Не секрет, что при проверках объектом пристального внимания сотрудников налоговых органов становятся оказанные налогоплательщикам услуги - консультационные, маркетинговые, юридические. Именно они, по мнению налоговиков, являются «слабым звеном», в отношении которого легко доказать несоответствие предъявляемым НК РФ требованиям, главным образом для включения в состав расходов по налогу на прибыль и в вычет по НДС. Судебная практика по данному вопросу до сих пор была достаточно противоречивой, но 18 марта 2008 года Президиум ВАСпринял Постановление № 14616/07, в котором сформулировал неожиданный и приятный для налогоплательщиков подход к оценке правомерности включения в расходы юридических услуг. Но обо всем по порядку. Какие расходы на юридические услуги налоговые органы считают экономически обоснованными

Юридические услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Налоговое законодательство не предъявляет никаких специальных требований к таким расходам, следовательно, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль юридические услуги должны соответствовать общим критериям налоговых расходов - то есть быть документально подтвержденными и обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ ), причем под обоснованностью в НК РФ понимается экономическая целесообразность расходов. Вместе с тем, разное понимание норм закона со стороны налогоплательщиков и госорганов, ставшее традиционной проблемой современной России, приводит к многочисленным разногласиям и судебным спорам - в случае с юридическими услугами претензии предъявляются как к их недостаточному документальному оформлению, так и (главным образом) к их экономической нецелесообразности.

Анализируя доводы, которые используют в обоснование своей позиции при рассмотрении налоговых споров в суде контролирующие органы, можно сформулировать общие требования, которые предъявляет ИФНС к юридическим услугам:

Документальное оформление услуг должно быть очень подробным, стороны, составляя акты об оказании услуг, не вправе ограничиться формулировкой «юридические услуги по договору оказаны в полном объеме и с надлежащим качеством», но должны подробно указать, какие именно и в каком объеме услуги были оказаны, а также привести расчет цены услуг;

Понесенные расходы на юридические услуги должны привести к положительному экономическому результату - увеличению дохода налогоплательщика;

У налогоплательщика в штате не должно быть сотрудников, в должностные обязанности которых входило бы осуществление тех же функций и юридических действий, на выполнение которых заключается договор об оказании юридических услуг (см. письма Минфина России от 08.10.2003 № 04-02-05/3/78 , от 06.12.2006 № 03-03-04/2/257, УФНС по г. Москве от 07.12.2004 № 26-12/78777 );

Цена на юридические услуги должна соответствовать рыночному уровню цен на аналогичные услуги в данном регионе;

Наконец, получение юридических услуг не должно иметь своей целью минимизацию налога на прибыль (получение необоснованной налоговой выгоды).

Есть много положительных для налогоплательщиков решений по вопросу включения юридических услуг в налоговые расходы, но при рассмотрении споров суды довольно часто соглашаются и с аргументами представителей ИФНС. В качестве печальных примеров можно привести следующие судебные акты.

Постановление ФАС ПО от 13.09.2006 № А12-31539/05-С42

Суд рассмотрел вопрос о правомерности включения в состав расходов оказанных налогоплательщику юридических услуг в ситуации, когда в штате налогоплательщика имеется юридический отдел. Налогоплательщику было отказано в налоговом учете этих расходов по следующим основаниям: юридический отдел в составе 10 сотрудников выполнял (в соответствии с должностными инструкциями) те же функции, которые по договору об оказании услуг были возложены на стороннюю организацию. Суд учел, что в соответствии с принятым организацией положением об отделе главного юриста специалисты отдела должны иметь высшее профессиональное образование, что подразумевает высокую квалификацию и профессионализм. Не в пользу налогоплательщика суд оценил и то обстоятельство, что в проверяемом периоде организация получила убыток - суд посчитал, что организация в этой ситуации не могла расценивать спорные расходы как направленные на получение дохода. В результате расходы общества, понесенные по договорам на оказание юридических услуг, были признаны необоснованными, экономически неоправданными и были исключены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Постановление ФАС ЗСО от 24.09.2007 № Ф04-6462/2007(38372-А27-15)

Суд, признавая, что наличие в штате организации юристов, обеспечивающих правовое сопровождение деятельности, не исключает возможность привлечения сторонней организации для оказания юридических услуг, указал, что для подтверждения обоснованности затрат на оплату оказанных услуг налогоплательщик должен доказать невозможность решения юридических проблем без привлечения специалистов со стороны. В рассматриваемом случае общество заключило договор на оказание консультационных юридических услуг и представительство в апелляционной и кассационной инстанциях арбитражного суда по делу о неосновательном обогащении и взыскании процентов. Причем организация самостоятельно, до заключения указанного договора, успешно защитила свои интересы в суде первой инстанции - это ее и подвело. Суд посчитал, что раз налогоплательщик смог однажды отстоять свои интересы, он сможет и дальше силами лишь своего юридического отдела продолжать участвовать в процессе (несмотря на отчет о занятости сотрудников, который в качестве доказательства обоснованности получения услуг общество представило в суд). Отказывая организации в учете расходов на юридические услуги при расчете базы по налогу на прибыль, суд указал, что привлечение сторонней организации не было необходимым, а налогоплательщик не доказал обоснованность и целесообразность понесенных затрат.

Постановление ФАС ПО от 17.05.2007 № А12-16837/06-С36

Налогоплательщик обязан обосновать экономическую целесообразность своих расходов, документально их подтвердить и доказать их связь с деятельностью, направленной на получение дохода. По мнению суда, в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ заявителю необходимо доказать, что осуществление затрат на юридические услуги в конкретной ситуации необходимо по экономическим, юридическим, экологическим, социальным или иным основаниям, либо связано с получением дохода (или возможностью его получения), либо обусловлено особенностями его деятельности. При этом налогоплательщик вправе приводить любые доказательства обоснованности (разумности, целесообразности, необходимости) конкретных расходов.

В подтверждение произведенных расходов общество представило договор на оказание юридических услуг, акты об оказании услуг. Суд посчитал, что из представленных документов не представляется возможным установить, какие конкретно виды услуг фактически оказаны, поэтому произведенные расходы на оплату консультационных услуг документально не подтверждены. В представленных документах содержатся лишь ссылки на перечень услуг без ссылки на документы, доказывающие фактическое выполнение. Общество, по мнению суда, не обосновало необходимость осуществления расходов, не доказало наличия связи между оказанными ему юридическими и консультационными услугами и своей производственной деятельностью; не представило внутренние документы, подтверждающие использование этих услуг и положительный эффект, полученный от их использования для торговли, производства и финансово-экономической сферы организации. Учитывая изложенное, вывод налогового органа о неправомерном отнесении налогоплательщиком на расходы по налогу на прибыль организаций стоимости оказанных юридических услуг является правильным и обоснованным.

Постановление ФАС СЗО от 14.09.2007 № А05-1642/2007

В договорах на оказание юридических услуг стороны достаточно подробно описали перечень и объем услуг (консультационные услуги по основной производственной деятельности общества и по вопросам российского законодательства, предоставление письменных и устных консультаций, подготовка документов и заключений по правовым вопросам, представительство в организациях, государственных учреждениях). Однако суд посчитал, что представленные акты приемки консультационных услуг и отчеты к ним содержат только обобщенные сведения, не позволяющие установить объем, стоимость этих услуг, цель их оказания, а также не дающие подтверждения их использования в производственной деятельности. Разъясняя принцип экономической целесообразности расходов, суд указал, что привлечение сторонних организаций для оказания юридических услуг считается экономически оправданным лишь в том случае, если приводит к реальному сокращению издержек производства или увеличению прибыли. Поскольку налогоплательщик не сумел доказать связь полученных услуг с производственной деятельностью и положительный эффект от их использования, а также из-за недостатков в документальном оформлении, расходы общества на юридические услуги были исключены из расчета базы по налогу на прибыль.

Проанализировав сложившуюся арбитражную практику, можно сделать вывод, что включение в налоговые расходы юридических услуг сторонних организаций является для налогоплательщиков достаточно рискованным мероприятием - такие расходы при проверке обязательно станут объектом пристального внимания сотрудников ИФНС, и при рассмотрении дела в суде придется доказывать их соответствие требованиям ст. 252 НК РФ . Исход же такого судебного спора предсказать практически невозможно.

Принятое 18.03.2008 Президиумом ВАС Постановление № 14616/07 коренным образом меняет подход и принципы, которыми должны теперь руководствоваться суды при рассмотрении налоговых споров. Проанализируем его подробно.

Как все начиналось

Организация вправе учесть в составе расходов при исчислении налога в связи с применением УСН расходы на услуги адвоката для представления своих интересов в суде по спору с налоговой инспекцией вне зависимости от исхода судебного дела. При этом должны быть выполнены условия, предусмотренные п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.Обоснование: На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в целях исчисления УСН принимаются при условии, если они экономически обоснованны и документально подтверждены, а согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты признаются только после их оплаты. При исчислении налога в связи с применением УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ, причем перечень расходов является закрытым. В частности, на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками УСН могут быть учтены расходы на юридические услуги, а согласно пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут учитываться судебные расходы и арбитражные сборы. Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ). При этом к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся, в частности, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (ст. 106 АПК РФ). По нашему мнению, указанные расходы учитываются вне зависимости от положительного результата рассмотрения судебного спора. В Письме Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39817 финансисты указывали на возможность отнесения услуг адвоката к расходам по налогу на прибыль вне зависимости от исхода судебного разбирательства в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. Полагаем, что данные разъяснения можно учитывать и при исчислении налога в связи с применением УСН.

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", наняла адвоката для представления своих интересов в суде по спору с налоговой инспекцией. Можно ли признать в составе расходов при исчислении налога при УСН расходы на услуги адвоката, если в результате рассмотрения спора судебное дело проиграно?

• ← В банк поступил запрос ИФНС России, в котором инспекция на основании п. п. 2, 4 ст. 86 Налогового кодекса РФ в рамках проведения налоговой проверки юридического лица — клиента банка требует представить справку о наличии расчетных счетов, принадлежащих этому лицу. Запрос поступил на бумажном носителе, несмотря на то что между банком и Банком России заключено соглашение о передаче-приеме отчетности в виде электронных сообщений, снабженных кодом аутентификации. Запрос подписан заместителем начальника ИФНС России, но гербовая печать на запросе отсутствует. Обязан ли банк предоставлять запрашиваемую информацию по такому запросу? Если да, то в каком виде — на бумажном носителе или в электронной форме?
• Главбух организации уходит с 09.09.2015 в отпуск по беременности и родам. Для исполнения ее обязанностей принят новый работник. Какую должность следует указать в кадровых документах у нового работника: главный бухгалтер или исполняющий обязанности главного бухгалтера? →

Система налогообложения (подбор)

Какую выбрать систему налогообложения?

Итак, вы приняли решение зарегистрировать свой бизнес? Для того, чтобы вести бизнес легально и не иметь в дальнейшем проблем, Вам нужно не только зарегистрировать фирму, сделать печать, открыть расчетный счет, но и выбратьсистему налогообложения, которая будет оптимально подходить под условия Вашей организации.

Существует 2 системы налогообложения: упрощенная и традиционная.

При использовании упрощенной системы налогообложения существуют 2 вида объектов налогообложения: доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов. Так же существуют обязательные спецрежимы, такие как ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), эти доходы применимы для определенных видов деятельности, который внесен в перечень. Для остальных видов деятельности выбирается традиционная система налогообложения или упрощенная система налогообложения.

ОСНО или традиционная система налогообложения.

Примененяется:

Традиционная система налогообложения (ОСНО) ограничений не имеет (исключая случи обязательного применения спецрежимов). Как правило ОСНО по - умолчанию считается, что организация будет работать именно на традиционной системе.

Налоги при ОСНО :

• - Налог на имущество (2.2%) . Платится с остаточной стоимости основных средств.
• - ЕСН (26%)
• - НДФЛ (13%)
• - ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН. Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (земельный и пр.)
• - Налог на прибыль (24%) . Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главным условием является то, чтобы все расходы были обоснованы экономически и подтверждены документально.
• - НДС (18%) . Упрощенно НДС считается так: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению. Со всех расходов считается 18% - это к зачету. "к начислению" - "к зачету" = "к уплате в бюджет"

Учет:

Подразумевает обязательное ведение налогового и бухгалтерского учета. Ежеквартальная сдача в налоговую, органы статистики, фонд социального страхования довольно большого комплекта отчетности. Для фирм с ежемесячной выручкой более 2х млн - декларация по НДС сдается ежеквартально. Такой учет следует поручить наемному главному бухгалтеру или бухгалтерской организации.

Плюс:

Компания на ОСНО является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСНО, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если Вы на ОСНО, Вы сможете работать с ними без проблем.

В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).

Минус: Непростое, обременительное налогообложение.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - доходы

Применяется:

Могут применяться организациями с численностью не более 100 человек, годовой выручкой в 2007 году не более 24.82 млн. рублей (эта величина ежегодно индексируется), остаточной стоимостью основных средств не более 100 млн. рублей.

Перечень организаций, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• - организации, имеющие филиалы или представительства
• - банки и страховщики
• - негосударственные пенсионные фонды
• - инвестиционные фонды
• - профессиональные участники рынка ценных бумаг
• - ломбарды
• - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
• - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом
• - нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
• - организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
• - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов бюджетные учреждения

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок (5 рабочих дней) с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (свидетельство о присвоении ИНН). В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет. На практике заявление о переходе на УСН подается одновременно с документами на регистрацию в регистрационный орган (по г. Москве - МИФНС № 46), так как регистрационный орган регистрирует фирму обычно на следующий день после подачи документов, а выдает документы только на седьмой день.

Налоги:

• - Единый упрощенный налог (6% ). Налогом облагаются все деньги, поступившие на расчетный счет или в кассу. Вся сумма поступивших денег умножается на 6% - это и будет налог к уплате. Сумму полученного налога можно уменьшить на сумму уплаченных в ПФР взносов, но не более чем на 50%.
• - Взносы в ПФР (14%) . Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
• - НДФЛ (13%) . Считается с общей суммы ФОТ. Налог может быть незначительно уменьшен на сумму вычетов. Этот налог удерживается из зарплаты работника.
• - ФСС от НС (от 0.2 до 8.5% ). Считается так же, как и ЕСН.

Учет:

Учет прост. В обязательном порядке ведется книга доходов и расходов по установленной форме и только в части доходов. Ежеквартально сдается налоговая декларация, которая очень просто заполняется и отчет в ФСС (если у вас нет выплат зарплаты, то отчет пустой). Бухгалтерский учет обязателен только для основных средств, нематериальных активов и при выплате дивидендов. В случае если организация небольшая, такой учет вполне можно вести самому или поручить кому-нибудь из сотрудников.

Плюс:

Простая система учета, понятная и доступная

Крайне низкие ставки налогов.

Подходит для низкозатратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).

Минус:

Не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.

Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), налог все равно придется заплатить.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - доходы, уменьшенные на величину расходов

Применяется : То же, что и УСН "доходы".

Налоги:

• - Единый упрощенный налог (15%). Платится с разницы между доходом и расходом. Перечень расходов жестко ограничен. Расходы были обоснованы экономически, документально подтверждены и перечислены в статье 346.16 НК РФ.
• - Взносы в ПФР (14%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
• - НДФЛ (13%). Считается с общей суммы ФОТ. Налог может быть незначительно уменьшен на сумму вычетов. Этот налог удерживается из зарплаты работника.
• - ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН.
• - Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (земельный и пр.)

Учет:

Несмотря на то, что система налогообложения называется упрощенной, ведение учета на 15% УСН не так уж и просто. Есть закрытый перечень расходов, принимаемый для налогообложения. К нему относятся не все виды расходов. Кроме того, возникает необходимость определять как сумму расхода, так и момент его возникновения, а также требовать с поставщиков четко и правильно оформленные первичные документы. Все это делает почти невозможным вести учет самостоятельно, и такая система налогообложения требует квалифицированного бухгалтерского обслуживания или главного бухгалтера.

Плюс:

Подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей.

Налоговое бремя ниже, чем на традиционке.

Минус:

Затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на традиционке.

Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог - 1% с доходов.