлением отчета на НДС необходимо отправить в банк платежное поручение на сумму, равную 1/3 части рассчитанного налога. Оставшиеся 2/3 НДС уплачиваются в последующие месяцы, равными долями.

Правило «одной трети» может быть изменено в сторону увеличения самим налогоплательщиком. Закон допускает по окончании налогового периода уплатить сразу всю сумму исчисленного НДС, либо перевести в бюджет в первый месяц большую часть налога, а остаток перечислить позже.

Субъекты хозяйственной деятельности , применяющие специальные режимы и обязанные платить НДС в особых случаях, уплачивают НДС в полной сумме, без разбивки по месяцам, в день сдачи декларации.

Для налоговых агентов, сотрудничающих с иностранными организациями и приобретающих у них товары/услуги, установлено требование выплачивать НДС в момент перевода денег поставщику. Одновременно с оплатой за товар необходимо передать в банк платежное поручение на сумму НДС от величины платежа.

Прочие налоговые агенты (арендаторы муниципального имущества или продавцы конфиската) уплачивают НДС в срок, определенный налоговым законодательством. Для них также разрешено разделение платежа на три равные части.

Внимание: чтобы уплаченный НДС не «завис», как неопознанный платеж, необходимо следить за правильностью заполнения всех полей платежного поручения. Плательщик особенно тщательно должен проверить верность указанного КБК и реквизиты налогового органа.

Санкции за опоздание со сдачей декларации и уплатой НДС

В случае просрочки со сдачей отчета по НДС штрафные санкции рассчитываются от величины исчисленного к уплате налога и составляют 5% от величины НДС по декларации за каждый календарный месяц опоздания. При этом минимальный размер штрафа составляет 1000 рублей, а максимальный – 30% от рассчитанного по декларации налога.

При наложении штрафных санкций возможны варианты:

• если декларация сдана не вовремя, но при этом НДС уплачен в бюджет полностью и в срок, то налогоплательщику придется уплатить 1000 рублей;
• при частичной оплате предписанного налога и опоздании с отчетностью штраф будет рассчитан, как 5% от разницы между уплаченным и начисленным налогом за каждый полный месяц просрочки.

Знайте: отсутствие хозяйственных операций в налоговом периоде не освобождает налогоплательщика от сдачи декларации по НДС. За не сданную вовремя «нулевую» декларацию придется заплатить штраф в 1000 рублей.

Помимо денежных взысканий, налоговая инспекция вправе наказать необязательного налогоплательщика иными способами:

• руководителю компании (либо ИП) может быть вынесено административное наказание в виде штрафа в размере 300-500 рублей;
• при опоздании со сдачей декларации по НДС на срок более 10 дней налогоплательщик может рассчитывать на блокировку расходных операций по расчетному счету.

Аналогичное наказание (арест расчетного счета) предусмотрено и для налогоплательщиков-«упрощенцев», освобожденных от НДС, но обязанных отчитываться, как налоговые агенты.

Помните: избежать начисления штрафных санкций за несвоевременную сдачу декларацию по НДС можно. Для этого целесообразно в установленный срок отправить в ФНС «нулевой» отчет, а впоследствии сдать электронную корректировку декларации.

Несвоевременное перечисление в бюджет рассчитанного по декларации налога чревато начислением пени в размере 1/300 от за каждый день опоздания. Величина пени рассчитывается налоговым органом, на эту сумму отправляется платежное требование в банк налогоплательщика.

Пени и штрафы по требованиям налоговой инспекции списываются в безакцептном порядке, без согласия владельца расчетного счета. До того момента, пока налоговая задолженность не будет погашена в полном объеме, расходные операции по счету не производятся.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн руб., имеют право уплачивать НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщик при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

При уплате НДС важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) – НВ,

где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате;
Б(а) – налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;
НБ(б) – налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;
НБ(с) – налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;
НВ – налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет , по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в отдельных случаях возлагается на налоговых агентов. Так, обязанность по удержанию и уплате НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, в качестве налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели , состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если им осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения.

Налог на добавленную стоимость – это налог, который взимается с предприятий на сумму прироста стоимости товара на данном предприятии. Исчисляется он от разницы между выручкой от реализации товаров и услуг и затратами на сырьё и материалы. Ряд товаров и услуг освобождаются от уплаты НДС частично или полностью.

Если сказать более простым языкам, то налогом облагается именно то, что прибавляется к цене товара. Например, предприятие закупило партию товара по 200 рублей за единицу, а продавать собирается по 300 рублей за единицу. Налогом в данном случае будет облагаться 100 рублей.

НДС – это косвенный налог, так как он включен в цену реализуемых товаров.

Юридически плательщиками данного вида налога являются организации (в том числе и некоммерческие) и индивидуальные предприниматели. Фактически же плательщиками являются потребители товаров и услуг, в стоимость которых уже включен НДС.
Налог взимается вне зависимости от того, будет ли реализована продукция.

Налогоплательщики НДС

Налогоплательщиками НДС являются:
1. Организации, которые совершают налогооблагаемые организации
2. Индивидуальные предприниматели, которые совершают налогооблагаемые операции
3. Лица, которые признаются налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налогоплательщики должны состоять на учёте в этом качестве.

По общему правилу плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения.

Объект налогообложения НДС

Объектом налогообложения являются операции, которые перечислены в статье 146 Налогового Кодекса Российской Федерации:
1. Реализация товаров и услуг, передача имущественных прав. Реализацией в данном случае признаётся передача права собственности на товары или результаты услуг на возмездной или безвозмездной основе.
2. Передача товаров или выполнение работ для собственных нужд.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно Налоговому Кодексу от налогообложения на территории России освобождается реализация (в том числе, передача и использование для собственных нужд):
отечественных и зарубежных медицинских товаров и медицинских услуг (кроме санитарно-эпидемиологических, ветеринарных и косметических);
продовольственных товаров, изготовленных столовыми медицинских или образовательных учреждений, операции по реализации которых производились в указанных организациях;
услуг по уходу за инвалидами, а также пожилыми и больными людьми, если необходимость такого ухода подтверждается в предусмотренном законодательством порядке;
услуг по содержанию детей в различных общеобразовательных учреждение, проведение в кружках, секциях, студиях занятий с несовершеннолетними детьми;
услуг по перевозке пассажиров, если эти услуги осуществляются по единым тарифам;
ритуальных товаров и услуг;
почтовых товаров (марок, маркированных конвертов и открыток);
паев в паевых фондах и долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг;
услуг по техобслуживанию и ремонту в период гарантийного срока, если отсутствуют взимания дополнительной оплаты;
реставрационных и ремонтных работ, выполняемых при реставрации памяток культуры и искусства, культовых зданий, что охраняются государством;
услуг, за которые взимается государственная либо патентная пошлина, а также все виды регистрационных и лицензионных сборов;
услуг в сфере искусства и культурной деятельности, оказываемых некоммерческими учреждениями;
работ по обслуживанию воздушных и морских судов;
прав на изобретения, прав на использование интеллектуальной собственности.
Перечень вышеперечисленных товаров и услуг утверждается Правительством Российской Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Также налогом НДС не облагаются следующие операции:
продажа или передача для собственных нужд товаров религиозного назначения;
банковские операции (помимо инкассации), осуществляемые банками;
услуги по негосударственному пенсионному обеспечению, страховые операции;
операции по реализации необработанных алмазов, драгоценных металлов и других промышленных товаров с содержанием драгоценных металлов;
операции займа, как в денежной форме, так и ценными бумагами;
операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
научно-исследовательские работы, выполненные за счет средств из бюджета;
операции по кассовому обслуживанию;
услуги оздоровительных и санаторно-курортных организаций;
операции по продаже жилых помещений и домов;
операции по уступке прав кредитора по обязательствам.

Все вышеперечисленные операции получают освобождение от налогообложения, если у налогоплательщика есть в наличии лицензия на осуществление данной деятельности.

Место реализации

НДС начисляется только при реализации товаров и услуг на территории Российской Федерации.
Для товаров местом реализации признаётся территория Российской Федерации в следующих случаях:
1. Товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется
2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ
Для услуг местом реализации признаётся территория РФ в случаях, если:
1. Работы или услуги связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ
2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
3. Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, обучения
4. Покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ
5. Деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории РФ

Налоговая база НДС

Налоговая база НДС определяется Налоговым Кодексом РФ и имеет особенности в зависимости от вида операции, которая облагается налогом.

Налоговый период и порядок исчисления и уплаты НДС

Налоговым периодом по данному налогу является квартал.
Ставка налога составляет 18% за исключением случаев, когда предусмотрены льготы.

Налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога самостоятельно.

Сроки уплаты НДС и подачи налоговых деклараций

Сохраните статью в 2 клика:

Уплата НДС происходит по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров или выполнения работ за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учёта не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом сумма к уплате высчитывается на основании следующей формулы:

Сумма к уплате = общая сумма налога плюс восстановленная сумма налога, от которых отнимается сумма налогового вычета.

Если налоговый вычет больше, чем общая сумма к уплате и восстановленная сумма налога, то законодательство предусматривает возврат налогоплательщику разницы. Однако, если налоговая декларация подана по истечении 3 лет после соответствующего налогового периода, то возврат разницы невозможен.

Уплата за налоговый период, который равен кварталу, производится равными долями в каждый из 3 месяцев следующего налогового периода не позднее 20-го числа каждого месяца. Оплата производится по месту учета налогоплательщика в налоговом органе. Основанием для уплаты налога является налоговая декларация, которая заполняется не позднее 20-го числа каждого месяца следующего налогового периода.

> Совершенствование механизма налогообложения НДС

Ученые, теоретики и практики, выделяют наиболее существенные и значимые пути развития НДС, которые в первую очередь обусловлены с нынешними экономическими обстоятельствами, а так же с законодательными пробелами.

Среди особо значимых проблем, связанных с НДС, выделяют следующие пути совершенствования НДС:

1. Изменение налоговой ставки

2. Использование эффективных налоговых льгот

3. Совершенствование администрирования НДС

Наряду с этим, в последнее время ведется дискуссия по поводу отмены НДС или замена налогом с продаж.

Изменение налоговой ставки является приоритетной среди других вариантов. В данном случае, речь здесь идет о переходе на единую пониженную ставку НДС.

Есть решения, позволяющие снизить ставку НДС и одновременно увеличить его поступления в бюджет. Можно, например, снизить ставку НДС до 10% для всех товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%. При этом для импортной продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения НДС. Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению отечественного рынка, т.к. увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность российских производителей.10 Однако такая мера может и дать отрицательный эффект в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. Увеличение стоимости современной импортной техники и т.д. При данном раскладе потери бюджета будут определяться снижением НДС только для отечественной продукции, реализуемой в России, и, по мнению аналитиков, не превысят 0,4-0,5% ВВП. Это существенно меньше того, что планирует израсходовать правительство на поддержку экономики. При этом планируется ликвидировать некоторые льготы по НДС, предусмотренные ст.149 НК РФ. При этом даже при единой ставке НДС, равной 10% поступления налога в бюджет могут возрасти.

Другой вариант, предложенный Минэкономразвития, заключается в снижении налоговой ставки до 12%. Единая ставка НДС планируется на уровне 12% вместо действующих 18 и 10%. Потери бюджета, по данным министерства, будут восполнены благодаря повышению ставки акцизов на размер снижения ставки НДС на подакцизные товары, а так же за счет роста поступлений этого и других налогов. Минэкономразвития рассчитывает, что уменьшение ставки НДС позволит бизнесу направить инвестиции в отрасли с высокой добавленной стоимости, включая высокие технологии и проекты, связанные с импортом дорогостоящего оборудования. При этом экономическое ведомство настаивает на снижении ставки НДС, поскольку налоговая нагрузка должна возникать в момент возникновения прибыли, а не добавленной стоимости.

Исчислить все необходимые налоги на основании данных в таблице 1.

Таблица 1

Таблица 1.2 (тыс. р)