Какие ошибки в нн важно исправить. Если в налоговой накладной ошибка: ликбез по исправлению

Ошибки, допущенные в налоговой накладной (НН), чаще замечает покупатель. Это и понятно. Ведь такие ошибки могут поставить под угрозу его право на налоговый кредит. Вот почему покупатель при проверке НН предельно внимателен. Но поставщику ошибки тоже ни к чему. Ведь некоторые из них могут привести к искажению суммы налоговых обязательств. А там и до штрафов недалеко. В то же время помните: есть такие ошибки, на которые и покупатель, и поставщик могут не обращать внимания. Какие ошибки важно исправить, а о каких можно забыть? Об этом - прямо сейчас.

Ольховик Ольга , налоговый эксперт

Прежде всего отметим: ошибками, на которые точно стоит закрыть глаза и поставщику, и покупателю, являются ошибки в необязательных реквизитах НН . К ним относятся следующие реквизиты:

Табличка в верхнем левом углу НН;

- «№ з/п» (гр. 1 раздела Б НН);

- «Одиниця виміру товару/послуги» (гр. 4, 5 раздела Б НН);

- «Код пільги» (гр. 9 раздела Б НН);

- «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість» (гр. 10 раздела Б НН);

Строки V - X раздела А НН.

Так что если вы вдруг обнаружили ошибку в одном из этих реквизитов - просто не обращайте на нее внимания. Никаких негативных последствий такая ошибка не повлечет.

Не опасной также является ошибка в реквизитах лица, составившего НН. Речь идет о ситуации, когда электронная цифровая подпись, наложенная на НН при регистрации в ЕРНН, и Ф. И. О. лица, которое ее составило, принадлежат разным лицам. Налоговики хотя и отмечают, что это является нарушением правил заполнения и регистрации НН, но тут же успокаивают: оно не может быть единственным основанием для непризнания налогового кредита по такой НН (см. ; подробнее см. с. 39).

Более угрожающей выглядит ситуация, когда ошибка допущена в обязательном реквизите НН. Однако и в этом случае исправления необходимы далеко не всегда. Все потому, что с 01.01.2016 г. позволяет покупателю относить в налоговый кредит (НК) суммы налога по НН с ошибками в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД) при условии, что они не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств . Рассмотрим, какие из ошибок в обязательных реквизитах важно исправить и чем обусловлена эта важность для поставщика и для покупателя.

Исправление ошибок для поставщика

Как известно, НН составляется плательщиком в день возникновения налоговых обязательств в электронной форме и должна быть зарегистрирована в ЕРНН в течение следующих за ним 15 календарных дней (пп. 201.1 , 201.10 НКУ ). Ясно, что любая ошибка, обнаруженная до регистрации в ЕРНН, может быть исправлена путем внесения изменений в ошибочную НН - составлять расчет корректировки (РК) в таком случае необходимости нет. Такая ошибка ни поставщику, ни покупателю ничем не грозит. Если же ошибка обнаружена уже после того, как НН зарегистрирована, то исправляется она путем составления РК. Но далеко не все ошибки поставщику важно исправить, ведь далеко не все несут для него опасность.

Какие из ошибок опасны для поставщика?

Прежде всего это суммовые ошибки (ошибки в сумме НДС). Ведь они не только искажают показатели формулы из п. 200 1 .3 НКУ , но и могут привести к искажению суммы задекларированных налоговых обязательств. А это может повлечь весьма неприятные последствия.

Так, например, если налоговые обязательства ошибочно занижены, то выкрутиться из этой ситуации без штрафов плательщику вряд ли удастся. При самостоятельном исправлении такой ошибки ему придется уплатить штраф согласно п. 50.1 НКУ . А иногда (при исправлении ошибки по истечении 90 дней, следующих за предельным днем уплаты заниженных налоговых обязательств) - еще и пеню (
ст. 129 НКУ ). Если ошибку обнаружит контролирующий орган, то штраф будет начислен согласно ст. 123 НКУ . Пени в этом случае тоже не избежать.

Если же сумма в НН ошибочно завышена, в результате чего задекларированы лишние НО - штрафы поставщику не грозят. Но такая ситуация (причем сразу после регистрации завышенной НН в ЕРНН) приведет к необоснованному занижению регистрационного лимита. Как следствие, может возникнуть необходимость лишний раз пополнить счет в СЭА. Более того, автоматически после подачи уменьшающего уточняющего расчета ситуация не выровняется: задекларированная в нем переплата не ляжет на электронный счет. Вернуть ее можно будет только в общем порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 28, с. 8).

А если ошибка в обязательном реквизите не суммовая? Важно ли ее исправить?

Важно, если выполнены оба следующих условия:

1) ошибочная НН выписана на покупателя - плательщика НДС;

2) ошибка, по мнению покупателя, ставит под угрозу его право на налоговый кредит (НК).

Обратите внимание: оценивая влияние ошибки, допущенной в обязательном реквизите НН, на право покупателя на НК, лучше отталкиваться именно от его пожеланий, а не от требований . Почему? Да потому, что абз. 17 п. 201.10 НКУ позволяет покупателю жаловаться на любую ошибку, допущенную в обязательных реквизитах НН. А значит,

любая НН с ошибкой в обязательном реквизите, несущественность которой вызывает у покупателя сомнения, может быть указана им в приложении Д8

В таком случае налоговики направят поставщику запрос (п.п. 4 п. 73.3 НКУ ) и исправить ошибку все равно придется. Если же плательщик на такой запрос не отреагирует и/или не предоставит документальное подтверждение (по всей видимости, того, что ошибка исправлена), то у налоговиков появится повод прийти на проверку* (п.п. 78.1.9, предпоследний абзац п. 201.10 НКУ ). Тут уж поставщику гарантирован штраф в размере 170 грн. Кроме того, если ошибка не будет исправлена, то ему грозит дополнительная ответственность в размере от 10 до 100 % суммы НДС, указанной в ошибочной накладной (п. 120 1 .4 НКУ ). Так что либо убедите покупателя в том, что ошибка на его «налогово-кредитное» право никак не влияет, либо лучше исправьте ее сразу.

* Правда, если ваш доход за 2015 год меньше 20 млн грн. и вы не импортер/производитель/реализатор подакцизной продукции, то в 2016 году такие проверки, а соответственно, и штрафы вам не грозят.

А вот несуммовую ошибку, допущенную в НН, которая покупателю не выдается, можно не исправлять . Правда, учтите: в таком случае велика вероятность того, что ошибка из НН «перекочует» и в декларацию. Так, например, если в НН, выписанной на неплательщика, вы ошибочно указали ИНН покупателя «600000000000», то в приложение Д5 сумма по такой НН тоже скорее всего попадет в строку с этим ИНН. А ведь место ей - в строке с ИНН «100000000000». Но такая ошибка ни в НН, ни в декларации плательщику ничем не грозит. Причем административная ответственность к должностным лицам предприятия по ст. 163 1 КоАП здесь скорее всего тоже не применяется, ведь к искажению суммы задекларированных налоговых обязательств ошибка не привела (БЗ 101.30).

Исправление ошибок для покупателя

НН, составленная и зарегистрированная в ЕРНН плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, которые относятся к НК. Об этом гласит абз. 2 п. 201.10 НКУ . Поэтому важность НН как документа, подтверждающего право на НК, сомнений ни у кого не вызывает. Если же в обязательном реквизите НН допущена ошибка, которая не подпадает под действие последнего абзаца п. 201.10 НКУ , то отразить НК по такой НН покупатель не может. Какие из ошибок можно отнести к таким «не подпадающим»? Мы считаем, что к ним следует отнести ошибки в следующих реквизитах:

Дата составления НН;

ИНН продавца и покупателя;

Опись (номенклатура) товаров/услуг;

Код товара согласно УКТ ВЭД;

Сумма НДС.

Поэтому если хотя бы в одном из этих реквизитов указаны ошибочные данные, то отражать НК по такой НН покупатель не имеет права.Правда, отметим: ошибка в дате составления не всегда помешает идентифицировать период возникновения налоговых обязательств. Так, если ошибочная дата относится к правильному периоду, то такая ошибка (с учетом требований последнего абзаца п. 201.10 НКУ ) не влияет на право покупателя отразить НК. Подтверждают это и суды (см. постановление ВАСУ от 23.05.2013 г. № К/9991/57256/12* ). Кроме того, в суде есть также шанс доказать право на НК и по НН с ошибкой в коде УКТ ВЭД (см. постановление Львовского административного окружного суда от 19.03.2013 г. по делу № 813/718/13-а **).

* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/31988489

** http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/30274927

Ошибка в любом другом обязательном реквизите (порядковый номер, название продавца и покупателя, количество (объем), цена поставки без НДС, ставка налога, общая сумма денежных средств, подлежащих уплате с учетом НДС) не лишает покупателя права на НК .

В то же время учтите: мнение налоговиков по этому вопросу может отличаться. Ведь конкретные реквизиты в последнем абзаце п. 201.10 НКУ не перечислены. Поэтому вполне возможно, что какую-нибудь несущественную, на наш взгляд, ошибку они будут расценивать как существенную. Так, например, ошибку в общей сумме денежных средств, подлежащих уплате с учетом НДС, они могут признать ошибкой, которая мешает идентифицировать осуществленную операцию. Доказывать свою правоту в таком случае плательщику придется в суде. Так что если сомневаетесь в несущественности какой-то ошибки, а спорить с налоговиками желания нет - лучше попросите поставщика ее исправить. Если он отказался, помните: подстегнуть его можно с помощью заявления-жалобы (абз. 17 п. 201.10 НКУ ).

Ну и напоследок напомним: последний абзац п. 201.10 НКУ действует с 01.01.2016 г. До указанной даты подобной смягчающей нормы в НКУ не было. Поэтому наверняка налоговики будут «выкашивать» НК по старым НН с незначительными ошибками, отраженными в декларации до 01.01.2016. В то же время суды и раньше говорили о том, что ошибки в перечисленных несущественных обязательных реквизитах не влияют на «налогово-кредитное» право покупателя (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 11, с. 8). Так что, если обнаружили ошибку в обязательном реквизите НН, которая была отражена в составе НК до 01.01.2016 г., не отчаивайтесь - защищайте свои права в суде.

выводы

• Ошибки в необязательных реквизитах НН можно не исправлять.


• Далеко не каждая ошибка в обязательном реквизите лишает плательщика права на НК - об этом позаботился последний абзац п. 201.10 НКУ.


• Ошибки в сумме НДС важно исправить как продавцу, так и покупателю.


• Если покупатель просит исправить несуммовую ошибку, которая, по мнению поставщика, не мешает ему отразить НК, лучше ее исправить.


• Несуммовую ошибку в обязательном реквизите НН, которая покупателю не выдается, можно не исправлять.


• Если ошибка в обязательном реквизите допущена в НН, которая была отражена в составе НК до 01.01.2016 г., защитить свое право на НК по ней покупатель может в суде.

Изменения в порядке выписки и заполнения корректировки к налоговой накладной в 2015 году. Как и в каких случаях заполняется. Как регистрируется.

Курси бухгалтерського обліку. Курсы бухгалтерского учета. Бухгалтерские курсы. Курсы 1С 8.2

Регистрация расчета корректировки в едином реестре

Действующая форма расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее - РК) утверждена Минфином, приказом от 14.11.2014 г. №1129 и действует с 01.01.2015г. Как и налоговые накладные, РК должны регистрироваться в едином реестре налоговых накладных. Но тут есть несколько нюансов.

Во-первых теперь РК регистрируются либо предприятием — поставщиком, выписавшим ранее корретируемую налоговую накладную, либо предприятием — покупателем. Согласно Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1246, РК регистрируется:

• поставщиком (продавцом), если предусматривается увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу такого поставщика (продавца) или корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
• получателем (покупателем), если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу их поставщика (продавца).
• РК, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), а также составленным при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежат регистрации таким плательщиком налога

Примечание: РК, которые составляются ко всем налоговым накладным, составленным до 01.02.2015 г., подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).

Сроки регистрации РК в едином реестре налоговых накладных и штрафные санкции за нарушение сроков регистрации одинаковы как для налоговых накладных, так и для расчетов корректировок:

• 10% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;
• 20% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;
• 30% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;
• 40% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации от 61 до 179 календарных дней;
• 50% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации в течение 180 календарных дней с даты составления.

Амнистия на штрафы-2015?

Согласно п. 35 подр. 2 р. ХХ НКУ, штраф в размере 10% (в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней), с 01.02.2015 г. по 01.07.2015 г. не применяется. А как быть с январем 2015 года и остальными штрафами, установленными пунктами 120-1.1 - 120-1.2 НКУ, с какой даты должны применяться они?

ГФСУ в течение января - февраля 2015 г. уже успела несколько раз (!!!) изменить собственную точку зрения по данному вопросу. В письме от 19.01.2015 г. №1403/7/99-99-19-03-01-17 ГФСУ утверждала: налоговые накладные, составленные по операциям, проведенным после 01.02.2015 г. , могут быть зарегистрированы в едином реестре налоговых накладных по окончании 15-дневного срока регистрации с одновременным применением штрафов, определенных пунктом 120-1.1 НКУ. Таким образом ГФСУ разъясняла, что расчеты корректировок, выписанные в январе 2015 года могут быть зарегистрированы позже 15-дневного срока без применения штрафных санкций.

Однако уже в письме от 17.02.2015 г. №5292/7/99-99-19-03-02-17 налоговики упоминают, что согласно п. 11 подр. 2 р. ХХ НКУ в январе 2015 г. должны были действовать прошлогодние правила обязательной регистрации РК - то есть если сумма НДС в налоговой накладной, к которой он выписывается, превышала 10000 грн или если НН содержала в себе данные о подакцизных или импортных товарах. Последнее письмо ГФСУ больше соответствует нормам НКУ, а предыдущее - нет, так как штрафы, установленные пунктами 120-1.1 - 120-1.2 НКУ (кроме штрафа в размере 10%), начинают действовать с 01.01.2015 г. (ведь дата начала их применения не перенесена).

Итак, ситуация с январскими РК такова: если нарушение срока регистрации превышает 15 календарных дней, к виновным лицам налоговики могут применить соответствующий штраф.

В каких случаях выписываются корректировки к налоговым накладным?

Вариант 1. Расчет корректировки выписывается для корректировки НО и НК по НДС

С 01.01.2015 г. РК стал основанием для корректировки налогового обязательства (далее - НО) и налогового кредита (далее - НК) по НДС (п. 192.1 НКУ). А значит, без данного документа корректировка теперь невозможна.

Вариант 2. Исправление ошибок в налоговой накладной

Согласно п. 192.1 НКУ РК составляется в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в т. ч. не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. К сожалению, кроме указанной нормы, отечественное законодательство содержит слишком мало разъяснений в части порядка составления такого РК. Так что придется обратиться к разъяснениям, предоставляемым налоговиками.

Сначала о том, что четко ничем не урегулировано, - это дата составления РК в таком случае. В отличие от РК, составляемого, к примеру, при возврате товара, когда датой составления РК является дата такого возврата, зафиксированная в первичных документах, РК на исправление ошибки составляется тогда, когда ошибка обнаружена. Следовательно, дату составления РК в таком случае определяет исключительно сам поставщик - плательщик НДС. А вот дата, когда проводится соответствующая корректировка НО и НК по НДС напрямую зависит от факта регистрации РК, и в этом правила такие же, как и для налоговой накладной:

• если РК был зарегистрирован вовремя (то есть в течение 15 календарных дней с даты его составления), то НО и НК корректируются в том периоде, в котором РК составлен;
• если РК был зарегистрирован с опозданием, то НО и НК корректируются в том периоде, в котором РК зарегистрирован (но с учетом для покупателя ограничения в 180 календарных дней с даты составления, установленного п. 198.6 НКУ).

Заполнение РК в случае исправления налоговой накладной

1. Если исправляется информация, не связанная с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в РК указываются исправленные данные
2. Не допускается исправление данных в части даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера.
3. Если изменяется сумма компенсации стоимости товаров/услуг (например цена) то в табличной части уменьшение объекта отражается с минусом, увеличение — с плюсом.

Примеры заполнения расчета корректировки на налоговой накладной

Пример 1 При получении предоплаты поставщик выписал налоговую накладную на сумму 3600,00 грн. по цене товара 18,00 грн. за единицу (200 шт.), тогда как фактически был отгружен товар по цене 24,00 грн. на ту же общую сумму 3600,00 грн. (150 шт.) Ошибка обнаружена 04.03.2015 г.

Это - классический случай того, что налоговики называют изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Для составления РК в таком случае в табличной части заполняется одна строка, в которой отражается влияние на НО изменения цены товара (в этом случае увеличение цены на 6 грн с НДС).

Сумма НО в результате изменения цены не изменится (ведь оно рассчитывается по сумме такой предоплаты, а она не изменилась). Для исправления ошибки следует увеличить цену, с одновременным уменьшением количества.

Рисунок 1. Для просмотра в увеличенном размере нажмите на картинку.

Пример 2 При отгрузке товара поставщик выписал налоговую накладную на сумму 3600,00 грн. по цене товара 18,00 грн. за 200 единиц товара, тогда как фактически был отгружен товар по цене 24,00 грн. на общую сумму 4800,00 грн. Ошибка обнаружена 04.03.2015 г.

В таком случае, когда не было предоплаты, а просто неверно указана цена, при заполнении корректировки нужно будет только увеличить цену, а количество товара, указанное в налоговой накладной, останется неизменным.

Рисунок 2. Для просмотра в увеличенном размере нажмите на картинку.

Пример 3 При составлении налоговой накладной плательщик налога неверно указал единицу измерения товара. Налоговая накладная была составлена на 200 штук товара по цене 18,00 грн за единицу, а правильная единица измерения была килограммы. Ошибка обнаружена 06.03.2015 г.

Четкого ответа ГФСУ по данному вопросу нет, но рассуждая что такая ошибка должна исправляться по аналогии с подобными, мы думаем что необходимо заполнить РК с верными данными. При этом заполненными будут только графы 1,2,3,5.1,5.2
Важно! До недавнего времени ЕРНН подобные корректировки не принимал, ссылаясь на обязательность заполнения граф 6-9, однако налоговики утверждают что в ближайшем времени ошибку исправят и ЕРНН будет принимать «пустые» корректировки.
Образец заполнения корректировки смотрите на рисунке 3. Для просмотра в увеличенном размере нажмите на картинку.
Рисунок 3.

Пример 4 При составлении налоговой накладной плательщик налога неверно указал адрес покупателя.

В своем письме от 17.02.2015 г. №5292/7/99-99-19-03-02-17 ГФСУ предоставляет разъяснение по поводу исправления таких ошибок: в шапке РК указать все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной, при этом реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок . В этом случае графы с 1 по 13 табличной части РК не заполняются (остаются пустыми).

Таким образом можно исправить любые ошибочные данные заполнения шапки налоговой накладной, но только не ошибку в индивидуальном налоговом номере!

Пример 5 При составлении налоговой накладной плательщик налога неверно указал ИНН покупателя.

В таком случае следует заполнить две корректировки! В первом РК реквизиты шапки переносятся из налоговой накладной с ошибкой, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняют со знаком «-». В о втором РК реквизиты шапки указываются без ошибок, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «+».

Правила регистрации указанных РК соответствуют вышеназванным: если исправление ошибки приводит к уменьшению НО по НДС, то регистрировать такой РК должен покупатель, если он является плательщиком НДС. Во всех остальных случаях РК регистрируется в ЕРНН поставщиком (продавцом).

РК при изменении направления использования активов

Это еще один новый случай составления РК к налоговой накладной, который начнет применяться с 01.07.2015 г. Такого составления требует п. 198.5 НКУ, который с 01.07.2015 г. гласит: в случае если товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в т. ч. перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, плательщик налога может уменьшить сумму НО, которые были начислены в соответствии с этим пунктом (при фактическом использовании в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности плательщика НДС), на основании РК к налоговой накладной, которая была выписана на сумму НО, зарегистрированного в ЕРНН.

Чтобы стало понятно, о каком именно случае идет речь, как определяется и корректируется сумма НО по нему и, соответственно, как составить РК к такому случаю, рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 6 Плательщик НДС в феврале 2015г. приобрел малоценные быстроизнашиваемые предметы (МБП), сумма первоначальной стоимости без учета НДС - 3000 грн, сумма НДС - 600 грн. При приобретении покупатель воспользовался правом на НК по НДС на основании полученной от продавца налоговой накладной. В феврале2015 г. МБП переданы в эксплуатацию в рамках нехозяйственной деятельности. Плательщик НДС выписал налоговую накладную с признаком 13 «Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності», увеличив таким образом себе НО по НДС. В марте 2015г. МБП в сумме 1000,00 грн. были возвращены из эксплуатации и снова выданы в эксплуатацию для использования уже в рамках хозяйственной деятельности. Таким образом плательщик получил право уменьшить НО по ранее выписанной налоговой накладной.

Для уменьшения НО по НДС расчет корректировки составляется следующим образом. В верхней левой части указывается тип причины составления 13 «Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності» (аналогично налоговой накладной, к которой составляется такой РК). Реквизиты шапки переносятся в РК из соответствующей налоговой накладной. Уменьшение НО происходит путем корректировки количества запасов.

Рисунок 4. Для просмотра в полном размере нажмите на картинку.

Вы зарегистрировали налоговую накладную и вдруг обнаружили, что в нее закралась досадная ошибка. Как ее исправить и когда продавец должен показать налоговые обязательства, а покупатель вправе отразить налоговый кредит по такой накладной?

С начала этого года в НКУ появилась либеральная норма в отношении отражения налогового кредита (НК) на основании налоговой накладной (НН) с ошибками. Так, даже если НН содержит ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД), но такие ошибки не мешают идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств (НО), такая НН дает право на НК (п. 201.10 НКУ). Но поскольку на одну и ту же ошибку могут по-разному смотреть продавец, покупатель и налоговики, то лучше все-таки исправлять огрехи в обязательных реквизитах НН.

Тем более что покупатель на НН с ошибками в обязательных реквизитах может пожаловаться на продавца через приложение Д8. И тогда продавцу может грозить проверка и штрафные санкции.

Ошибки в НН исправляются путем составления расчета корректировки (РК) (п.192.1 НКУ, п.21 Порядка № 1307). Порядок исправлений зависит от того, где допущена ошибка. Далее определим, что делать, если в том или ином реквизите обнаружена ошибка.

Ошибка в «шапке» НН.

Например, неправильно указан тип причины, по которой НН не выдается покупателю или проставлена отметка «Х» не в том поле. По большому счету такие ошибки можно не исправлять. Ведь поля «шапки» не являются обязательными реквизитами НН. К тому же они не мешают идентификации операции.

Конечно, если, к примеру, забудете поставить отметку «Х» при составлении сводных НН «на покупателя» (для НН после 01.04.2016 г.) и покупатель просит исправить ошибку, то нужно пойти ему навстречу.

Если вы хотите исправить ошибку в «шапке» НН, то сделать это легко. Для этого составляем РК (датой обнаружения ошибки). В нем в «шапке» проставляем правильные данные, а также заполняем заглавную часть (данные о названии продавца/покупателя, их ИНН).

Внимание: табличную часть РК не заполняем. В качестве причины корректировки указываем «Виправлення помилки ». Регистрирует такой РК продавец (ведь РК не изменяет сумму НДС).

Поскольку исправляемые реквизиты НН не относятся к обязательным, то покупателю не нужно для отражения НК дожидаться появления РК. То есть НК он может показать уже в периоде составления НН (если она зарегистрирована своевременно).

Ошибка в заглавной части НН

Дата/порядковый номер. Для порядкового номера следует придерживаться правила: не должно быть двух НН с одинаковым номером на одну и ту же дату (п.6 Порядка № 1307). Поэтому допустить ошибку в этом реквизите достаточно сложно (ЕРНН просто не пропустит такие НН). Единственное — можно ошибиться в коде спецрежимной деятельности. Но такая ошибка не должна влиять на действительность НН.

Как сказано в п.21 Порядка № 1307, ошибки в дате и порядковом номере НН не могут быть исправлены с помощью РК, т. е. одним РК тут не обойдешься. Для их исправления есть единственно возможный способ:

— обнулить «ошибочную» НН, составив РК к ней, полностью отминусовав объемы по накладной (такой РК составляется датой обнаружения ошибки). Поскольку такой РК является «уменьшающим», регистрирует его покупатель (п. 192.1 НКУ);

— составить и зарегистрировать новую НН (с правильной датой). Важно! Такая НН должна быть составлена датой возникновения НО, и перевыписать ее получится, если с даты первого события не прошло 180 календарных дней (к. дн.). И само собой, если новая правильная НН будет зарегистрирована по истечении 15 к.дн., следующих за датой первого события, то нависает угроза штрафов за несвоевременную регистрацию НН.

Обновленная норма п.201.10 НКУ говорит, что главное, чтобы НН позволяла идентифицировать период осуществления операции. Это наводит на мысль, что можно даже ошибиться в дате НН (если эти даты относятся к одному и тому же периоду). Но пользоваться такой позицией нежелательно.

Приведем пример «обнуляющего» РК на исправление ошибки в дате НН.

Пример. 05.04.2016 г. продавец отгрузил (дата отгрузки — первое событие) 100 шт. товара «А» по цене 70 грн. за шт. на общую сумму 8400 грн. (без НДС — 7000 грн., НДС 20 % — 1400 грн.). По ошибке в зарегистрированной НН указана дата составления — 04.04.2016 г.

Фрагмент «исправляющего» РК

Розділ А
І	Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту (-) (+), у тому числі:											-1400,00
ІІ	Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту за основною ставкою (-)(+)											-1400,00
ІV	Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (-)(+)(код ставки 20)											-7000,00
Розділ Б
№ з/п рядка податкової накладної, що коригується	Причина коригування	Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується	Код товару згідно з УКТ ЗЕД	Одиниця виміру товару/послуги		Коригування кількості		Коригування вартості		Код ставки	Код пільги 3	Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість
				умовне позначення (українське)	код	зміна кількості, об’єму, обсягу (-)(+)	ціна постачання товарів/послуг	зміна ціни (-)(+)	кількість постачання товарів/послуг
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1	Виправлення помилки	Товар «А»		шт	2009	-100	70,00			20		-7000,00

Новая правильная НН должна быть составлена датой «05.04.2016».

Теперь что касается отражения в НДС-декларации. Продавец обязан начислить НО по НДС в периоде их возникновения (независимо от того, когда будет исправлена ошибка). Покупатель вправе показать НК только после того, как получит от поставщика «новую» НН с правильной датой. «Ошибочную» НН и «обнуляющий» РК к ней он в декларации не показывает.

ИНН. Исправить ошибку в НН одним РК не получится, ведь программа не пропустит РК с ИНН, который отличается от указанного в НН. Поэтому в этом случае нужно поступить так же, как и при исправлении ошибок в дате НН:

— обнулить «ошибочную» НН путем составления РК. В качестве причины корректировки в гр. 2 указывываем «Виправлення помилки в індивідуальному податковому номері» (категория 101.17 ЗІР);

Поскольку такой РК является «уменьшающим», регистрирует его покупатель, чей ИНН указан в НН.

— составить новую НН (датой возникновения НО). Такая НН составляется с новым порядковым номером.

Что касается отражения в НДС-декларации, то, снова-таки, продавцу главное показать у себя НО в периоде их возникновения (в общем случае — в периоде, когда наступило первое событие).

Покупатель (реальный), который должен быть указан в НН, если продавец вовремя исправит ошибку (до истечения 15 к. дн., следующих за датой возникновения первого события), может показать НК в периоде составления «новой» НН, если по истечении 15 к. дн. — в периоде ее регистрации.

Покупатель (чей ИНН по ошибке попал в НН) ничего у себя не отражает (для него такая НН — не налоговый документ), но зарегистрировать «уменьшающий» РК от продавца обязан.

Если НН по ошибке составлена на неплательщика, а покупатель оказался плательщиком, порядок действий такой же, как описан выше. Единственное — проблем- с исправлением будет поменьше: поскольку НН выписана на неплательщика-, «обнуляющий» РК к ней регистрирует сам продавец.

Номер филиала (в НН после 01.04.2016 г.). Если не указали (указали не тот) номер филиала (но привели его наименование) - ничего страшного. С такой погрешностью НН все равно действительна. Если решите исправить ошибку, то порядок действий такой же, как при исправлении ошибки в других реквизитах заглавной части НН.

Ошибка в других реквизитах в заглавной части (с 01.04.2016 г. — это только название покупателя/продавца). Исправить ошибку очень просто. Достаточно составить РК к «ошибочной» НН. Дата составления такого РК — дата обнаружения ошибки. В таком РК заполняем только заглавную часть. При этом все правильно заполненные реквизиты повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. Табличную часть РК не заполняем — оставляем пустой (разъяснения в категории 101.17 ЗІР).

Поскольку такой РК «нулевой», то регистрирует его сам продавец. Что касается отражения в НДС-декларации, то продавец должен начислить НО в периоде их возникновения (на дату составления НН). Период составления «исправляющего» РК для него роли не сыграет. Покупатель же вправе показать НК только после получения зарегистрированного «исправляющего» РК (если РК зарегистрирован свое-временно — в периоде его составления, несвоевременно — в периоде регистрации). НК отражается по стр. 10 декларации по НДС.

Ошибки в табличной части НН

Номенклатура товаров/услуг (гр.2). Исправляется путем составления РК, в котором:

— в одной строке указываем неправильную номенклатуру со знаком «минус» в гр.7 «зміна кількості, об’єму, обсягу (-) »;

— во другой строке приводим данные о правильной номенклатуре со знаком «плюс» в гр. 7.

В гр.2 указываем «Виправлення помилки у номенклатурі ».

Регистрирует такой РК продавец.

Код УКТ ВЭД (гр. 3). Обязательный реквизит, в котором ошибки не допускаются, даже если НН дает возможность идентифицировать операцию (п. 201.10 НКУ). Нарушением считается как отсутствие этого реквизита в НН, так и несоответствие кода. Исправляется эта ошибка так же, как и в номенклатуре (см. выше). Покупатель получает право на НК после регистрации продавцом «исправляющего» РК в ЕРНН.

Если ошибка в коде УКТ ВЭД допущена в НН с типами причины (которые не выдаются покупателю), то такую ошибку можно не исправлять. За это плательщику ничего не грозит.

Единица измерения (гр. 4 и 5). Это необязательные реквизиты, поэтому теоретически можно не исправлять (письмо Межрегионального ГУ ГФСУ от 15.10.2015 г. № 23354/10/28-10-06-11).

Код ставки (гр. 8), код льготы (гр. 9). Можно не исправлять, если это не повлияло на стоимостные показатели НН. Если повлияло — смотрите ниже, как исправить стоимостные показатели НН.

Количество (гр. 6), цена поставки (гр. 7). Как правило, эти ошибки влияют на стоимостные показатели. Как их исправлять — разберем ниже.

Исправляем стоимостные показатели НН

В идеале (если с даты возникновения НО не истекли 15 к. дн.) — лучше обнулить «ошибочную» НН и составить новую (той же датой, что и изначальная НН).

Но налоговики допускают исправление суммовых ошибок в НН и с помощью РК (об этом свидетельствует разъяснение в категории 101.17 ЗІР). Составляется такой РК на дату выявления ошибки так же, как и при обычном возврате/изменении цены. Только в качестве причины корректировки указывается «Виправлення помилки» .

Что касается отражения в НДС-декларации, то продавец должен показать НО в полной сумме в периоде их возникновения. Если ошибка исправлена в следующем периоде — придется подавать УР. Отражаются такие НО по стр. 1 декларации (УР).

Покупатель вправе показать НК только после регистрации «исправляющего» РК в ЕРНН продавцом (показывает такой НК по стр. 10 декларации). Если избран способ исправления с составлением новой НН, то покупатель отражает НК по ней по общим правилам (в зависимости от того, своевременно она зарегистрирована в ЕРНН или нет).

Подписи составителя и ЭЦП не совпадают

Последние разъяснения контролеров на этот счет либеральны: несоответствие ЭЦП, налагаемой на НН при регистрации в ЕРНН, инициалам и фамилии лица, составившего НН, не может быть единственным основанием для непризнания НК по такой НН (письмо ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2363/6/99-99-19-03-02-15).

В сегодняшней статье предлагаем обсудить свежие разъяснения налоговиков, касающиеся двух важных для каждого плательщика НДС вопросов:

На какую же все-таки дату нужно составлять расчет корректировки при изменении цены;

Как заполнять графу 1 «№ з/п» в расчет корректировки к «старым» налоговым накладным?

Сумцова Ольга , налоговый эксперт, o.sumcova@сайт

Момент составления расчета корректировки при изменении цены

Налоговикам задали следующий вопрос: на какую дату составлять расчет корректировки в случае, когда осуществляется последующий за поставкой пересмотр цен, - на дату осуществления пересмотра цены, на дату доплаты или возвращения оплаты?

Вопрос этот извечный и вызван неоднозначностью самой ст. 192 НКУ . Ведь в ней сказано, что любое изменение компенсации стоимости товаров/услуг, включая последующий за поставкой пересмотр цен , является основанием для корректировки налоговых обязательств продавца и налогового кредита покупателя. Причем согласно пп. 192.1.1 и 192.1.2 НКУ корректировки налоговых обязательств/налогового кредита продавец и покупатель проводят в периоде проведения перерасчета .

Но какой это период: период, когда стороны подписали допсоглашение об изменении цены, или период, когда произошло одно из событий, влияющих на начисление налоговых обязательств/налогового кредита и соответственно на их перерасчет?

Налоговики ответили на этот вопрос так:

«В случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг расчет корректировки составляется на дату доплаты / возврата средств » (разъяснение в категории 101.07 ЗІР).

Иначе говоря, фискалы склоняются к варианту, что расчет корректировки должен составляться в момент изменения налоговых обязательств, т. е. когда произошло «событие», влияющее на налоговые обязательства, а не просто подписание допсоглашения.

Для того чтобы разобраться, насколько обоснованы эти выводы, рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1. Уменьшение цены после получения 100 % оплаты за товар. Не факт, что налоговики говорили именно об этой ситуации. Но в любом случае вывод из ответа (составление расчета корректировки на дату возврата покупателю излишне уплаченных средств) к данной ситуации подходит. Ведь в случае получения предоплаты налоговых обязательств начисляются исходя из суммы полученной предоплаты. Само по себе изменение цены не изменяет эту сумму (предоплата остается прежней). А значит, первое событие сохраняется и остаются основания для налогового обязательства.

Только возврат излишне уплаченной суммы покупателю (либо ее зачет в счет другой поставки) будет окончательно подтверждать факт отсутствия объекта обложения НДС на «излишек» оплаты и право на уменьшение налоговых обязательств.

Но хотим обратить внимание покупателей. Не исключен вариант, что налоговики «на местах» могут «придраться» к налоговому кредиту, если на руках будут документы, подтверждающие изменение цены, а налоговый кредит не будет уменьшен. Поэтому, по возможности, лучше, чтобы и первичка, подтверждающая изменение цены, и «корректирующее» событие (возврат оплаты либо зачет ее в счет других поставок) датировались одним и тем же отчетным периодом.

Первичным документом, подтверждающим изменение цены, может быть акт об установлении новой цены , который на основании изменений к договору (дополнительного соглашения) составляет комиссия предприятия и утверждает его руководитель (письмо № 31-11410-08-10/699 1). Другими подтверждающими документами могут быть бухгалтерская справка либо корректировка к расходной накладной, которую оформляет поставщик.

1 Письмо Минфина от 13.01.2015 г. № 31-11410-08-10/699.

Ситуация 2. Увеличение цены после получения 100 % оплаты за товар. Ее рассмотрим на примере.

Пример. Предприятие 20.05.2016 г. получило полную предоплату за 100 единиц товара по цене 360 грн./ед. (в том числе НДС - 60 грн.) на общую сумму 36000 грн. (в том числе НДС - 6000 грн.) и составило налоговую накладную, зарегистрировав ее в ЕРНН.

30.05.2016 г. стороны заключили допсоглашение, согласно которому цена (без НДС) выросла до 450 грн. (в том числе НДС - 75 грн.).

Следует отметить, что такая позиция озвучивалась налоговиками и ранее. Так в письме № 24988 2 фискалы в аналогичной ситуации также предлагали корректировать налоговые обязательства на дату доплаты. Такой расчет корректировки фискалы рекомендовали заполнять так:

2 Письмо ГФСУ от 24.11.2015 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15. Статья «Корректировка НДС при изменении цены: противоречивая позиция налоговиков» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 50.

В первой строке со знаком «-» показать весь объем поставки по старой цене;

Во второй - со знаком «+» показать аналогичный объем поставки уже по новой цене.

Фрагмент расчета корректировки - увеличение цены после получения предоплаты (версия налоговиков)

Вместе с тем предложенный налоговиками подход не отвечает требованиям НКУ. Ведь по предоплате налоговых обязательств возникают исходя из суммы полученной предоплаты . Если в последующим цена на товар/услугу увеличивается, то они оказываются оплаченными не на 100 %. А значит, первое событие полностью не состоялось. Поэтому по тому же правилу первого события из п. 187.1 НКУ на сумму доплаты должна быть составлена «новая» налоговая накладная . Доначислять налоговые обязательства в этой ситуацию через расчет корректировки не корректно. В данном случае следовало бы поступить так:

Составить «нулевой» расчет корректировки к предоплатной налоговой накладной, в котором в первой строке откорректировать количество поставленного товара (-20 шт. х 375 грн.), а во второй - откорректировать цену (100 шт. х 75 грн. (дельта увеличения цены));

На сумму доплаты (9000 грн.) на дату ее получения составить «новую» налоговую накладную .

Рассмотрим также ситуацию, когда изменение цены происходит после отгрузки товаров.

Дату составления расчета корректировки, как правило, определяет момент события, послужившего причиной для перерасчета налоговых обязательств/налогового кредита. Однако единого «шаблонного» рецепта с датой составления расчета корректировки нет. Все зависит от конкретного случая проведения корректировки.

Ситуация 3. Увеличение цены после 100 % отгрузки товара. Здесь первое событие полностью состоялось (товар отгружен в 100 % объеме). Далее корректируются уже условия совершившейся поставки. Оплата/доплата такого товара - уже второе событие. Поэтому расчет корректировки следует составлять на дату подписания допсоглашения.

Ситуация 4. Уменьшение цены после 100 % отгрузки товара (оплата еще не состоялась). Здесь ситуация аналогичная. Подписывая допсоглашение, стороны, по сути, корректируют условия уже свершившейся поставки (первого события ). Ведь дальше покупателю останется лишь оплатить товар (второе из событий), в то время как никаких движений собственно с товаром (возвратов/допоставок) больше не произойдет. В таком случае корректировку НДС следует провести уже на дату подписания допсоглашения.

Ситуация 5. Уменьшение цены после 100 % отгрузки товара (оплата состоялась). Возможно, что именно на эту ситуацию хотели «пролить свет» налоговики (но опять же не факт). Тогда вывод их консультации (расчет корректировки составляется на дату возврата средств) целиком справедлив.

В то же время ситуации это не частые (недостатки товара и т. п.). Ведь в общем случае после выполнения договора(т. е. когда обе стороны - и продавец, и покупатель - исполнили свои обязательства) изменение цены не допускается (ч. 3 ст. 632 ГКУ ).

Как заполнять графу 1 «№ з/п» в расчете корректировки к «старым» налоговым накладным

В новой форме расчета корректировки, утвержденного приказом № 1307 3 , предусмотрена графа «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується». В ней нужно указать номер строки из налоговой накладной, которая корректируется. Если корректируется налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН после 01.04.2016 г. (т. е. составленная по новой форме), то в такой налоговой накладной есть порядковый номер строк. А вот в «старых» налоговых накладных порядковые номера строк не проставлялись. Поэтому закономерно возник вопрос: как тогда заполнять графу 1 в расчете корректировки, составленных к таким «старым» налоговым накладным, - подбирать «вручную» подходящий номер или вообще эту графу не заполнять?

3 Приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения» от 31.12.2015 г. № 1307.

Налоговики в категории 101.07 ЗІР дали следующий ответ. В расчете корректировки к налоговым накладным, выписанным по старой форме, графа 1 «№ з/п» не заполняется . Следует отметить, что сейчас сервер ГФСУ пропускает на регистрацию расчета корректировки к «старой» налоговой накладной с пустой графой 1.

В случае составления расчета корректировки к налоговой накладной, составленной по форме, утвержденной приказом № 957 4 , графа 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується » раздела Б расчета корректировки не заполняется (разъснение в категории 101.07 ЗІР).

4 Приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения» от 22.09.2014 г. № 957 (утратил силу).

Попутно отметим еще один «горячий» вопрос, связанный с новой графой 1: как ее заполнять в случае изменения номенклатуры товаров, если добавляется новый товар? На этот счет налоговики пока «не отписались». Но от себя добавим: в этом случае нужно продублировать номер строки налоговой накладной, в которой приводились данные о заменяемом товаре 5 . Главное - не ставить в графе 1 номера строк, которых не было в корректируемой налоговой накладной. Иначе программа не пропустит такой расчет корректировки на регистрацию.

5 Пример вы можете найти в статье «Заполняем «обновленный» расчет корректировки к налоговой накладной в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 13.

При поддержке: Хотите оригинально украсить пустой угол своей квартиры? Для этого как нельзя лучше подойдет ширма с красивым дизайнерским рисунком. Купить ширмы в Киеве можно здесь http://shirmy.com.ua/ . На сайте вы можете буквально самостоятельно создать ширму, которая вам нравится.

Сегодня продолжаем изучение новой отчетности по НДС, которая была утверждена Приказом Минфина от 31.12.2015 г. №1307 и вступила в силу с 1 апреля 2016 года. Сегодня выясним на практических примерах, как правильно составлять расчет корректировки (далее РК) к налоговой накладной (далее — НН), а также рассмотрим практические нюансы заполнения РК в той или иной ситуации.

Общие вопросы. Что изменилось в форме РК

Порядок составления РК к НН определен в п.21-27 Порядка № 1307. Он, по-прежнему, составляется на основании ст. 192 НКУ. Новая форма РК претерпела ряд существенных изменений, собственно как и сама НН. Поскольку РК создается всеми плательщиками , то остановимся на этом более подробно.

Новая форма РК ориентирована на новую форму НН. Ключевой момент в новой форме РК — теперь в гр. 1 раздела Б табличной части РК следует приводить порядковый номер строки НН, который корректируется. Например, табличная часть НН имела следующий вид (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Фрагмент заполнения НН

Розділ Б
	Номенклатура товарів/послуг продавця	Код товарів згідно УКТ ЗЕД	Одиниця виміру		Кількість (об’єм, обсяг)	Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ	Код ставки	Код пільги	Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ
			умовне позначення (українське)
	Товар 1
	Товар 2
	Товар 3
	Товар 4

Представим, что через некоторое время происходит возврат товара 1 и 3 по 20 единиц. Тогда, в таком случае гр. 1 раздела Б табличной части РК надо заполнить так, как это показано в таблице 2.

Таблица 2

Если после поставки произошло изменение номенклатуры, то в гр. 1 указывают номер той строки, где в НН был отражен товар, который теперь заменяют. Например, покупатель желает заменить 10 единиц товара 1 на 5 единиц товара 18. Графы 1 — 3 табличной части РК будут выглядеть так, как в таблице 3.

Таблица 3

Фрагмент заполнения отдельных граф РК

Порядок заполнения отдельных полей шапки РК

Шапка РК изменилась полностью.Теперь три последние поля коррелируют с шапкой новой формы НН. Каким образом заполнить поля в шапке РК рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4

Порядок заполнения отдельных полей шапки РК

Название показателя	Пояснения по заполнению
Подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом)	Проставляется отметка «Х» в случае, когда РК предусматривает: увеличение суммы компенсации; изменения, которые не предусматривают изменение суммы компенсации (ошибки); тот факт, что РК остается у продавца, а не выдается покупателю.
Подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем)	Проставляется отметка «Х» в случае, когда РК предусматривает уменьшение суммы компенсации, кроме тех случаев, когда РК не выдается покупателю, например, когда он неплательщиком НДС
К сводной налоговой накладной	Ставится отметка «Х», когда РК составляетсяк сводной НН: на ритмичные поставки в рамках п. 201.4 НКУ; на условные налоговые обязательства в рамках п. 198.5 и п. 199.1 НКУ
К , составленной на операции, освобожденные от налогообложения	Ставится отметка «Без НДС» при составлении расчета к налоговой накладной на операции по поставке товаров / услуг, которые освобождаются от налогообложения (п. 17 Порядка №1307)
Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине (Указывается соответствующий тип причины) (Тип причины)	Ставится отметка «Х», если РК составляетсякналоговой накладной с конкретным типом причины, указанным в п. 8 Порядка №1307

Как мы уже выяснили в предыдущей статье, в порядковом номере новой НН теперь содержится только один символ «/».Теперь в первом поле указывается порядковый номер НН, а после символа «/» — код вида деятельности, который предусматривает: специальный режим налогообложения (коды 2 или 3) или составления НН оператором инвестору по многосторонним соглашениям о разделе продукции (код 5). Реквизит «Номер филиала» в новой форме НН вписывается у налоговых номеров покупателя и продавца. А вот в порядковом номере новой формы РК теперь есть четыре ячейки для указания номера филиала. Мотив здесь ясен и понятен: такие ячейки нужны для составления РК к НН, составленным до 01.04.2016 г., которые были составлены еще по старой форме.

В каком периоде РК отражается в отчетности по НДС

Рассмотрим конкретный пример заполнения РК. Предположим, что НН на поставки товаров выглядела, как в таблице 1. Далее, 7 апреля 2016 имел место возврат 15 единиц товара 1 и изменение цены на товар 2 на 7 грн. за единицу. Товар не оплачен. РК будет выглядеть так, как это показано в таблице5.

Таблица 5

Фрагмент заполнения отдельных граф РК

Фрагмент заполнения таблицы 5 .

РК на увеличение суммы НДС. Продавец увеличивает свои НО в том периоде, когда РК создан, а покупатель имеет возможность увеличить сумму НК только по факту его регистрации в ЕРНН. То есть, если РК зарегистрирован вовремя, в отчетности покупателя он отобразится датой его формирования, а в случае несвоевременной регистрации — по дате такой регистрации в ЕРНН (в таком случае между данными отчетности покупателя и продавца может быть временной разрыв именно на период опоздания с регистрацией такого РК к ПН).

РК на уменьшение суммы НДС. Покупатель откорректирует НК по НДС в том периоде, когда есть основания для корректировки и РК составлен. А продавец вправе уменьшить сумму своих НО по такой операции только после регистрации такого РК в ЕРНН покупателем. То есть, если РК зарегистрировано вовремя, в отчетности продавца он отобразится датой его формирования, а в случае несвоевременной регистрации — по дате просроченной регистрации в ЕРНН.