Отчет о прибылях и убытках что показывает. Понятие, назначение отчета о прибылях и убытках

Отчет о финансовых результатах - это табличное представление финансовых результатов деятельности организации за определенный период. Наряду с Бухгалтерским балансом, Отчет о финансовых результатах является одной из двух важнейших форм бухгалтерской отчётности. Отчет о финансовых результатах раскрывает ключевые финансовые показатели работы предприятия, такие как выручка, себестоимость продаж, коммерчески и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат. В отличие от Баланса, где данные приводятся по состоянию на определенную дату, Отчет о финансовых результатах содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат – чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета – это выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, т.е. от основной деятельности организации, ради которой она и создавалась5. Далее идут показатели других доходов и расходов, таких как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме с полученным ранее результатам от продаж составляю показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения". После того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат – чистая прибыль или убыток за период. Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет. Отчет о финансовых результатах, как и Бухгалтерский баланс, составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет. Если Бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то Отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности. Отчет о финансовых результатах представляется вместе с Балансом в налоговые органы, органы государственной статистики. Отчет о финансовых результатах тщательно изучают инвесторы, банки, выдающие кредит, партнеры, которые работают с предприятием6. Отчет о финансовых результатах– основной источник информации для финансового анализа предприятия. Двух основных форм отчетности (Баланса и Отчет о финансовых результатах) достаточно, чтобы рассчитать и оценить все основные коэффициенты и показатели предприятия (например, автоматически, используя специальную программу). Отчет о финансовых результатах отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности за определенный период. Отчет раскрывает структуру доходов и расходов предприятия за отчетный период, определяет общую сумму операционной прибыли, доходы (расходы) по другим видам деятельности, а также величину чистой прибыли (убытка), полученной предприятием в течение отчетного периода. В Отчете находят отражение также основные элементы операционных расходов.

34. Понятие, назначение и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями разде­ла V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа б). Капитал в отчете сгруппи­рован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:

раздел I «Капитал»:

• «Уставный (складочный) капитал»;
• «Добавочный капитал»;
• «Резервный фонд»;
• «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
• «Фонд социальной сферы»;
• «Целевые финансирование и поступления - всего»;
• «В том числе из бюджета»;
• раздел II «Резервы предстоящих расходов - всего» и «в числе»;
• раздел III «Оценочные резервы - всего» и «в том числе». По каждому разделу подводится итог.
• Раздел IV «Изменение капитала» имеет другую структуру.

В разделе I «Капитал» по статье «Уставный (складочный) капитал», графа 2 «Остаток на начало года» показывают его вели­чину на начало года в соответствии с учредительными документами. Увеличение отражается в графе 4, а уменьшение - в графе 5 и ста­новится возможным при изъятии вкладов учредителями, аннулиро­вании собственных акций акционерными обществами, уменьшении вклада или номинальной стоимости акций при доведении величи­ны уставного капитала до величины чистых активов. Изменения должны быть внесены в учредительные документы, и остаток на конец года, который получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения, показывают в графе 6.

Статья «Добавочный капитал» по соответствующим графам также характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и выбытие; остаток на конец периода рассчитыва­ется аналогично предыдущему остатку.

Прирост происходит в результате дооценки имущества, полу­чения эмиссионного дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный капитал, выраженных в ино­странной валюте, присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.

Выбытие добавочного капитала происходит при его присоеди­нении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств.

Статья «Резервный фонд» показывает остатки на начало и ко­нец периода, прирост резерва при отчислении в него средств в соот­ветствии с законодательством и уменьшение в случае его исполь­зования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» объединяет данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного периода, а также непокрытых убытках прошлых лет и отчетного года, которые могут быть выделены в самостоятельные статьи. При создании в соответствии с законодательством и учредительны­ми документами резервов и фондов (например, фонда социаль­ной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы.

Целевые финансирование и поступления характеризуют направление средств на цели деятельности некоммерческой организации.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются «остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в них и уменьшении резервов, которые создаются в соответствии с законодательством и при­нятой учетной политикой.

В разделе III «Оценочные резервы» показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании, например, на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

Раздел IV «Изменение капитала», который заполняют толь­ко хозяйственные общества, содержит информацию об источ­никах изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные о величине капитала на начало периода, его увеличении за счет различных источни­ков, а также уменьшении и остатке капитала на конец отчетного периода.

Увеличение капитала предполагается за счет:

• дополнительного выпуска акций;
• переоценки активов;
• прироста имущества;
• реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);
• доходов, которые в соответствии с правилами ведения бух­галтерского учета и составления отчетности относятся непосред­ственно на увеличение капитала.
• Уменьшение капитала происходит за счет:
• уменьшения номинала акций;
• уменьшения числа акций;
• реорганизации юридического лица (разделения, выделения);
• расходов, которые в соответствии с правилами ведения бух­галтерского учета и составления отчетности относятся непосред­ственно на уменьшение капитала.
• Информация в разделе IV приводится за отчетный и предше­ствующий годы.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которо­го включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров. При расчете величины чис­тых активов принимаются учитываемые в разделе I бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требова­ниям:

1. Непосредственно используемые обществом в основной дея­тельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, вклю­чая лицензии на определенные виды деятельности, организацион­ные расходы, торговые марки, товарные знаки и пр.),

имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием),

имеющие подтверждение на владение данными нематериаль­ными активами (патенты, лицензии, акты, договоры и др.), выдан­ное в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2. Задолженность акционерного общества за проданное ему имущество, принимаемая в расчет по статье «Прочие внеоборотные активы»;

3. Запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие акти­вы, показываемые в разделе II бухгалтерского баланса, за исключе­нием задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценоч­ных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, прини­маются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете,- это обязательства акционер­ного общества, в состав которых включаются:

• статья «Целевые финансирование и поступления» раздела III бухгалтерского баланса;
• статья долгосрочных обязательств банкам и иным юридиче­ским и физическим лицам раздела IV бухгалтерского баланса;
• статьи краткосрочных обязательств банкам и иным юриди­ческим и физическим лицам раздела V бухгалтерского баланса, а так­же расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее от­четные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.

Основные понятия (прибыль, доходы, расходы организации, себестоимость, затраты).

Прибыль - превышение дох-в от продажи товаров и усл. над затратами на пр-во и продажу этих товаров. Это один из наиболее важных пок-лей фин-ых рез-тов хоз-ной деят-ти предпр. и предпринимателей. Прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта хоз-ной деят-ти и суммой затрат факторов произв-ва на эту деят-ть в денежном выражении.

Доходы - чрезвычайно распространенное, широко применяемое и в то же время крайне многозначное понятие, употребляемое в разнообразных значениях. В широком смысле слова обозначает любой приток ден. средств или получение материальных ценностей, обладающих ден стоимостью. Доход компании можно характ-ть как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала.

Расход - перемещение средств в процессе хоз. деят-ти, приводящее к уменьшению средств предпр. или увеличению его долговых обязательств . Обычно связаны с ресурсным обеспечением пр-ва, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой , уплатой налогов.

Себестоимост ь - текущие издержки произв-ва и обращения, реализации продукции, исчисленные в ден. выражении. Включают мат. затраты, амортизацию основных средств, зар. плату основного и вспомогательного персонала, доп-ные (накладные) расходы, непосредственно связанные, обусловленные пр-вом и реализацией данного вида и объема продукции.

Затраты - это стоимостная оценка исп-ных компанией производственных ресурсов.

Краткая характеристика доходов и расходов, включаемых в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». ОП/У - одна из составляющих бух. отч-ти. В ОП/У дох. и расх. должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. ОП/У характеризует фин. рез-ты деят-ти орг-ции за отчетный период и содержит следующие числовые показатели: Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка); Себестоимость проданных тов, прод-ции, раб., ус. (кроме комм-их и упр-ких расх-в), Валовая прибыль, Коммерческие расходы, Управленческие расходы, Прибыль / убыток от продаж, Проценты к получению, Проценты к уплате, Доходы от участия в других организациях, Прочие операционные доходы, Прочие операционные расходы , Внереализационные доходы, Внереализационные расходы, Прибыль / убыток до налогообложения, Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, Прибыль / убыток от обычной д-ти, Чрезвычайные доходы, Чрезвычайные расходы, Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Доходами от обычных видов деят-ти являются выруч­ка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ , оказанием услуг (далее - выручка).

Расходами по обычным видам деят-ти являются расхо­ды, связанные с изготовлением продукции и продажей продук­ции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами так­же считаются расх., осуществление кот. связано с вы­полнением работ, оказанием услуг. При формировании расх. по обычным видам деят-ти должна быть обеспечена их группировка по следующим элемен­там: мат. затраты; затр. на оплату труда и отчисления на соц. нужды; амортизация; прочие затраты.

К операционным дох. относятся – дох., получаемые орг-й от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользо­вание) своих активов, прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности , и от участия в уставных капиталах др. организаций, когда это не явлпредметом д-ти организации.

К операци­онным расх . относятся – расх., осуществление к-ых связано с предоставле­нием за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности , и с участием в ус­тавных капиталах др организаций, когда это не является предметом д-ти организации.

Внереализационные расх . - затраты предприятия, фирмы, не связанные непосредственным образом с пр-вом и продажей основной продукции, уплаченные штрафы, пени, санкции.

Внереализационные дох . - доходы предприятия, фирмы, не связанные с пр-вом и реализацией основной продукции, полученные проценты, пени, штрафы.

Чрезвычайные расх . - гос-ные расх., предусматриваемые чрезвычайным бюджетом.

Чрезвычайные дох . - гос-ные дох., предусматриваемые чрезвычайным бюджетом

2. Инфляция и анализ финансовой отчетности

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

4. Список использованной литературы

В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.

Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет 90 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

· Сумму выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей.

· Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

· Валовая прибыль (убыток).

· Коммерческие расходы (расходы по продаже).

· Управленческие расходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу на финансовый результат, без распределения по затратным счетам).

· Прибыль (убыток от реализации).

· Проценты к получению.

· Проценты к уплате.

· Доходы от участия в других организациях.

· Прочие операционные доходы.

· Прочие операционные расходы.

· Прибыль (убыток от финансово-хозяйственной деятельности).

· Внереализационные доходы.

· Внереализационные расходы.

· Прибыль (убыток) до налогообложения.

· Отложенные налоговые активы.

· Отложенные налоговые обязательства.

· Текущий налог на прибыль.

· Чистая прибыль (убыток отчетного периода).

Справочно:

· Постоянные налоговые обязательства (активы).

· Базовая прибыль (убыток) на акцию.

· Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.

В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.

Вспомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.

Составляется отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании отчета за 1-е полугодие 2005 года в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 1-е полугодие 2005 года, в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 1-е полугодие 2004 года. Их переносят в отчет из графы 4 формы N 2 за 1-е полугодие прошлого года.

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

2. Инфляция и анализ финансовой отчетности.

Термин «инфляция» возник в связи с переходом стран к бумажным деньгам и отражает переполнение сферы денежного оборота этими деньгами.

Инфляция в конечном счете оказывает тормозящий эффект на экономический рост производства.

В условиях инфляции, прежде чем приступить к анализу финансовой отчетности, необходимо соответствующим образом ее подготовить, очистив ее от инфляционного воздействия.

Крайне необходим учет инфляционного фактора при анализе оборотных активов и при уплате налогов. В условиях роста цен связующим звеном между динамикой цен и объемом производства являлись налоги, всегда принимающих форму инфляционных. Это означает, что налогами облагается та часть средств, которая при отсутствии инфляции должна быть отнесена к затратам.

В 1990 г. вышел МСФО №29 «Финансовая отчетность в условиях инфляции». Да, действительно, в условиях инфляции финансовые отчеты имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах измерения, типичных на момент представления балансового отчета. Итоговая сумма в балансовом отчете всегда выражается в единицах измерения, соответствующих времени составления отчета, и уточнятся путем введения общего индекса цен.