Отчет о прибылях и убытках что отражается. Отчет о прибылях и убытках

Содержит сведения за отчетный и предыдущий периоды:

о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы.

о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

о прибыли (убытках) от финансово-хозяйственной деятельности, определяемой сложением финансовых результатов от реализации и операционных доходов и расходов;

о прочих внереализационных доходах и расходах;

о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;

о налоге на прибыль;

об отвлеченных средствах из прибыли;

Раздел "Обычные виды деятельности"

В этом разделе Отчета о прибылях и убытках отразим сумму выручки от продаж (строка 010), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валовую прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы фирмы (строка 040) и прибыль или убыток от продаж (строка 050) за 2007 г.

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг".

По этой строке покажем доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы. Такими доходами считают: выручку от продажи продукции (товаров); поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Для определения выручки из общей суммы доходов вычтем НДС, акцизы и экспортные таможенные пошлины. Их отражают по дебету счета 90 субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы" и 5 "Экспортные таможенные пошлины". Эти суммы по строке 010 не отражают.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99, выручка - это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. Поэтому независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отразим в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг (то есть в полной сумме дебиторской задолженности за вычетом НДС и акцизов).

Эта сумма составит 1858667 – 2835525 = 1575142 руб.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг"

В этой строке укажем сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отразим только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде.

Выручка от продажи такой продукции (товаров, работ, услуг) должна быть отражена в строке 010 формы.

Показатель по строке 020 запишем в круглых скобках.

К расходам по обычным видам деятельности отнесем затраты по выполнению работ, оказанию услуг, покупке товаров.

Согласно п. 8 ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся так:

Материальные;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

В строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражают только первые четыре вида расходов (если они связаны с производством продукции). Прочие расходы отражают по строкам 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" Отчета.

Обороты по дебету счета 90.2 составили 2905204 рубля.

Строка 029 "Валовая прибыль"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажем валовую прибыль фирмы. Ее рассчитаем как разницу между показателями строк 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Так как мы получили отрицательный результат (то есть убыток), то в строке 029 укажем его в круглых скобках.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой строке покажем убыток от продаж товаров (работ, услуг).

Финансовый результат от продаж отразим проводками:

Дебет 99 Кредит 90-9

Получен убыток от продажи товаров (работ, услуг).

В строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 010 и строками 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы".

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы.

1575142 – (- 2905204) = - 13030062

Организация получила убыток, отразим его по строке 050 в круглых скобках.

Раздел "Прочие доходы и расходы".

В состав прочих включаем все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Таким образом, в разделе "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках укажем:

Строки 090 и 100 - прочие доходы и расходы (от продажи основных средств или материалов, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий хоздоговоров).

В бухучете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке Отчета укажем:

Доходы от продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов) =

Доходы, полученные в безвозмездного поступления О.С.

К 91.1(Продажа ОС) 46846 – Д 91.2(НДС) 7146 + К 91.1(Внереализационные доходы) 1382586 = 1422286 руб.

Строка 100 "Прочие расходы"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажем расходы, связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты по:

Продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

Оплате услуг банка;

К 91.2 (Продажа ОС) 45621 – Д 91.2 (НДС) 7146 + К 91.2 (Внереализационные доходы и расходы) 49655 = 88706 рублей.

В Отчете все эти расходы укажем в круглых скобках.

Раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить наша фирма по итогам работы за отчетный год.

Обратим внимание: Приказами Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н внесены поправки, которые упростили классификацию доходов и расходов. Теперь доходы и расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств, фирмы должны отражать так же, как и другие прочие доходы и расходы.

Поэтому Отчет не нужно дополнять вписываемыми строками.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определим финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения, который фирма получила за год по данным бухгалтерского учета. Рассчитаем его так:

Строка 140 Строка 050 Строка 060

"Прибыль (убыток) = "Прибыль (убыток) + "Проценты -

до налогообложения" от продаж" к получению"

Строка 070 Строка 080 Строка 090

- "Проценты + "Доходы от участия + "Прочие доходы" -

к уплате" в других организациях"

Строка 100

- "Прочие расходы" = - 1330000 + 1422000 – (- 89000) = 3000 руб.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за 2007 г. и показанной в декларациях. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму запишем в круглых скобках.

При начислении налога сделаем запись:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль.

По строке 150 укажем кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Так как ООО «Легпроминформ» является малым предприятием, которое не применяет ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), можно внести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в налоговой декларации, тоесть 844 руб.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Строка 190 Строка 140 Строка 141

"Чистая "Прибыль + "Отложенные +

прибыль = (убыток) до - налоговые -

(убыток) налогообложения" активы"

отчетного года"

Строка 142 Строка 150

+ "Отложенные "Текущий = 3000 – 1000 = 2000 рублей.

Налоговые - налог на

обязательства прибыль

Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"

В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.

В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов. В частности, здесь отдельно указывают:

Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;

Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Возмещенные убытки, полученные или уплаченные фирмой;

Отчисления в оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей);

Курсовые разницы;

Просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Строка "Штрафы, пени и неустойки."

Заключая договор, фирмы могут предусмотреть уплату неустойки за нарушение его условий (ст. 330 ГК РФ).

За нарушение условий договора с ОАО «Мосэнерго» ООО «Легпроминформ» в 2007 году заплатил штраф.

Суммы штрафов и пеней, которые фирма должна заплатить контрагентам, указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Эта сумма составила 1000 рублей.

После того как бухгалтерская отчетность составлена, ООО «Легпроминформ» необходимо сделать следующее:

Утвердить отчетность у участников фирмы;

Сдать отчетность в налоговую инспекцию и Госкомстат;

После составления отчетности ее должны утвердить владельцы фирмы. Порядок утверждения отчетности прописан в учредительных документах фирмы.

Годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (учредителей). Такое собрание проводят не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы. Причем его нельзя провести ранее двух и позднее четырех месяцев после окончания года (ст. 34 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания участников. Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его оформляют в произвольной форме.

Как правило, в протоколе указывают:

Место, дату и время проведения общего собрания;

Фамилии председателя и секретаря собрания;

Фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;

Повестку дня;

Решения, принятые на собрании.

Исходя из этого решения бухгалтер делает в заголовочной части Бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

Как сдать отчетность в статистику

Фирма должна передать один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в местное отделение государственной статистики. Сделать это нужно на той территории, где предприятие зарегистрировано.

Если фирма вовремя не подаст бухгалтерскую отчетность в отделение статистики, ее могут оштрафовать. Размер штрафа для фирмы составит от 3000 до 5000 руб., а руководителю или главному бухгалтеру придется заплатить от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

Следует иметь в виду: решение о взыскании штрафа может вынести только суд, и это должно быть сделано в течение двух месяцев с последней даты, установленной для сдачи отчетности.

Как сдать отчетность в налоговую инспекцию

Фирма должна представлять один экземпляр бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (ст. 23 НК РФ).

Если фирма вовремя не сдаст бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, ее могут оштрафовать. Размер штрафа - 50 руб. за каждую форму отчетности, не представленную в срок (ст. 126 НК РФ). Кроме того, руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результа­ты деятельности организации за отчетный период и является важным источником анализа доходов и расходов организации в разрезе теку­щей, инвестиционной и финансовой деятельности. В нем приводятся показатели, формирующие чистую прибыль и совокупный финансо­вый результат за отчетный период и за аналогичный период предыду­щего года.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации от­ражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы. Их состав и порядок призна­ния определяется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н и № ЗЗн соответственно. Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете общей суммой с раскрытием в пояснени­ях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными поль­зователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом в первой графе отчетной фор­мы приводятся ссылки на соответствующие номера пояснений, рас­крывающих содержание статей отчета о прибылях и убытках. Все показатели, уменьшающие чистую прибыль и совокупный финансо­вый результат (расходы, убытки), в отчете показываются в круглых скобках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности формируются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов.

Обычными видами деятельности являются производство и продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг и иные опера­ции, составляющие предмет деятельности организации. Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку. Величина выручки определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99.

В отчете о прибылях и убытках выручка отражается в нетго-оцен- ке, т. е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и ана­логичных обязательных платежей. Как правило, ее величина опреде­ляется по данным бухгалтерского учета как разница между сальдо счета 90-1 «Выручка» и 90-3 «НДС».

Информация о расходах по обычным видам деятельности отчет­ного периода формируется в бухгалтерском учете на счете 90-2 «Себе­стоимость продаж».

Состав показателей отчета о расходах организаций, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги, зависит от ва­рианта учета готовой продукции (работ, услуг). Если их учет ведется по сокращенной производственной себестоимости, то в отчете о при­былях и убытках по строке «Себестоимость продаж» показывается сумма затрат на производство проданной продукции (работ, услуг) без включения общехозяйственных расходов, которая в бухгалтер­ском учете отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция». В этом случае общехозяйст­венные расходы организации указываются по строке «Управленче­ские расходы». Величина этого показателя определяется на основа­нии данных бухгалтерского учета, отражаемых записью:

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Если в организациях учет готовой продукции (работ, услуг) ведет­ся по полной производственной себестоимости, то показатель по строке «Управленческие расходы» в таких организациях отсутствует. Все затраты указанных организаций, составляющие полную произ­водственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке «Себестоимость продаж».

Разница между выручкой и себестоимостью продаж составляет показатель строки «Валовая прибыль (убыток)».

Расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку и др.) и отражаемые в бухгал­терском учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в коррес­понденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу», в отчете о при­былях и убытках указываются по строке «Коммерческие расходы».

Торговые организации в отчете о прибылях и убытках представляют следующую информацию о произведенных затратах:

По строке «Себестоимость продаж» отражают фактические за­траты на приобретение проданных товаров. В бухгалтерском учете на сумму указанных затрат составляется запись:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»;

По строке «Коммерческие расходы» указывают данные обо всех расходах организации, произведенных в связи с приобретением, хра­нением и продажей товаров, отраженных в учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчет­ном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или распределяться между отчетными периодами. Из­бранный способ признания указанных расходов утверждается в учет­ной политике для целей бухгалтерского учета.

Разница между валовой прибылью (убытком) и коммерческими и управленческими расходами составляет показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж».

Все остальные доходы и расходы являются прочими. Информа­ция о них формируется на основании данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При представлении в отчете о прибылях и убытках информации о прочих доходах и расходах из состава прочих доходов обособленному раскрытию подлежат доходы в виде процентов по облигациям, депо­зитам, государственным ценным бумагам, процентов за предоставле­ние в пользование денежных средств другим организациям, процен­тов за использование кредитной организацией денежных средств ор­ганизации, находящихся на расчетном счете. Указанные доходы отражаются по строке «Проценты к получению». Соответственно, расходы в виде процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за пользование займами других организаций и кредитами банков отражаются по строке «Проценты к уплате».

Из прочих доходов также отдельно выделяются дивиденды по ак­циям и доходы от участия в уставных капиталах, которые отражаются по строке «Доходы от участия в других организациях». Все остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии сПБУ 9/99 и 10/99 к прочим, отражаются по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расхо­ды» соответственно. При этом следует учитывать, что доходы и расхо­ды по операциям выбытия имущества отражаются в отчете о прибы­лях и убытках развернуто:

Доходы от продажи (без НДС) - по строке «Прочие доходы»;

По строке «Прочие расходы» отражаются остаточная стоимость выбывшего амортизируемого имущества (основных средств и немате­риальных активов), фактическая себестоимость выбывших матери­ально-производственных запасов, а также расходы, связанные с их выбытием.

Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на сумму прочих доходов и расходов, составляет показатель строки «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Величина строки «Текущий налог на прибыль» определяется ис­ходя из условного расхода по налогу на прибыль, увеличенного на постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уменьшенного на отложенные налоговые обязательства. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль рассчитывается пу­тем применения ставки налога на прибыль к прибыли (убытку) до налогообложения. Порядок признания и определения указанных по­казателей установлен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль», утвержденном приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.

По строке «В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Его величина определяется исходя из суммы постоянных налоговых разниц, воз­никших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действую­щей на отчетную дату, и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Величина строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» определяется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательст­ва» как разница между его кредитовым и дебетовым оборотами.

Показатель строки «Изменение отложенных налоговых активов» рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборота­ми счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке «Прочее» отражается информация об иных суммах, не учтенных в предшествующих строках отчета. Так, по этой строке от­ражают суммы налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов (ЕНВД и др.), суммы штрафных санкций за нарушения на­логового законодательства, а также суммы списанных на счет 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов и обязательств в случае выбытия активов, по которым они были начислены.

Показатель строки «Чистая прибыль (убыток)» определяется пу­тем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму из­менений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и уменьшения на сумму текущего налога на прибыль. Показатель этой строки равен сальдо по счету 99 «Прибыли и убыт­ки» на конец отчетного периода.

В справочном разделе отчета о прибылях и убытках представля­ются результаты переоценки внеоборотных активов, не включаемые в чистую прибыль (убыток) периода. Речь идет о случаях, когда пере­оценка нематериальных активов и основных средств повлияла на до­бавочный капитал.

По строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чис­тую прибыль (убыток) периода» отражаются результаты изменения учетной политики, отнесенные на счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Акционерные общества, кроме того, показывают в отчете сведе­ния о прибыли, приходящейся на одну акцию, в виде базовой и раз­

водненной прибыли (убытка) на акцию. Порядок расчета указанных показателей определен Методическими указаниями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержден­ными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в тече­ние отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения чистой прибыли (убытка) отчетного периода на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их вла­дельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находя­щихся в обращении в течение отчетного периода, исчисляется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в об­ращении на первое число каждого календарного месяца отчетного пе­риода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), при­ходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, при условии, что все конвертируемые ценные бумаги акционерного общества будут обращены в обыкновенные акции, а также при испол­нении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитен­тов по цене ниже рыночной стоимости.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию определяется как отно­шение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновен­ных акций, находящихся в обращении, скорректированному на вели­чину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров куп­ли-продажи акций по ценам ниже их рыночной стоимости. При этом величина базовой прибыли (убытка) отчетного периода корректиру­ется на суммы всех расходов (доходов), относящихся к конвертируе­мым ценным бумагам.

В состав расходов включаются дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые по конвертируе­мым облигациям; суммы списания разницы между ценой размеще­ния конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы. В состав доходов включаются суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости, налоговая экономия, другие аналогичные доходы.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (п.1 ст.13 Закона №129 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129 ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.

Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Обратите внимание: формы, утвержденные Приказом №66н, не являются рекомендуемыми, т.е. обязательны к применению для всех организаций (за исключением кредитных организаций, государственных/муниципальных учреждений) .

Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

• должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
• могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Отчет о прибылях и убытках необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года.

В соответствии с п.6 ст.13 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется в установленной форме на бумажных носителях .

При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15Закона №129 ФЗ, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание: формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 19.12.2011г. №ММВ-7-6/942@. Он разработан в соответствии с формами бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина от 02.07.2010г. №66н.

В соответствии с п.5 ст.15 Закона №129 ФЗ, бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

• организацией непосредственно;
• передана через ее представителя;
• направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
• передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата:

• отправки почтового отправления с описью вложения;
• отправки по телекоммуникационным каналам связи;
• дата фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п.47 ПБУ 4/99).

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о прибылях и убытках за 2010г.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Обратите внимание: При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

Суммы в отчете о прибылях и убытках показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

В соответствии с Приказом №66н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для идентификации пояснений в новой форме отчета о прибылях и убытках предусмотрен столбец «Пояснения» . В нем указывается номер пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного в той же строке.

Опираясь на Закон №129ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина №66н, ПБУ:

• №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• №9/99 «Доходы организации»;
• 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• 10/99 «Расходы организации»;
• и пр.;

составим отчет о прибылях и убытках для ООО «Ромашка» за 2011 год с комментариями и пояснениями.

1. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов по обычным видам деятельности

Организации, выступающие в качестве подрядчиков или субподрядчиков в договорах строительного подряда, а так же по договорам оказания услуг в области:

• архитектуры;
• инженерно-технического проектирования в строительстве;
• иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом;
• на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды,

длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (носит долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, раскрывают в бухгалтерской отчетности информацию:

• о доходах;
• расходах;
• финансовых результатах;

на основании ПБУ №2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Обратите внимание: ПБУ №2/2008 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

При этом, все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).

Обратите внимание: Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п., составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности .

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

• Выручка от продажи продукции и товаров;
• поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
• арендная плата (для организаций, осуществляющих деятельность по предоставлению имущества в аренду);
• доходы от участия в уставных капиталах других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);
• другие поступления, признаваемые доходами от обычных видов деятельности организации.

Обратите внимание: Доходы, получаемые организацией от предоставления в аренду своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

В соответствии с п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с п.3 ПБУ 9/99, не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• суммы НДС;
• суммы акцизов;
• экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии;
• агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Обратите внимание: Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки по договорам аренды и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;

Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и попадают в отчет о прибылях и убытках за вычетом сумм, отражаенных по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам:

• «НДС»;
• «Акцизы»;
• «Экспортные пошлины».

Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы должны быть связаны:

• с изготовлением и продажей продукции;
• с приобретением и продажей товаров;
• с выполнением работ;
• с оказанием услуг;
• с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду;
• с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);
• другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятельности организации.

Обратите внимание: Расходы, осуществленные организацией в связи с предоставлением в аренду своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является обычной деятельностью организации, относятся к прочим расходам.

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).

В соответствии с п.2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с п.16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Обратите внимание: Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 40 «Выпуск продукции»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

Обратите внимание : В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем так же показывается отдельно соответствующая каждому виду часть расходов (п.21.1 ПБУ 10/99) .

Показатель по строке 2120

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120.

Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с Приказом Минфина от 31.10.200г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», на 44 счете «Расходы на продажу, могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
• по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы;

В организациях, осуществляющих торговую деятельность:

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Обратите внимание: Косвенные расходы по договорам строительного подряда включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно (п.13 ПБУ 2/2008).

Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с Приказом Минфина №94н, на 26 счете «Общехозяйственные расходы», могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Обратите внимание: Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре (п.14 ПБУ 2/2008).

Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.

Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

2. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках прочих доходов и расходов

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Обратите внимание: Доходы в виде дивидендов признаются в бухгалтерском учете на дату подписания протокола общего собрания акционеров/участников о распределении прибыли. Сумма дивидендов отражается в составе доходов за вычетом налога , удержанного налоговым агентом .

Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «доходы от участия в других организациях») и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Обратите внимание: К доходам в виде процентов к получению так же относится сумма дисконта по векселям и облигациям .

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (когда это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99).

Доходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов:

• учета расчетов (проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• учета финансовых вложений или денежных средств (проценты, полученные/подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации).

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

При этом, в соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов:

• либо равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

В соответствии с п.16 ПБУ 15/2008, проценты/дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты/дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов:

• либо в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
• либо равномерно в течение срока действия договора займа.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива.

В соответствии с п.7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и/или заказчиком/инвестором/покупателем в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов.

Обратите внимание: Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п.7 ПБУ 15/2008).

Расходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и кредиту счетов:

• 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• денежных средств.

Показатель по строке 2330 указывается в круглых скобках.

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320 .

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99, прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Обратите внимание: В соответствии с п.9 ПБУ 9/99, прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с п.16 ПБУ 9/99, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. Поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, если одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков:

• в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

3. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек:

• в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

4. Суммы дооценки активов:

• в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.

5. Иные поступления:

• по мере образования (выявления).

Прочие доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Обратите внимание: Суммы начисленного НДС отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Прочие доходы при отражении в отчете необходимо уменьшить

Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330 .

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами признаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Обратите внимание: В соответствии с п.13 ПБУ 10/99, прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В соответствии с п.14 ПБУ 10/99, величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

п.14.1 ПБУ - Величина расходов, связанных:

• с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
• товаров;
• продукции;
• с участием в уставных капиталах других организаций;
• с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

п.14.2 ПБУ. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков - в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

п.14.3 ПБУ. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания - в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

п.14.4 ПБУ. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Обратите внимание: Суммы начисленного НДС отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Прочие расходы при отражении в отчете необходимо уменьшить на суммы начисленного НДС и на суммы начисленных прочих возмещаемых налогов.

Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.

3. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из

величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО - ПНА.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).

Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).

Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки:

• Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
• Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) - Дт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Обратите внимание: В соответствии с п.22 ПБУ 18/02, сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

При наличии ПНО/ПНА, изменений ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы ПНО/ПНА, ОНА и ОНО;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) - справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА.

При появлении постоянных разниц возникает ПНО либо ПНА.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18, для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

Формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ПНО - это сумма налога, которая приводит к увеличению

ПНА - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ПНО и ПНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство». Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ПНО - Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при возникновении ПНА - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Показатель по строке 2421 указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) - указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ОНО - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• при уменьшении ОНО - Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Обратите внимание: При выбытии актива или обязательства, по которому были начислены ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Показатель по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 - Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) - указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.

При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате»

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.

ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов. Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ОНА - Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при уменьшении ОНА - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

Обратите внимание: При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 - Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

• Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.
• Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.
• Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.
• Прочие подобные прибыли и убытки.

Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных - вычитаются.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных - вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

4. Учетная политика

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (образец образец учетной политики на 2012 год можно ) необходимо отразить следующие элементы:

1. Порядок признания выручки организации.

2. Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

3. Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг.

4. Порядок списания коммерческих и общехозяйственных расходов - будут ли они признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

5. Уровень существенности и порядок его расчета (например - 15% от статьи отчета о прибылях и убытках).

6. Порядок отражения начисленных процентов на вексельную сумму организацией-векселедателем в составе прочих расходов (п.15 ПБУ 15/2008):

Равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

7. Порядок отражения начисленных процентов и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов:

В тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

Равномерно в течение срока действия договора займа.

8. Способ определения величины текущего налога на прибыль (п.22 ПБУ 18/02):

На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

На основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.